Финансовое право утверждено редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»

Институт открытого дистанционного образования

Финансовое право

Утверждено редакционно-издательским

советом университета в качестве

учебного пособия

Нижний Новгород - 2006

ББК 67.99(2)2

С 91

Суховеева право: Учебное пособие. – Н. Новгород: Нижегород. гос. архит.-строит. ун-т, 2006. – 77 с.

ISBN -7

Данное пособие предназначено для объяснения принципов, методов, правовых механизмов, с помощью которых формируются и используются централизованные фонды денежных средств, функционируют основные финансовые институты. Пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальности «Юриспруденция».

ББК 67.99(2)2

ISBN -7

© , 2006

© ННГАСУ, 2006

1. Финансовое право Российской Федерации

1.1. Предмет и метод финансового права

Финансовое право – это совокупность юридических норм, регулирую-щих общественные отношения, которые возникают в процессе образования, распределения и использования денежных фондов (финансовых ресурсов) государства и органов местного самоуправления, необходимых для реализации их задач.

Предметом финансового права являются общественные отношения, возникающие в процессе осуществления государством и местным самоуп-равлением финансовой деятельности, т. е. деятельности по образованию, распределению и использованию фондов денежных средств.

Основной метод финансово-правового регулирования – государственно-властные предписания одним участникам финансовых отношений со стороны других, выступающих от имени государства и наделенных в связи с этим соответствующими полномочиями. Такой метод присущ и другим отраслям права, например, административному. Но в финансовом праве он имеет специфику в своем конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия.

Особенности финансового права раскрываются полнее при его сопоставлении и отграничении от других отраслей права.

В связи с тем, что финансовое право распространяется на одну из облас-тей деятельности государства, оно тесно соприкасается с государственным (конституционным) и административным правом, которое охватывает своим воздействием организацию и деятельность государства в целом. Существует взаимосвязь между ними и по видам государственной деятельности, на которые распространяется регулирование со стороны этих отраслей права.

Государственное (конституционное) право закрепляет основы организации и деятельности представительных и исполнительных органов власти.

Государственное (конституционное) право закрепляет основы общест-венного строя и политики РФ, правового положения личности, федератив-ное государственное устройство, принципы организации и деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, базируется и развивается на этих основах.

Административное право регулирует общественные отношения в облас-ти государственного управления, осуществляемого органами исполнительной власти.

Финансовое право распространяется на оба этих вида государственной деятельности, поскольку финансовая деятельность может осуществляться и теми, и другими органами.

Совокупность нормативных актов, содержащих нормы финансового права, принято определять как финансовое законодательство.

1.2. Финансово-правовые нормы

Финансово-правовые нормы – это исходные элементы, из которых состоит финансовое право как отрасль права. Им свойственны все общие черты правовой нормы, но присущи и особенности, характерные именно для данной отрасли:

а) содержания финансово-правовых норм;

б) характера установления в них предписаний;

в) мер ответственности за нарушение предусмотренных правил;

г) способов защиты прав участников финансовых отношений.

Содержание финансово-правовых норм составляют правила поведения в общественных отношениях, возникающих в процессе финансовой деятель-ности государства и выражающихся в предоставлении участникам данных отношений таких юридических прав и возложении на них юридических обязанностей, осуществление которых обеспечивает планомерное образова-ние и использование централизованных и децентрализованных денежных фондов (доходов) государства и органов местного самоуправления соответст-венно их задачам в каждый конкретный период времени, вытекающим из политики по социально-экономическому развитию страны.

Содержание финансово-правовых норм обусловило их в основном императивный (повелительный) характер.

Финансово-правовая норма (норма финансового права) – это установ-ленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения строго определенное правило поведения в общественных финансовых отно-шениях, возникающих в процессе образования, распределения и использова-ния государственных (и муниципальных) денежных фондов и доходов, которое закрепляет юридические права и юридические обязанности их участников.

Виды финансово-правовых норм.

В зависимости от характера воздействия на участников финансового отношения нормы финансового права подразделяются на три вида: обязывающие, запрещающие и уполномочивающие.

Обязывающие нормы устанавливают определенные права и обязанности участников финансовых отношений, требуют от них совершения определенных действий. Например, нормы налогового права предписывают субъектам налоговых отношений при наличии определенных условий уплатить налог в определенном размере и в определенный срок.

Запрещающие нормы содержат запрет на совершение определенных действий, устанавливают обязанность участников финансовых отношений воздержаться от них.

Уполномочивающие нормы устанавливают права участников финансовых отношений на совершение определенных самостоятельных действий в предусмотренных рамках. Данные нормы содержатся, например, в нормативно-правовых актах, регулирующих кредитные правоотношения.

Подавляющее число норм финансового права носит обязывающий характер.

В зависимости от своего содержания нормы финансового права могут быть материальными и процессуальными.

Материальные финансово-правовые нормы закрепляют виды и объем денежных обязательств предприятий и граждан перед государством, источ-ники образования кредитных ресурсов банка, виды расходов, включаемых в бюджеты и внебюджетные фонды, материальное (денежное) содержание юри-дических прав и обязанностей участников финансовых отношений.

Процессуальные (процедурные) финансово-правовые нормы устанав-ливают порядок деятельности в области сбора, распределения и использования государственных денежных фондов (доходов).

Структура финансово-правовых норм состоит из трех основных элементов – гипотезы, диспозиции и санкции, каждый из которых отражает особенности этой отрасли права.

Гипотеза указывает на условия действия финансово-правовой нормы.

Диспозиция устанавливает содержание самого правила поведения, т. е. предписывает совершение определенных действий по образованию, распре-делению или использованию государственных финансовых ресурсов, выражает содержание прав и обязанностей участников финансовых отношений

Санкции определяют меры ответственности, применяемые к нарушите-лям финансово-правовых норм. Финансово-правовые санкции соединяют в себе правовосстановительные и штрафные (карательные) элементы.

Финансовые правоотношения – это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных денежных фондов и доходов.

Финансовые правоотношения отличаются тем, что они:

а) возникают в процессе финансовой деятельности государства,

б) одним из субъектов в этих правоотношениях всегда является управомоченный орган государства (финансовый орган, кредитное учреждение) или высший или местный орган государственной власти;

в) всегда возникают по поводу денег, денежного платежа в доход государства, государственного расхода и т. д.

В финансовых правоотношениях, как правило, отчетливо выступают два правовых элемента: государственно-властный и имущественный.

1.3. Субъекты финансового правоотношения: понятие, структура и признаки

Следует различать понятие «субъект финансового права» и «субъект (или участник) финансового правоотношения».

Субъект финансового права – это лицо, обладающее правосубъект-ностью, т. е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений.

Субъект финансового правоотношения – это реальный участник конкретных правоотношений.

Юридические права и обязанности в сфере финансовой деятельности принадлежат субъектам финансового права.

Субъектами финансовых правоотношений могут быть физические лица (граждане), юридические лица (и организации, не наделенные правами юридического лица), государственные образования (Российская Федерация, субъекты РФ) и муниципальные (местные) образования. Особенностью финансовых правоотношений является то, что одним из субъектов этих отношений обязательно должен быть соответствующий орган государственной власти (либо государственное или муниципальное образование в целом).

Финансовое правоотношение не может возникнуть между физическими лицами (гражданами); физическими лицами (гражданами) и юридическими лицами, имеющими организационно-правовую форму, базирующуюся на частной собственности, а также между данными юридическими лицами. Субъектный состав финансового правоотношения определяется видом финансового правоотношения.

Финансовые правоотношения можно классифицировать:

а) по материальному содержанию они делятся, в зависимости от подотрасли раздела, института финансового права, на следующие виды:

- бюджетные правоотношения;

- налоговые правоотношения,

- неналоговые правоотношения;

- финансовые правоотношения в области государственного кредита;

- финансовые правоотношения в области страхования;

- правоотношения, возникающие при осуществлении государственных расходов, в том числе и при сметно-бюджетном финансировании;

- финансовые правоотношения в области банковской деятельности;

- финансовые правоотношения, возникающие в области денежного обращения и расчетов;

- валютные правоотношения;

б) по субъектам финансового правоотношения, возникающим между:

-  органами государственной власти, органами государственной власти и управления общей компетенции; вышестоящими и нижестоящими органами государственного управления, в том числе финансово-кредитными органами;

-  предприятиями, учреждениями, организациями, министерствами и ведомствами;

-  финансовыми органами и предприятиями, учреждениями, организациями;

-  финансовыми органами и гражданами;

-  самими финансово-кредитными органами.

Возникновение финансово-правовых отношений обычно осуществляется на основании правового нормативного или индивидуального юридического акта. Такой нормативный акт в области финансовой деятельности государства – закон о федеральном бюджете, который принимается ежегодно. Индивидуальный нормативный акт – извещение финансовым органом гражданина о необходимости уплатить какой-либо налог.

Изменение финансовых правоотношений не может быть произведено по волеизъявлению их участников. Оно совершается на основе нормативного акта в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий. Например, факт увеличения или уменьшения размера бюджетных ассигнований вызывает изменение данного правоотношения.

Прекращение финансовых правоотношений наступает во многих случаях. Из них наиболее часто встречаются следующие:

1) погашение финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок или взыскания недоимки (просроченного платежа);

2) выполнение задания по государственным доходам по бюджету или внебюджетным фондам;

3) использование выданных бюджетных ассигнований;

4) осуществление компетентными органами права взыскания недоимки по налогам;

5) прекращение правоотношений по налогам с населения происходит по достижении определенного возраста, предусмотренного законом, например, в связи с переходом на пенсию, призывом в армию и т. д.

2. Финансовая деятельность государства

2.1. Понятие и состав финансовой системы РФ

В экономической и правовой литературе понятие «финансы» рассматривается в двух аспектах, как совокупность:

1) экономических отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств, необходимых государству для выполнения своих задач и функций;

2) фондов денежных средств, мобилизованных государством для осуществления своих задач.

Совокупность звеньев в их взаимосвязи, входящих в состав финансов РФ, образуют финансовую систему РФ, которую составляют следующие институты:

1)  бюджетная система с входящими в нее государственными и местными бюджетами;

2)  внебюджетные целевые фонды;

3)  финансы предприятий, объединений, организаций, учреждений, отраслей народного хозяйства;

4)  имущественное и личное страхование;

5)  кредит (государственный и банковский).

В финансовую систему включаются и негосударственные фонды (федеральные и региональные, например, негосударственные пенсионные фонды); фонды банковской системы; фонды страховых организаций; фонды общественных и региональных организаций; фонды иных юридических лиц.

Финансовый институт – это группа однородных экономических отношений, взаимосвязанных по формам и методам аккумуляции или распределения денежных средств.

Финансовая деятельность государства – это осуществление им функ-ций по планомерному образованию, распределению и использованию денеж-ных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации задач социально-экономического развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны.

Характеризуя финансовую деятельность государства, необходимо подчеркнуть, что это особый вид государственной деятельности, поскольку ею занимаются органы государства всех трех ветвей государственной власти: законодательной, исполнительной и судебной в пределах своей компетенции.

2.2. Финансовая деятельность государства и органов местного самоуправления

Содержание финансовой деятельности государства выражается в многочисленных и разнообразных функциях в сфере образования, распре-деления и использования государственных денежных фондов (бюджетных и кредитных ресурсов, страховых денежных фондов, финансовых средств отраслей народного хозяйства и государственных предприятий). Функции финансовой деятельности выполняют также органы государственного управления РФ и субъектов РФ (министерства, государственные комитеты, департаменты и т. д.) в рамках отнесенных к их компетенции отраслей или сфер управления.

Принципы финансовой деятельности

Финансовая деятельность государства и органов местного самоуправ-ления основана на определенных принципах, т. е. основополагающих пра-вилах и требованиях, выражающих ее наиболее существенные особенности и целенаправленность. Основное содержание этих принципов определяется Конституцией РФ.

Основными из них являются: федерализм, законность, гласность, плановость.

1. Принцип федерализма b финансовой деятельности проявляется в установлении Конституцией РФ разграничения компетенции РФ и субъектов РФ в области финансов. Так, в ст.71 Конституции РФ зафиксировано, что в ведении РФ находятся: финансовое, валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия, федеральные банки, федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы; к совместному ведению РФ и субъектов РФ отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ (ст. 72 Конституции РФ).

2. Принцип законности в финансовой деятельности выражается в том, что весь процесс создания, распределения, использования фондов денежных средств детально регламентируется нормами финансового права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер государственного принуждения.

3. Принцип гласности при осуществлении финансовой деятельности проявляется в процедуре доведения до сведения граждан, в том числе и с помощью средств массовой информации, содержания проектов различных финансово-правовых актов, принятых отчетов об их выполнении, результатов проверок и ревизий финансовой деятельности и т. д.

4.  Принцип плановости означает, что вся финансовая деятельность государства базируется на основе целой системы финансово-плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в соответствующих нормативных актах.

Финансовая деятельность государства осуществляется различными методами. Их разнообразие зависит от многих факторов: субъекта взаимоотношений, условий аккумуляции и использования денежных средств.

Методы осуществления финансовой деятельности в юридической литературе принято делить на две группы, методы собирания денежных средств и методы их распределения и использования.

Важнейший метод собирания денежных средств в государственные (федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации) и местные бюджеты – налоговый метод – метод установления налогов. В отличие от налогового метода, которому присущ принудительный (обязательный) характер изъятия денежных средств, применяется также метод добровольных взносов - покупка государственных и муниципальных ценных бумаг, пожертвования, вклады в банки и т. д.

При распределении и использовании государственных денежных средств применяются два важнейших метода: метод финансирования и кредитования.

Метод финансирования выражается в безвозмездном и безвозвратном представлении денежных средств.

Кредитование означает выделение (предоставление) денежных средств на условиях возмездности (платности) и возвратности. Финансирование применяется в отношении государственных организаций, кредитование как в отношении государственных организаций, так и иных негосударственных организаций.

Финансовая деятельность в условиях рыночной экономики должна сопровождаться не только развитием кредитных отношений, но и повышением действенности всех звеньев финансовой системы страны. Финансовое планиро-вание должно опираться на рыночный механизм обмена товарами и услугами, признание затрат на их производство общественно необходимыми на основе закона спроса и предложения. Такая основа требует усиления прогнозирования мобилизации и использования финансовых ресурсов в определенных направлениях на длительный период, а также годовое финансовое планирование.

2.3. Система органов управления финансовой деятельности

Существует система органов управления, для которых сама финансовая деятельность – основная, определяющая содержание их компетенции. Эта система финансово-кредитных органов, специально созданных для управления финансами и осуществления контроля в этой сфере как его неотъемлемой функции. Эти органы охватывают своим воздействием все звенья финансовой системы – бюджет, целевые внебюджетные фонды, кредит, страхование, финансы предприятий, организаций, учреждений.

В единую систему органов государственного управления финансами в РФ входят Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления в других субъектах Федерации и органы Федерального казначейства. Кроме того, в системе органов местного самоуправления административно-территориальных единиц (районов и городов) образуются финансовые структуры.

Особенностью финансовой деятельности является то, что ее осуществляют все органы государственной власти в зависимости от установленной компетенции.

В соответствии с Конституцией РФ Государственная Дума обсуждает и принимает федеральные законы по вопросам: федерального бюджета, федеральных налогов и сборов; финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования; денежной эмиссии. Федеральные законы, принятые Государственной Думой, подлежат обязательному рассмотрению Советом Федерации и Президентом РФ.

Президент РФ, как глава государства, обеспечивает в области финансов согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти, исходя из положений Конституции и федеральных законов, определяет основные направления внутренней и внешней политики государства, соответственно которой строится финансовая политика. С ежегодными посланиями о положении в стране, об основных направлениях внутренней и внешней политики Президент РФ обращается к Федеральному Собранию (ст. 80,84 Конституции РФ).

