Финансы, деньги, кредит – часть 28

Архивы документов (Финансы) [Финансовые учебники и справочники]      Постоянная ссылка | Все категории

В справке к отчету приводятся данные о стоимости чистых активов организации, которые исчисляются в соответствии с нормативно установленным порядком. Этот показатель важен для оценки степени ликвидности организации. Если при определении чистых активов выявляется отрицательный результат, то данный показатель отражается со знаком «минус».

Таблица 20.3. Отчет об изменениях капитала

Отчет о движении денежных средств

Назначение отчета о движении денежных средств (табл. 20.4) состоит в том, чтобы при анализе платежеспособности пользователи информации могли проследить направления притока и оттока денежных средств организации за отчетный период. Эта информация очень важна, если учесть, что в балансе по статьям денежных средств приведены только данные об остатках на начало и на конец года. В отчете о прибылях и убытках сведения о доходах и расходах рассчитаны по «методу начисления» (исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности), а не по движению денежных потоков. Предприятие, показавшее значительную сумму начисленной прибыли, может оказаться неплатежеспособным из-за отсутствия денежных средств.

Для пользователей информации также важно знать, за счет каких операций организация способна аккумулировать денежные средства, насколько устойчивы источники этих средств. Например, если в текущем году были получены значительные суммы денежных средств в виде поступлений в погашение санкций по договорам и за счет этого удалось погасить дефицит денежных средств, который возник по операциям текущей хозяйственной деятельности, то вряд ли можно дать положительную оценку управления денежными потоками в такой организации.

Отчет о движении денежных средств, как и отчет о движении капитала, построен по балансовому принципу: сначала приводятся данные на начало отчетного периода, затем данные о поступлении денежных средств и затем — остаток на конец отчетного периода.

Информация о движении денежных средств группируется по трем видам деятельности.

Под операциями текущей хозяйственной деятельности понимается деятельность, направленная в основном на извлечение прибыли или не имеющая такой цели, в соответствии со сферой деятельности предприятия. Например, в производственных отраслях основной деятельностью предприятия является производство и сбыт различных видов продукции, в торговле — перепродажа товаров, в строительстве — выполнение строительных услуг и т. д.

Операции инвестиционного характера — деятельность, связанная с приобретением или продажей нематериальных активов и основных средств, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений (например, инвестиций в дочерние общества), с выпуском долгосрочных облигационных займов, и другие аналогичные операции.

Операции финансовой деятельности связаны с краткосрочными финансовыми вложениями, например покупка или продажа ценных бумаг, приобретенных на срок до 12 месяцев, и т. д.

Таблица 20.4. Отчет о движении денежных средств

Приложение к бухгалтерскому балансу

Приложение к бухгалтерскому балансу содержит пояснения и расшифровки отдельных балансовых статей, видов прибылей и убытков, а также информацию о забалансовых ценностях.

Приложение может содержать следующие разделы.

В разделе «Движение заемных средств» приводятся сведения о кредитах, полученных в банках, и займах у других организаций. Задолженность по кредитам и займам группируется на долгосрочную и краткосрочную с выделением просроченных обязательств.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные о движении дебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на краткосрочную (до 1 года) и долгосрочную (свыше 1 года). Обязательно выделяется просроченная задолженность, в том числе с длительностью свыше 3 месяцев.

Приводятся данные об обеспечениях расчетов (выданных и полученных) и справочно сообщается о движении векселей (выданных и полученных) с указанием просроченной вексельной задолженности, а также о суммах дебиторской задолженности, списанной на финансовый результат (безнадежной, по истечении сроков давности); также приводится перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

В разделе «Амортизируемое имущество» показывается движение нематериальных активов, основных средств, малоценных и быстро изнашивающихся предметов по первоначальной стоимости. При этом расшифровывается состав нематериальных активов и основных средств, а малоценные и быстро изнашивающиеся предметы подразделяются на находящиеся на складе и на переданные в эксплуатацию.

