Финансы, деньги, кредит – часть 15

Архивы документов (Финансы) [Финансовые учебники и справочники]      Постоянная ссылка | Все категории

• налоги, относимые на финансовые результаты деятельности;

• налоги, относимые на чистую прибыль предприятия.

2. Характеристика отдельных видов налогов

Основными формами налогов в промышленно развитых странах являются:

налоги на доходы — подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с юридических лиц;

налоги на потребление — общие налоги на потребителя (НДС, налог с продаж) и налоги по отдельным видам товаров и услуг (акцизы);

налоги, базирующиеся на обложении накопленного богатства, — налог на личное состояние, налог на имущество корпорации, налог с наследств и дарений, налог на прирост капитала, налоги, взимаемые с отдельных видов недвижимого имущества.

Подоходный налог с физических лиц

Подоходным налог с физических лиц (индивидуальный подоходный налог) является основой налоговой системы многих стран и в теории налогообложения рассматривается как прямой прогрессивный налог.

Несмотря на некоторые отличия в подходах к определению величины облагаемого дохода и его составных частей, основные принципы обложения подоходным налогом физических лиц для большинства развитых стран едины.

К общим принципам системы подоходного налогообложения относится разделение всех налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов. Под резидентом подразумевается лицо, пребывающее в стране более шести месяцев, и подлежащее вследствие этого подоходному налогообложению от всех источников. Под нерезидентом понимается лицо, имеющее пребывание в стране менее шести месяцев и несущее ограниченную налоговую ответственность: налогообложению подлежат только доходы от источников в данной стране.

Другим общим принципом является то, что для определения исходной базы подоходного налогообложения подсчитывается совокупный доход налогоплательщика.

В состав налогооблагаемого дохода включаются заработная плата, различные формы вознаграждения за труд, доходы от предпринимательской деятельности, рента, пенсии, дивиденды, проценты, роялти и другие доходы от инвестиций. Совокупный доход не совпадает с налогооблагаемым: налогооблагаемый доход меньше совокупного на сумму разрешенных в соответствии с законодательством льгот. В подоходном налогообложении применяются две формы налоговых льгот: различные налоговые вычеты (необлагаемый минимум объекта налогообложения, семейные скидки, скидки на детей, вычет профессиональных расходов) или применение налогового зачета — суммы, на которую налогоплательщик может уменьшить налоговый оклад.

Еще одним общим принципом подоходного налогообложения физических лиц является применение, как правило, прогрессивных ставок подоходного налога, установленных по сложной прогрессии. Почти во всех странах общим является сокращение числа групп доходов, облагаемых по разным ставкам, т. е. происходит уменьшение «ступенчатости» шкалы обложения. Кроме того, в ходе налоговых реформ, проведенных в конце 80-х гг. в большинстве развитых стран, было законодательно проведено снижение максимальных ставок обложения подоходным налогом и его прогрессии.

И последний принцип, являющийся общим для всех развитых стран, состоит в установленной законодательством возможности для работающих супругов выбирать, каким образом платить подоходный налог — по совокупному доходу семьи либо раздельно. В некоторых странах, где предусмотрен принцип раздельного налогообложения, при определенных обстоятельствах допускается взимание налогов с объединенных доходов. В тех странах, где действует система объединения доходов, на практике возможен выбор способа подсчета дохода и в основном применяется система индивидуального обложения, которая дает плательщикам больше выгод. Анализ практики применения системы обложения по сумме дохода показывает, что при этом выигрывают семьи с высокими заработками. В большинстве стран с конца 80-х гг. наблюдается тенденция перехода от принципов обложения объединенных доходов супругов к обложению их доходов на индивидуальной основе.