Президент РФ издает указы и распоряжения по вопросам формирования и исполнения бюджетов, внебюджетных государственных фондов, финанси-рования государственных расходов федерального уровня, денежно-кредитной политики, организации расчетов, регулирования валютных и других финан-совых отношений, организации органов финансово-кредитной системы, через Контрольное управление Президента РФ осуществляет финансовый контроль.

В частности, Правительство РФ обеспечивает проведение единой финан-совой, кредитной и денежной политики, разрабатывает и представляет Госу-дарственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение и т д.

Органы государственного управления РФ и субъектов РФ, выполняя свои основные задачи в определенной сфере деятельности, осуществляют одновременно и финансовую деятельность, которая обеспечивает выполнение ими своих основных задач и функций.

Для осуществления финансовой деятельности в качестве основной функции были созданы специальные органы государственного управления:

Министерство финансов РФ;

Федеральное казначейство РФ;

Федеральная налоговая служба РФ;

Центральный банк РФ (Банк России).

Министерство финансов РФ в соответствии с положением о Министерстве финансов Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г N 329) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке госу-дарственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоцен-ных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Основными задачами Министерства финансов РФ являются:

- совершенствование бюджетной системы РФ, развитие бюджетного федерализма;

- разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в РФ;

- концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития РФ;

- разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его исполнения;

- составление отчета об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета РФ;

- осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового контроля;

- разработка и реализация единой политики в сфере развития финансовых рынков в РФ и т. д.

Федеральное казначейство РФ создано в структуре Министерства финансов РФ Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. N 1556.

В РФ образована единая централизованная система органов Федерального казначейства (казначейство), включающая Главное управле-ние Федерального казначейства Министерства финансов РФ и террито-риальные органы по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу, городам (за исключе-нием городов районного подчинения), районам и районам в городах.

Органы казначейства являются юридическими лицами, имеют самостоя-тельные сметы расходов, текущие счета в учреждениях банков для выполнения хозяйственных функций, печати с изображением государственного герба РФ и со своим наименованием, несут установленную законодательством ответ-ственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных задач, подчиняются своему вышестоящему органу и начальнику Главного управления Федерального казначейства Министерства финансов РФ.

Казначейство подчиняется министру финансов РФ.

На органы казначейства возложено выполнение следующих основных задач:

- организация, осуществление и контроль за исполнением республи-канского бюджета РФ, управление средствами на счетах казначейства;

- регулирование финансовых отношений между республиканским бюд-жетом РФ и государственными (федеральными) внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за внебюджетными (федеральными) средствами;

- осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государствен-ных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных на соответствующий период государственных расходов;

- сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов, представление высшим законодательным и исполнительным органам государственной власти и управления РФ отчетности о финансовых операциях Правительства РФ и состоянии бюджетной системы РФ;

- управление и обслуживание совместно с Центральным банком РФ государственного внутреннего и внешнего долга РФ;

- разработка методологических и инструктивных материалов, порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, обязательных для соблюдения органами государственной власти и управления, предприятиями, учреждениями и организациями, включая организации, распоряжающиеся средствами государственных (федеральных) внебюджетных фондов, а также ведение учета государственной казны РФ.

В целях укрепления бюджетной дисциплины органам казначейства предоставлены следующие права:

- производить в министерствах, ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях, основанных на любых формах собственности, включая совместные предприятия, проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием средств республиканского бюджета РФ, а также получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

- получать от банков, иных финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов предприятий, учреждений и организаций, использующих средства республиканского бюджета РФ, государственных (федеральных) внебюджетных фондов, а также внебюджетные (федеральные) средства;

- требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых органов государственного управления, предприятий, учреждений и организаций устранения выявленных нарушений порядка исполнения республиканского бюджета РФ, контролировать их устранение;

- приостанавливать операции по счетам предприятий, учреждений и организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), использующих средства республиканского бюджета РФ, государственных (федеральных) внебюджетных фондов и внебюджетные (федеральные) средства, в случаях непредставления (или отказа предъявить) органам казначейства и их должностным лицам бухгалтерских и финансовых документов, связанных с использованием указанных средств;

- изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свиде-тельствующие о нарушениях порядка исполнения республиканского бюджета РФ, государственных (федеральных) внебюджетных фондов и совершения операций с внебюджетными (федеральными) средствами. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное постановление должностного лица органа казначейства;

- предусматривать взыскание в бесспорном порядке с предприятия, учреждений и организаций средств, выделенных из республиканского бюджета РФ или внебюджетных (федеральных) средств, используемых не по целевому назначению, с наложением штрафа в размере действующей учетной ставки Центрального банка РФ;

- налагать на банки или иные финансово-кредитные учреждения штраф в случаях несвоевременного зачисления ими средств, поступивших в доход республиканского бюджета РФ, в государственные (федеральные) внебюджетные фонды, либо средств, перечисленных из республиканского бюджета РФ и указанных фондов на счета получателей в соответствующие банки или финансово-кредитные учреждения, в размере действующей в банке (финансово-кредитном учреждении), допустившем нарушение, процентной ставки при краткосрочном кредитовании, увеличенной на 10 пунктов. Вносить в Центральный банк РФ представления на лишение соответствующих банков и иных финансово-кредитных учреждений лицензий на совершение банковских операций.

Суммы санкций зачисляются соответственно в доход республиканского бюджета РФ или в государственные (федеральные) внебюджетные фонды. Взыскание сумм санкций осуществляется органами налоговой службы России в 3-дневный срок по предъявлению органов казначейства.

Федеральная налоговая служба РФ, как орган государственного управ-ления, осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления в пределах их компетенции.

Центральный банк РФ (Банк России). Особое положение среди федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих финансовую деятельность, занимает Центральный банк РФ (Банк России), который действует в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)». Центральный банк РФ (Банк России) – юридическое лицо, одновременно осуществляя функции органа государственного управления, наделено властными полномочиями. Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции, имеет право издавать нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти, субъектов РФ и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц. Уставный капитал и иное имущество Банка России – федеральная собственность. Банк России подотчетен Государственной Думе Федерального Собрания РФ.

Государственная Дума:

- назначает на должность и освобождает от должности Председателя Банка России по представлению Президента РФ;

- назначает на должность и освобождает от должности членов Совета директоров Банка России по представлению Председателя Банка России, согласованному с Президентом РФ;

- направляет и отзывает представителей Государственной Думы в Национальном банковском совете в рамках своей квоты;

- рассматривает основные направления единой государственной денежно-кредитной политики и принимает по ним решение;

- рассматривает годовой отчет Банка России и принимает по нему решение;

- принимает решение о проверке Счетной палатой РФ финансово-хозяйственной деятельности Банка России, его структурных подразделений и учреждений. Указанное решение может быть принято на основании предложения Национального банковского совета;

- проводит парламентские слушания о деятельности Банка России с участием его представителей;

- заслушивает доклады Председателя Банка России с участием его представителей;

- заслушивает доклады Председателя Банка России о деятельности Банка России (при предоставлении годового отчета и основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики).

Правовые формы финансовой деятельности государства разнообразны. В каждой из них практически выражаются действия государственных органов (и органов местного самоуправления) по образованию, распределению и использованию финансовых ресурсов на соответствующем уровне. По своему характеру эти формы могут быть правовыми и неправовыми.

2.4. Финансово-правовые акты

Финансово-правовые акты – это принятые в предусмотренной форме и имеющие юридические последствия решения государственных органов и органов местного самоуправления по вопросам финансовой деятельности, входящим в их компетенцию

Финансово-правовые акты можно классифицировать по юридическим свойствам, юридической природе, органам, издающим их, и другим основаниям.

По юридическим свойствам финансово-правовые акты подраз-деляются на нормативные и индивидуальные. К нормативным относятся акты, которые регулируют группу однородных финансовых отношений и содержат общие правила поведения их участников, т. е. правовые нормы. Нормативные финансово-правовые акты устанавливают виды финансовых обязательств (налогов и других платежей) предприятий и граждан перед государством, порядок исчисления установленных платежей, типичные признаки плательщиков, порядок расходования государственных денежных средств, порядок проведения финансового контроля и т. д.

По юридической природе финансово-правовые акты делятся на: а) законодательные, к которым относятся законы, принимаемые Государственной Думой РФ, законы субъектов Федерации по вопросам финансовой деятельности государства; б) подзаконные.

Финансово-плановые акты – это акты, принимаемые в процессе финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления, которые содержат конкретные задания в области финансов на определенный период, т. е. являются планами по мобилизации, распределению и использованию финансовых ресурсов.

К финансово-плановым актам относятся:

а) основной финансовый план государства – федеральный бюджет РФ, государственные бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты;

б) финансовые планы государственных и муниципальных целевых фондов;

в) финансово-кредитные и кассовые планы банков;

г) финансовые планы страховых организаций;

д) финансовые планы и сметы министерств, ведомств, других органов государственного управления;

е) финансовые планы (балансы доходов и расходов) предприятий и объединений;

ж) сметы учреждений, организаций, состоящих на государственном и местном бюджете.

Финансово-плановые акты получают свое юридическое оформление в актах соответствующих государственных органов. Так, федеральный бюджет утверждается законом РФ, смета учреждения – министерством, которому это учреждение подчинено. Утвержденный в установленном порядке финансово-плановый акт регулирует финансовые отношения и вызывает юридические последствия как любой финансово-правовой акт.

3. Финансовый контроль в Российской Федерации

3.1. Понятия и признаки финансового контроля

Финансовый контроль — властные действия компетентных субъектов по проверке законности и эффективности финансовой деятельности в сфере образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Субъектами финансового контроля выступают государственные органы общей и специальной компетенции. Объект финансового контроля — организации, государственные и местные органы, финансовая деятельность которых контролируется. Предметом финансового контроля являются денежные и сопутствующие им отношения (организационные, имущественные, нематериальные), имеющие место при формировании и расходовании публичных денежных фондов.

В процессе финансового контроля проверяется не только законность, но и целесообразность (эффективность) финансовой деятельности. В этом состоит основное отличие контроля от надзорной деятельности. Так, ст. 160 БК предусматривает ответственность главного распорядителя и распорядителя бюджетных средств за эффективное использование бюджетных средств По результатам финансового контроля допускается ставить вопрос об увольнении должностных лиц, ликвидации экономически бесперспективных организаций. При этом проверяется качество финансово-хозяйственной деятельности, финансовая устойчивость и платежеспособность контролируемого объекта.

К задачам финансового контроля относятся:

•  проверка полноты и своевременности поступления доходов;

•  проверка правомерности и достоверности финансовых операций, финансово-хозяйственной деятельности в целом;

•  проверка целевого расходования бюджетных средств;

•  проверка эффективности использования государственными организациями находящихся в их распоряжении денежных ресурсов;

•  проверка выполнения частными лицами финансовых обязательств перед государством;

•  выявление финансовых и экономических резервов;

•  выявление и пресечение финансовых правонарушений;

• профилактика финансовых правонарушений.

Контрольные мероприятия жестко затрагивают права и свободы человека. Поэтому все аспекты финансового контроля (задачи, компетенция контро-лирующих субъектов, предмет, формы и методы финансового контроля и т. д.) облекаются в правовую форму. Большое значение при проведении финан-сового контроля придается соблюдению установленных процедур и правил.

Финансовый контроль как вид государственно-управленческой деятель-ности носит властный характер. Субъекты финансового контроля вправе обследовать любые производственные, торговые, складские и иные помещения (территории), проводить ревизии, проверки, инвентаризации, требовать предоставления необходимых объяснений, проводить оперативно-розыскные мероприятия, приостанавливать финансовые операции хозяйствующих субъектов, проводить изъятие предметов и документов, арестовывать имущество, требовать устранения финансовых правонарушений, привлекать нарушителей к ответственности, осуществлять иные властные полномочия, составляющие часть их компетенции.

В процессе финансового контроля большое внимание придается различного рода гарантиям прав и законных интересов лиц, финансово-хозяйственная деятельность которых проверяется.

Так, ст. 58 Федерального закона РФ № 000-1 от 02.12.90 «О Центральном банке Российской Федерации» устанавливает, что ЦБ РФ не вправе требовать от кредитных организаций выполнения не свойственных им функций, а также требовать предоставления не предусмотренной федераль-ными законами информации о клиентах кредитных организаций и об иных третьих лицах, не связанной с банковским обслуживанием указанных лиц. ЦБ РФ не вправе также устанавливать прямо или косвенно не предусмотренные федеральными законами ограничения на проведение операций клиентами кредитных организаций, а также не вправе обязывать кредитные организации требовать от их клиентов документы, не предусмотренные федеральными законами.

Сведения о проверяемом объекте, полученные в результате контрольных мероприятий, составляют служебную тайну. Так, ст. 102 НК определяет налоговую тайну как любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, разглашенных последним самостоятельно или с его согласия; об идентификационном номере налогоплательщика; об уставном фонде (уставном капитале) организации; о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения; сведений, предоставляемых правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями).

Сведения, составляющие налоговую тайну, не подлежат разглашению, т. е. не допускается их использование или передача третьим лицам. Эти сведения имеют специальный режим доступа и хранения. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральным законодательством.

Субъектам финансового контроля запрещено вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность проверяемых организаций. Причине-ние неправомерного вреда при проведении финансового контроля – недопустимо. Статья 103 НК, в частности, предусматривает, что убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

Виды финансового контроля

По субъекту финансовый контроль делится на публичный (государ-ственный и муниципальный) и частный, осуществляемый негосудар-ственными субъектами. Последний в данном параграфе не рассматривается.

По отраслевой принадлежности финансовый контроль подразделяют на налоговый, бюджетный, валютный, банковский, там­женный и т. п.

По системе подчиненности финансовый контроль делится на ведом-ственный, осуществляемый в системе ведомственного, линейного подчинения по типу «вышестоящий – нижестоящий орган (организация)», и межве-домственный, осуществляемый в системе несоподчиненных субъектов.

По времени проведения финансовый контроль может быть предвари-тельным (перспективным), осуществляемым на стадии подготовки решения в сфере финансовой деятельности; текущим (оперативным), осуществляемым в процессе финансовой деятельности; последующим (ретроспективным), осуществляемым после проведения финансовых операций, по окончании отчетного периода.

3.2. Субъекты финансового контроля

Финансовый контроль (как и финансовая деятельность в целом) носит универсальный, всеобъемлющий характер. Поэтому субъектами публичного финансового контроля выступают все без исключения государственные и местные органы. Разумеется, масштабы, формы и методы контрольной деятельности у них различны и определяются целями, функциями, компетенцией органа, его местом в общей системе государственного управления.

В отдельную группу выделяются специализированные органы, большую часть компетенции которых составляют полномочия по осуществлению финансового контроля. Часть из них перечислена в Указе Президента РФ № 000 от 25.07.96 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации».

Счетная палата Российской Федерации. Согласно Федеральному закону «О Счетной палате Российской Федерации» от 11.01.95 Счетная палата является постоянно действующим органом государственного финансо-вого контроля, образуемым Федеральным Собранием РФ и подотчетным ему.

Задачами Счетной палаты являются, в частности, контроль за своевременным использованием федерального бюджета (бюджетов федеральных внебюджетных фондов) по объемам, структуре и целевому назначению; определение эффективности и целесообразности государственных расходов и использования федеральной собственности; оценка обоснованности проектов федерального бюджета (бюджетов федеральных внебюджетных фондов); контроль за законностью и своевременностью движения бюджетных средств в ЦБ РФ, уполномоченных банках, иных финансово-кредитных учреждениях; регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Счетная палата состоит из Председателя, назначаемого на должность Государственной Думой сроком на шесть лет, заместителя Председателя, аудиторов, аппарата Счетной палаты.

