Финансы, деньги, кредит – часть 27

Архивы документов (Финансы) [Финансовые учебники и справочники]      Постоянная ссылка | Все категории

Нематериальные активы

К нематериальным активам относится имущество, не имеющее вещественно-материальной формы, используемое организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (свыше 1 года) и способное приносить доход.

В эту категорию включают права на объекты интеллектуальной и промышленной собственности (например, на программы ЭВМ и базы данных, на изобретения, патенты, промышленные образцы, товарные знаки, ноу-хау и т. п.); права на пользование земельными участками и другими природными объектами; организационные расходы, которые понесли учредители организации на стадии ее оформления в качестве юридического лица.

Специфическим видом нематериальных активов является так называемая «цена фирмы» (гудвил, от англ. goodwill), которая определяется при покупке компании, если уплаченная за компанию цена превышает рыночную стоимость ее чистых активов*, поскольку покупатель принимает в расчет деловую репутацию компании, ее место на рынке, способность приносить более высокую прибыль, чем аналогичные компании данной отрасли.

* Под чистыми активами понимается стоимость активов (имущества) за вычетом обязательств предприятия перед третьими лицами (кредиторская задолженность).

Как и всякое иное имущество, нематериальные активы могут быть приобретены за плату или внесены учредителями при создании предприятия. На стадии приобретения формируется первоначальная стоимость объектов нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов погашается в течение срока их полезного использования. В бухгалтерском учете это отражается посредством начисления износа (амортизации). Срок полезного использования объекта нематериальных активов может быть определен в договоре при его приобретении или установлен организацией самостоятельно. Если возникают трудности с определением этого срока, то рекомендуется начислять амортизацию в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации. Первоначальная стоимость объекта делится на срок службы и таким образом определяется сумма годовой амортизации. Начисляется амортизация ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы, она учитывается отдельно и включается в издержки производства или обращения. Амортизационные отчисления могут определяться и иным способом — в определенной пропорции к объему продукции (работ, услуг).

В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (износа). По некоторым видам нематериальных активов (организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания) амортизация не начисляется.

Основные средства

В категорию основных средств включаются средства труда, которые в течение длительного периода используются организацией и образуют материально-техническую базу ее деятельности. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. В составе основных средств также учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования. В основные средства включаются предметы сроком службы более 1 года и стоимостью за единицу свыше 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда на момент их приобретения.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в результате их переоценки на определенную дату путем приведения их оценки к рыночной стоимости. Полученная стоимость носит название восстановительной стоимости, она выражает стоимость воспроизводства имеющихся у организации основных средств в конкретной современной ситуации.

Большинство видов основных средств относится к амортизируемому имуществу. Не начисляется износ по земельным участкам и объектам природопользования, продуктивному скоту, библиотечным фондам, а также по основным средствам, полученным по договору дарения, безвозмездно или находящимся на консервации, а также по части основных средств, приобретенных за счет бюджетных ассигнований.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией в момент их приобретения, при этом принимается во внимание не только физический, но и моральный износ объектов в процессе их эксплуатации. Учет износа по основным средствам также ведется на отдельном счете, амортизационные отчисления включаются в затраты.

Существуют различные способы начисления амортизации:

• способ линейной амортизации;

• способ уменьшающегося остатка;

• способ списания стоимости основных средств по сумме лет срока полезного использования;

• способ начисления амортизации пропорционально объему выполнения работ (услуг).

При способе линейной амортизации начисление износа производится равномерно в течение срока полезного использования объекта в размере постоянно фиксированного процента от первоначальной стоимости. Например, если первоначальная стоимость равна 60 тыс. руб., срок службы определен в 5 лет, то ежегодная норма амортизации составит 20%, или 0,2, а ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 1 тыс. руб. [(60 ∙ 0,2): 12].

Способ уменьшающегося остатка и способ списаний по сумме чисел (так называемая кумулятивная амортизация) представляют собой способы дегрессивной амортизации, когда в первые годы службы оборудования производятся более интенсивные списания, чем в последующие годы. При способе уменьшающегося остатка установленная норма амортизации начисляется от остаточной стоимости оборудования. Например, при первоначальной стоимости 60 тыс. руб. и сроке службы в 5 лет в первый год сумма начисленного износа составит 12 тыс. руб., а остаточная стоимость будет равна 48 тыс. руб. Во второй год сумма износа (при той же норме, начисленной от остаточной стоимости) будет составлять 9,6 тыс. руб. (48 ∙ 0,2) и т. д.