Определение налогооблагаемой базы по подоходному налогу имеет свои особенности в разных странах. В состав совокупного дохода обычно включаются следующие виды доходов физического лица:

• основная заработная плата персонала, работающего по найму;

• дополнительные выплаты, надбавки, премии, выплачиваемые персоналу за выполнение трудовых обязанностей сверх основной заработной платы;

• различные компенсационные выплаты в денежной и иной форме (получение товаров и услуг со скидкой, обеспечение питания, образования и путешествий за счет фирмы, предоставление автотранспорта и жилья за счет компании, оплата медицинских и транспортных услуг налогоплательщика, специальные займы по льготным ставкам и др.);

• доходы от предпринимательской деятельности (в малом бизнесе, фермерстве, от частной практики и т. д.);

• дивиденды и проценты по ценным бумагам, вкладам в других предприятиях и по счетам в банках (в Австралии, Турции и Финляндии не включаются в доход проценты по государственным ценным бумагам, в Греции и Финляндии — проценты по депозитам в банке);

• доходы, получаемые от коммерческого использования объектов недвижимости;

• единовременные выплаты и пособия, в том числе семейные выплаты (не включаются в совокупный доход плательщика в Австралии, Великобритании, Исландии, Норвегии, Канаде, Швеции, Финляндии);

• выплаты по болезни (выплаты по больничным листам не облагаются налогом в Германии, Испании, Ирландии, Новой Зеландии, Канаде, Португалии, Турции и Японии);

алименты, получаемые на содержание детей. Но в ряде стран не включаются в совокупный доход (в Австралии, Австрии, Германии, Новой Зеландии, Турции, Швейцарии, Японии);

• пенсии;

• выплаты по безработице (не облагаются налогом в Австрии, Испании, Ирландии, Португалии, Турции и Японии);

• условные доходы от владения домом, в котором проживает налогоплательщик и его семья (не включаются в совокупный доход в Австралии, Австрии, Великобритании, Германии, Канаде, США, Турции, Японии).

Подоходный налог с юридических лиц

Введение подоходного налога с юридических лиц (корпоративного налога) в налоговые системы промышленно развитых стран (в конце XIX в.) произошло позднее, чем подоходного налога с физических лиц. Его появление и распространение связано с развитием таких организационно-правовых форм предприятий, как общества с ограниченной ответственностью, и внедрением в налоговую практику принципа ограниченной ответственности, в отличие от ранее существовавшего принципа полной ответственности, при котором лицо, занимавшееся предпринимательской деятельностью, отвечало за возникающие долги всем своим имуществом.

Существуют три основных признака, которые позволяют применить корпоративный налог при налогообложении какой-либо компании. Во-первых, налог применяется в отношении коммерческой деятельности, т. е. деятельности, целью которой является получение прибыли, поэтому у некоммерческих организаций не возникает обязанности уплачивать этот налог. Во-вторых, обязательным условием применения корпоративного налога является наличие у налогоплательщика статуса юридического лица, которого не имеют, в частности, индивидуальные собственники и в отдельных странах товарищества. И в-третьих, при взимании налога учитывается положение налогоплательщика, имеющего определенный статус относительно резидентства и территориальности.

В большинстве стран применяется принцип резидентства, который означает, что у компании-резидента существует неограниченный налоговый статус, тогда как для компаний-нерезидентов действует ограниченная налоговая ответственность. Принцип территориальности означает, что налогообложению корпоративным налогом в данной стране подлежат только доходы, извлекаемые на ее территории (этот принцип действует во Франции, Швейцарии, странах Латинской Америки).

Подоходный налог с юридических лиц (корпоративный налог) является прямым налогом и взимается с прибыли компаний. Налоговая база корпоративного налога — это доход (прибыль) корпораций, рассчитанный в соответствии с установленным порядком. Поскольку структура издержек и характер деятельности в разных отраслях экономики отличаются, то исчисление дохода (прибыли) в них имеет определенные особенности, что в условиях диверсификации производства вызывает необходимость ведения компаниями раздельного учета по видам деятельности.

Расчет корпоративного налога состоит из нескольких этапов.

1. Определение общего дохода корпорации. В общий доход включается валовая прибыль (вместе с амортизацией), а также дивиденды по акциям, поступившие от других корпораций, проценты по облигациям других корпораций, депозитам, предоставленным займам, рента по сданной в аренду собственности корпораций, доходы (убытки) от продажи имущества, в том числе от продажи различных нематериальных активов и ценных бумаг.

2. Расчет общей суммы уменьшения дохода. Рассчитанный на первой стадии доход уменьшается на сумму амортизационных отделений; выплат персоналу фирмы, не учтенных в себестоимости продукции; затрат на те виды ремонтов, которые не увеличивают стоимость основных средств; выплаченных корпорацией процентов, являющихся облагаемыми доходами других лиц, кроме процентов по задолженности; выплаченных корпорацией налогов; сумм, направляемых на создание резервов сомнительных долгов, под обесценение запасов, будущих убытков и др.; взносов в благотворительные фонды; стоимости имущества, переданного учебным заведениям; взносов в собственный пенсионный фонд корпорации.