Справочно приводятся сведения об основных средствах, переданных в аренду, а также переведенных на консервацию; данные об износе в разбивке по нематериальным активам, основным средствам и малоценным и быстро изнашивающимся предметам. Также справочно сообщается о переоценке основных средств и об имуществе, переданном в залог.

Раздел «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» позволяет получить информацию о соотношении собственных и привлеченных средств, используемых для капитальных и долгосрочных финансовых инвестиций.

В составе собственных источников выделяют амортизацию нематериальных активов, амортизацию основных средств, фонд накопления, прибыль, остающуюся в распоряжении организации, и прочие источники. К привлеченным средствам относятся кредиты банков, заемные средства других организаций, бюджетные ассигнования и другие заемные средства.

Справочно показывается движение затрат на строительство объектов, выполняемых как с привлечением подрядных организаций, так и самим предприятием (хозяйственным способом).

В разделе «Финансовые вложения» раскрывается состав долгосрочных и краткосрочных вложений, при этом справочно приводятся также данные о рыночной стоимости ценных бумаг.

В разделе «Затраты, произведенные организацией» затраты за текущий и предыдущий годы классифицируются по элементам, при этом отдельной строкой выделяется общая сумма затрат, отнесенная на непроизводственные счета (например, затраты, связанные с социальной поддержкой работников).

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» выделяются такие статьи, как штрафы, пени и неустойки; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году; возмещение убытков от нарушения обязательств; положительные и отрицательные курсовые разницы и другие статьи по внереализационным операциям.

В разделе «Социальные показатели» отражается образование и использование отчислений, произведенных предприятием в различные социальные фонды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и др.). Здесь же приводятся данные о среднесписочной численности персонала и о выплатах и поощрениях, не связанных с производством, доходах по акциям и вкладам в имущество организации.

Последний раздел приложения называется «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». К таковым относятся арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; товары, принятые на комиссию, и пр.

Пояснительная записка

Действующими нормативными документами не устанавливается определенная форма пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Тем не менее имеется ряд рекомендаций и требований к этой составной части бухгалтерской отчетности.

Состав и характер пояснительной записки зависят от масштабов и степени деловой активности организации, от ее юридического статуса.

В пояснительной записке должны быть приведены сведения, которые не нашли отражения в рассмотренных выше формах годовой отчетности. Например, приводятся данные о сегментах риска реализации (по видам деятельности, по географическому распределению сбыта). Могут быть приведены данные общеэкономического порядка, например оценка положения предприятия на рынке, факторы, повлиявшие на результаты финансово-хозяйственной деятельности (конъюнктура товарных рынков, состояние фондового рынка и др.), перспективы развития производственной базы и т. д.

Обязательной является информация об изменениях в учетной политике предприятия, а также об отступлении от установленных правил ведения бухгалтерского учета, если таковые имели место. Последствия изменений в учетной политике должны быть выражены в стоимостном измерении. Предприятие должно также произвести в этом случае необходимые корректировки показателей за предшествующие периоды, чтобы обеспечить их сравнение с показателями отчетного года.

После отчетной даты могут наступить события, которые оказывают существенное влияние на финансовое положение предприятия и на движение денежных средств, например, в начале следующего года предприятие получает известие о признании его должника банкротом; общее собрание акционеров принимает решение о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов и т. д.

В соответствии с ПБУ 7/98 существенные события после отчетной даты должны быть пояснены.

Кроме того, раскрывается информация и об условных фактах хозяйственной деятельности согласно ПБУ 8/98.

Требуется раскрывать такие собирательные статьи баланса и отчета о прибылях и убытках, как прочие дебиторы и кредиторы, прочие доходы и расходы и т. п., если их величина является существенной. При этом существенной считается сумма, отношение которой к итогу соответствующего показателя составляете менее 5%.

Рекомендуется также эти и другие пояснения сопровождать аналитическими показателями (или пояснять порядок их расчета): ликвидности, обеспеченности собственными средствами и др. Эти показатели помогают пользователям лучше разобраться в отчетной информации и оценить финансовое положение предприятия.