Счетная палата осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иные виды деятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета (бюджетов федеральных внебюджетных фондов), что предусматривает:

•  оперативный контроль за исполнением федерального бюджета в отчетном году;

•  проведение комплексных проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета (бюджетов федеральных внебюджетных фондов);

•  экспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовых актов, международных договоров РФ, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финансов РФ;

•  анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и Государственную Думу предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного законодательства в целом;

•  подготовку и представление заключений в Совет Федерации и Государственную Думу по исполнению федерального бюджета (бюджетов федеральных внебюджетных фондов) в отчетном году.

Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения в РФ, а также на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют бюджетные средства или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

Все субъекты обязаны предоставлять по запросам Счетной палаты информацию, необходимую для обеспечения ее деятельности. При проведении ревизий и проверок Счетная палата получает от проверяемых субъектов всю необходимую документацию и информацию, включая документальные подтверждения финансовых операций и состояния счетов.

Счетная палата в процессе исполнения федерального бюджета контролирует полноту и своевременность денежных поступлений, фактическое расходование бюджетных ассигнований в сравнении с законодательно утвержденными показателями федерального бюджета, выявляет отклонения и нарушения, проводит их анализ, вносит предложения по их устранению.

Основной формой финансового контроля Счетной палаты выступают комплексные ревизии и тематические проверки, в ходе проведения которых на основе документального подтверждения законности производственно-хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяется своевременность и полнота взаимных платежей проверяемого объекта и федерального бюджета. По итогам проведения ревизии или проверки составляется отчет.

По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата направляет органам государственной власти, руководителям проверяемых организаций представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба, привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства РФ и бесхозяйственности.

При выявлении на проверяемых объектах нарушений в хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности, наносящих государству прямой непосредственный ущерб и требующих в связи с этим безот-лагательного пресечения, а также в случаях умышленного или система-тического несоблюдения порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты, создания препятствий для проведения контрольных мероприятий Счетная палата имеет право давать администрации проверяемых организаций обязательные для исполнения предписания. При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Счетной палаты может быть принято решение о приостановлении всех видов финансовых платежных и расчетных операций по счетам проверяемых организаций.

Министерство финансов Российской Федерации. Согласно Положению о Министерстве финансов РФ к основным задачам Минфина РФ относится, в частности, осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового контроля.

Минфин РФ осуществляет контроль за целевым использованием средств федерального бюджета; участвует в разработке порядка и осуществлении контроля за поступлением доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности; осуществляет контроль за извлечением, переработкой, использованием, учетом и хранением драгоценных металлов и драгоценных камней в организациях; осуществляет контроль за совершением сделок с драгоценными металлами и драгоценными камнями в РФ, а также за их реализацией на внешнем рынке; согласовывает лицензии на ввоз в РФ и вывоз из РФ драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них; проводит комплексные проверки поступлений и расходования средств федерального бюджета; контролирует рациональное и целевое использование средств государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств; проводит документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций по заданиям правоохранительных органов; организует ревизии и финансовые проверки в организациях по обращениям органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Для реализации контрольных функций Минфин РФ обладает значительными полномочиями, в частности, имеет право:

•  запрашивать материалы по целевым бюджетным и государственным внебюджетным фондам, проектам их бюджетов, утвержденным бюджетам фондов и отчеты об их исполнении;

•  запрашивать у органов государственной власти и организаций данные, необходимые для осуществления контроля за целевым расходованием средств федерального бюджета;

•  ограничивать, приостанавливать, а в необходимых случаях и прекращать финансирование из федерального бюджета организаций при выявлении фактов нецелевого использования ими средств федерального бюджета, а также в случае непредставления ими в установленные сроки отчетности о расходовании ранее полученных средств;

•  взыскивать с организаций средства федерального бюджета, израсходо-ванные ими не по целевому назначению, с наложением штрафа в соответствии с законодательством РФ.

Последующий государственный финансовый контроль в форме ревизий и проверок проводится Департаментом государственного финансового контроля и аудита Минфина РФ и контрольно-ревизионными управлениями Минфина РФ в субъектах РФ.

Федеральное казначейство (ФК). Отсутствие должного контроля за использованием бюджетных средств обусловило создание в системе исполни-тельной власти органов ФК. Одной из основных целей ФК является усиление контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государ-ственных средств. При этом органы ФК одновременно занимаются и финан-совым контролем, и совершением операций с бюджетными средствами.

Органы ФК вправе:

•  производить проверки денежных документов, регистров бухгалтер-ского учета, отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием бюджетных средств, а также получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

•  получать от банков, иных финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов бюджетополучателей;

•  требовать от должностных лиц проверяемых государственных органов, предприятий, учреждений и организаций устранения выявленных нарушений порядка исполнения федерального бюджета, контролировать их устранение;

•  приостанавливать операции по счетам предприятий, учреждений и организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), использующих бюджетные средства и внебюджетные (федеральные) средства, в случаях непредставления (или отказа предъявить) органам казначейства и их должностным лицам бухгалтерских и финансовых документов, связанных с использованием указанных средств;

•  изымать документы, свидетельствующие о нарушениях порядка исполнения федерального бюджета и совершения операций с внебюджетными (федеральными) средствами. Основанием для изъятия соответствующих доку-ментов является письменное постановление должностного лица органа ФК;

•  взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, используемые не по целевому назначению, с наложением штрафа в размере действующей учетной ставки ЦБ РФ;

•  налагать на банки или иные кредитные учреждения штраф в случаях несвоевременного зачисления ими средств, поступивших в доход федерального бюджета, в государственные внебюджетные фонды, либо средств, перечисленных из федерального бюджета и указанных фондов на счета бюджетополучателей, в размере действующей в банке (кредитном учреждении), допустившем нарушение, процентной ставки при краткосрочном кредитовании, увеличенной на 10 пунктов. Вносить в ЦБ РФ представления на лишение соответствующих банков и иных кредитных учреждений лицензий на совершение банковских операций.

Органы ФК осуществляют контрольные функции во взаимодействии с органами исполнительной власти, налоговыми, правоохранительными органами и банками; передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность; в необходимых случаях предъявляют в суд и арбитражный суд иски по основаниям, установленным законодательством РФ.

Центральный банк Российской Федерации. Осуществляет банковский надзор за деятельностью кредитных организаций в целях поддержания стабильности банковской системы РФ, защиты интересов вкладчиков и кредиторов. Надзорные функции ЦБ РФ осуществляются через действующий на постоянной основе орган – Комитет банковского надзора, объединяющий структурные подразделения ЦБ РФ, обеспечивающие выполнение его надзорных функций. Для осуществления надзорных функций ЦБ РФ вправе запрашивать и получать у кредитных организаций необходимую информацию об их деятельности, требовать разъяснений по полученной информации.

ЦБ РФ проводит проверки кредитных организаций (их филиалов), направляет им обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных в их деятельности нарушений. Уполномоченные представители ЦБ РФ вправе получать и проверять отчетность и другие документы кредитных организаций (их фили­алов), при необходимости снимать копии с соответствующих документов для приобщения к материалам проверки.

В случаях нарушения кредитной организацией федеральных законов, нормативных актов и предписаний ЦБ РФ, непредставления информации, представления неполной или недостоверной информации ЦБ РФ вправе требовать от кредитной организации устранения выявленных нарушений, изыскивать штраф в размере до 0,1 % минимального размера уставного капитала либо ограничивать проведение кредитной организацией отдельных операций на срок до 6 месяцев.

В случае неисполнения предписаний ЦБ РФ об устранении нарушений, выявленных в деятельности кредитной организации, а также в случае, если эти нарушения или совершаемые кредитной организацией банковские операции или сделки создали реальную угрозу интересам ее кредиторов (вкладчиков), ЦБ РФ вправе:

1) взыскать с кредитной организации штраф в размере до 1% размера оплаченного уставного капитала, но не более 1% минимального размера уставного капитала;

2)  потребовать от кредитной организации осуществления мероприятий по ее финансовому оздоровлению, в том числе изменения структуры ее активов, замены руководителей кредитной организации, осуществления реорганизации кредитной организации;

3)  изменить на срок до 6 месяцев установленные для кредитной организации обязательные нормативы;

4)ввести запрет на осуществление кредитной организацией отдельных банковских операций, предусмотренных выданной ей лицензией на осуществление банковских операций, на срок до 1 года, а также на открытие ею филиалов на срок до 1 года;

5)  назначить временную администрацию по управлению кредитной организацией на срок до 6 месяцев;

6)  ввести запрет на осуществление реорганизации кредитной организации, если в результате ее проведения возникнут основания для применения мер по предупреждению банкротства кредитной организации, предусмотренные законодательством;

7)  предложить учредителям (участникам) кредитной организации, которые самостоятельно или в силу существующего между ними соглашения, либо участия в капитале друг друга, либо иных способов прямого или косвенного взаимодействия имеют возможность оказывать влияние на решения, принимаемые органами управления кредитной организации, предпринять действия, направленные на увеличение собственных средств (капитала) кредитной организации до размера, обеспечивающего соблюдение ею обязательных нормативов.

ЦБ РФ вправе отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций по основаниям, предусмотренным действующим законодательством.

Иные федеральные органы финансового контроля. Многие государственные органы осуществляют финансовый контроль наряду с другими основными функциями. К ним, например, относятся органы прокуратуры, налоговой полиции, управления и отделы по борьбе с экономическими преступлениями органов внутренних дел, таможенные органы и некоторые другие. Налоговые органы № 000-1 от 21.03.91 «О налоговых органах Российской Федерации» осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью вне­сения в бюджеты всех уровней налогов и других обязательных платежей, а также контроля за соблюдением валютного законо­дательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

3.3. Формы и методы финансового контроля

Основными формами финансового контроля являются ревизии и проверки. Остановимся на них подробнее.

Ревизия – система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обосно­ванности финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации, правильности отражения финансовых операций в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий ее должностных лиц.

Проверка – единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Ревизии могут осуществляться как в плановом, так и внепла­новом порядке. Цели, задачи, порядок проведения ревизий и проверок рассмотрим на примере финансовой деятельности контрольно-ревизионных органов Минфина РФ (КРО).

Согласно Инструкции о порядке проведения ревизии и про­верки КРО, утвержденной приказом Минфина РФ № 42н от 01.01.2001, цель ревизии или проверки (далее – ревизия) – осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйст­венных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием мате­риальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Основная задача ревизии – это проверка финансово-хозяйст­венной деятельности организации по следующим направлениям: соответствие деятельности организации учредительным докумен­там; обоснованность расчетов сметных назначений; исполнение смет расходов; использование бюджетных, средств по целевому назначению; сохранность денежных средств и материальных ценностей; обоснованность образования и расходования госу­дарственных внебюджетных средств; соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и со­ставление отчетности; обоснованность операций с денежными средствами и пенными бумагами, расчет-ных и кредитных операций; полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; операции с основными средствами и нематериаль­ными активами; операции, связанные с инвестициями; расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами; обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера; формирование финансовых результатов и их распределение.

Участвующим в ревизии служащим выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем КРО, назначившего ревизию, и заве-ряется печатью КРО. Работники КРО должны также иметь постоянные служеб-ные удостоверения установленного образца. Конкретные вопросы ревизии опре­деляются специальной программой, включающей тему ревизии, охватываемый ею период, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии.

Руководитель ревизионной группы должен предъявить руково­дителю ревизуемой организации удостоверение на право прове­дения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии и составить рабочий план.

Ревизия проводится путем:

•  проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;

•  проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т. п.;

•  проведения встречных проверок, т. е. сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы;

•  фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т. п.;

•  проверки достоверности отражения произведенных операций в бухгал-терском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с дан-ными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;

•  проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

•  проверки в необходимых случаях организации и состояния внутреннего (ведомственного) контроля.

Руководитель ревизуемой организации обязан создавать надлежащие условия для проведения ревизии – предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности, обеспечить машинописными работами и т. п.

Результаты ревизии оформляются актом, один экземпляр которого вручается руководителю ревизуемой организации под роспись в получении с указанием даты получения. По просьбе руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгалтера) может быть установлен срок до 5 рабочих дней для ознакомления с актом ревизии и его подписания. При наличии возражений или замечаний по акту должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.

Руководитель ревизионной группы в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем КРО направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных документально, а также результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально-ответственных лиц. Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений. В акт ревизии не допускается включение выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам. Также недопустимо давать в акте ревизии правовую и морально-этическую оценку действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации, квалифицировать их поступки, намерения и цели.

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т. п.). Материалы ревизии в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации представляются руководителю КРО, который в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии.

По результатам проведенной ревизии руководитель КРО направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.

3.4. Правовые основы аудита

Правовые основы аудиторской деятельности определены в Федеральном законе от 01.01.2001 «Об аудиторской деятельности». Аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, в качестве которых могут выступать как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Достоверность – это степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Субъекты аудита. Аудитом как разновидностью предпринимательской деятельности вправе заниматься:

•  индивидуальные аудиторы – физические лица, отвечающие квалифи-кационным требованиям и имеющие квалификационный аттестат аудитора;

•  аудиторские организации – коммерческие организации любой организационно-правовой формы, осуществляющие аудиторские проверки после получения лицензии.

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами либо состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц их должностными лицами, бухгалтерами, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

2)  аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами;

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные ли-ца которых состоят в близком родстве (родители супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами;

4) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являю-щихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

5) аудиторскими организациями и аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении этих лиц.

Виды аудита. Аудит может быть инициативным (добровольным) или обязательным. Первый из них представляет собой аудиторскую проверку, проводимую исключительно по желанию аудируемого лица. Второй представляет собой обязательную ежегодную проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит, в частности, осуществляется, если:

•  организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

•  организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

• объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз минимальный размер оплаты труда.

Правовой статус аудитора. Включает совокупность прав, обязанностей и ответственности, вытекающих из действующего законодательства и договорных взаимоотношений с клиентами. Так, при проведении аудиторской проверки субъекты аудита вправе:

•  самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

•  проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

•  получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

•  отказаться от проведения проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации либо выявления обстоятельств, оказывающих (могущих оказать) существенное влияние на их мнение о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

При проведении аудиторской проверки субъекты аудита обязаны:

• осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с действующим законодательством;

•  предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о действующем законодательстве, на котором основываются его замечания и выводы;

• в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Субъекты аудита обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Они должны обеспечить сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия аудируемых лиц.

Большое значение для правового регулирования аудита имеют правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Указанные правила (стандарты) обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Субъекты аудита вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение. Представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение субъекта аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения, составленного без проведения аудиторской проверки или явно противоречащего содержанию документов, представленных для аудиторской проверки, влечет аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, – аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности.

4. Бюджетное право России

4.1. Бюджет и бюджетная система

Бюджетная система РФ (бюджетная система) – основанная на эконо­мических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федераль­ного бюджета, региональных и местных бюджетов, а также бюд­жетов государственных внебюджетных фондов.

Таким образом, бюджетная система включает бюджеты трех уровней:

первый уровень – федеральный бюджет и бюджеты государст­венных внебюджетных фондов;

второй уровень – бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты) и бюджеты территориальных государственных внебюд­жетных фондов;

третий уровень – бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты):

-  бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

-  бюджеты городских и сельских поселений.

Бюджет представляет собой форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обес­печения задач и функций государства и местного самоуправления. Региональные бюджеты обеспечивают задачи и функции, отне­сенные к предметам ведения субъектов РФ, местные бюджеты – к предметам ведения местного самоуправления.

Расходные обязательства – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности РФ, субъекта РФ, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления, иностранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета (государственного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда).

Бюджетные обязательства – расходные обязательства, исполнение которых предусмотрено законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год.