Нормы амортизационных отчислений устанавливаются налоговыми органами и являются предельными. Они рассчитываются исходя из необходимости обеспечения полной замены объектов недвижимого имущества по истечении срока их полезного использования с учетом физического и морального износа и предполагают пропорциональное начисление амортизации. Однако во всех странах налоговым законодательством разрешено применение различных способов ускоренной амортизации, которые могут применяться по выбору налогоплательщика в качестве льготы.

3. Определение облагаемого дохода. Налогооблагаемая база для исчисления корпоративного налога рассчитывается путем уменьшения общего дохода корпорации на сумму разрешенных налоговых законодательством вычетов, среди которых имеются различные налоговые льготы.

4. Определение налогового оклада. К налогооблагаемой базе применяется ставка корпоративного налога, которая значительно варьируется в разных странах. Например, во Франции действуют дифференцированные ставки налогообложения: доход от предпринимательской деятельности облагается по ставке 39%; от продажу имущества — 28%; от долгосрочных инвестиций — 15%. В некоторых других странах предельные ставки налога составляют (для бюджетов всех уровней): в Италии — 52%, в Австрии, Дании, Канаде, Норвегии, Турции — 50%, в Финляндии — 49%, в Германии — 45%, в Греции, Египте — 40%, в Бразилии, Великобритании, Португалии — 35%.

В Японии ставки налога зависят от размера предприятия, суммы полученной прибыли и формы собственности. Так, для юридических лиц с капиталом свыше 100 млн иен ставка составляет 37,5%, для прочих юридических лиц, если прибыльно превышает 8 млн иен, — 28%, к сумме прибыли сверх 8 млн иен применяется ставка 37,5%. Для кооперативных и общественных юридических лиц применяется ставка 27%.

5. Определение суммы корпоративного налога, подлежащего уплате в бюджет. Ряд налоговых льгот применяется после расчета налогового оклада: налогоплательщики, например, имеют право получить налоговые кредиты, отсрочки уплаты налогов или полное освобождение от налогов.

Налоговые кредиты представляют собой вычеты из налогового оклада. Наиболее распространены такие виды налоговых кредитов, как инвестиционный кредит, позволяющий за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций фирмы, а также кредит для налогов, уплаченных за рубежом, который означает возможность вычета из налогового оклада налогов, которые уплачены налогоплательщиком за рубежом. Кроме вычета из налогового оклада применяются отсрочки уплаты налогов на разные сроки, что при высоком уровне процентных ставок равносильно списанию почти всей суммы налога, а также возможно и полное освобождение некоторых доходов от налогов.

Важным вопросом, решаемым в рамках разработки системы подоходного налога с юридических лиц, является выбор подхода к так называемому экономическому двойному налогообложению. Возникновение проблемы экономического двойного налогообложения связано с тем, что дивиденды акционерам выплачиваются из прибыли компании, оставшейся после уплаты корпоративного налога, а у акционеров полученные дивиденды, в свою очередь, также подлежат налогообложению.

Теоретически прибыль, которая должна облагаться корпоративным налогом, может быть разделена на две части:

• прибыль, нераспределяемая между акционерами в виде дивидендов;

• прибыль, распределяемая между акционерами в виде дивидендов.

В зависимости от того, как предполагается облагать каждую из этих частей прибыли, существует несколько различных подходов, принятых в различных странах. Первая, или классическая, система не предусматривает ослабления экономического двойного налогообложения, распределяемая прибыль облагается корпоративным и личным подоходным налогами (подобная система существует в США, Нидерландах, Швеции, Швейцарии, Бельгии). Вторая система предполагает уменьшение обложения прибыли на уровне компании. В ФРГ, Японии, Португалии, Австрии, Финляндии, Исландии, Испании и Швейцарии распределяемую прибыль облагают налогом по более низкой ставке, чем нераспределяемую между акционерами прибыль.

