Контент-платформа Pandia.ru:     2 872 000 материалов , 128 197 пользователей.     Регистрация


Кому пристроить НДС

 просмотров

Кому пристроить НДС

Вопрос: Вправе ли арендатор принять к вычету НДС при оплате арендодателю коммунальных услуг?

При заключении договора аренды помещения сторонам всегда приходиться определять порядок оплаты услуг связи, электроснабжения и прочих коммунальных услуг, которые будет потреблять арендатор при использовании арендованного помещения. От решения этих вопросов зависит, сможет ли арендатор учесть расходы по коммунальным услугам в целях налогообложения налогом на прибыль и принять НДС к вычету.

Однако если в отношении налога на прибыль Минфин России согласился с тем, что арендатор может уменьшать налоговую базу на стоимость коммунальных услуг, возмещаемых арендодателю (см. письмо от 19.01.06 № /1/43), то в отношении НДС по-прежнему существует неопределенность.

Финансовое ведомство считает, что если коммунальные расходы и, в частности, расходы на электроэнергию, возмещаются арендатором, то арендодатель не имеет права выставлять арендатору счета-фактуры на сумму возмещаемых расходов, так как он не является продавцом этих услуг (см. письма от 06.09.05 № /234 и от 03.03.06 № /52). А без счета-фактуры арендатор не может предъявить к вычету НДС по этим расходам. Не может в полном объеме принять к вычету НДС и сам арендодатель, поскольку, по мнению финансистов, он должен зарегистрировать счет-фактуру в Книге покупок (и соответственно принять к вычету НДС) только в части, приходящейся на собственные расходы, без учета расходов на оплату услуг, потребленных арендатором.

Чтобы избежать проблем, многие консультанты рекомендуют налогоплательщикам включать коммунальные платежи в состав арендной платы. Однако такой вариант хорош в теории, а на практике, к сожалению, применить его не всегда возможно. Поэтому мы решили разобрать наиболее распространенную ситуацию, а именно, когда коммунальные расходы возмещаются арендатором сверх арендной платы.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.01.06 № /1/43

<извлечение>

Расходы по содержанию арендованного имущества, используемого арендатором в деятельности, направленной на получение дохода, несет арендатор. Поскольку договоры на оказание коммунальных услуг, услуг связи и т. п. заключены между арендодателем и соответствующими службами, арендодатель оплачивает выставленные этими организациями счета, а арендатор на основании предъявленных к оплате счетов арендодателя должен возместить полностью или частично вышеназванные расходы.

Учитывая изложенное, расходы арендатора по оплате перевыставленных арендодателем счетов по оплате коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи в отношении арендованного имущества признаются в его налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом обязательно наличие документов, подтверждающих осуществленные арендатором расходы.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.03.06 № /52

<извлечение>

… по договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения оплата электроэнергии не включается, у арендодателя не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по электроэнергии, предъявленные ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии, потребленной арендатором.

Учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет налога на добавленную стоимость, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации, у арендатора не возникает.

Каракатенко Елена Владимировна

Ведущий аудитор Аудиторской фирмы "Аудит-Гарант" г. Ярославль

__________________________________

Контактный телефон: (48

Ответ: Арендодатель не предоставляет услуги арендатору, он является посредником и должен перевыставить арендатору счета-фактуры продавца услуг, на основании которых арендатор примет к вычету НДС.

На мой взгляд, выводы Минфина России недостаточно обоснованны. Это можно доказать на примере возмещения расходов по оплате услуг электроснабжения, хотя аналогичный подход можно применять и в отношении других коммунальных услуг, стоимость которых возмещается арендатором.

Отношения между организациями по поводу предоставления и потребления особой разновидности товаров – электроэнергии – регламентируются в рамках договора энергоснабжения, положения о котором содержатся в § 6 гл. 30 ГК РФ. По правилам заключения этого договора, правоотношения, связанные с предоставлением и потреблением энергии, возникают тогда, когда у энергоснабжающей организации есть возможность передать абоненту энергию, а абонент обладает технически исправными приспособлениями, необходимыми и достаточными для приема энергии, соблюдения безопасности ее использования. При этом абонент, в силу ст. 545 ГК РФ, может с согласия энергоснабжающей организации передавать принятую им энергию другому лицу (субабоненту), получая взамен от субабонента оплату. Помимо получения согласия энергоснабжающей организации на подключение субабонент должен иметь возможность получать энергию посредством специального оборудования, а также подключиться к энергосетям абонента.