Бюджет в материальном смысле представляет собой централизо­ванный в масштабах определенного территориального образования денежный фонд, пред-назначенный для обеспечения публичных задач и функций. Бюджет как эконо-мическая категория – система имущественно-организационных отношений, свя-занных с образо­ванием, распределением и использованием централизованных денежных фондов, предназначенных для осуществления публичных задач и функций.

Иногда бюджет рассматривается как правовой акт, точнее, как основной финансовый план доходов и расходов территориального образования на текущий год, принятый законодательным (пред­ставительным) органом власти. Бюджет называют основным фи­нансовым планом, поскольку наряду с ним действуют и другие акты финансово-планового характера: бюджеты государ-ственных внебюджетных фондов, сметы государственных и муниципаль­ных унитарных предприятий. Годовой бюджет составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.

Бюджетный кодекс выделяет также так называемый консоли­дированный бюджет – свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории. Таким образом, консо­лидированный бюджет представляет собой совокупность всех бюджетов определенной территории. Выделяют два уровня консолидированных бюджетов:

•  консолидированный бюджет РФ – федеральный бюджет плюс консолидированные бюджеты субъектов РФ;

•  консолидированный бюджет субъекта РФ – бюджет субъекта РФ плюс свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории.

4.2. Бюджетное право России: общие положения

Представляет собой центральный ин­ститут финансового права – совокуп-ность финансово-правовых норм, регулирующих бюджетные правоотношения.

В предмет бюджетного права входят две группы правоотно­шений:

•  материальные – отношения, возникающие в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

•  процессуальные – отношения, возникающие в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы, контроля за их исполнением.

Нормы бюджетного права содержатся:

•  в бюджетном законодательстве;

•  в подзаконных нормативных актах, регулирующих бюджетные правоотношения;

•  в иных источниках бюджетного права (нормативных договорах, правовых обычаях, прецедентах).

Бюджетное законодательство состоит из БК и принятых в соот­ветствии с ним нормативных правовых актов (законов, решений представительных орга-нов местного самоуправления), регулиру­ющих бюджетные правоотношения.

Важное значение имеет принцип законодательного оформления бюджета, согласно которому федеральный бюджет разрабатывается и утверждается в форме федерального закона; бюджеты субъек­тов РФ – в форме законов субъектов РФ; местные бюджеты – в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления.

Особое значение в системе бюджетного законодательства при­надлежит Бюджетному кодексу – кодифицированному правовому акту, закрепляющему правовые основы всего бюджетного права. Этот кодекс устанавливает общие принципы бюджетного законо­дательства, правовые основы функционирования бюджетной сис­темы России, правовое положение субъектов бюджетных право­отношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства и т. п.

Нормативно закреплен принцип приоритетного действия норм БК, согласно которому все иные нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, не могут ему проти­воречить. В случае выявления таких противоречий применяются нормы БК.

Из указанного правила есть одно исключение. Речь идет о при­оритетном действии международного договора, закрепленном ст. 4 БК: если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены бюджетным законодательством, применяются правила между­народного договора. Данный принцип вытекает из закрепленного в п. 4 ст. 15 Конституции РФ положения о том, что если между­народным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Международные договоры РФ относятся к особой разновидности источников бюд­жетного права – нормативным дого-ворам. Они применяются к бюджетным правоотношениям непосредственно, за исключением случаев, когда из международных договоров следует, что для их применения требуется издание внутригосударственных актов.

Думается, можно говорить об определенном приоритете актов бюджетного законодательства по отношению к нормативным пра­вовым актам иных отраслей. Дело в том, что ст. 180 БК прямо устанавливает: если расходы на реализацию законодательного или иного нормативного правового акта не предусмотрены законом о бюджете либо предусмотрены частично (не в полной мере), применяется закон о бюджете.

Акты бюджетного законодательства не имеют обратной силы и применяются к отно­шениям, возникшим после введения их в действие, если иное не предусмотрено БК или федеральным законом. Закон о бюджете принимается на финансовый год и вступает в силу со дня его подписания. Он подлежит опубликованию немедленно после принятия и подписания в установленном порядке.

Проект бюджета составляется на основе налогового законодательства, действующего на момент составления проекта бюджета. Так, федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения феде­рального закона о федеральном бюджете на очередной финансо­вый год. Внесение изменений и дополнений в акты налогового законодательства, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в действующий феде­ральный закон о бюджете. Аналогичные нормы предусмотрены также для регионального и местного уровней бюджетной системы.

4.3. Бюджетно-правовой статус участников бюджетных правоотношений

В системе участников бюджетных право­отношений к территориальным образованиям относятся РФ, субъекты РФ, муниципальные образования. Бюджетно-правовой статус включает совокупность прав, обязанностей, полномочий и ответственности в бюджетной сфере. Основой правового регулирования здесь выступает бюджетный федерализм – сочетание принципов единства бюджетной системы и самостоятельности бюджетов всех уровней.

Бюджетно-правовой статус территориальных образований реа­лизуется через компетенцию государственных и муниципальных органов власти. Главным является право на собственный бюджет, а также процессуальные права по самостоятельному осуществле­нию бюджетного процесса. Важной гарантией бюджетных прав выступает право на судебную защиту.

Бюджетно-правовой статус Российской Федерации

Средства, мо­билизуемые в федеральном бюджете, используются для расходов на общегосударственные нужды, осуществляемые на всей тер­ритории государства, которые не могут (или не должны) быть обеспечены из других источников. Специфика бюджетно-правового статуса Российской Федерации определяется ее суве­ренитетом, т. е. верховенством федеральной власти внутри страны и ее независимостью на международной арене.

В области регулирования бюджетных правоотношений к веде­нию РФ, в частности, относятся:

•  федеральный бюджет;

•  установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ;

•  разграничение налогов и других доходов между уровнями
бюджетной системы, распределение доходов от федеральных налогов и сборов между бюджетами разных уровней бюджетной системы;

•  разграничение полномочий по осуществлению расходов между бюджетами разных уровней;

•  определение основ бюджетного процесса для всех уровней бюджетной системы;

•  определение правовых основ государственного (муниципального) долга;

•  осуществление государственных заимствований РФ и предоставление кредитов иностранным государствам, управление государственным долгом Российской Федерации;

•  установление порядка формирования доходов и осуществление расходов федерального бюджета;

•  предоставление финансовой помощи и бюджетных ссуд из федерального бюджета;

•  утверждение бюджетной классификации РФ, а также установление единых форм бюджетной документации и отчетности;

•  формирование, обеспечение погашения и обслуживание внешнего долга, определение перечня и порядка осуществления государственных внешних заимствований;

•  установление оснований и порядка привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Бюджетно-правовой статус субъектов РФ

Федеративное устрой­ство России предполагает наделение субъектов РФ значительными бюджетными правами. При этом согласно ст. 73 Конституции РФ по вопросам своего исключительного ведения (в том числе и в бюд-жетной сфере) субъекты РФ обладают всей полнотой государственной власти.

В области регулирования бюджетных правоотношений к веде­нию субъектов РФ, в частности, относятся:

•  региональные бюджеты;

•  бюджетный процесс в субъектах РФ;

•  распределение доходов от региональных налогов и сборов, иных доходов субъектов РФ между региональным и местными бюджетами;

•  определение порядка направления в бюджет субъекта РФ доходов от использования собственности субъекта РФ, доходов от налогов и сборов субъекта РФ, иных доходов бюджета субъекта РФ;

•  предоставление финансовой помощи и бюджетных ссуд из регионального бюджета;

•  определение перечня и порядка осуществления государственных внутренних заимствований субъектов РФ;

•  осуществление внутренних (внешних) заимствований и управление государственным долгом субъекта РФ.

Бюджетно-правовой статус муниципальных образований

Местное самоуправление в РФ обеспечивает само­стоятельное решение населением вопросов местного значения, владение, пользование и распоря-жение муниципальной собствен­ностью. Согласно ст. 132 Конституции РФ органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципаль-ной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы. С помощью бюджетных прав создается финансовая база местного самоуправ­ления, необходимая для решения вопросов местного значения.

В области регулирования бюджетных правоотношений к веде­нию органов местного самоуправления, в частности, относятся:

•  местные бюджеты;

•  бюджетный процесс в муниципальных образованиях, т. е. порядок составления и рассмотрения проектов местных бюджетов, утверждения и исполнения местных бюджетов, осуществления контроля за их исполнением и утверждения отчетов об исполнении местных бюджетов;

•  определение порядка направления в местные бюджеты доходов от использования муниципальной собственности, местных налогов и сборов, иных доходов местных бюджетов;

•  предоставление финансовой помощи и бюджетных ссуд из местных бюджетов;

•  осуществление муниципальных заимствований и управление муниципальным долгом.

4.4. Принципы бюджетной системы

Общие положения

Принципы бюджетной системы – базовые, основополагающие принципы организации и функционирования бюджетной системы РФ. Согласно БК бюд­жетная система основана на принципах единства бюджетной системы, разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы, самостоятельности бюджетов, полноты отра­жения доходов и расходов бюджетов, сбалансированности бюд­жета, эффективности и экономности использования бюджетных средств, общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов, глас­ности, достоверности бюджета, адресности и целевого характера бюджетных средств.

Рассмотрим каждый из указанных принципов отдельно:

Принцип единства бюджетной системы прямо вытекает из обще­правового принципа единой финансовой политики и единства финансово-экономичес-кого пространства России, закрепленного в ст. 8 Конституции РФ. Обеспечи-вается единством правовой базы, денежной системы, форм бюджетной доку-ментации, принципов бюджетного процесса в РФ, санкций за нару­шения бюджетного законодательства, а также единым порядком финансирования рас-ходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, региональных и местных бюджетов.

Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществле­нию расходов за федеральными, региональными и местными органами власти.

Принцип самостоятельности бюджетов включает право законо­дательных (представительных) и исполнительных органов власти всех уровней самостоя-тельно осуществлять бюджетный процесс; наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы; законодательное зак-репление регули­рующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов бюджетов в соответствии с действующим законодательством; право органов государственной власти и местного самоуправления самостоятельно определять направления расходования бюджетных средств; право органов государственной власти и местного самоуправления самостоятельно опреде-лять источники финансиро­вания дефицитов бюджетов; недопустимость изъя-тия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов (реше­ний) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюд­жетов и сумм экономии по расходам бюджетов; недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения зако­нов (решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства.

Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов означает, что все доходы и расходы бюджетов подлежат в обяза­тельном порядке и в полном объеме отражению в законах (реше­ниях) о бюджете. Все государственные (муниципальные) расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, аккуму­лированных в бюджетной системе.

Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем расходов бюджета должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходи­мости минимизации размера бюджетного дефицита.

Принцип эффективности и экономности использования бюджет­ных средств означает, что при составлении и исполнении бюд­жетов уполномочен-ные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных резуль­татов с использованием наимень-шего объема средств (эконом­ность) или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (эффективность).

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой дохо­дов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета не могут быть увязаны с определен­ными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюд­жетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюд­жетной системы. Таким образом, те или иные доходы бюджета обеспечивают не конкретные расходы государства, а их общую совокупность. В этом смысле бюджет представляет собой свое­образный «общий котел», где поступающие доходы суммируются и обезличиваются на едином бюджетном счете. Основная причина такого положения – гарантия на случай катастрофического недобора отдельных доходов. Те или иные расходы государства не могут полностью зависеть от конкретного доходного источника.

Принцип гласности означает обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их испол­нении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений бюджетного харак­тера; обязательную открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного органа, либо между законодательными и исполнительными органами власти.

Исключение из принципа гласности представляют секретные статьи, которые могут утверждаться в составе федерального бюд­жета. Кроме того, по представлению Президента РФ могут быть приняты специальные секретные программы и включены в состав тех или иных расходов федерального бюджета.

Принцип достоверности бюджета означает надежность показа­телей прогноза социально-экономического развития соответству­ющей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств

Означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение кон-кретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей. Любые действия, приводящие к наруше-нию адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначен­ные в бюджете при выделении конкретных сумм средств, явля­ются нарушением бюджетного законодательства.

Принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ, муници-пальных образований означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуп-равления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюд-жетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными Налоговым кодексом.

4.5. Бюджетная классификация

Понятие и состав бюджетной классификации

Бюджетная клас­сификация – группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, а также источников финансирова­ния дефицитов этих бюджетов, используемой для составления и исполнения бюджетов и обеспечивающей сопоставимость пока­зателей бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Бюджетная классификация включает:

•  классификацию доходов бюджетов;

•  функциональную классификацию расходов бюджетов;

•  экономическую классификацию расходов бюджетов;

•  классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов;

•  классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

•  классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;

•  классификацию видов государственного внешнего долга и государственных внешних активов РФ;

•  ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Классификация доходов бюджетов представляет собой груп­пировку доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

Функциональная классификация расходов бюджетов является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной сис­темы и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, в том числе на финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых федераль­ными и региональными органами государственной власти, на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на иные уровни власти.

Первый уровень функциональной классификации – разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства.

Второй уровень – подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в преде­лах разделов.

Третий уровень – классификация целевых статей расходов федерального бюджета, отражающая финансирование расходов федерального бюджета по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств федерального бюджета в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов.

Четвертый уровень – классификация видов расходов бюджета, детализирующая направления финансирования расходов бюджета по целевым статьям.

Экономическая классификация расходов бюджетов является груп­пировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы по их экономическому содержанию.

Классификация источников финансирования дефицитов бюдже­тов – групппировка заемных средств, привлекаемых РФ, субъектами РФ и органами местного самоуправления для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета – группировка расходов, отражающих распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюд­жета. Этот перечень утверждается федеральным законом. Расходы федерального бюджета по главным распорядителям средств феде­рального бюджета по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов РФ утверждаются федеральным законом о бюджете. Аналогично определяются ведомственная классификация расходов бюджетов субъектов РФ и ведомственная классификация расходов местных бюджетов.

Перечень главных распорядителей (распорядителей) средств региональных и местных бюджетов утверждается соответственно органом исполнительной власти субъекта РФ либо органом мест­ного самоуправления.

Принцип единства бюджетной классификации

Бюджетная клас­сификация в части классификации доходов бюджетов, функци­ональной классификации расходов бюджетов, экономической клас-сификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов является единой для бюдже­тов всех уровней бюджетной системы и утверждается федеральным законом. Федеральные законы, регулирующие отношения, не связанные непосредственно с определением состава и структуры бюджетной классификации, не должны содержать положений, ее изменяющих.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и мест-ного самоуправления могут производить дальнейшую дета­лизацию объектов бюджетной классификации в части целевых статей и видов расходов, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации.

5. Правовое регулирование государственных доходов

5.1. Правовая и экономическая основы формирования государственных и муниципальных доходов

С юридической точки зрения государственные доходы (то есть доходы федерального и регионального бюджетов) определя­ются как часть националь-ного дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и рас­поряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства. В свою очередь, под муниципальными доходами, т. е. под дохода­ми местных бюджетов понимается часть национального дохода, обращаемая в процессе его распреде-ления и перераспределения в собственность и распоряжение муниципального образования с целью создания финансовой основы, необходимой для финан­сирования деятельности органов местного самоуправления.

Система государственных и муниципальных доходов в сово­купности образует доходы бюджетов. Одним из основных при этом выступает классификация видов в зависимости от формы их образования.

Различают три вида доходов бюджетов:

•  неналоговые доходы бюджетов;

•  налоговые доходы бюджетов;

•  безвозмездные перечисления.