Третий возможный вариант — это уменьшение обложения прибыли на уровне акционеров путем частичного зачета налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли (например, во Франции, Ирландии, Великобритании). В некоторых странах (Канаде, Дании) возможно частичное освобождение от налога дивидендов независимо от того, был ли удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли или нет. И наконец, существуют примеры полного освобождения от налога распределяемой между акционерами прибыли, например в Норвегии, Греции.

Налог на добавленную стоимость

Внедрение налога на добавленную стоимость (НДС) в налоговые системы развитых стран берет начало во второй половине нынешнего столетия после того, как он был теоретически разработан во Франции в 1954 г. Его распространение в странах Европы ускорило принятие в 1967 г. I и III Директив ЕЭС, в которых НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран — членов ЕЭС и обязательного условия для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество.

Налог на добавленную стоимость (англ. value added tax, VAT) является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар. Налогооблагаемой базой НДС является часть стоимости товаров, которая появляется на очередной стадии прохождения товара. Отметим, что в этом проявляется одно из отличий НДС от налога с оборота, который также является многоступенчатым налогом на потребление, но налоговой базой является стоимость товаров на каждой стадии их движения.

НДС является налогом с части стоимости реализованной продукции (работ, услуг), добавленной на каждой стадии производства и обращения. Добавленная стоимость (англ. value added) может быть рассчитана как сумма выплачиваемой заработной платы вместе с отчислениями на социальное страхование) и получаемой прибыли, включающей амортизацию:

VA = v + m,

где VA — добавленная стоимость, v — заработная плата и отчисления на социальное страхование, т — прибыль, включая амортизацию.

В то же время добавленную стоимость можно представить в виде разности между стоимостью реализованных товаров и материальными затратами (произведенными компанией затратами за вычетом заработной платы, отчислений на социальное страхование и амортизации):

VA = S – C,

где VA — добавленная стоимость, S стоимость реализованных товаров, С — материальные затраты.

Исходя из приведенных определений добавленной стоимости для исчисления НДС можно применить четыре способа.

Первый способ называется прямым, аддитивным методом исчисления НДС. Налог определяется путем применения ставки налога к подсчитанной сумме двух составляющих добавленной стоимости — заработной платы и прибыли:

VAT = R(v + m),

где VA Т — налог на добавленную стоимость, R ставка налога, v — заработная плата и отчисления на социальное страхование, т — прибыль, включая амортизацию.

По второму методу — косвенному аддитивному, НДС определяется как сумма двух налогов: налога на часть добавленной стоимости, относящейся к заработной плате, и налога на часть добавленной стоимости, относящейся к прибыли. Используя принятые выше обозначения, получим

VAT = R ∙ v + R ∙ m.

Третий метод, или метод прямого вычитания, предполагает расчет НДС путем применения ставки к разнице между стоимостью реализации и материальными затратами. Это можно выразить следующей формулой:

VAT = R ∙ (S – C),

где VAT налог на добавленную стоимость, R ставка налога, S стоимость реализованных товаров, С — материальные затраты.

И наконец, четвертый метод, так называемый зачетный метод по счетам, или косвенный метод вычитания, определяет НДС как разность между НДС, полученным от покупателей реализованной продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов:

VAT = R ∙ S – R ∙ C.

Наибольшее распространение на практике получил четвертый метод. Этот метод лишен некоторых недостатков, присущих другим методам: он основан на используемых компаниями счетах-фактурах, поэтому плательщик может при необходимости исчислять налоговые обязательства за любой налоговый период с применением различных для разных товаров ставок налога.

Применение зачетного метода по счетам иллюстрирует следующий пример (табл. 12.1).

Таблица 12.1. Расчет НДС при зачетном методе исчисления (в условных денежных единицах)

* Ставка НДС принята в размере 20%.

** Уровень рентабельности (к материальным затратам) принят в размере 30%.

Из данных табл. 12.1 видно, что общая сумма НДС, поступившего в бюджет на всех стадиях производства продукции (итог данных по гр. 6 — 43,94 денежной единицы), равна той сумме, которую заплатил за продукцию ее конечный потребитель. Это подтверждает, что НДС является налогом на потребление, так как он уплачивается производителями на всех стадиях производства продукции, но, входя в цену продукции, возмещается в конечном итоге в полной мере потребителем.