Обычно при использовании этого метода устанавливается повышающий коэффициент к фиксированной ставке износа. Например, если ставка будет удвоена и составит 40%, или 0,4, тогда в первый год сумма годового износа составит 24 тыс. руб. (60 ∙ 0,4), а во второй год — 14,4 тыс. руб. [(60 — 24) ∙ 0,4].

Способ списания по сумме чисел заключается в том, что первоначальная стоимость умножается на множитель, в числителе которого находится число лет до истечения срока службы оборудования, а в знаменателе — так называемое кумулятивное число, представляющее сумму всех числителей.

Например, исходя их вышеприведенных данных, кумулятивное число будет равно 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1), а схема начисления амортизации примет следующий вид: за первый год будет начислено 20 тыс. руб. (60 ∙ 5 : 15), за второй год — 16 тыс. руб. (60 ∙ 4:15) и т. д.

При способе начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и того объема продукции (работ), который предполагается произвести за весь срок полезного использования объекта. Например, на приобретенном за 60 тыс. руб. оборудовании предполагается выпустить 120 единиц какого-либо изделия; норма износа на 1 единицу составит 0,5 руб. (60 000 : 120 000). Если в течение первого года эксплуатации было произведено 50 тыс. изделий, то сумма начисленной амортизации будет равна 25 тыс. руб. (0,5 ∙ 50 000).

В группе «Основные средства» отдельной статьей «Незавершенное строительство» показываются суммы затрат на возведение зданий и сооружений, капитальные вложения в оборудование, требующее монтажа, и в другие объекты, которые еще не прошли приемку и не включены в состав основных средств.

Другие статьи внеоборотных активов

К внеоборотным активам относятся также долгосрочные (на срок более 1 года) финансовые вложения: вклады организаций в уставный капитал других предприятий для контроля над ними в целях извлечения доходов и прибыли; инвестиции в другие ценные бумаги (облигации государственных или корпоративных займов); займы, предоставленные другим организациям (например, дочерним обществам).

Все эти статьи отражаются по фактической стоимости приобретения указанных объектов или по сумме фактически произведенных инвестором затрат.

Приобретенные предприятием акции других компаний в конце года должны переоцениваться по рыночной стоимости, если таковая оказалась ниже их первоначальной (балансовой) стоимости. В этом случае создается оценочный резерв под обесценение финансовых вложений, который в балансе отдельно не показывается, а инвестиции в дочерние, зависимые или другие общества отражаются по низшей (по сравнению с первоначальной) рыночной (курсовой) стоимости акций. Таким образом реализуется действующий в бухгалтерском учете принцип «разумной осторожности», или, как это называется у нас, допущение осмотрительности. Согласно этому правилу, предприятие должно проявлять большую готовность к учету (и, соответственно, к представлению в бухгалтерской отчетности) потенциальных расходов и убытков, нежели к учету вероятных доходов и прибылей.

Запасы

Подраздел «Запасы» в разделе «Оборотные активы» представлен сырьем, материалами, покупными полуфабрикатами, малоценными и быстро изнашивающимися предметами* и другими аналогичными ценностями; затратами в незавершенном производстве; готовой продукцией; товарами для перепродажи. Они отражаются в балансе по фактической стоимости приобретения или производства.

* Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы — средства труда, которые используются в течение не свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющие на дату приобретения стоимость ниже установленного лимита.

Балансовая оценка товарных и материально-производственных запасов зависит от метода оценки, выбранного организацией. При отпуске материальных ресурсов в производство чаще всего используют следующие методы:

• метод средней себестоимости (средневзвешенной цены);

• метод ФИФО;

• метод ЛИФО.

Метод средней себестоимости предполагает определение средней стоимости единицы материала путем деления всей стоимости материальных ресурсов (их остатка на начало отчетного периода плюс закупленных за период) на их общее количество.