Понятие государственных доходов

 

Понятие муниципальных доходов

 

Виды доходов бюджета

 

К неналоговым доходам относятся:

1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а именно:

а) средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

б) средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

в) средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в госу-дарственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

г) плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах, в том числе путем выпуска займов;

д) доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных
(складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивиден-дов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям;

е) часть прибыли государственных и муниципальных унитар­ных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обя­зательных плате-жей, и другие предусмотренные законодательст­вом РФ доходы от использо-вания имущест­ва, находящегося в государственной или муниципальной собст­венности;

2) доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

3) доходы от платных услуг, оказываемых бюджет­ными учрежде-ниями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполни­тельной власти субъектов РФ, органов мест­ного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, преду­смотренных законодательством о налогах и сборах;

4) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответствен­ности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципаль­ным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

5) доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;

6) доходы в виде заемных средств (в том числе от бюджетов других уровней), а также доходы, полученные от выпуска и размещения государ-ственных и муниципальных ценных бумаг.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налого­вым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штра­фы, взимаемые за нарушение налогового законодательства РФ. В настоящее время в демократических го­сударствах с экономиками рыночного типа главным видом госу­дарственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней. Порядок налогообложения регулируется налоговым правом. В соответствии с нормой п. 1 ст. 8 НК РФ, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный пла­теж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от­чуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйст­венного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государ­ства и (или) муниципальных образований. В свою очередь, сбором является обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий со­вершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполно­моченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Поэтому при установ­лении сборов законом должны быть определены их плательщи­ки и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

5.2. Налогообложение: общие положения

Налогообложение – это прямое изъятие органами налоговой администрации (специально уполномоченными на то государст­венными органами) определенной части валового национально­го продукта в пользу государства для формирования централизо­ванных и региональных финансовых ресурсов (бюджета). В то же время налогообложение как системная экономико-философ­ская и правовая категория включает в себя весь комплекс меро­приятий, проводимых органами налоговой администрации для указанного изъятия части валового внутреннего продукта в це­лях его последующего перераспределения в интересах всего об­щества, кроме того, оно включает общественные отношения, умонастроения и социальную обстановку в обществе, порождае­мые (связанные с) налогообложением. Таким образом, под на­логообложением следует понимать в совокупности весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления налогового контро­ля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.

Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов:

•  федеральные налоги и сборы;

•  региональные налоги и сборы;

•  местные налоги и сборы.

Однако основное отличие этих видов налогов и сборов за­ключается не в бюджете, в который они зачисляются, а в том, на какой территории эти налоговые платежи вводятся и взимаются. Так, федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на тер­ритории всей страны. Региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ) вводятся представительными (законодате­льными) органами власти субъекта РФ и взимаются на террито­рии соответствующего субъекта Федерации, в котором введен данный налог или сбор. А местные налоги и сборы устанавлива­ются и вводятся на соответствующей территории представитель­ным органом местного самоуправления и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования.

6. Правовое регулирование государственных расходов

6.1. Правовая и экономическая основы формирования государственных и муниципальных расходов, понятия и виды

Расходы бюджета являются комплексом отношений, спосо­бов и приемов, благодаря которым средства из бюджетов посту­пают по своему назначению. Под расходами бюджетов следует понимать сложную систему перераспределения включаемых в дохо­ды бюджетов денежных средств, в процессе функционирования ко­торой такие доходы направляются на финансовое обеспечение дея­тельности государства и (или) муниципальных образований. Фор­мирование статей расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ должно базироваться на единых:

•  методологических основах;

•  нормативах минимальной бюджетной обеспеченности;

•  нормативах финансовых затрат на оказание государственных услуг.

Указанные методологические и нормативные основы уста­навливаются Правительством РФ. При этом органам государственной власти субъектов РФ, органам местного самоуправления законодательством предоставлено право с учетом имеющихся финансовых возможно­стей увеличивать такие нормативы финансовых затрат на оказа­ние государственных, муниципальных услуг.

Виды расходов бюджетов

Классификация видов расходов бюджетов может осуществляться по различным основаниям. Наиболее часто критериями та­кой классификации выступают:

•  степень предсказуемости наступления необходимости несения таких расходов. Расходы этого вида бывают запланированные и внезапные (незапланированные);

•  экономическое содержание указанных расходов. Расходы этого вида делятся на текущие расходы и капитальные расходы;

•  уровень бюджетной системы РФ, на бюджет которой возлагается обязанность нести такие расходы. Такие расходы делятся на расходы федерального бюджета, расходы бюджетов субъектов РФ, расходы местных бюджетов.

Понятие расходов бюджетов. Расходы бюджетов

Расходы бюджетов – это система перераспределения включаемых в доходы бюджетов денежных средств, направляемых на финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Формирование бюджетов базируется на единстве следующих принципов:

·  нормативов минимальной бюджетной обеспеченности;

·  методологических основ;

·  нормативов финансовых затрат на оказание государственных услуг.

Расходы классифицируются по следующим основаниям:

По степени предсказуемости:

·  запланированные;

·  незапланированные.

По экономическому содержанию:

·  текущие расходы;

·  капитальные расходы.

По уровню бюджетной системы:

·  расходы федерального бюджета;

·  расходы бюджетов субъектов;

·  расходы местных бюджетов.

При классификации видов расходов бюджетов в зависимости их экономического содержания и сущности:

•  текущие расходы;

•  капитальные расходы.

Под капитальными расходами бюджетов понимается та часть государственных и муниципальных расходов, которой обеспечи­вается инновационная и инвестиционная деятельность. К таковым расходам относит, в частности, статьи расходов, предназна­ченные для:

·  осуществления инвестиций в действующие или вновь соз­даваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой;

·  предоставления бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам;

·  проведения капитального (восстановительного) ремонта различного государственного и муниципального имущества;

·  несения иных расходов, связанных с расширенным воспроизводством;

·  расходов, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности соответственно РФ, субъектов РФ, муниципальных образований и т. д.

Под текущими расходами бюджетов понимается часть госу­дарственных и муниципальных расходов, несением которой обеспечивается текущее финансирование бесперебойного функ­ционирования органов государственной власти, органов местно­го самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государ­ственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование. Кроме того, к текущим расходам относят также любые другие необходимые для функционирования госу­дарственной машины расходы бюджетов, которые в соответст­вии с бюджетной классификацией РФ не могут быть включены в капитальные расходы.

Помимо этого, возможны расходы, не предусмотренные бюджетом. Однако указанные непредвиденные расходы должны быть обеспечены источником финансирования, иначе само при­знание необходимости таких внезапных (не предвиденных ра­нее) расходов станет фикцией, т. е. расходы юридически закреп­лены, но отсутствует механизм исполнения такой не обеспечен­ной нормы бюджетного права. С этой целью в бюджетном законода-тельстве закреплен принцип, согласно которому в слу­чаях, когда принимается федеральный закон либо другой право­вой акт, предусматривающий увеличение финансирования по существующим видам расходов или введение новых видов рас­ходов бюджетов, которые до принятия законодательного акта не финансировались ни одним бюджетом, указанный правовой акт должен содержать нормы, определяющие источники и порядок финансирования новых видов расходов бюджетов, в том числе в случае необходимости передачу финансовых ресурсов на новые виды расходов в бюджеты других уровней. Но при определении источников финансирования новых видов расходов нельзя та­ким образом увеличивать дефицит бюджетов. Общие параметры соотношения доходов бюджетов и их расходов, по возможности, должны оставаться неизменными.

Т а б л и ц а 1

Характеристика отдельных видов расходов бюджетов

Сущность и содержание отдельных видов расходов бюджетов
Капитальные расходы бюджетов	К ним относятся статьи расходов, предназначенные для: ·  осуществления инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой; ·  предоставления бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам; ·  проведения капитального (восстановительного) ремонта различного государственного и муниципального имущества; ·  несения иных расходов, связанных с расширенным воспроизводством; расходов, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности соответственно РФ, субъектов РФ, муниципальных образований и т. д.
Текущие расходы бюджетов	К ним относятся часть расходов бюджетов, обеспечиваю­щая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных уч­реждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капи­тальные расходы в соответствии с бюджетной классифика­цией РФ
Расходы, не предусмот-ренные бюджетом	К ним относятся внезапные (не предвиденные ранее) расходы, несение которых приходится на конкретный финансовый год

6.2. Расходы различных уровней бюджетной системы РФ

Вопросы рас­пределения расходных обязательств по уровням бюджетной сис­темы выступают главным вектором развития общегосударственной и территориальной бюджетной политики. Выбранная модель распределения расходных полномочий и функций между бюджетами раз­личных уровней на практике определяет эффективность или не­эффективность национальной социально-экономической политики как на общегосударственном, так, в особенности, и на субфедеральном и местном уровнях.

Существует следующий перечень функциональных видов расходов, финансируемых исключительно из федерального бюджета: обеспечение деятельности Президента РФ, Федерального Собрания РФ, Счет­ной палаты РФ, Центральной избиратель­ной комиссии РФ, федеральных органов исполни-тельной власти и их территориальных органов, другие расходы на общегосу-дарственное управление по перечню, определяемому при утверждении федерального закона о федераль­ном бюджете на очередной бюджетный год; функционирование федеральной судебной системы; осуществление междуна-родной деятельности в общефедеральных интересах (финансовое обеспечение реализации межгосударственных соглашений и согла­шений с международными финансовыми организациями, международного культурного, научного и информационного сотрудничества федеральных органов исполнительной власти, взносы РФ в международные организации, другие расходы в области международного сотрудничества, определяе­мые при утверждении федераль-ного закона о федеральном бюджете на очередной бюджетный год); нацио-нальная оборона и обеспечение безопасности государства, осуществление конвер­сии оборонных отраслей промышленности и т. д.

Расходами, которые совместно финансируются из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований являются, например, государственная поддержка отраслей промышленности (за исключением атомной энергетики), строительства и строительной индустрии, газифика­ции и водоснабжения, сельского хозяйства, автомобильного и речного транспорта, связи и дорожного хозяйства, метрополитенов; (обеспечение правоохранительной деятельности; обеспечение противопожарной безопас-ности; обеспечение деятельности средств массовой информации; обеспечение охраны окружающей природной среды, охраны и воспроизводства природных ресурсов, обес­печение гидрометеорологической деятельности и т. д.

Следующим уровнем бюджетного управления, на котором осуществляются государственные расходы, выступает бюджет субъекта РФ. Исключительно из бюджетов субъектов РФ финансируются следующие функциональные виды расходов: обеспечение функционирова­ния органов законодательной (представительной) и исполните­льной власти субъектов РФ; обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ; проведение выборов и референдумов субъектов РФ; оказание финансовой помощи местным бюд­жетам и т. д.

Исключительно за счет средств местных бюджетов финан­сируются: содержание органов местного самоуправления; фор­мирование и управление муниципальной собственностью; ор­ганизация, содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций образования, здравоохранения, культуры, физи­ческой культуры и спорта, средств массовой информации, дру­гих учреждений и организаций, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправле­ния и т. д.

Т а б л и ц а 2

Расходы федерального бюджета, расходы бюджетов субъектов РФ,

расходы местных бюджетов

Распределение расходных обязательств по уровням бюджетной системы

Виды расходов, финансируемых исключительно из федерального бюджета

·  обеспечение деятельности Президента РФ, Федерального Собрания РФ, Счетной палаты РФ, Центральной избирательной комиссии РФ, федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов, другие расходы на общегосударственное управление по перечню, определяемому при утверждении федерального закона о федеральном бюджете на очередной бюджетный год; • функционирование федеральной судебной системы; • осуществление международной деятельности в общефедеральных интересах (финансовое обеспечение реализации межгосударственных соглашений и соглашений с международными финансовыми организа-циями, международного культурного, научного и информационного со­трудничества федеральных органов исполнительной вла­сти, взносы РФ в международные организации, другие расходы в области между-народного сотрудничества, определяемые при утверждении феде­раль-ного закона о федеральном бюджете на очередной бюджетный год); ·  национальная оборона и обеспечение безопасности государства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности; ·  фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу; ·  государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта; ·  государственная поддержка атомной энергетики; ·  ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба; ·  исследование и использование космического пространства; ·  содержание учреждений, находящихся в федеральной собствен-ности или в ведении органов государственной власти РФ; ·  формирование федеральной собственности; ·  обслуживание и погашение государственного долга РФ; ·  компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий, других социальных выплат, подлежащих финансированию в соответствии с законодательством РФ за счет средств федерального бюджета; ·  пополнение государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, государственного материального резерва; ·  проведение выборов и референдумов РФ; ·  федеральная инвестиционная программа; ·  обеспечение реализации решений федеральных органов государ-ственной власти, приведших к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов бюджетов других уровней; ·  обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти; ·  финансовая поддержка субъектов РФ; ·  официальный статистический учет и т. д.

П р о д о л ж е н и е т а б л. 2

Распределение расходных обязательств по уровням бюджетной системы
Виды расходов, финансируемых совместно из Федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований	·  государственная поддержка отраслей промышленности (за исключением атомной энергетики), строительства и строительной индустрии, газификации и водоснабжения, сельского хозяйства, автомобильного и речного транспорта, связи и дорожного хозяйства, метрополитенов; ·  обеспечение правоохранительной деятельности; ·  обеспечение противопожарной безопасности; ·  научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, обеспечивающие научно-технический прогресс; ·  обеспечение социальной защиты населения; ·  обеспечение предупреждения и ликвидации последст­вий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий меж­регионального масштаба; ·  развитие рыночной инфраструктуры; ·  обеспечение развития федеративных и национальных отношений; ·  обеспечение деятельности избирательных комиссий субъектов РФ в соответствии с законодательством РФ; ·  обеспечение деятельности средств массовой информации; ·  обеспечение охраны окружающей природной среды охраны и воспроизводства природных ресурсов, обеспечение гидрометеорологической деятельности и т. д.
Виды расходов, финансируемых исключительно из бюджета субъекта Российской Федерации	·  обеспечение функционирования органов законодатель­ной (представительной) и исполнительной власти субъек­тов РФ; ·  обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ; ·  проведение выборов и референдумов субъектов РФ; ·  формирование государственной собственности субъектов РФ; ·  осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов РФ; ·  содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов РФ; ·  обеспечение деятельности СМИ субъектов РФ; ·  оказание финансовой помощи местным бюджетам; ·  обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на муниципальный уровень; ·  компенсация дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти субъектов РФ, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюд­жетных доходов местных бюджетов и другие расходы, связанные с осуществлением полномочий субъектов РФ; ·  обеспечение реализации региональных целевых и инве­стиционных программ

О к о н ч а н и е т а б л. 2

Распределение расходных обязательств по уровням бюджетной системы

Виды расходов, финансируемых исключительно из местных бюджетов

·  содержание органов местного самоуправления; ·  формирование и управление муниципальной собствен­ностью; ·  содержание муниципальных органов охраны общест­венного порядка; ·  муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения; ·  содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов; ·  организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления; ·  реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления; ·  организация, содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений и организаций, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления; ·  организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства; ·  обслуживание и погашение муниципального долга; ·  целевое дотирование населения; ·  благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований; организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных); ·  содержание муниципальных архивов; ·  охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образований; ·  обеспечение противопожарной безопасности; ·  проведение муниципальных выборов и местных референдумов; ·  финансирование реализации иных решений органов местного самоуправления и прочие расходы, отнесенные к вопросам местного значения, определяемые представи­тельными органами местного самоуправления в соответст­вии с бюджетной классификацией РФ

6.3. Формы бюджетного финансирования

В широком смысле слова расходы бюджетов есть система распределения имеющихся в распоряжении государства дохо­дов. Такое предоставление бюджетных средств может осуществ­ляться только строго юридически установленными (формализо­ванными) способами:

•  в форме ассигнований на содержание бюджетных учреждений;

•  в виде средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физичес-кими и юридическими лицами по государственным или муниципальным конт-рактам (в рамках поставок для государственных или муниципальных нужд);

•  в виде различных по своим целям трансфертов, включающих в себя ассигнования на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению, установленных законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

•  бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств);

•  субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам;

•  инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

•  бюджетных ссуд, дотаций, субвенций и субсидий бюджетам других уровней бюджетной системы РФ, государственным внебюджетным фондам;

•  кредитов и займов внутри страны за счет государственных внешних заимствований; кредитов иностранным государствам и др.