Следует иметь в виду, что для энергоснабжающей организации заключение договора с субабонентом обязательным не является (см. постановление ФАС Поволжского округа от 05.11.02 по делу /02-С18). Поэтому субабонент, арендующий недвижимое имущество, может компенсировать абоненту стоимость потребленной им энергии, не вступая в самостоятельные договорные отношения с энергоснабжающей организацией. При этом арендодатель не осуществляет никаких операций по передаче электроэнергии арендатору.

В подобном случае деятельность арендодателя по предоставлению коммунальных услуг следует рассматривать как посредническую. Сам он при этом не является ни потребителем, ни поставщиком услуг, а только возмещает свои расходы по оплате коммунальных услуг, потребленных арендаторами. Такие отношения характерны для агентского договора (ст. 1005 ГК РФ). Применительно к нашей ситуации арендатор (принципал) поручает арендодателю (агенту) приобрести для него коммунальные услуги от имени арендодателя, но за счет арендатора с участием в расчетах арендодателя. К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл. 49 "Поручение" или гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, в зависимости от того, действует агент от имени принципала или от своего имени (ст. 1011 ГК РФ).

Согласно ст. 996 ГК РФ вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, считаются собственностью последнего. Относительно услуг, передаваемых от арендодателя арендатору, данную норму можно применить по аналогии: операции по приобретению и переадресации услуг для арендодателя – транзитные, потребляются арендатором, поэтому не увеличивают ни выручку, ни затраты арендодателя.

При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала) (см. письмо МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404).

Вынос документа:

Письмо МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. При этом в своем счете-фактуре посредник отражает показатели из счета-фактуры, выставленного ему продавцом. Оба счета-фактуры у посредника в Книге покупок и Книге продаж не регистрируются.

Для того чтобы данный порядок учета возмещаемых расходов не вызвал возражений со стороны налоговых органов, необходимо в договоре аренды предусмотреть обязанность арендодателя по обеспечению арендатора коммунальными и другими сопутствующими договору аренды услугами, приобретаемыми от его имени, но за счет и по поручению арендатора. Таким образом, роль арендодателя в предоставлении коммунальных услуг будет прямо установлена договором как посредническая. В договоре аренды также следует указать вознаграждение посредника (арендодателя), которое может быть включено в сумму арендной платы.

Вынос текста:

Роль арендодателя как посредника в предоставлении коммунальных услуг лучше установить в договоре аренды, предусмотрев обязанность арендодателя обеспечить арендатора коммунальными и другими сопутствующими договору аренды услугами, приобретаемыми от его имени, но за счет и по поручению арендатора.

Еще раз отмечу, что поскольку арендодатель сам не осуществляет передачу коммунальных услуг арендатору, то снабжение арендатора электроэнергией, водой и другими коммунальными услугами через коммуникационные сети арендодателя нельзя рассматривать как операцию по реализации коммунальных услуг.

Вынос текста:

Снабжение арендатора коммунальными услугами через коммуникационные сети арендодателя нельзя рассматривать как операцию по реализации этих услуг, поскольку арендодатель является лишь посредником.

Вопрос

Вправе ли арендатор принять к вычету НДС при оплате арендодателю коммунальных услуг?

Да, если арендодатель выступает в роли посредника

Нет

Да, если арендодатель выступает в роли посредника

От редакции

Наиболее оптимальный вариант для арендатора – включить оплату коммунальных услуг в стоимость арендной платы. Но если сделать это не удалось, арендатор все же может принять к вычету НДС по возмещаемым расходам. Для этого он должен доказать, что арендодатель является всего лишь посредником в предоставлении коммунальных услуг. Обосновать посредническую роль арендодателя можно, правильно оформив договор аренды. В нем необходимо предусмотреть обязанность арендодателя по обеспечению арендатора коммунальными и другими сопутствующими договору аренды услугами, приобретаемыми от имени арендодателя, но за счет и по поручению арендатора.

Риск снижается, если арендодатель получит соответствующее согласие у организации, оплачивающей коммунальные услуги. Так, если речь идет об энергоснабжении, то у арендодателя в договоре с энергоснабжающей организацией должно быть четко прописано согласие последней на подключение субабонентов (арендаторов) (ст. 545 ГК РФ).