Как все косвенные налоги, НДС действует на территории той страны, в налоговую систему которой включен. По сделкам купли-продажи товара за границу страны (при совершении экспортных операций) с экспортера НДС не взимается, а ранее уплаченный им НДС возвращается. При ввозе товара из-за границы, как правило, НДС взимается при таможенном оформлении импортного товара.

НДС используется в налоговых системах более 40 стран мира. Ставки НДС различаются в разных странах. С 1989 г. во Франции действуют три ставки налога — 28% на табак и алкоголь, 18,6% (основная ставка) и 5,5% (сниженная ставка). В Австрии основная ставка НДС — 20%, но применяются и предельная (к автомобилям — 32%), и минимальная (квартирная плата, продукты — 10%) ставки НДС.

Основные (стандартные) ставки НДС в некоторых других странах таковы: в Финляндии — 12%, в Германии и Великобритании — 15, Италии — 19, в Норвегии — 23, в Швеции — 25, в Австралии — 22%; в Японии — самая низкая ставка НДС среди применяемых в зарубежных странах и составляет 3%.

В рамках ЕС предполагается установить единые для всех стран ставки НДС: стандартную — 18,6% и сниженную — 5,5%.

Акцизы

Акциз (акцизный сбор) представляет собой косвенный налог, устанавливаемый на единицу товара и включаемый в его цену. Акциз является одним из видов налогов на потребление и, как все они, носит инфляционный характер. Однако бремя акцизов для потребителя может быть меньше, чем при обложении НДС или налогом с продаж, так как акциз является налогом на отдельные виды товаров, к которым традиционно относятся алкогольные напитки, табачные изделия, отдельные виды топлива, транспортных средств, некоторые предметы роскоши и деликатесов, а также минеральное сырье.

Акцизы подразделяются на акцизы на минеральное сырье и акцизы на прочие товары. Акцизы взимаются по твердым ставкам установленным в стоимостном выражении к единице обложения выраженной в натуральных показателях — в килограммах (по весу), в литрах (по объему), в процентах крепости напитков. Применение твердых ставок налогообложения приводит к значительному снижению поступлений от акцизов в бюджет государства в период высокой инфляции. Сохранение стабильного уровня поступлений в бюджет от акцизов в условиях инфляции возможно либо при увеличении размера твердых ставок, либо при установлении на период инфляции процентных ставок акцизных сборов, как это было осуществлено в РФ в период 1992—1997 гг. И в настоящее время в РФ на некоторые товары сохранены процентные ставки акциза.

В отличие от НДС акциз уплачивается один раз производителями подакцизных товаров в момент реализации товаров. В разных странах государство различно использует фискальные и регулирующие возможности акциза: в Великобритании, Франции, США список подакцизных товаров исчерпывается четырьмя-пятью наименованиями, тогда как в Японии он включает более шестисот видов предметов роскоши и деликатесной продукции.

Налоги на имущество и состояние

Налог на личное состояние. Объектом налогообложения является имущество физических лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением этим имуществом.

Налоговая база исчисляется на основе рыночной стоимости этого имущества. Не подлежат налогообложению патенты, аннуитеты, мебель, домашняя утварь, произведения искусства, автомобили, а также здания и земельные участки, если они облагаются специальным налогом. Налог существует в таких странах, как Германия, Дания, Исландия, Люксембург, Испания, Финляндия, Норвегия, Нидерланды, Швеция и Швейцария. Ставки налога варьируются от 0,5% в Германии до 2,2% в Дании.

Налог на имущество корпораций. Объект и налоговая база определяются аналогично налогу на личное состояние. Как и налог на личное состояние, налог на имущество корпораций не несет большой фискальной нагрузки, имеет регулирующий характер и не получил широкого распространения в налоговых системах развитых стран. Принят в налоговых системах Австрии, Канады, Германии, Люксембурга, Норвегии, Швейцарии.

Налог с наследств и дарений. Объектом налогообложения является имущество, переходящее в порядке наследования или дарения к физическому лицу. Обычно относится к федеральному уровню налогов. Применяются два способа определения налоговой базы:

• налогом облагается стоимость всего наследуемого или подаренного имущества;

• налогом облагается доля каждого получателя имущества.

Первый способ применяется в США, Великобритании, Северной Ирландии и Новой Зеландии. В большинстве стран ЕС действует второй способ. В Италии и Швейцарии применяются оба способа определения налоговой базы.