При методе ФИФО текущие списания материалов производятся по фактической себестоимости первых по времени закупок. В результате этого остаток материалов на конец отчетного периода (например, в балансе на конец года) оценивается по стоимости последних закупок. При методе ЛИФО списание себестоимости передаваемых в производство материалов происходит по стоимости последних закупок, а остаток материалов в конце отчетного периода оценивается по стоимости первых закупленных партий. Эффект влияния ФИФО и ЛИФО на величину балансовых остатков материалов и на прибыль зависит от того, в каком направлении меняются цены приобретаемых материалов на рынке. При росте цен закупок применение метода ЛИФО приводит к заниженной (по сравнению с методом ФИФО) оценке балансовой статьи материальных запасов, соответственно завышается себестоимость израсходованных материальных ресурсов, что позволяет показывать меньшую сумму прибыли. Это приводит к уменьшению суммы налога на прибыль и сокращает отток денежных средств предприятия. Если на рынке наблюдается падение цен на закупаемые материальные ресурсы, эффект от применения метода ЛИФО оказывается обратным.

Отдельной статьей показываются расходы будущих периодов, т. е. оплаченные в отчетном периоде расходы, которые подлежат списанию на затраты в следующем периоде, к которому они относятся (например, заранее внесенные суммы арендной платы, рекламные расходы и т. д.).

Дебиторская задолженность

Следующий подраздел оборотных активов отражает требования организации к ее должникам — другим предприятиям и физическим лицам, т. е. дебиторскую задолженность. В балансе необходимо отдельно показывать сумму дебиторской задолженности покупателей за отгруженную организацией продукцию (или оказанные услуги). Появление такой статьи в балансе связано с применением одного из базовых принципов (допущений) бухгалтерского учета, согласно которому факты хозяйственной деятельности предприятия должны отражаться в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

В балансе дебиторская задолженность покупателей показывается по реальной к взысканию сумме, т. е. за вычетом сомнительной задолженности. Сумма сомнительной задолженности устанавливается по результатам инвентаризации расчетов с каждым дебитором в конце года, в размере этой суммы создается оценочный резерв.

Если расчеты с покупателями оформляются векселями, то они показываются отдельно по статье «Векселя к получению».

В данном подразделе показываются и другие виды дебиторской задолженности, в том числе по статье «Прочие дебиторы» расчеты с финансовыми и налоговыми органами по налогам и иным платежам, расчеты с подотчетными лицами и др.

Денежные средства и краткосрочные вложения

В подразделе «Финансовые вложения» показываются ценные бумаги (акции, облигации, депозиты); собственные акции организации, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или для аннулирования; займы, предоставленные другим предприятиям на срок менее 1 года.

Краткосрочные финансовые вложения и денежные средства обычно относят к высоколиквидным активам. Ценные бумаги, приобретаемые на короткие сроки, должны быстро приносить прибыль или превращаться в деньги. Например, приобретая облигации, в том числе государственные, организация рассчитывает на получение гарантированного процента. Если курсовая стоимость акций растет, то быстро окупаются и финансовые инвестиции в акции других компаний.

Завершается раздел оборотных активов статьями денежных средств, на которых отражаются остатки кассовой наличности, денежных средств на расчетном и валютном счетах* и других денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины и сборов, оплаченных проездных документов и др.).

* Поскольку валютой бухгалтерского баланса организаций в РФ является рубль, остатки средств на валютном счете показываются в рублях, пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу Центрального банка на дату составления отчетности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

• Капитал и резервы;

• Долгосрочные обязательства;

• Краткосрочные обязательства.

Рассмотрим более подробно основные статьи пассива.

Собственный капитал

В разделе «Капитал и резервы» отражается собственный капитал организации с подразделением на несколько статей.

Во-первых, указывается уставный (складочный) капитал, который формируется при создании предприятия в порядке, соответствующем юридической форме организации.

Уставный капитал открытого акционерного общества образуется путем продажи его акций участникам (акционерам). Также уставным капиталом называется капитал закрытого акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью.

Складочный капитал — это сумма вкладов (долей) учредителей (участников) полного товарищества, товарищества на вере или коммандитного товарищества. Капитал производственного кооператива или артели носит название неделимого фонда, а у государственных и муниципальных предприятий — уставного фонда.

В пассиве уставный капитал акционерного общества показывается по совокупной стоимости акций, размещенных среди учредителей (акционеров) общества при его создании. Если часть учредителей еще не оплатила свою долю участия в уставном капитале, то их еще не погашенные обязательства показываются по соответствующей статье в активе баланса как дебиторская задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Эта статья является контрпассивной, т. е. дополняет информацию по статье «Уставный капитал» и позволяет по балансу установить сумму оплаченного капитала.

