Контент-платформа Pandia.ru:     2 872 000 материалов , 128 197 пользователей.     Регистрация


Что должен знать налоговый агент

 просмотров


Что должен знать налоговый агент

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) определяется налоговыми агентами согласно ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации. В указанную статью Федеральным законом от 01.01.2001 были внесены поправки, вступающие в силу с 1 января 2006 года.

В данной статье отразим ситуации, при которых организация или индивидуальный предприниматель становится налоговым агентом по отношению к налогоплательщику, и параллельно расскажем об изменениях.

Покупка товаров (работ, услуг) у иностранной компании

Организация приобретает товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, не имеющей в нашей стране постоянного представительства, значит, и возможности самой уплатить налог. Следовательно, обязанность по уплате налога возлагается на покупателя.

Налоговая база определяется как сумма дохода с учетом НДС, то есть сумма налога, подлежащая удержанию, рассчитывается по ставке 18/118. В итоге иностранный продавец получает выручку за минусом НДС, который удерживается и перечисляется в бюджет российским покупателем.

Сроки уплаты налога зависят от предмета сделки. Если предметом сделки выступают товары, срок уплаты налога, представления налоговой декларации - до 20-го числа месяца, следующего за месяцем покупки (п.5 ст.174 Налогового кодекса РФ). Если же речь идет о работах или услугах, то уплата НДС производится одновременно с перечислением дохода иностранной компании (п.4 ст.174 Налогового кодекса РФ). Согласно этой же статье банк не вправе принимать поручение на перевод денежных средств иностранному лицу, если налоговый агент не представит также платежное поручение на уплату налога в бюджет. При этом налогоплательщик может отразить вычет в том налоговом периоде, в котором произведено перечисление НДС в бюджет (Письмо Минфина России от 16 сентября 2005 г. N /241).

Иностранный продавец, имеющий в России представительство, поставленное на учет в налоговой инспекции, самостоятельно уплачивает налог в бюджет. Поэтому, прежде чем заключать договор с иностранным лицом, необходимо запросить копию Свидетельства о постановке представительства иностранной компании на учет в налоговом органе. При его отсутствии покупатель считается налоговым агентом и должен уплатить НДС за продавца.

Есть ситуации, когда покупателю придется удерживать налог и при наличии представительства - если подразделение зарубежной компании никоим образом не задействовано. То есть в случае, когда в договоре и первичных документах указано не то представительство зарубежной компании, на которое выписано Свидетельство о постановке на учет, НДС со стоимости товаров (работ, услуг) должен перечислить в бюджет российский покупатель.

До внесения изменений в Налоговый кодекс РФ налоговыми агентами признавались организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории России товары у иностранцев, не состоящих на налоговом учете. Если вместо договора поставки заключали договор комиссии, в этом случае комиссионер не покупал товар, а брал на реализацию, следовательно, налоговым агентом не являлся.

С 1 января 2006 года налоговыми агентами могут быть и посредники, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (п.5 ст.161 Налогового кодекса РФ). В этом случае налоговая база определяется как стоимость продаваемых товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без включения в них суммы НДС. Налог, согласно п.15 ст.161 налогового кодекса РФ, следует начислить в наиболее раннюю из следующих дат: в день отгрузки товаров покупателям или в день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Согласно новой редакции п.3 ст.171 Налогового кодекса РФ, уплаченный посредником НДС не принимается к вычету из бюджета, в отличие от налогового агента, приобретающего товары у иностранца по договору поставки.

Аренда муниципального имущества

Организация заключает договор с органами государственной власти и управления или с местной городской администрацией на аренду федерального (регионального, муниципального) имущества. И как арендатор указанного имущества является налоговым агентом (п.2 ст.161 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется отдельно по каждому арендованному объекту имущества как сумма арендной платы с учетом налога, то есть сумма налога, подлежащая удержанию, рассчитывается по ставке 18/118.

Если договор аренды заключается с балансодержателем - унитарным предприятием, минуя органы государственной власти (местного самоуправления), у арендатора не возникают обязанности налогового агента - уплату НДС в бюджет осуществляют унитарные предприятия. (Письмо ФНС России от 14 февраля 2005 г. N 03-1-03/208/13).