Формы бюджетного финансирования:

·  ассигнования бюджетным учреждениям;

·  средства на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых по государственным или муниципальным контрактам;

·  трансферты, включающие в себя ассигнования на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению, установленных законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

·  ассигнования на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

·  ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;

·  бюджетные кредиты юридическим лицам (в том числе налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств);

·  субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам;

·  инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

·  бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюджетам других уровней бюджетной системы РФ, государственным внебюджетным фондам;

·  кредиты и займы внутри страны за счет государственных внешних заимствований;

·  кредиты иностранным государствам;

·  средства на обслуживание долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий.

Сметно-бюджетное финансированиебюджетных учреждений

Под бюджетным учреждением понимается публично-право­вое юриди-ческое лицо, созданное органами государственной власти РФ, субъектов РФ или органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммер-ческого характера, деятельность которого полностью или частично финан-сируется из соответст­вующего бюджета (бюджета государственного внебюд-жетного фонда) на основе сметы доходов и расходов.

Смета бюджетного учреждения выступает основным плано­вым докумен-том для финансирования этого учреждения на осно­вании соответствующей бюджетной росписи. Выступая простей­шей формой финансового плана, смета определяет объем, целе­вое направление и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на все расходы данного учреждения. При этом по­мимо бюджетного финансирования указанные учреждения могут осуществлять дополнительное финансирование за счет привле­ченных (частных) источников.

Таким образом, под сметно-бюджетным финансированием по­нимается одна из форм финансирования публичных нужд, пред­ставляющая собой финансовые отношения по предоставлению бюджетным учреждениям необходимых для их эффективного бес­перебойного функционирования денежных средств соответствую­щих бюджетов (внебюджетных фондов) на основе составленных в соответствии с бюджетной росписью финансовых смет.

Государственный (муниципальный) бюджетный кредит

Одной из форм бюджетного финансирования выступает го­сударственный или муниципальный бюджетный кредит. Кредит указанных видов может предоставляться за счет временно сво­бодных средств федерального, региональных или местных бюджетов национальным (внутренний государственный или муниципальный бюджетный кредит) или зарубежным (внешний государственный или муниципальный бюджетный кредит) заем­щикам, российским (не являющимся государственными или му­ниципальными унитарными предприятиями) и иностранным юридическим лицам, а равно зарубежным государствам и надгосударственным образованиям. При этом бюджетный кредит пре­доставляется частному юридическому лицу на основании до­говора, заключенного в соответствии с гражданским законодате­льством РФ с учетом положений БК РФ, только при условии предоставления заемщиком обеспечения ис­полнения своего обязательства по возврату указанного кредита. Способами обеспечения исполне­ния обязательств по возврату бюджетного кредита могут быть только банковские гарантии, поручительства, залог имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бумаг, паев в размере не менее 100 % предоставляемого кредита. Обязательным условием предоставления бюджет­ного кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния получателя бюджетного кредита финан­совым органом или по его поручению другим уполномоченным органом. При этом указанные уполномоченные органы имеют право на проверку получателя бюджетного кредита в любое время действия кредита.

Под трансфертами населению понимаются бюджетные сред­ства для финансирования обязательных выплат населению: пен­сий, стипендий, пособий, компенсаций, других социальных вы­плат, установленных законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, правовыми актами органов местного самоуправления.

Под субвенциями понимаются бюджетные средства, предо­ставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ и (или) юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. В свою очередь, субсидии – это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Предоставление субсидий и субвенций, в том числе на выде­ление грантов и оказание материальной поддержки, допускается в случаях, предусмотренных целевыми программами и при на­личии соответствующей нормативно-правовой базы (федераль­ных законов, законов субъектов РФ или ре­шений представительных органов местного самоуправления).

7. Правовые основы государственного кредита

7.1. Понятие государственного долга РФ

Государственный кредит как экономическая категория представляет собой систему денежных отношений, возникающих в связи с привлечением го­сударством на добровольных основах для использования временно свобод­ных денежных средств граждан и хозяйствующих субъектов. Государствен­ный кредит как правовая категория – это самостоятельный институт финан­сового права, представляющий собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе привлечения государством временно свободных денежных средств юридиче­ских и физических лиц на условиях добровольности, возвратности, срочно­сти и возмездности в целях покрытия бюджетного дефицита и регулирова­ния денежного обращения, а также предоставления государством денежных средств в кредит зарубежным государствам и иным субъектам международного права.

Правовой основой государственного кредита, в первую очередь, является Конституция РФ, где в п. 3 ст. 104 говорится: «Законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, о выпуске государственных займов, об изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ». Пункт 4 ст. 75 Конституции РФ закрепляет, что государственные займы выпускаются в порядке, определяемом федеральным законом, и размещаются на добровольной основе. Помимо конституционных норм правовую основу государственного кредита с 1 января 2000 г. образуют соответствующие нормы Бюджетного кодекса РФ, Федеральный закон от 01.01.01 г. «О порядке перевода государственных ценных бумаг СССР и сертификатов Сберегательного банка СССР в целевые долговые обязательства РФ», а также иные законы и подзаконные нормативные акты.

Специфика финансовых правоотношений, складывающихся в области государственного (муниципального) кредита, заключается в том, что в названных отношениях государство выступает в роли должника, заемщика, га­ранта. Несмотря на это именно оно в одностороннем порядке определяет условия проведения государственных займов, предоставления гарантии и т. д., что обусловлено государственно-властным характером финансово-правовых норм. Юридические и физические лица, добровольно вступившие в данные правоотношения, обязаны выполнять все названные условия.

Функционирование государственного кредита ведет к образованию государственного долга, под которым понимаются долговые обязательства РФ перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами международного права, включая обязательства по государственным гарантиям, предоставленным РФ. Государственный долг полностью и без условий обеспечивается всем находящимся в федеральной собственности имуществом, составляющим государственную казну (ст. 97 Бюджетного кодекса РФ).

7.2. Виды и состав государственного долга РФ

Государственный долг подразделяется на капитальный и текущий. Капи­тальный государственный долг представляет собой всю сумму выпущенных и непогашенных долговых обязательств государства, включая проценты, ко­торые должны быть уплачены по этим обязательствам. Текущий долг состав­ляют расходы по выплате доходов кредиторам по всем долговым обязательст­вам государства и по погашению обязательств, срок оплаты которых наступил.

В зависимости от субъектов-кредиторов и валюты платежа государствен­ный долг делится на внутренний и внешний.

Кредиторами по внутренним займам преимущественно выступают физи­ческие и юридические лица, являющиеся резидентами данного государства. Внутренние займы выпускаются в национальной валюте. Для привлечения средств эмитируются ценные бумаги, пользующиеся спросом на националь­ном фондовом рынке. Бюджетный кодекс РФ в ст. 89 опреде­ляет государственные внутренние заимствования как займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени РФ.

Внешние займы размещаются на иностранных фондовых рынках в валю­те других государств. При размещении таких займов учитываются специфи­ческие интересы инвесторов страны размещения. Внешние заимствования РФ законодатель определяет как займы, привлекаемые от физических и юри­дических лиц, иностранных государств, международных финансовых органи­заций в иностранной валюте, по которым возникают долговые обязательства РФ как заемщика или гаранта погашения займов другими заемщиками, вы­раженные в иностранной валюте.

Заемные средства мобилизуются в основном двумя способами:

-  размещением долговых ценных бумаг;

-  получением кредитов у специализированных финансово-кредитных институтов.

В зависимости от того, у какого субъекта возникают долговые обязатель­ства в результате заемной деятельности, различают общегосударственный долг РФ, государственный долг субъекта РФ и муниципальный долг.

Так, под государственным долгом субъекта РФ понима­ется совокупность долговых обязательств субъекта РФ, которые полностью и без условий обеспечиваются всем находящимся в соб­ственности субъекта РФ имуществом. Данные долговые обязательства могут осуществляться в форме:

-  кредитных соглашений и договоров;

-  государственных займов субъекта РФ, осуществляемых путем выпуска ценных бумаг – субъекта РФ;

-  договоров и соглашений о получении РФ бюджетных ссуд и бюджетных кредитов от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

-  договоров о предоставлении государственных гарантий субъекта РФ;

-  соглашений и договоров, в том числе международных, заключенных от имени субъекта РФ, о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств субъекта РФ прошлых лет.

Долговые обязательства субъекта РФ не могут превышать 30 лет.

Под муниципальным долгом понимается совокупность долговых обязательств муниципального образования, которые, в свою очередь, могут существовать в форме:

-  кредитных соглашений и договоров;

-  займов, осуществляемых путем выпуска муниципальных ценных бумаг;

-  договоров и соглашений о получении муниципальным образованием бюджетных ссуд и бюджетных кредитов от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

-  договоров о предоставлении муниципальных гарантий.

Названные долговые обязательства не могут превышать 10 лет.

РФ не несет ответственности по долговым обязательствам субъектов РФ и муниципальных образований, если указанные обязательства не были гарантированы РФ. Субъекты РФ и муниципальные образования также не отве-чают по долговым обязательствам друг друга, если указанные обязательства не были гарантированы ими, а также по долговым обязательствам РФ.

Предельные объемы государственного внутреннего долга и государственного внешнего долга, пределы внешних заимствований страны на очередной финансовый год утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год с разбивкой долга по формам обеспечения обязательств. Предельный размер государственных внешних заимствований РФ не должен превышать годовой объем платежей по обслуживанию и погашению государственного внешнего долга страны.

По срокам государственный долг делится на краткосрочный – до 1 года, среднесрочный – от 1 до 5 лет и долгосрочный – от 5 до 30 лет, для муниципальных образований – до 10 лет.

Состав государственного долга

Долговые обязательства, образующие государственный долг РФ, могут выступать в форме:

кредитных соглашений и договоров, заключенных от имени РФ как заемщика с кредитными организациями, иностранными государствами и международными финансовыми организациями;

государственных займов, осуществляемых путем выпуска ценных бумаг от имени РФ;

договоров и соглашений о получении РФ бюджетных ссуд и бюджетных кредитов от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

договоров о предоставлении РФ государственных гарантий;

соглашений и договоров, в том числе международных, заключенных от имени РФ, о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств РФ прошлых лет (ст. 98 БК РФ).

7.3. Управление государственным и муниципальным долгом

Под управлением государственным и муниципальным внутренним долгом понимается совокупность мероприятий государства и муниципального образования по выплате доходов кредиторам и погашению займов, а также порядок, условия выпуска (выдачи) и размещения долговых обязательств РФ. Эта деятельность осуществляется Правительством страны в соответствии с законодательными актами. Бюджетный кодекс РФ предусмотрел запрет на изменение условий выпущенного в обращение государственного займа, в том числе сроков выплаты и размера процентных платежей, срока обращения (см. ст. У8 БК РФ).

К основным методам управления государственным долгом относятся следующие.

Выплата доходов по займам и их погашение обычно производятся за счет бюджетных средств, но в условиях постоянного роста государственной задолженности государство может прибегнуть к рефинансированию, т. е. к погашению старой государственной задолженности путем выпуска новых займов. Рефинансирование неоднократно использовалось в нашей стране, в частности, при погашении задолженности по государственному трехпроцент-ному внутреннему выигрышному займу 1966 г., а также при выпуске казначейских обязательств государства в середине 50-х гг. Рефинансирование используется при выплате процентов и погашении по внешней части государственного долга.

Отсрочка погашения займа или всех ранее выпущенных займов проводится в условиях, когда дальнейшее активное развитие операций по выпуску новых займов не эффективно для государства.

Под аннулированием государственного долга понимается отказ государства от долговых обязательств.

В настоящее время законодательством предусмотрена реструктуризация долга, под которой понимается погашение долговых обязательств с одновременным осуществлением заимствований (принятием на себя других долговых обязательств) в объемах погашаемых долговых обязательств с установлением иных условий обслуживания долговых обязательств и сроков их погашения. В Бюджетном кодексе РФ отмечается, что реструктуризация долга может быть осуществлена с частичным списанием (сокращением) суммы основного долга.

Основным методом регулирования внешнего долга является его реструк-туризация. Наряду с этим мировая практика использует метод конверсии внешнего долга, под которой понимаются механизмы, обеспечивающие заме-щение внешнего долга другими видами обязательств, менее обременительных для экономики государства-должника. Возможны разные формы: конверсия долга в инвестиции, погашение его товарными поставками, обратный выкуп долга самим заемщиком на особых условиях, обмен на долговые обязательства третьих стран, собственность, облигации и др. Существует также практика обмена долга на собственность, т. е. иностранная компания покупает внешний долг страны на вторичном рынке, затем предъявляет его для погашения в Центральный банк, который оплачивает его национальной валютой, направляемой затем для финансирования инвестиций в стране-должнике.

Обслуживание государственного долга производится Центральным банком РФ и его учреждениями, если иное не установлено Правительством, посредством осуществления операций по размещению долговых обязательств РФ, их погашению и выплате доходов в виде процентов по ним или в иной форме.

Контроль за состоянием государственного внутреннего долга РФ осуществляется парламентом страны.

Правительство страны должно ежегодно публиковать данные о состоянии государственного внутреннего долга.

Верхний предел государственного внутреннего долга устанавливается высшим представительным органом при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

В целях оптимизации расходов федерального бюджета на обслуживание государственного долга РФ, своевременного выполнения государством обязательств перед внутренними и внешними кредиторами, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 4 марта 1997 г. № 000 «О единой системе управления государственным долгом Российской Федерации» в Министерстве финансов создается единая система управления государственным долгом для обеспечения снижения стоимости обслуживания государственных заимствований (Департамент управления государственным внутренним долгом и Департамент управления государственным внешним долгом). Министерству финансов разрешено резервировать часть поступлений от размещения внешних и внутренних государственных ценных бумаг на отдельном счете в Центральном банке РФ с использованием этих средств только для проведения операций по снижению стоимости обслуживания государственного долга. Наряду с этим Министерству финансов разрешено проводить совместно с Центральным банком РФ операции на внутреннем рынке с государственными ценными бумагами, направленные на стабилизацию и последовательное снижение уровня процентных ставок. На Министерство финансов возложена обязанность обеспечить единство планирования и учета всех операций по привлечению, погашению и обслуживанию внешних и внутренних государственных заимствований.

7.4. Государственные займы: понятие, основные виды

Проведение государственных займов осуществляется в форме выпуска различных ценных бумаг, среди которых наиболее распространены облигации внутреннего государственного займа, удостоверяющие долговое обязательство государства и дающие право ее владельцу по истечении определенного срока получить обратно сумму долга и проценты по ним. Правовую основу выпуска и размещения долговых ценных бумаг образуют Федеральные законы от 01.01.01 г. «О рынке ценных бумаг» и от 01.01.01 г. «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг».

Различают несколько видов государственных займов.

По срокам действия займы делятся на краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (от 1 года до 5 лет), долгосрочные (oт 5 до 30 лет). Государство использует займы всех видов сроков погашения.

По субъекту эмиссии государственные займы подразделяются на выпускаемые Правительством РФ, правительствами субъектов Федерации и органами местного самоуправления.

В зависимости от субъектов – держателей ценных бумаг различают дарственные займы, которые могут реализовываться только среди населения, среди юридических лиц, среди физических и юридических лиц.

По форме выплаты доходов бывают процентные, выигрышные, смешанные, целевые займы. Владельцы процентно-выигрышных займов ежегодно получают твердый доход путем оплаты купонов или один раз при погашении займа путем зачисления процента к начисленному номиналу ценных бумаг, без ежегодных выплат.

Владельцы выигрышных облигации получают доход в форме выигрыша в момент погашения облигаций, где доход выплачивается только по тем облигациям, которые попали в тиражи выигрышей. Кроме того, бывают займы беспроигрышные, но в настоящее время они не выпускаются.