При определении ставок налогообложения законодатель, как правило, учитывает степень родства между завещателями (дарителями) и наследниками (получателями дарений): налоговые ставки повышаются при уменьшении степени родства. Из-за существования системы разрешенных вычетов и возможности дробления имущества на доли фискальная роль данного налога невелика: его доля в общей сумме налоговых поступлений во всех странах составляет менее 1%.

Налог на прирост капитала. Объектом налогообложения является прирост стоимости имущества юридических и физических лиц, получаемый при реализации имущества и определяемый как разница между ценой реализации и ценой приобретения имущества за вычетом понесенных расходов на его содержание. Такой принцип определения объекта обложения распространяется на все виды имущества, в том числе нематериальные активы и иностранную валюту. В некоторых странах (Австрии, Бельгии, Германии, Греции, Италии, Нидерландах) налог уплачивают только юридические лица, в других (Дании, Ирландии, Португалии) плательщиками являются как физические, так и юридические лица. Данный налог призван восполнить существующий в налоговых системах некоторых стран пробел в принципах подоходного налогообложения физических и юридических лиц, а также увеличить налогообложение доходов от коммерческих операций с недвижимым имуществом. Там, где прирост стоимости имущества включен в налоговую базу подоходного налога, налог на прирост капитала в качестве отдельного налога в налоговые системы не вводится.

Налоги, взимаемые с отдельных видов недвижимого имущества. Такие налоги представлены в налоговых системах большинства развитых стран и относятся к уровню местных налогов. Однако большинство из них обязательны к взиманию на территории всего государства, что регламентируется на федеральном (центральном) уровне. К таким налогам относятся земельный налог (в Германии Франции), поземельный налог со строений (во Франции), местный налог с недвижимого имущества (в Великобритании) и др.

3. Налоговые системы унитарных и федеративных государств

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики.

Налоговые системы развитых стран складываются под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Налоговые системы различаются по набору, структуре, способам взимания, ставкам налогов, по фискальным полномочиям различных уровней власти и т. д.

Принципы построения налоговых систем

Существует несколько основных принципов построения налоговых систем экономически развитых стран мира.

Во-первых, это принцип справедливости, который состоит в том, что распределение налогового бремени является равным, подразумевающим внесение от каждого налогоплательщика «справедливой доли» в государственные доходы.

Во-вторых, принцип нейтральности означает, что налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным.

В-третьих, принцип эффективности подразумевает, что налоги должны способствовать стабилизации и экономическому росту страны.

В-четвертых, принцип доходчивости означает, что налоговая система должна быть понятной налогоплательщику, а принципы исчисления и взимания налога не должны допускать возможности свободного толкования.

В-пятых, принцип оптимальности предполагает, что расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Принципы построения налоговых систем различны в федеративных и унитарных государствах. Рассмотрим налоговую систему федеративного государства на примере США, а налоговую систему унитарного государства — на примере Франции.

Налоговая система США

США, являясь федеративным государством, имеет три уровня финансовой структуры: федеральный бюджет; бюджеты штатов; бюджеты местных органов власти. Как федеральное правительство, так и правительства штатов, являясь суверенными органами власти, пользуются конституционным правом налогового обложения. Административные единицы местного управления являются составной частью штатов и также имеют свои налоговые системы, структура которых определяется конституцией штатов. На практике права штатов по контролю за органами местного самоуправления достаточно ограниченны. Законодательные органы штатов могут вводить лишь налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательством штатов.

Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти: федеральные налоги; налоги штатов; местные налоги.

В США около 60% общегосударственных расходов составляют федеральные расходы, 40% государственных расходов осуществляется через бюджеты штатов и местных органов власти.

Для современных налоговых систем федеративных государств характерно параллельное использование основных видов налогов как федеральным правительством, так и правительством штатов и местными органами власти. В налоговой системе США это относится к подоходному налогу и акцизам на отдельные виды товаров, к налогам с наследств и дарений, взносам в фонды социального страхования. Наиболее значимыми в федеральном бюджете являются подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль корпораций; в налоговых системах штатов — акцизы; в местных бюджетах — поимущественный налог. Налоговая система США представлена следующими основными налогами (рис. 12.1).