Вопрос о том, из каких средств российский покупатель или арендатор имущества должен уплатить налог в бюджет, указан в статье 161 Налогового кодекса РФ. Из п.2 и п.3 указанной статьи следует, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из дохода и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Если налоговый агент по каким-либо причинам не удержал из дохода сумму налога, то должен уплатить НДС в бюджет из собственных средств. (Письмо Минфина России от 5 августа 2005 г. N /215).

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения; организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ, при приобретении товаров у иностранного лица и аренде государственного имущества, не освобождаются от обязанностей налогового агента, в соответствии с п.2 ст.161 Налогового кодекса РФ. Согласно которого налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой. Необходимо подчеркнуть, что в данном случае речь идет о том, что на арендатора возлагается обязанность по перечислению в бюджет налога за счет средств, подлежащих перечислению (п.4 ст.173 Налогового кодекса РФ). При этом предприятие не становится налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, а только перечисляет сумму налога в бюджет, выполняя функции налогового агента.

Однако удержанный и перечисленный в бюджет налог вычету не подлежит, поскольку право на вычет имеют лишь плательщики НДС, осуществляющие операции, облагаемые этим налогом (п.3 ст.171 Налогового кодекса РФ).

Также не подлежат вычету суммы налога, исчисленные, удержанные у налогоплательщика и уплаченные в бюджет налоговыми агентами, при использовании ими приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 149 Кодекса (п.3 ст.171 Налогового кодекса РФ).

Налоговый агент предъявляет к вычету суммы налога согласно п.3 ст.171 НК РФ, не ранее того налогового периода, в котором произошло фактическое перечисление в бюджет удержанной суммы НДС в составе общей декларации. Например, если услуги по предоставлению в аренду муниципального имущества были оказаны налоговому агенту в сентябре, а удержанный агентом НДС с суммы арендной платы уплачен в бюджет в октябре, то к вычету НДС принимается в октябре.

Когда можно принять к вычету сумму НДС, уплаченную с авансов?

Согласно п.8 ст.171 и п.6 ст.172 Налогового кодекса РФ суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг). Как правило, в договорах аренды, заключаемых организациями, периодом оказания услуги является календарный месяц, а датой оказания услуги - последний день календарного месяца. Учитывая вышеизложенное, суммы налога, уплаченные в бюджет с сумм авансовых платежей, уплаченных в счет оказания услуги по предоставлению в аренду помещения, подлежат вычету по мере оказания этой услуги, то есть в пределах стоимости фактически оказанной услуги в каждом налоговом периоде (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /122).

Продажа конфискованного и иного имущества,

обращенного в собственность государства

Налоговыми агентами по НДС признаются органы, организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства. Функции специализированной организации по продаже конфискованного имущества возложены на Российский фонд федерального имущества (Постановление Правительства РФ от 19 апреля 2002 г. N 260 "О реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства"). Однако реализовывать это имущество могут также юридические и физические лица, которые привлечены к подобной деятельности на конкурсной основе.

С 1 января 2006 года налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей) без учета налога (п.4 ст.161 Налогового кодекса РФ). То есть при расчете суммы НДС применяется не расчетная ставка, как в предыдущих ситуациях, а основная - 10 или 18 процентов в зависимости от вида товаров. Причем заплатить налог должны и те, кто не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенный режим налогообложения). При этом уплаченный налог к вычету не принимается, независимо от того, является организация плательщиком НДС или нет согласно п.3 ст.171 Налогового кодекса РФ.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм НДС, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению (ст.123 Налогового кодекса РФ). При этом организация - налоговый агент обязана уплатить также сумму неперечисленного НДС и пени, процентная ставка которых принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (ст.75 и п.5 ст.108 части первой Налогового кодекса РФ).

Главный налоговый инспектор отдела косвенных налогов

Управления ФНС России по Республике Саха (Якутия) Афанасьева В. К.