В зависимости от методов размещения государственные займы делятся на добровольные, размещаемые по подписке, и принудительные. Последние два вида займов практиковались в нашей стране в первоначальный период развития государственного кредита вплоть до 50-х гг.; в настоящее время применяется только добровольный принцип размещения государственных и муниципальных займов.

По форме займы могут быть облигационными и безоблигационными. Облигационные займы связаны с эмиссией ценных бумаг. Безоблигационные займы оформляются подписанием соглашений, договоров, а также путем записей в долговых книгах и выдачи особых обязательств.

Обязанность изготовления, хранения и рассылки облигаций государственных займов возложена на Министерство финансов РФ.

Реализация ценных бумаг осуществляется через банковскую систему. Центральный банк РФ производит первичную реализацию государственных ценных бумаг, а банки — вторичную.

К государственным займам относятся и казначейские обязательства, которые представляют собой вид размещаемых на добровольной основе среди населения и юридических лиц государственных ценных бумаг, удостоверяющих внесение их держателями денежных средств в бюджет и дающих право на получение фиксированного дохода в течение всего срока владения этими ценными бумагами. Эмитентом является Министерство финансов РФ. Выпускаются и обращаются казначейские обязательства в бездокументарной форме в виде записи на счетах в уполномоченном банке. Срок их погашения, процентная ставка и номинальная стоимость устанавливаются при выпуске каждой серии.

8. Правовые основы социального страхования

8.1. Правовые основы обязательного социального страхования

Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством РФ социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Участниками отношений по обязательному социальному страхованию выступают страхователи, страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федераль-ными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Страхователи – организации и граждане, на которых в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования возложена обязанность уплачивать страховые взносы. Страхователями по отдельным видам обязательного страхования могут являться органы исполнительной власти и органы местного самоуправления.

Страховщики – некоммерческие организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования для обеспечения прав застрахованных лиц по обяза-тельному социальному страхованию при наступлении страховых случаев.

Застрахованные лица – граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан (в том числе неработающие), у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Обеспечением по обязательному социальному страхованию является исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая (социального страхового риска) посредством страховых выплат или иных видов обеспечения. К социальным страховым рискам законодатель относит:

-  необходимость получения медицинской помощи;

-  временную нетрудоспособность;

-  трудовое увечье и профессиональное заболевание;

-  материнство;

-  инвалидность;

-  наступление старости;

-  потерю кормильца;

-  признание безработным;

-  смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении.

Каждому из указанных видов социального страхового риска соответствует определенный вид страхового обеспечения. Страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования являются:

-  оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

-  пенсия по старости;

-  пенсия по инвалидности;

-  пенсия по случаю потери кормильца;

-  пособие по временной нетрудоспособности;

-  пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

-  пособие по беременности и родам;

-  ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

-  пособие по безработице;

-  единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

-  единовременное пособие при рождении ребенка;

-  пособие на санаторно-курортное лечение;

-  социальное пособие на погребение;

-  оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Управление системой обязательного социального страхования осущест-вляется Правительством РФ. Обязательное социальное страхование осущест-вляют создаваемые Правительством РФ страховщики, в оперативном управле-нии которых находятся средства обязательного социального страхования.

Бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования на очередной финансовый год утверждаются федеральными законами, проекты которых на очередной финансовый год вносятся в Государственную Думу Правительством РФ. Бюджеты фондов обязательного социального страхования не входят в состав федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, и их средства изъятию не подлежат.

Источниками поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования являются:

-  страховые взносы;

-  дотации, другие средства федерального бюджета, а также средства иных бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

-  штрафные санкции и пеня;

-  денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регресс-сивных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;

-  доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования;

-  иные поступления, не противоречащие законодательству РФ.

Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование устанавливаются федеральным законом. Денежные средства бюджетов обязательного социального страхования расходуются на цели, устанавливаемые федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и о бюджетах обязательного социального страхования на очередной финансовый год.

8.2. Обязательное пенсионное страхование

Обязательное пенсионное страхование в РФ как один из видов обязательного социального страхования представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Страховым риском для целей обязательного пенсионного страхования признается утрата застрахованным лицом заработка или другого дохода в связи с наступлением страхового случая: достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности или потери кормильца. Страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию в зависимости от страхового случая являются страховая и накопительная части трудовой пенсий по старости и по инвалидности, страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца, социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы, составляющие единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования. Страховщиками по обязательному пенсионному страхованию наряду с Пенсионным фондом РФ могут являться негосударственные пенсионные фонды. Порядок формирования в негосударственных пенсионных фондах средств пенсионных накоплений и инвестирования ими указанных средств, порядок передачи пенсионных накоплений из Пенсионного фонда РФ и уплаты страховых взносов в негосударственные пенсионные фонды, а также пределы осуществления негосударственными пенсионными фондами полномочий страховщика устанавливаются федеральным законом.

Страхователями выступают организации, индивидуальные предприни-матели, граждане, производящие выплаты застрахованным, а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Застрахованные лица – граждане РФ, а также проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование: работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, пред-метом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору; самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимаю-щиеся частной практикой нотариусы, адвокаты); являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств и др. категории, указанные в законодательстве.

Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Объектом обложения страховыми взносами у страхователей, осуществляющих выплаты в пользу застрахованных лиц, и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 «Единый социальный налог (взнос)» Налогового кодекса РФ. Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, размер которого устанавливается Правительством РФ.

Контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами, взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке.

8.3. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает:

- обеспечение социальной защиты застрахованных, экономической заинте-ресованности субъектов страхования и снижении профессионального риска;

- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, включая оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

- обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Объектом обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выступают имущественные интересы физических лиц, связанные с утратой этими физическими лицами здоровья, профессиональной трудоспособности либо их смертью вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Основные цели данного вида социального страхования реализуются путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев являются юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории РФ и нанимающая граждан РФ) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Закон устанавливает обязательность регистрации страхователей страховщиком и сроки, в течение которых страхователь должен быть учтен и зарегистрирован.

Застрахованными являются следующие категории физических лиц:

-  физические лица, выполняющие работу на основании трудового дого-вора (контракта), заключенного со страхователем; физические лица, осужден-ные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем; физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора (например, подряда, поручения), однако при условии, что в нем зафиксировано, что страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы;

-  физические лица, получившие повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессиональное заболевание, подтвержденное в установленном порядке и повлекшее утрату профессиональной трудоспособности.

Страховщиком в отношениях по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев выступает Фонд социального страхования РФ. Положение о Фонде социального страхования РФ утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000. Согласно Положению Фонд социального страхования управляет средствами государственного социального страхования РФ.

Страховой случай по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев – подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию.

Обеспечение по страхованию – страховое возмещение вреда, жизни и здоровью застрахованного, причиненного в результате наступления страхового случая, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на это право в соответствии с законодательством. Обеспечение по страхованию осуществляется в следующих формах:

-  в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем;

-  в виде единовременных либо ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

-  в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с повреждением здоровья застрахованного, на его медицинскую, социальную и профессиональ-ную реабилитацию. Перечень таких расходов установлен федеральным зако-ном. В него, в частности, включены расходы на дополнительную медицинскую помощь, специальный медицинский и бытовой уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи; санаторно-курортное лечение, включая оплату отпуска, стоимость проезда застрахованного, а в необходимых случаях также стоимость проезда сопровождающего его лица к месту лечения и обратно, их проживания и питания; протезирование, а также расходы на обеспечение приспособлениями, необходимыми застрахованному для трудовой деятельности и в быту; обеспечение специальными транспортными средствами, их текущий и капитальный ремонты и оплата расходов на горюче-смазочные материалы; профессиональное обучение (переобучение) и др.

Средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются за счет:

-  обязательных страховых взносов страхователей;

-  взыскиваемых штрафов и пени;

-  капитализированных платежей, поступивших в случае ликвидации страхователей;

-  иных поступлений, не противоречащих законодательству РФ.

Страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей (подотраслей) экономики к зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Установленный законом страховой тариф применяется к начисленной страхователем оплате труда по всем основаниям (дохода) застрахованных. Так, Федеральным законом от 01.01.01 г. были установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 г., которые действуют и в 2002 г. Самый высокий размер тарифа в размере 8,5 % установлен для страхователей, относящихся к 22 классу профессионального риска (например, предприятий угольной промышленности), самый низкий – 0,2 % в отношении 1 класса профессионального риска (торговля, туризм, здравоохранение и др.).

Размер указанной выше скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 % страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики.

Начисление и уплата пеней при нарушении сроков уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляются в размерах, порядке и на условиях, которые установлены частью первой Налогового кодекса РФ для начисления и уплаты пеней за нарушение сроков уплаты налогов и сборов.

8.4. Обязательное медицинское страхование

Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам жизни и здоровью застрахованного РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

В отношениях по обязательному медицинскому страхованию участвуют граждане, страхователи, страховые медицинские организации, медицинские учреждения.

Страхователями при обязательном медицинском страховании являются: для неработающего населения – Советы Министров республик в составе РФ, органы государственного управления автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, местная администрация; для работающего населения – предприятия, учреждения, организации, лица, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, и лица свободных профессий.

Страховыми медицинскими организациями выступают юридические лица, осуществляющие медицинское страхование и имеющие государственное разрешение (лицензию) на право заниматься медицинским страхованием.

Медицинскими учреждениями в системе медицинского страхования являются имеющие лицензии лечебно-профилактические учреждения, научно-исследовательские и медицинские институты, другие учреждения, оказывающие медицинскую помощь, а также лица, осуществляющие медицинскую деятельность как индивидуально, так и коллективно.

Медицинское страхование осуществляется в форме договора, заключаемого между субъектами медицинского страхования. Форма типовых договоров обязательного медицинского страхования, порядок и условия их заключения устанавливаются Правительством РФ.

Страховым риском по обязательному социальному страхованию является необходимость получения медицинской помощи. Страховым обеспечением – оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи, входящей в базовую программу обязательного медицинского страхования граждан РФ.

В рамках базовой программы обязательного медицинского страхования предоставляется амбулаторно-поликлиническая и стационарная помощь в учреждениях здравоохранения при определенных в соответствующем перечне заболеваниях, осуществляется проведение мероприятий по профилактике заболеваний, включая диспансерное наблюдение здоровых детей. Медицинская помощь в рамках базовой программы предоставляется гражданам на всей территории РФ в соответствии с договорами обязательного медицинского страхования.

Страховщиками по обязательному медицинскому страхованию являются Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхо-вания, представляющие собой самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения. Фонды обязательного медицинского страхования предназначены для аккумулирования финансовых средств на обязательное медицинское страхование, обеспечения финансовой стабильности государ-ственной системы обязательного медицинского страхования и выравнивания финансовых ресурсов на его проведение. Финансовые средства фондов обяза-тельного медицинского страхования находятся в государственной собствен-ности РФ, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

Финансовые средства государственной системы обязательного медицинского страхования формируются зa счет отчислений страхователей на обязательное медицинское страхование в составе сумм единого социального налога (взноса) и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, ассигнований из федерального бюджета на выполнение федеральных целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования; добровольных взносов юридических и физических лиц; доходов от использования временно свободных финансовых средств; нормированного страхового запаса Федерального фонда; поступлений из иных источников, не запрещенных законодательством.

9. Правовые основы кредитной системы

9.1. Правовое положение Центрального банка РФ (Банка России)

Центральный банк РФ занимает особое положение среди государствен-ных органов, осуществляющих финансовую деятельность. Правовой статус Банка России определен Федеральным законом от 01.01.01 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». ЦБ РФ создает в субъектах РФ территориальные учреждения в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)». Положением о терри-ториальных учреждениях Банка России, утвержденным Советом директоров Банка России и подписанным председателем ЦБ РФ 29 июля 1998 г. , Территориальными учреждениями Банка России являются его Главные управления в краях, областях и автономных округах РФ, городах Москве и Санкт-Петербурге, Национальные банки республик в составе РФ. В составе территориальных учреждений на правах структурных подразделений действуют Расчетно-кассовые центры (РКЦ), иные подразделения, в том числе обеспечивающие деятельность территориальных учреждений. Правами юридического лица обладает Центральный банк РФ, который возглавляет единую централизованную систему с вертикальной структурой управления. Входящие в указанную систему ЦБ РФ территориальные учреждения Банка России правами юридического лица не наделяются. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации» изменен правовой статус Национального банковского совета и расширена его компетенция. Национальный банковский совет стал коллегиальным органом Центрального Банка России, численность которого составляет 12 человек; из них двое направляются Советом Федерации из числа членов Совета Федерации, трое – Государственной Думой из числа депутатов Государственной Думы, трое – Президентом РФ, трое – Правительством РФ. В состав Национального банковского совета входит также Председатель Банка России. Председатель Национального банковского совета избирается членами Национального Банковского совета из их числа большинством голосов от общего числа членов Национального банковского совета.

В Законе о Центральном банке РФ определены также органы управления Банком России и их компетенция. В аппарате ЦБ РФ создаются департаменты, управления, отделы.

Центральный банк РФ (Банк России), являясь юридическим лицом, одновременно осуществляет функции органа государственного управления, наделенного значительными властными полномочиями. Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции, имеет право издавать нормативные правовые акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц, действующих в сфере финансовых отношений. Уставный капитал и иное имущество Банка России в соответствии с Конституцией РФ являются федеральной собственностью. Банк России в соответствии со ст. 5 Закона «О Центральном банке РФ (Банке России)» подотчетен Государственной Думе Федерального Собрания РФ, что означает, в частности:

-  назначение на должность и освобождение от должности Председателя
Банка России по представлению Президента РФ;

-  назначение на должность и освобождение от должности членов Сове-­
та директоров Банка России по представлению Председателя Банка России,
согласованному с Президентом РФ;

-  принятие решения о проверке Счетной палатой РФ финансово-хозяй-ственной деятельности Банка России, его структурных подразделений и учреждений. Указанное решение может быть принято только на основании предложения Национального банковского совета;

-  рассмотрение годового отчета Банка России и принятие по нему решения и другие правовые формы подотчетности Банка России Государственной Думе Федерального Собрания РФ.

Основными целями деятельности Банка России является защита и обеспечение устойчивости рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам; развитие и укрепление банковской системы РФ, обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. Для реализации указаных целей Банк России выполняет разнообразные функции: во взаимодействии с Правительст-вом РФ разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику; монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение; является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему рефинансирования, устанавливает правила осуществления расчетов в РФ, правила проведения банковских операций, бухгалтерской отчетности и учета для банковской системы; проводит государственную регистрацию кредитных организаций, выдает, приостанавливает и отзывает лицензии кредитных организаций; осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций; регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитными организациями; осуществляет валютное регулиро-вание и валютный контроль и иные функции в сфере кредитных, денежных, валютных и ценовых отношений. Важна роль Банка России в проведении анализа и прогнозирования состояния экономики России в целом и по регионам страны.

Банк России участвует в разработке экономической политики Правительства РФ. Председатель Банка России (или по его поручению один из его заместителей) участвует в заседаниях Правительства РФ. Министр финансов и министр экономических отношений и торговли (или по их поручению один из их заместителей) участвуют в заседаниях Совета директоров с правом совещательного голоса.

Банк России вправе обращаться в суды с исками о признании недействительными нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

9.2. Государственное регулирование банковской деятельности

Банковская деятельность регламентируется различными нормативными правовыми актами, Конституцией РФ, которая установила важнейшие принципы функционирования банковской системы в России, определив, в частности, особое положение Центрального банка РФ (ст. 71, 75).