Последние десятилетия характеризуются несколькими попытками перестройки системы налогообложения в США, что было вызвано необходимостью принять меры по оздоровлению финансовой системы в условиях высоких темпов инфляции и роста дефицита государственного бюджета. Первая волна реформ связана с именем президента США Р. Рейгана. В 1986 г. в США был осуществлен радикальный пересмотр всей системы федерального налогообложения физических лиц и юридических лиц; был введен новый Налоговый кодекс США (взамен Кодекса внутренних доходов США, действовавшего с 1954 г.). Основными целями налоговой реформы 1986 г. являлись упрощение системы федерального налогообложения, попытка совместить повышение экономической эффективности налоговой системы со снижением уровня налогового бремени. В результате реформы были внесены существенные изменения в системы подоходного налогообложения. В частности, были снижены максимальные ставки индивидуального подоходного налога — с 50 до 33%; произошло общее снижение ставок налога на прибыль корпораций — с 46 до 34%. По мнению реформаторов, резкое снижение ставок и прогрессии налогообложения должно было стимулировать деловую активность, сбережения и инвестиции. Теоретически это обосновывалось идеями экономиста А. Лаффера (так называемая кривая Лаффера), согласно которым увеличение налоговых ставок до уровня 30% от дохода способствует увеличению налоговых поступлений, при ставках налога выше 30% рост поступлений в бюджет замедляется, а затем резко сокращается.

В период реформ конца 80-х гг. был также изменен порядок определения некоторых составляющих частей дохода корпорации, увеличены нормы списания амортизационных отчислений, отменен инвестиционный налоговый кредит и ряд других льгот, за счет чего были значительно расширены налоговые базы как индивидуального подоходного, так и корпоративного налога. Реформа затронула и другие федеральные налоги. В частности, были повышены размеры взносов на социальное страхование, уплачиваемых работодателями.

Основными итогами налоговых реформ конца 80-х гг. явилось то, что значительное сокращение ставок налога привело к «буму инвестиций» в обрабатывающей промышленности, вызванному повышением финансовой устойчивости фирм и ростом их прибыльности. Были преодолены высокие темпы инфляции, за счет чего уменьшилось налоговое бремя, возлагаемое на плательщика. Некоторое снижение доли подоходного налога с физических лиц в федеральном бюджете компенсировалось увеличением доли корпоративного налога. Однако налоговые потери в результате снижения ставок подоходного и корпоративного налогов отрицательно сказались на удельном весе доходов федерального бюджета во внутреннем валовом продукте. Не была решена и задача сокращения дефицита бюджета, который после некоторого снижения в конце 80-х гг. стал возрастать и к 1992 г. составил 6,0% от уровня валового национального продукта.

Динамика налоговых доходов федерального бюджета США за период 1970—1993 гг. представлена в табл. 12.2.

В программе реформ администрации У. Клинтона, выдвинутой в начале 1993 г., выражен отход от принципов Налогового кодекса 1986 г. В частности, в ней предусмотрено повышение предельной ставки налога на прибыль корпораций, увеличение суммы оценочных платежей, введение налога на производителей и продавцов различных видов топлива. Большое внимание уделяется ужесточению принципов подоходного налогообложения физических лиц, особенно получающих высокие доходы. Предусмотрено повышение ставок прямых налогов, усиление налогообложения супружеских пар, включение в облагаемый доход пособий по системе социального страхования и медицинского обслуживания, исключение персональных скидок из дохода физических лиц, увеличение ставок налога с наследств и дарений. Следует отметить, что налоговая политика, проводимая властями США с 1993 г., принесла результаты: впервые за два десятилетия федеральный бюджет государства за 1998 г. исполнен с превышением доходов над расходами.

Таблица 12.2. Структура налоговых доходов федерального бюджета США (в % к итогу)

Налоговая система Франции

В унитарном государстве, каким является Франция, существует строгое разделение налогов на поступающие в центральный бюджет и на местные налоги. Это связано с политикой формирования местных бюджетов на принципах самофинансирования и бездефицитности.