Мы в соцсетях:


Подпишитесь на рассылку:
Посмотрите по Вашей теме:

Проекты по теме:

Основные порталы, построенные редакторами

Бизнес и финансы

Бизнес: • БанкиБогатство и благосостояниеКоррупция(Преступность)МаркетингМенеджментИнвестицииЦенные бумагиНедвижимость(Аренда)ПрофессииРаботаТорговляУслугиФинансыБюджетФинансовые услугиКредитыКомпанииЭкономикаМакроэкономикаМикроэкономикаНалоги
Промышленность: • МеталлургияНефтьСельское хозяйствоЭнергетика
СтроительствоАрхитектураИнтерьерПолы и перекрытияПроцесс строительстваСтроительные материалыТеплоизоляцияЭкстерьер

Домашний очаг

ДомДачаСадоводствоДетиАктивность ребенкаИгрыКрасотаЖенщины(Беременность)СемьяХобби
Здоровье: АнатомияБолезниВредные привычкиДиагностикаНародная медицинаПервая помощьПитаниеФармацевтика

Мир

Регионы: АзияАмерикаАфрикаЕвропаПрибалтикаЕвропейская политикаОкеанияГорода мира
Россия: • МоскваКавказЭкономикаРегионы РоссииПрограммы регионов
История: СССРИстория РоссииРоссийская ИмперияВремя2016 год
Окружающий мир: Животные • (Домашние животные) • НасекомыеРастенияПриродаКатаклизмыКосмосКлиматСтихийные бедствия

Образование и наука

Наука: Контрольные работыНаучно-технический прогрессПедагогикаРабочие программыФакультетыМетодические рекомендацииШкола
Предметы: БиологияГеографияГеологияИсторияЛитератураЛитературные жанрыЛитературные героиМатематикаМедицинаМузыкаПравоЖилищное правоЗемельное правоУголовное правоКодексыПсихология (Логика) • Русский языкСоциологияФизикаФилологияФилософияХимияЮриспруденция

Общество

БезопасностьГражданские права и свободыИскусство(Музыка)Культура(Этика)Мировые именаПолитика(Геополитика)(Идеологические конфликты)ВластьЗаговоры и переворотыГражданская позицияМиграцияРелигии и верования(Конфессии)ХристианствоМифологияРазвлеченияМасс МедиаСпорт (Боевые искусства)ТранспортТуризм
Войны и конфликты: АрмияВоенная техникаЗвания и награды

Справочная информация

ДокументыЗаконыИзвещенияУтверждения документовДоговораЗапросы предложенийТехнические заданияПланы развитияДокументоведениеАналитикаМероприятияКонкурсыИтогиАдминистрации городовМуниципалитетыМуниципальные районыМуниципальные образованияМуниципальные программыБюджетные организацииОтчетыПоложенияПостановленияРегламентыТермины(Научная терминология)

Техника

АвиацияАвтоВычислительная техникаОборудование(Электрооборудование)РадиоТехнологии(Аудио-видео)(Компьютеры)

Каталог авторов (частные аккаунты)

Авто

АвтосервисАвтозапчастиТовары для автоАвтотехцентрыАвтоаксессуарыавтозапчасти для иномарокКузовной ремонтАвторемонт и техобслуживаниеРемонт ходовой части автомобиляАвтохимиямаслатехцентрыРемонт бензиновых двигателейремонт автоэлектрикиремонт АКППШиномонтаж

Бизнес

Автоматизация бизнес-процессовИнтернет-магазиныСтроительствоТелефонная связьОптовые компании

Досуг

ДосугРазвлеченияТворчествоОбщественное питаниеРестораныБарыКафеКофейниНочные клубыЛитература

Технологии

Автоматизация производственных процессовИнтернетИнтернет-провайдерыСвязьИнформационные технологииIT-компанииWEB-студииПродвижение web-сайтовПродажа программного обеспеченияКоммутационное оборудованиеIP-телефония

Инфраструктура

ГородВластьАдминистрации районовСудыКоммунальные услугиПодростковые клубыОбщественные организацииГородские информационные сайты

Наука

ПедагогикаОбразованиеШколыОбучениеУчителя

Товары

Торговые компанииТоргово-сервисные компанииМобильные телефоныАксессуары к мобильным телефонамНавигационное оборудование

Услуги

Бытовые услугиТелекоммуникационные компанииДоставка готовых блюдОрганизация и проведение праздниковРемонт мобильных устройствАтелье швейныеХимчистки одеждыСервисные центрыФотоуслугиПраздничные агентства