Величина уставного капитала является относительно постоянной, она соответствует сумме, зарегистрированной в учредительных документах.

В состав собственного капитала включается также добавочный капитал. Источником добавочного капитала может быть эмиссионный доход, который образуется за счет превышения курсовой стоимости акций, выпускаемых организацией, над их номиналом. Обычно эмиссионный доход возникает при выпуске и продаже новых акций успешно действующих компаний, но иногда он формируется уже на стадии создания предприятия. В добавочный капитал также включаются субсидии на финансирование долгосрочных вложений, безвозмездно полученное имущество производственного назначения и другие аналогичные суммы. Прирост добавочного капитала происходит за счет переоценки основных средств, в него включается и курсовая разница по вкладам в уставный капитал, когда стоимость этих вкладов выражается в иностранной валюте.

Источником образования резервного капитала является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, т. е. чистая прибыль, средства добавочного капитала, средства, полученные от участников или дочерних обществ. Создание тех или иных резервов может предписываться законодательством, другие резервы образуются предприятием факультативно (в добровольном порядке) так, как это предусматривается в уставе или в учетной политике предприятия. Например, согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» акционерные общества обязаны ежегодно отчислять не менее 5% чистой прибыли на создание резервного фонда, минимальный размер которого не может быть менее 15% от суммы уставного капитала. Закон определяет предназначение Резервного фонда (для покрытия убытков акционерного общества, для погашения его облигаций и выкупа акций в случае отсутствия других средств) и запрещает его использование в других целях.

С экономической точки зрения можно рассматривать как резерв и сумму нераспределенной прибыли, т. е. сумму накопленной чистой прибыли. Предприятие может за счет этой прибыли образовывать фонды специального назначения:

фонд накопления, предназначенный на производственное развитие;

• фонд социального развития, за счет которого обеспечивается развитие социальной сферы;

фонд потребления, являющийся источником средств на материальное поощрение работников и проведение социальных мероприятий (дотаций на питание, приобретение путевок и т. д.).

Поскольку первые два из вышеназванных фондов являются источником капиталовложений и за их счет обеспечивается прирост имущества (активов) предприятия, они отражаются в разделе собственного капитала и их величина характеризует способность предприятия к самофинансированию.

От собственно резервного капитала следует отличать так называемые оценочные резервы. В балансе российских предприятий эти резервы не показываются, хотя их создание допускается. За рубежом обычно выделяют две категории оценочных резервов: на вероятное обесценение активов и на риски возникновения различных расходов (например, по налогам, по судебным и арбитражным процессам, по предстоящим пенсионным выплатам и др.). Начисленные оценочные резервы первого вида корректируют отдельные статьи имущества; в этом случае в активе, например, сначала показывается полная фактическая стоимость дебиторской задолженности в соответствии с суммой предъявленных покупателям счетов, затем приводится сумма начисленного оценочного резерва по сомнительным долгам и, наконец, балансовая оценка дебиторской задолженности (сумма нетто, т. е. за вычетом вышеназванного оценочного резерва).

Оценочные резервы второго вида показываются в пассиве баланса и занимают промежуточное положение между собственным и заемным капиталом. Они не могут быть непосредственно включены в статьи кредиторской задолженности, поскольку последняя отражает документально подтвержденные обязательства предприятия перед другими организаторами, точные суммы и сроки погашения которых вытекают из договоров и контрактов.

Оценочные резервы на потери и риски отражают вероятные обязательства предприятия, которые могут возникнуть, но неизвестно, каковы будут суммы и время их погашения. В большинстве западных стран допускается создание оценочных резервов за счет валовой прибыли (до налогообложения). Такой механизм их создания представляет очень удобный способ занижать сумму распределяемой прибыли, уменьшает отток денежных средств и увеличивает способность предприятия к самофинансированию. Об этом свидетельствует и значительный удельный вес оценочных резервов в балансах крупных компаний.

Обязательства предприятия

Остановимся на структуре заемного капитала. Заемный капитал (заемные средства) — это обязательства предприятия перед кредиторами. Заемный капитал в балансе подразделяется на долгосрочные и краткосрочные пассивы.