Налогообложение во Франции имеет свои особенности, основанные на традициях исторического развития страны. Так, все меры по налогообложению находятся в компетенции Национальной ассамблеи (парламента), который ежегодно утверждает законы о налогах одновременно с утверждением государственного бюджета. Принципы налоговой системы Франции позволяют наряду с жесткой законодательной регламентацией взимания налогов ежегодно законодательно уточнять ставки налогов и приводить налоговую политику в соответствие с меняющейся политической и экономической обстановкой. Местным органам самоуправления предоставлены права самостоятельно устанавливать размеры ставок местных налогов, однако существует ряд условий, ограничивающих их самостоятельность в области налогообложения.

Для налоговой системы Франции характерно наличие большого числа льгот и привилегий, предоставляемых налогоплательщикам, а также различных исключений из правил, что делает налоговую систему сложной для понимания и затрудняет исчисление и уплату налогов в бюджет. В последние годы наметилась тенденция к отмене различного рода льгот с целью расширения налоговой базы с одновременным снижением размера ставок налогов.

Налоги являются главным источником поступлений в центральный бюджет Франции (свыше 93% его доходной части). Виды налогов, поступающих в центральный бюджет Франции, представлены на рис. 12.2.

В течение последних 30 лет преобладающими налогами по сумме поступлений в центральный бюджет являются косвенные налоги, первое место среди которых занимает НДС (напомним, что налог впервые был разработан в 1954 г. именно во Франции). Ставки НДС установлены трех видов: сниженная — 5,5%, стандартная — 18,6, повышенная — 22%. В налоговых доходах центрального бюджета поступления по НДС составляют 45%.

Вторым по удельному весу в доходной части центрального бюджета Франции (8,5% доходов бюджета) является еще один косвенный налог — налог на нефтепродукты. Этот налог фактически представляет собой разновидность таможенной пошлины, так как практически все производство нефтепродуктов основано на импортном сырье, а экспорт и реэкспорт нефтепродуктов налогом не облагаются. Доля этого налога в доходной части бюджета за последние годы имеет тенденцию к увеличению.

Поступления от прямых налогов составляют около 40% доходов центрального бюджета. Они в основном обеспечиваются поступлениями от подоходного налога с физических лиц (доля в доходах — до 20%) и налогом на прибыль акционерных компаний (около 10%).

В центральный доход поступают также налог на доходы от денежных капиталов, налог на прибыль от недвижимости, налог на наследства и дарения, регистрационные и гербовые сборы.

При решении вопроса о двойном экономическом обложении налоговая система Франции предусматривает произведение частичного зачета налога, уплаченного компанией, при налогообложении акционеров. Это обеспечивается применением так называемого налогового авуара, который представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателя акций. Размер этой компенсации составляет половину стоимости распределенных дивидендов.

Одним из важнейших направлений реформ, проводимых в стране начиная с 1982 г., является перестройка системы местного управления и самоуправления. Во Франции в настоящее время сложилась трехзвенная система административно-территориального деления, состоящая из уровней «регион — департаменткоммуна». Функции исполнительной власти в департаменте и регионе переданы председателям генеральных и региональных советов, заменившим в этой роли префектов — представителей центральной власти. В настоящее время существует тенденция увеличения местного налогообложения в соответствии с потребностями местных органов власти в доходах и проводимой государством программой децентрализации.

Архивы документов (Финансы) [Финансовые учебники и справочники]      Постоянная ссылка | Все категории
Мы в соцсетях:




Архивы pandia.ru
Алфавит: АБВГДЕЗИКЛМНОПРСТУФЦЧШЭ Я

Новости и разделы


Авто
История · Термины
Бытовая техника
Климатическая · Кухонная
Бизнес и финансы
Инвестиции · Недвижимость
Все для дома и дачи
Дача, сад, огород · Интерьер · Кулинария
Дети
Беременность · Прочие материалы
Животные и растения
Компьютеры
Интернет · IP-телефония · Webmasters
Красота и здоровье
Народные рецепты
Новости и события
Общество · Политика · Финансы
Образование и науки
Право · Математика · Экономика
Техника и технологии
Авиация · Военное дело · Металлургия
Производство и промышленность
Cвязь · Машиностроение · Транспорт
Страны мира
Азия · Америка · Африка · Европа
Религия и духовные практики
Секты · Сонники
Словари и справочники
Бизнес · БСЕ · Этимологические · Языковые
Строительство и ремонт
Материалы · Ремонт · Сантехника