МОСКОВСКИЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
Специальность «Банковское дело»
Курсовая работа
по предмету «Учет в банках и операционная деятельность»
на тему:
«Аналитический и синтетический учет в кредитных организациях»
Выполнила студентка группы 3 СБ-8
Руководитель:
МОСКВА 2005
Содержание
Введение
Глава 1. Особенности бухучета в кредитной организации
Глава 2. Особенности аналитического и синтетического учета в банках
2.1 Цель и задачи аналитического и синтетического учета
2.2 Организация аналитического учета
2.3 Организация синтетического учета
Глава 3. Практическое задание
Заключение
Литература
Введение
В период господства командно-административного регулирования экономики кассовые операции коммерческих банков не существовали как рыночная категория в силу централизованного распределения ресурсов между предприятиями и субъектами инфраструктуры.
Развитие рыночных отношений в России делает чрезвычайно важным вопрос о функциях и операциях коммерческих банков. В современных условиях структура банковской системы резко усложняется. Идет поиск оптимальных форм институционального устройства кредитной системы, эффективно работающего механизма на рынке капиталов, новых методов обслуживания коммерческих структур.
Сегодня "деятельность банковских учреждений так многообразна, что их истинная сущность оказывается действительно неопределенной". В современном обществе банки занимаются самыми разнообразными видами операций. Они не только организуют денежный оборот и кредитные отношения; через них осуществляется финансирование народного хозяйства, страховые операции, купля-продажа ценных бумаг, а в некоторых случаях посреднические сделки и управление имуществом. Кредитные учреждения выступают в качестве консультантов, участвуют в обсуждении народнохозяйственных программ, ведут статистику, имеют свои подсобные предприятия.
На современном же этапе развития в России рыночных отношений, когда успех предприятия зависит не только от правильной организации производства, но и от экономии издержек вследствие адекватного использования банковской системы, возникла общая потребность функционирующих на рынке экономических единиц в формировании взаимоотношений с банками, в том числе, в части организации учета в банке.
Эффективная и гибкая система банковского учета может и должна способствовать мобилизации внутренних сбережений. Особое значение приобретает в этой связи качественное банковское обслуживание, способное реагировать на формирующиеся потребности изменяющейся экономики.
Система бухгалтерского учета - это своеобразный механизм подготовки и отражения информации об имущественном и финансовом состоянии банка. Благодаря этой информации внутренние и внешние ее пользователи имеют представление о реальном состоянии дел банка.
Таким образом, целью данной курсовой работы будет рассмотрение и изучение особенностей аналитического и синтетического учета в банках.
Глава 1. Особенности бухучета в кредитной организации
Бухгалтерский учет кредитных организаций существенно отличается от учета остальных хозяйствующих субъектов. В последнее время все чаще используется даже специальный термин — «банковский учет».
В бухгалтерском учете всех субъектов экономики имеется, правда, и много общего: на всех распространяется действие Федерального закона от 01.01.2001 г. «О бухгалтерском учете», сходны предмет, объекты, основные задачи бухучета, ряд элементов метода бухгалтерского учета с определенными особенностями: принцип использования документации, инвентаризация, баланс, двойная запись по счетам; другие элементы — сами счета и отчетность — отличны.[1]
Действуют соответственно свои планы счетов бухгалтерского учета и документы, регламентирующие их применение. У банков — утвержденное ЦБ РФ «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5.12.2002г. с включенным Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Для предприятий, учреждений, организаций - в несколько раз меньшие по объему План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 01.01.2001 г. .
Одна из основных особенностей банковского учета — использование мемориально-ордерной системы учета, в отличие от журнально-ордерной в организациях, а также другой документации.
Счета банков и организаций совершенно различны — не совпадает нумерация и количество знаков. В банках, кроме того, предусмотрены отдельные разделы — счета доверительного управления, срочных операций, депо, чего нет у организаций.
Различается также учетно-операционная документация.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организациям допускается вести в суммах, округленных до целых рублей, в банках — только полные суммы, с копейками.
Есть особенности бухгалтерского учета и в самом банковском Обществе.