В разделе баланса «Долгосрочные обязательства» отражаются отдельными статьями обязательства по ссудам банков и по займам, срок погашения которых свыше 1 года после отчетной даты. В разделе «Краткосрочные обязательства» отражены текущие (сроком до 1 года) обязательства по банковским ссудам, займам, кредиторская задолженность поставщикам, дочерним и зависимым обществам, по оплате труда персонала предприятия и перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом (по налоговым и иным платежам), по полученным авансам, а также прочая кредиторская задолженность (расчеты по аренде, страхованию, с подотчетными лицами и др.). Суммы дивидендов, начисленные организацией участникам (учредителям), включаются в статью «Прочие кредиторы».

Оценка долговых обязательств организации в балансе соответствует суммам, указанным в договорах. Следует отметить, что банки и иные заимодавцы ссужают предприятию средства на возмездной основе, что предполагает не только погашение первоначальной (номинальной) суммы долга, но и плату вознаграждения кредитору за использование его ресурсов (процентов за пользование кредитом). В настоящее время требуется показывать в балансе задолженность по полученным займам и кредитам с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

В разделе краткосрочных пассивов имеется также регулирующая статья «Доходы будущих периодов», в которую включаются средства, полученные в отчетном году за работы и услуги, которые будут произведены в будущем (например, полученная заранее арендная плата).

В состав кредиторской задолженности включена также статья «Резервы предстоящих расходов и платежей», в которую включаются потенциальные затраты и обязательства, например по предстоящему ремонту основных средств, на оплату отпусков работников и др.

С начала 1999 г. действует новое Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету (ПБУ 8/98), которое существенно расширяет возможности предприятия отражать в отчетности так называемые условные факты хозяйственной деятельности: предприятие может учитывать вероятные потери по не завершенным на отчетную дату судебным разбирательствам, по еще не разрешенным разногласиям с налоговыми органами, по выданным гарантийным обязательствам и т. п., но налоговые последствия этих учетных процедур еще не определены.

3. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках позволяет дать оценку деятельности предприятия за определенный период. В отличие от баланса, который дает представление о состоянии средств и их источниках в статике (на определенную дату), отчет о прибылях и убытках характеризует динамику хозяйственного процесса.

Особенности составления отчета

Хозяйственные средства действующего предприятия находятся в постоянном движении: капиталы, полученные у собственников или заимодавцев, инвестируются в производство; закупленные сырье и материалы потребляются в процессе изготовления продукции, готовые изделия реализуются потребителям, поступления платежей от которых пополняют денежные ресурсы предприятия. Цикл производственно-коммерческих операций постоянно воспроизводится. По сути, в отчете о прибылях и убытках деятельность предприятия рассматривается с двух сторон: с одной стороны, приводятся данные о доходах, с другой — о расходах, понесенных для получения этих доходов. Разница между доходами и расходами образует финансовый результат: если доходы превышают расходы, то результатом является прибыль, в противоположном случае получается убыток.

В общем виде структура отчета о прибылях и убытках представлена на рис. 20.1.

Международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы в отчете о прибылях и убытках полностью показывались все доходы и расходы организации за определенный период, исходя из принципа (допущения) временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Применительно к доходам и расходам это означает, что они признаются таковыми по факту их совершения, а не по поступлению и выплатам денежных средств. Например, предприятие начислило заработную плату своим работникам за май, но из-за временных финансовых трудностей смогло выплатить ее только в июле. Начисленная за май зарплата включается в расходы именно за май.

Информация отчета о прибылях и убытках должна позволять судить, за счет каких операций были получены те или иные финансовые результаты. Предприятие может получать доходы и нести расходы по операциям продаж собственной продукции или в связи с оказанием услуг своим клиентам; от реализации отдельных элементов активов (основных средств, запасов, ценных бумаг). Доходы и расходы могут возникать и от непредвиденных операций и событий: например, предприятие может понести большие убытки от стихийных бедствий, от хищений имущества и т. д.* В балансе финансовый результат деятельности (прибыль или убыток) показываются свернуто и отсутствует информация о характере доходов и расходов, о факторах, повлиявших на конечную величину результата. Отчет о прибылях и убытках дает ответ на эти вопросы.

* Классификация доходов и расходов по видам деятельности и с учетом характера операций определяется учетными стандартами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Согласно новому ПБУ 4/99 в отчете о прибылях и убытках выделяются четыре группы доходов и расходов и отражается влияние чрезвычайных операций на финансовый результат.