Мы в соцсетях:


Подпишитесь на рассылку:
Посмотрите по Вашей теме:

Проекты по теме:

Основные порталы, построенные редакторами

Бизнес и финансы

Бизнес: • БанкиБогатство и благосостояниеКоррупция(Преступность)МаркетингМенеджментИнвестицииЦенные бумагиНедвижимость(Аренда)ПрофессииРаботаТорговляУслугиФинансыБюджетФинансовые услугиКредитыКомпанииЭкономикаМакроэкономикаМикроэкономикаНалоги
Промышленность: • МеталлургияНефтьСельское хозяйствоЭнергетика
СтроительствоАрхитектураИнтерьерПолы и перекрытияПроцесс строительстваСтроительные материалыТеплоизоляцияЭкстерьер

Домашний очаг

ДомДачаСадоводствоДетиАктивность ребенкаИгрыКрасотаЖенщины(Беременность)СемьяХобби
Здоровье: АнатомияБолезниВредные привычкиДиагностикаНародная медицинаПервая помощьПитаниеФармацевтика

Мир

Регионы: АзияАмерикаАфрикаЕвропаПрибалтикаЕвропейская политикаОкеанияГорода мира
Россия: • МоскваКавказЭкономикаРегионы РоссииПрограммы регионов
История: СССРИстория РоссииРоссийская ИмперияВремя2016 год
Окружающий мир: Животные • (Домашние животные) • НасекомыеРастенияПриродаКатаклизмыКосмосКлиматСтихийные бедствия

Образование и наука

Наука: Контрольные работыНаучно-технический прогрессПедагогикаРабочие программыФакультетыМетодические рекомендацииШкола
Предметы: БиологияГеографияГеологияИсторияЛитератураЛитературные жанрыЛитературные героиМатематикаМедицинаМузыкаПравоЖилищное правоЗемельное правоУголовное правоКодексыПсихология (Логика) • Русский языкСоциологияФизикаФилологияФилософияХимияЮриспруденция

Общество

БезопасностьГражданские права и свободыИскусство(Музыка)Культура(Этика)Мировые именаПолитика(Геополитика)(Идеологические конфликты)ВластьЗаговоры и переворотыГражданская позицияМиграцияРелигии и верования(Конфессии)ХристианствоМифологияРазвлеченияМасс МедиаСпорт (Боевые искусства)ТранспортТуризм
Войны и конфликты: АрмияВоенная техникаЗвания и награды

Справочная информация

ДокументыЗаконыИзвещенияУтверждения документовДоговораЗапросы предложенийТехнические заданияПланы развитияДокументоведениеАналитикаМероприятияКонкурсыИтогиАдминистрации городовМуниципалитетыМуниципальные районыМуниципальные образованияМуниципальные программыБюджетные организацииОтчетыПоложенияПостановленияРегламентыТермины(Научная терминология)

Техника

АвиацияАвтоВычислительная техникаОборудование(Электрооборудование)РадиоТехнологии(Аудио-видео)(Компьютеры)

Каталог авторов (частные аккаунты)

Авто

АвтосервисАвтозапчастиТовары для автоАвтотехцентрыАвтоаксессуарыавтозапчасти для иномарокКузовной ремонтАвторемонт и техобслуживаниеРемонт ходовой части автомобиляАвтохимиямаслатехцентрыРемонт бензиновых двигателейремонт автоэлектрикиремонт АКППШиномонтаж

Бизнес

Автоматизация бизнес-процессовИнтернет-магазиныСтроительствоТелефонная связьОптовые компании

Досуг

ДосугРазвлеченияТворчествоОбщественное питаниеРестораныБарыКафеКофейниНочные клубыЛитература

Технологии

Автоматизация производственных процессовИнтернетИнтернет-провайдерыСвязьИнформационные технологииIT-компанииWEB-студииПродвижение web-сайтовПродажа программного обеспеченияКоммутационное оборудованиеIP-телефония

Инфраструктура

ГородВластьАдминистрации районовСудыКоммунальные услугиПодростковые клубыОбщественные организацииГородские информационные сайты

Наука

ПедагогикаОбразованиеШколыОбучениеУчителя

Товары

Торговые компанииТоргово-сервисные компанииМобильные телефоныАксессуары к мобильным телефонамНавигационное оборудование

Услуги

Бытовые услугиТелекоммуникационные компанииДоставка готовых блюдОрганизация и проведение праздниковРемонт мобильных устройствАтелье швейныеХимчистки одеждыСервисные центрыФотоуслугиПраздничные агентства