Деятельность ЦБ РФ и кредитных организаций регламентируется Федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 г. с изменениями и дополне­ниями). Законами определена компетенция ЦБ РФ, его взаимо­отношения с кредитными организациями, принципы осуществления банковского надзора и контроля, организация безналичных расчетов, определены условия функционирования кредитных организаций и другие вопросы осу­ществления банковской деятельности. Банковская деятельность регламенти­руется и другими нормативными правовыми актами. Банковскую деятель­ность регулируют нормы Гражданского, Налогового, Бюджетного кодексов РФ. Осуществление банковской деятельности в области валютных отноше­ний регулируется Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 000-1 «О валютном ре­гулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями), так как правовое воздействие на экономическое отношения, в том числе и на банковскую деятельность, – мощный рычаг государственного регулирования данной сферой общественной жизни.

Значительную роль в государственном регулировании банковской дея­тельности играет такой неэкономический метод регулирования, как лицензи­рование. Банковскую деятельность могут осуществлять только те кредитные организации, банковские группы, которые получили соответствующую ли­цензию ЦБ РФ. Осуществление банковских операций при отсутствии лицен­зии (разрешения), в которой определены полномочия кредитной организа­ции, банковской группы при осуществлении банковской деятельности, рас­сматривается как серьезное нарушение банковского законодательства и вле­чет за собой применение различных мер принуждения. Лицензия выдается кредитной организации, банковской группе после ее государственной регист­рации в ЦБ РФ. Срок лицензии не ограничен. Осуществлять банковские опе­рации, как уже отмечалось, можно только с момента получения лицензии, и только те операции, которые предусмотрены в лицензии. В структуре Бан­ка России создан специальный Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности.

Государственное регулирование банковской деятельности кредитных ор­ганизаций, действующих на праве частной или смешанной собственности, осуществляется через ЦБ РФ и с помощью ЦБ РФ, который наделен государ­ством особым правовым статусом и имеет значительные властные полномо­чия. Кредитные организации, функционирующие на праве частной собствен­ности, в административном порядке не подчиняются ЦБ РФ. Но ЦБ РФ об­ладает соответствующими полномочиями властного характера, с помощью реализации которых происходит государственное регулирование банковской деятельности. Осуществляя государственную регистрацию кредитных орга­низаций, Банк России устанавливает кредитным организациям обязательные нормативы:

-  минимальный размер уставного капитала для создаваемой кредит
организации, – предельные размеры неденежных вкладов в уставный
капитал кредитной организации. Норматив минимального размера уставного капитала кредитной организации может устанавливаться в зависимости от вида кредитной организации. Банк России не имеет права требовать от ранее зарегистрированных кредитных организаций изменения их уставного капитала, за исключением случаев, установленных федеральными законами. Bнесенные в уставный капитал кредитной организации в установленном порядке материальные активы (здания, помещение, в котором располагается кредитная организация, банковское оборудование и другое имущество) становится ее собственностью. Не могут вноситься в уставный капитал нематериальные активы (в том числе права аренды помещения) и ценные бумаги;

-  максимальный размер риска на единого заемщика или группу связанных заемщиков. Данный норматив устанавливается в процентах от собственных средств кредитной организации. При определении размера риска учитываются вся сумма кредитов кредитной организации данному заемщику группе связанных заемщиков, а также гарантии и поручительства, предоставленные организацией заемщику или группе заемщиков;

-  максимальный размер крупных кредитных рисков. Указанный норматив устанавливается как процентное соотношение совокупной величины крупных рисков и собственных средств кредитной организации. Крупным кредитным риском является объем кредитов, гарантий и поручительств в пользу одного клиента в размере свыше 5 % собственных средств кредитной организации. Максимальный размер крупных кредитных рисков не может превышать 800 % собственных средств кредитной организации. Банк России вправе вести реестр крупных кредитных рисков кредитных организаций;

-  нормативы ликвидности кредитной организации, которые определяются как:

-  соотношение между ее активами и пассивами с учетом сроков, сумм и типов активов и пассивов и других факторов;

-  соотношение ее ликвидных активов (наличные денежные средства, требования до востребования, краткосрочные ценные бумаги, другие легко реализуемые активы) и суммарных активов;

-  нормативы достаточности капитала. Эти нормативы определяются как соотношение общей суммы собственных средств кредитной организации, суммы ее активов, взвешенных по уровню риска;

-  размеры валютного, процентного и иных финансовых рисков;

-  минимальный размер резервов, создаваемых под риски;

-  нормативы использования собственных средств кредитных организаций для приобретения долей (акций) других юридических лиц. Размер указанного норматива не может превышать 25 % собственных средств кредитной организации;

-  максимальный размер кредитов, гарантии и поручительств, предостав­ленных банком своим участникам (акционерам). Указанный норматив не может превышать 50 % собственных средств банка.

С помощью обязательных нормативов Банк России воздействует на дея­тельность кредитных организаций, способствует созданию условий для ус­тойчивого их функционирования, поддерживает стабильность кредитной системы России.

В случае нарушения кредитной организацией федеральных законов, нор­мативных актов ЦБ РФ и его предписаний Банк России имеет право приме­нить к кредитной организации различные санкции, предусмотренные Феде­ральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», вплоть до отзыва у нее лицензии на осуществление банковских опера­ций по основаниям, предусмотренным ст. 20 Закона «О банках и банковской деятельности». Отзыв у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций влечет за собой ее ликвидацию.

10. Правовое регулирование денежного обращения. Денежная система РФ

Под денежным обращением понимается движение денежной массы внутри страны в наличной и безналичной формах. Главная задача правового регулирования денежного обращения заключается в поддержании правиль­ного соотношения между доходами населения в денежной форме и стоимо­стью товаров и платных услуг, предлагаемых на внутреннем рынке, посколь­ку именно в этом случае в обращении находится достаточное, необходимое количество денег, в чем и заинтересовано государство.

Денежная система – это устройство денежного обращения, закреплен­ное в законодательном порядке, или вся совокупность денежных знаков, на­ходящихся в обращении на территории России. В настоящее время создана Денежная система, включающая официальную денежную единицу (банкно­ты – билеты Банка России, а также металлическую монету), эмиссию налич­ных денег, организацию наличного денежного обращения. В соответствии с главой 6 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федера­ции (Банке России)» официальная денежная единица (валюта) РФ – рубль, состоящий из ста копеек. Введение на территории стра­ны других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещаются.

Банкноты и монеты являются безусловными обязательствами Банка России, обеспечиваются всеми его активами и обязательны к приему по нарица­тельной стоимости при всех видах платежей, для зачисления на счета, во вклады и для перевода на всей территории страны.

Банкноты и монеты Банка России не могут быть объявлены недействи­тельными (утратившими силу законного средства платежа), если не установ­лен достаточно продолжительный срок их обмена на банкноты и монету нового образца. Не допускаются какие-либо ограничения по суммам или субъектам обмена.

Начиная с 1992 г., официальное соотношение между рублем и золотом или другими драгоценными металлами не устанавливается. Такое положение характерно для большинства стран мира. Официальный курс рубля к денежным единицам других государств устанавливается по результатам торгов на ММВБ и публикуется Центральным банком. Валюта РФ включает в себя банкноты (банковские билеты) и монеты Банка России, являющиеся единственным законным средством платежа на территории страны. Их подделка и незаконное изготовление преследуются по закону.

В зависимости от изменения курса валюты различают процессы ревальвации и девальвации. Ревальвация – повышение курса валюты по отношению к валютам других стран, международным счетным единицам. Девальвация – обесценение национальной валюты, выражающееся в снижении курса по отношению к иностранным валютам или международным счетным денежным единицам.

Правовой основой денежного обращения выступают нормы Конституции РФ, Федеральные законы «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 01.01.01 г., «О банках и банковской деятельности» в редакции от 3 февраля 1996 г., иные законы, нормативные акты Президента и Правительства РФ, например Указ Президента РФ от 4 августа 1997 г. «Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен», постановление Правительства РФ от 01.01.01г. «О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен». Нормативную базу денежного обращения составляют также подзаконные акты Центрального банка РФ.

В сфере регулирования денежного обращения в стране только Банк России наделен правом осуществления эмиссии наличных денег. Обслуживая хозяйственный оборот, деньги постоянно выпускаются в оборот и изымаются из оборота. Такого рода операции не влияют на увеличение денежной массы и этим отличаются от эмиссии денег, под которой понимается выпуск денег в оборот, ведущий к увеличению денежной массы, находящейся в обороте. Существует эмиссия наличных и безналичных денег. В условиях рыночной экономики эмиссию наличных денег осуществляют центральные банки, а эмиссию безналичных денег – коммерческие банки, что регулируется также центральным банком страны.

Контроль за объемом денежной массы осуществляет Банк России. Количество денег в обращении определяется как сумма наличных денег и банковских депозитов. Предоставляя кредиты, банки увеличивают объем денежной массы. Задача Центрального банка РФ заключается в ограничении или расширении возможности банков эмитировать кредитные деньги. Для этого Банк России устанавливает систему обязательных резервов банков, преду­сматривающую депонирование кредитными организациями в Банке России определенной части привлеченных ими денежных средств. Обязательные резервы – один из инструментов осуществления денежно-кредитной политики Центробанком. Изменяя норматив резервирования, ЦБ РФ поддерживает на определенном уровне объем денежной массы, находящейся в обращении в стране. Чем меньше сумма обязательных резервов, тем большее количество денег может создать банковская система.

Эмиссия наличных денег представляет собой их выпуск в обращение, при котором, как уже отмечалось, увеличивается общая масса наличных де­нег. На основе кассовых оборотов банков и составляемой аналитической от­четности Банк России прогнозирует размер предполагаемой эмиссии, а так­же регионы ее проведения. В осуществлении эмиссии принимает участие не только Банк России, но и его региональные РКЦ, содержащие резервные фонды и оборотные кассы.

В резервных фондах РКЦ хранится запас денежных знаков, предназна­ченных для выпуска их в обращение в случае увеличения потребности хозяй­ства данного региона в наличных деньгах. Эти деньги не относятся к находя­щимся в обращении, поскольку не совершают движения, не накапливаются, не служат средством платежа и являются резервными. В оборотную кассу по­стоянно поступают и из нее выдаются наличные деньги от банков. Эти день­ги находятся в постоянном движении, в обращении.

Если сумма поступлений наличных денег на счете банков превышает ус­тановленный лимит для данного РКЦ, то деньги изымаются из обращения и переходят в резервный фонд. При потребности банка в наличности проис­ходит обратный процесс. Со счета банка в пределе его свободного резерва РКЦ выдает требуемую сумму наличности, перемещая ее из резервного фон­да в оборотную кассу РКЦ с разрешения Центрального банка. Для данного РКЦ это будет эмиссионной операцией. Правление ЦБ РФ составляет еже­дневный баланс на основе сведений по сети РКЦ: где прошла эмиссия на­личных денег, а где – их изъятие.

В соответствии с Федеральным законом о Центральном банке РФ, в це­лях организации наличного денежного обращения на территории страны на Банк России возлагаются следующие функции:

-  прогнозирование и организация производства, перевозка и хранение банкнот и монет, создание их резервных фондов;

-  установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных организаций;

-  установление признаков платежеспособности денежных знаков и порядка замены поврежденных банкнот и монет, а также их уничтожение;

-  определение порядка ведения кассовых операций для кредитных организаций.

В соответствии с гл. 6 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» решение о выпуске в обращение новых банкнот и монет и об изъятии старых принимает Совет директоров Центрального банка РФ. Он же утверждает номиналы и образцы новых денег. Описание новых денежных знаков публикуется в средствах массовой информации. О выпуске новых денежных знаков Банк России обязан предварительно информировать Правительство страны.

Примерный перечень вопросов к зачету

1. Предмет и метод финансового права.

2. Финансово-правовые нормы.

3. Субъекты финансового правоотношения: понятие, структура и признаки.

4. Понятие и состав финансовой системы РФ.

5. Финансовая деятельность государства и органов местного самоуправления.

6. Система органов управления финансовой деятельности.

7. Финансово-правовые акты.

8. Финансовый контроль в Российской Федерации.

9. Понятия и признаки финансового контроля.

10 Субъекты финансового контроля.

11. Формы и методы финансового контроля.

12. Правовые основы аудита.

13 Бюджет и бюджетная система.

14. Бюджетное право России: общие положения.

15. Бюджетно-правовой статус участников бюджетных правоотношений.

16. Принципы бюджетной системы.

17. Бюджетная классификация.

18. Правовое регулирование государственных доходов.

19. Правовая и экономическая основы формирования государственных и муниципальных доходов.

20. Налогообложение: общие положения.

21.Правовое регулирование государственных расходов.

22. Правовая и экономическая основы формирования государственных и муниципальных расходов, понятия и виды.

23. Расходы различных уровней бюджетной системы РФ.

24. Формы бюджетного финансирования.

25. Правовые основы государственного кредита.

26. Понятие государственного долга РФ.

27. Виды и состав государственного долга РФ.

28. Управление государственным и муниципальным долгом.

29. Государственные займы: понятие, основные виды.

30. Правовые основы обязательного социального страхования.

31. Обязательное пенсионное страхование.

32. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

33. Обязательное медицинское страхование.

Литература

1.  Конституция РФ.

2.  Бюджетный кодекс Российской Федерации.

3.  Налоговый кодекс Российской Федерации.

4.  Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. -чагова, . – М., 1999.

5.  Бюджетная система: Учебник для вузов / Под ред. проф. -новского, , . – М., 2000.

6.  Финансы в вопросах и ответах: Учеб. Пособие / Под ред -зеров, , . – М., 2003.

7.  Финансы: Учебник / Под ред. , . – М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2000

8.  Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. . – М., 2003.

Содержание

1. Финансовое право Российской Федерации. 3

1.1. Предмет и метод финансового права. 3

1.2. Финансово-правовые нормы.. 4

1.3. Субъекты финансового правоотношения: понятие, структура и признаки. 5

2. Финансовая деятельность государства. 7

2.1. Понятие и состав финансовой системы РФ.. 7

2.2. Финансовая деятельность государства и органов местного самоуправления 8

2.3. Система органов управления финансовой деятельности. 10

2.4. Финансово-правовые акты.. 15

3. Финансовый контроль в Российской Федерации. 16

3.1. Понятия и признаки финансового контроля. 16

3.2. Субъекты финансового контроля. 18

3.3. Формы и методы финансового контроля. 24

3.4. Правовые основы аудита. 27

4. Бюджетное право России. 30

4.1. Бюджет и бюджетная система. 30

4.2. Бюджетное право России: общие положения. 31

4.3. Бюджетно-правовой статус участников бюджетных правоотношений. 33

4.4. Принципы бюджетной системы.. 35

4.5. Бюджетная классификация. 37

5. Правовое регулирование государственных доходов. 39

5.1. Правовая и экономическая основы формирования государственных и муниципальных доходов. 39

5.2. Налогообложение: общие положения. 42

6. Правовое регулирование государственных расходов. 43

6.1. Правовая и экономическая основы формирования государственных и муниципальных расходов, понятия и виды.. 43

6.2. Расходы различных уровней бюджетной системы РФ.. 45

6.3. Формы бюджетного финансирования. 49

7. Правовые основы государственного кредита. 52

7.1. Понятие государственного долга РФ.. 52

7.2. Виды и состав государственного долга РФ.. 53

7.3. Управление государственным и муниципальным долгом. 55

7.4. Государственные займы: понятие, основные виды.. 57

8. Правовые основы социального страхования. 58

8.1. Правовые основы обязательного социального страхования. 58

8.2. Обязательное пенсионное страхование. 61

8.3. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев. 62

8.4. Обязательное медицинское страхование. 64

9. Правовые основы кредитной системы.. 66

9.1. Правовое положение Центрального банка РФ (Банка России) 66

9.2. Государственное регулирование банковской деятельности. 68

10. Правовое регулирование денежного обращения. Денежная система РФ.. 70

Примерный перечень вопросов к зачету. 74

Содержание. 76