В отчет введены промежуточные показатели — валовая прибыль; прибыль/убыток от продаж; прибыль/убыток до налогообложения; прибыль/убыток от обычной деятельности, — которые наглядно представляют последовательность формирования чистой прибыли.

Модели отчета

Существуют различные модели отчета о прибылях и убытках. Например, во Франции применяется форма, в которой произведенные организацией затраты классифицируются по их экономическому содержанию (элементам): потребленные материалы и услуги со стороны, расходы по содержанию персонала (по оплате труда и отчислениям социального характера), отчисления на амортизацию и в оценочные резервы.

В англо-американо-голландской модели в отчете о прибылях и убытках затраты группируются с учетом их функциональной роли: отдельно показывается производственная себестоимость, подсчитанная по сокращенной формуле и включающая только непосредственно связанные с производством затраты, а затем приводятся статьи накладных расходов: торгово-сбытовых и управленческих. Такая модель удобна для управленческого анализа.

Общим требованием к любой модели отчета о прибылях и убытках является необходимость показывать отдельно операции хозяйственной и финансовой деятельности, а также обязательно выделять операции неординарного порядка, т. е. нехарактерные для обычных текущих операций.

Как и баланс, отчет о прибылях и убытках может представляться в двух* или односторонней форме. В односторонней форме в разных разделах отчета сначала показывают доходы, а затем из них последовательно вычитают расходы. Такая форма принята в настоящее время в России. Новые правила составления отчетности (ПБУ 4/99) внесли изменения в структуру данного отчета. В отчет включаются промежуточные показатели, отражающие поэтапное формирование конечного финансового результата: валовая прибыль/убыток; прибыль/убыток от продаж; прибыль/убыток до налогообложения; прибыль/убыток от обычной деятельности; выделяются чрезвычайные доходы и расходы, и чистая прибыль (или убыток) формируется с учетом их влияния. рассмотрим более подробно содержание этого бухгалтерского отчета (формы № 2), применяемого отечественными организациями (табл. 20.2).

* Это соответствует форме бухгалтерского счета, в котором по кредиту показываются источники ресурсов (в данном случае — доходы), а по дебету — направление (использование) этих ресурсов (в данном случае — расходы).

Таблица 20.2. Структура отчета о прибылях и убытках

Содержание отчета

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг приводится в оценке-нетто, т. е. за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности выручка отражается по моменту перехода права собственности от продавца к покупателю. Обычно это происходит в момент отгрузки продукции и предъявления счета за нее покупателю, если иное не оговорено в договоре. Таким образом, момент признания дохода совпадает с моментом начисления дебиторской задолженности покупателей вне зависимости от срока поступления денежных средств за проданную продукцию.

По данной статье производственные предприятия показывают объем реализации за соответствующий отчетный период своей готовой продукции, а торговые фирмы — суммы перепродажи товаров. Затем из выручки последовательно вычитаются затраты, связанные с производством и реализацией произведенной продукции.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» промышленные организации показывают сумму производственных затрат, рассчитанных по так называемому методу усеченной себестоимости, т. е. без включения в эту статью коммерческих и общехозяйственных (управленческих) расходов. В себестоимость включаются прямые материальные затраты на производство продукции, заработная плата производственного персонала, амортизация оборудования производственного назначения, другие производственные расходы (оплата цехового персонала, расходы по обслуживанию производства, амортизация зданий, сооружений, инвентаря, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Торговые организации показывают по этой статье покупную стоимость реализованных ими товаров.

По статье «Коммерческие расходы» предприятия производственной сферы отражают торгово-сбытовые затраты: на тару и упаковку оплату труда персонала коммерческих служб, оплату транспортных расходов, комиссионных услуг и др. Торговые организации показывают по данной статье свои издержки обращения, т. е. все расходы за исключением покупной себестоимости проданных товаров.

Управленческие расходы включают расходы на содержание управленческого персонала (зарплата и отчисления на социальное страхование), командировочные расходы, содержание охраны, амортизация, содержание и текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения, расходы по подготовке кадров, налоги и сборы и др.

Если из выручки вычесть сумму производственно-коммерческих затрат (себестоимости, коммерческих и управленческих расходов), получают промежуточный результат хозяйственной деятельности (прибыль или убыток от продаж)*.