Если предприятие имеет дочерние и зависимые общества, должна быть раскрыта информация об этих обществах (их перечень, характер и объем деятельности, доля участия материнской компании в капитале и другие сведения). Акционерные общества представляют и публикуют сведения об акционерном капитале (количестве или сумме и видах акций, их номинальной стоимости, оплаченных акциях и др.). Акционерные общества сообщают данные о составе (фамилии и должности) членов совета директоров, членов исполнительных органов, общей сумме и всех видах выплаченного им вознаграждения. Публикуемая акционерными обществами бухгалтерская отчетность должна содержать аудиторское заключение.

Выводы

1. Финансовая (бухгалтерская) отчетность представляет сведения о финансовом состоянии и результатах деятельности организации за определенный период времени. Эти сведения дают возможность кредиторам, собственникам предприятия и другим пользователям информации принимать соответствующие решения.

2. Для обеспечения информационных потребностей различных групп пользователей устанавливаются определенные нормы и правила в отношении состава, качества и порядка представления финансовой отчетности.

3. Финансовая отчетность подразделяется на годовую и промежуточную. Годовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки и в необходимых случаях аудиторского заключения.

4. Финансовая отчетность должна отвечать требованиям достоверности и открытости информации; понятности отчетности лицам, принимающим на ее основе деловые решения; полезности или значимости, полноты, последовательности, сравнимости, осмотрительности, нейтральности и т. п.

5. Инструкции и методические указания по составлению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждаются Министерством финансов РФ.

Термины и понятия

Финансовая (бухгалтерская) отчетность

Пользователи финансовой информации

Отчетный период

Отчетная дата

Бухгалтерский баланс

Актив баланса

Пассив баланса

Статья баланса

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Оборотные активы

Запасы

Дебиторы

Кредиторы

Доходы

Расходы

Финансовый результат

Чистые активы

Собственный капитал

Заемный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль

Вопросы для самопроверки

1. Каковы состав, адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации?

2. Назовите основные группы пользователей финансовой информации.

3. Какие требования предъявляются к бухгалтерской отчетности?

4. Дайте определение следующих понятий: «бухгалтерский баланс», «актив баланса», «пассив баланса».

5. Что такое статьи бухгалтерского баланса? В какой последовательности они располагаются в активе и пассиве?

6. Что такое внеоборотные активы? Какие виды средств относятся к этой категории?

7. Какие средства относятся к оборотным (текущим) активам?

8. Раскройте содержание раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

9. Дайте определение заемного капитала. В чем специфика его составляющих?

10. Каковы структура и содержание отчета о прибылях и убытках?

11. Какую информацию можно получить из приложения к бухгалтерскому балансу?

12. Небольшая швейная мастерская по пошиву готового платья выполняет индивидуальные заказы, а также реализует малые серийные партии через три арендованные торговые точки. Классифицируйте как активы, пассивы, доходы и расходы нижеприведенные показатели работы мастерской за отчетный месяц (в ден. ед.):

Подсчитайте сумму активов, сумму обязательств и финансовый результат (прибыль или убыток).

13. На основании данных (в ден. ед.) о деятельности, имуществе и обязательствах предприятия Л за отчетный период составить бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках:

14. На начало года торговая фирма имела складской остаток товаров на сумму 25 000 руб., было закуплено у поставщиков еще на 145 000 руб., остаток товаров на конец года составил 40 000 руб. Было продано товаров на 280 000 руб. (покупателям предъявлены счета). От покупателей было получено в оплату проданных товаров 190 000 руб. В течение года оплачены счета поставщиков на сумму 138 000 руб. Сумма начисленной заработной платы 65 000 руб., отчисления в социальные фонды — 26 000 руб. На конец года задолженность персоналу по оплате труда составила 5000 руб., органам социального обеспечения 3000 руб. Были оплачены прочие расходы в сумме 13 000 руб., амортизация за период составила 1200 руб.

Определить:

а) финансовый результат (прибыль или убыток);

б) сумму выплаченной заработной платы;

в) остатки на конец года по статьям расчетов с покупателями и поставщиками (при условии, что на начало года остатков по этим статьям не было);

г) остаток денежных средств, если на начало года в кассе предприятия было 1000 руб., а на расчетном счете 10 000 руб.