* В отчетах западных компаний этот показатель называют операционной прибылью, или прибылью до выплат процентов и налога на прибыль.

Далее в отчете приводятся данные о полученных или подлежащих к получению процентах (по облигациям, депозитам и т. д.), а также соответственно проценты к уплате. Отражаются также полученные или причитающиеся организации доходы от финансовых вложений в дочерние общества, от совместной деятельности и т. д.

Затем отражаются прочие операционные доходы и расходы, которые связаны с движением имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг, иностранной валюты). Эти доходы и расходы не сальдируются, а показываются развернуто.

Следующая группа показателей отражает внереализационные доходы и расходы: списание кредиторской и дебиторской задолженности за истечением срока исковой давности, поступление дебиторской задолженности, ранее списанной на убытки как безнадежной; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; полученные (подлежащие к получению) и уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы по различным экономическим санкциям (штрафы, пени, неустойки) и другие аналогичные доходы и расходы, курсовые разницы.

С учетом вышеприведенных показателей подсчитывается прибыль или убыток до налогообложения.

Эта прибыль является исходной для расчета налогооблагаемой базы прибыли, последняя определяется после установленных налоговым правом корректировок по доходам и расходам.

Сумма налога на прибыль показывается в отчете вместе с другими отвлеченными на установленные цели средствами (например, на уплату санкций за нарушение налогового законодательства).

Конечным показателем отчета является чистая прибыль (нераспределенная прибыль/убыток), полученная после того, как были учтены чрезвычайные операции, т. е. такие события и явления, которые не могли быть предусмотрены заранее (например, потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий).

4. Дополнения к балансу

Помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках имеются еще и другие отчетные документы, которые содержат полезную и необходимую для экономического анализа информацию.

Отчет об изменениях капитала

В отчете об изменениях капитала (табл. 20.3): приводится информация изменений по статьям собственного капитала — уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды накопления, фонд социальной сферы — и целевых финансирования и поступлений — например, из бюджета, из отраслевых фондов и др.; также показываются данные по статьям прочих фондов и резервов — фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей, оценочные резервы.

Для организаций, капитал которых разделен на акции, требуется представлять информацию об источниках изменений в капитале за отчетный период, как это показано в табл. 20.3.

Если основываться только на данных бухгалтерского баланса, в котором по всем показателям приводятся остатки на начало и на конец года, то нельзя сделать правильных выводов о движении средств и их источников за отчетный период. Например, в балансе по фонду накопления на начало года имелся остаток 100 тыс. руб., а на конец года — 80 тыс. руб., фонд уменьшился на 20 тыс. руб., но это не означает, что расход фонда был в той же сумме. В рассматриваемом отчете содержится более развернутая информация, данные представляются следующим образом: сначала дается остаток на начало года — 100 тыс. руб.; далее приводятся данные о поступлениях в отчетном году (было образовано по данному фонду за счет чистой прибыли) — 30 тыс. руб.; затем — сколько использовано (расход фонда) в отчетном году — 50 тыс. руб. и наконец — остаток на конец года — 80 тыс. руб.

Архивы документов (Финансы) [Финансовые учебники и справочники]      Постоянная ссылка | Все категории
Мы в соцсетях:




Архивы pandia.ru
Алфавит: АБВГДЕЗИКЛМНОПРСТУФЦЧШЭ Я

Новости и разделы


Авто
История · Термины
Бытовая техника
Климатическая · Кухонная
Бизнес и финансы
Инвестиции · Недвижимость
Все для дома и дачи
Дача, сад, огород · Интерьер · Кулинария
Дети
Беременность · Прочие материалы
Животные и растения
Компьютеры
Интернет · IP-телефония · Webmasters
Красота и здоровье
Народные рецепты
Новости и события
Общество · Политика · Финансы
Образование и науки
Право · Математика · Экономика
Техника и технологии
Авиация · Военное дело · Металлургия
Производство и промышленность
Cвязь · Машиностроение · Транспорт
Страны мира
Азия · Америка · Африка · Европа
Религия и духовные практики
Секты · Сонники
Словари и справочники
Бизнес · БСЕ · Этимологические · Языковые
Строительство и ремонт
Материалы · Ремонт · Сантехника