Глава 21. Анализ финансовой отчетности предприятия

В данной главе рассматриваются основные методы анализа финансовой отчетности, которые могут использоваться внешними пользователями информации. Раскрываются аналитические возможности сравнения отчетных данных за несколько отчетных периодов, т. е. чтения отчетов по горизонтали; приводится пример вертикального чтения баланса и отчета о прибылях и убытках, что позволяет охарактеризовать структуру имущества, обязательств, доходов и расходов. Данные финансовой отчетности позволяют рассчитать систему аналитических коэффициентов, дающих возможность оценить экономическое положение предприятия.

1. Горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности

Изучение финансовой отчетности предприятия — необходимая составляющая финансового анализа. Для многих участников рыночных отношений финансовая отчетность является основным доступным источником экономической информации о хозяйствующем субъекте, формируемой непосредственно на микроуровне. Различные пользователи финансовой информации по-разному интерпретируют ее данные, однако существуют общие подходы к анализу отчетности. Это позволяет получить ответы на вопросы, интересующие всех пользователей: каков уровень деловой активности предприятия по сравнению с его конкурентами, насколько устойчиво его финансовое положение, способно ли предприятие погасить своевременно текущие обязательства, насколько рентабельно предприятие и какие факторы оказывают влияние на финансовые результаты его деятельности.

Хотя финансовые отчеты освещают события, имевшие место в прошлом, их данные необходимы для составления планов и прогнозов на будущее. Их изучение помогает установить недостатки в работе предприятия в целом и в отдельных секторах его деятельности, выявлять резервы совершенствования управления производственными, коммерческими и финансовыми операциями.

Горизонтальный анализ

«Чтение» бухгалтерского отчета обычно начинают с горизонтального анализа, т. е. сравнения данных за отчетный период с аналогичными данными за предшествующий период. Если такие исследования охватывают данные за сравнительно большой промежуток времени, например за 5 лет, то более наглядно проявляются тенденции в развитии предприятия. Такой анализ называют трендовым. Обязательным условием при этом является обеспечении сравнимости показателей и элиминирование (устранение) влияния на отчетные данные изменений цен, колебаний курсов валют, инфляции и других явлений. Оценка динамики деятельности конкретного предприятия дается с учетом экономической ситуации в стране и конъюнктуры в той или иной отрасли.

Покажем на примере приведенных ниже баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия Н (табл. 21.1 и 21.2), какие выводы можно сделать, проведя горизонтальный анализ отчетных показателей за два года.

Начнем с «чтения» отчета о прибылях и убытках. Предварительно следует подсчитать изменения по каждой статье в абсолютном (в тыс. руб.) и в относительном (в процентах) выражении. Результаты этих подсчетов представлены в табл. 21.1.

Таблица 21.1. Отчет о прибылях и убытках (тыс. руб.)

Архивы документов (Финансы) [Финансовые учебники и справочники]      Постоянная ссылка | Все категории
Мы в соцсетях:




Архивы pandia.ru
Алфавит: АБВГДЕЗИКЛМНОПРСТУФЦЧШЭ Я

Новости и разделы


Авто
История · Термины
Бытовая техника
Климатическая · Кухонная
Бизнес и финансы
Инвестиции · Недвижимость
Все для дома и дачи
Дача, сад, огород · Интерьер · Кулинария
Дети
Беременность · Прочие материалы
Животные и растения
Компьютеры
Интернет · IP-телефония · Webmasters
Красота и здоровье
Народные рецепты
Новости и события
Общество · Политика · Финансы
Образование и науки
Право · Математика · Экономика
Техника и технологии
Авиация · Военное дело · Металлургия
Производство и промышленность
Cвязь · Машиностроение · Транспорт
Страны мира
Азия · Америка · Африка · Европа
Религия и духовные практики
Секты · Сонники
Словари и справочники
Бизнес · БСЕ · Этимологические · Языковые
Строительство и ремонт
Материалы · Ремонт · Сантехника