Так, в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях имеются счета с пометкой «СБ», которые используются только Сбербанком РФ в силу специфики его деятельности. Например, балансовые счета 47419, 47420 «Расчеты с предприятиями и организациями по наличным деньгам», используемые, в частности, для бухгалтерского учета расчетов с почтовыми отделениями по суммам денежной наличности, полученной агенствами и филиалами СБ РФ, расположенными в Населенных пунктах, где нет отделений Сберегательного банка.
ЦБ РФ использует свои Правила ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России) и свой План счетов бухгалтерского учета Центрального банка Российской Федерации (Банка России). Однако в этом Плане имеется очень много счетов, которые функционируют в коммерческих банках, например счета 47422 «Обязательства банка по прочим операциям» и 47423 «Требования банка по прочим операциям».
В Плане счетов бухгалтерского учета ЦБ РФ имеются также свои специфические счета, например внебалансовые счета — раздел 1 (901-905) «Банкноты и монета в резервных фондах», где учитываются отпечатанные (реже — бывшие в обращении), но не выпущенные в обращение наличные деньги. Наличность, выпущенная в обращение, отражается на специальных счетах по пассиву баланса Банка России (монетарный агрегат МО и остатки касс банков), что делает ЦБ РФ одним из самых крупных в стране банков по валюте баланса. В активе же эмиссионного банка также имеются наличные деньги — на счетах оборотной кассы. Есть счета-антиподы — на балансе коммерческих банков активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», на балансе Расчетно-кассовых центров ЦБ РФ — пассивный счет 30101.[2]
В бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности организаций открываются счета: активные, пассивные и активно-пассивные.
Активно-пассивные — это счета, на которых допустим дебетовый или кредитовый остаток, или оба сальдо одновременно. Одностороннее сальдо имеет, к примеру, счет 99 «Прибыли или убытки». При превышении доходов над расходами разница между ними означает прибыль, поэтому остаток счета будет кредитовым, так как прибыль отражается в пассиве как источник формирования имущества. Если разница между доходами и расходами показывает убыток, то сальдо по счету — дебетовое.
Двустороннее (развернутое) сальдо имеет, например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Остаток по дебету данного счета отражает дебиторскую задолженность, по кредиту — кредиторскую. Одна из основных причин объединения данных расчетов на одном счете — организации могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В счете 78 записи могут иметь двоякое значение — по дебету: увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской; по кредиту: увеличение кредиторской или уменьшение дебиторской задолженности.
В банковском учете действуют только активные или только пассивные счета.
Активно-пассивные счета до 1 января 1998 г. существовали и в бухгалтерском учете банков, что подтверждало единство бухгалтерского учета России.
Активно-пассивные счета в банковском учете были ликвидированы с введением нового Плана счетов и Правил Банка России от 18.06.97г. №61. Это усилило существенные особенности и различия в направлениях бухгалтерского учета — банковском учете и бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности организаций, что, думается, несмотря на общие принципы, позволяет говорить об обособлении названных направлений бухгалтерского учета.
Однако бухгалтерский учет без активно-пассивных счетов (или их суррогата) существовать не может, поэтому в новый план счетов банковского учета была введена большая группа счетов, выполняющих функции активно-пассивных. Два таких счета (активный и пассивный) работают как бы вместо одного активно-пассивного счета и часто имеют одно наименование. Эти счета в целом не получили какого-либо названия, а их определенная часть (подгруппа) называется парными счетами.
Парные счета открываются в аналитическом учете на счетах второго порядка, приведенных в Положении ЦБ РФ от 01.01.2001 г. , как «Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное». Например, счет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (пассивный), и счет 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (активный), что в некотором роде соответствует активно-пассивному счету 16 Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций; или счета 60301, 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам».
Для парных счетов предусмотрен особый режим работы. Сальдо допускается только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка на обоих счетах — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на парном лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, т. е. на пассивном счете — дебетовое или на активном кредитовое, то остаток бухгалтерской проводкой переносится на соответствующий парный лицевой счет. Когда образовались остатки на обоих парных лицевых счетах, то в конце рабочего дня необходимо перечислить бухгалтерской проводкой меньшее сальдо на счет с большим сальдо, так как на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: дебетовое или кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Лицевые счета другой подгруппы отличаются от парных только тем, что один из двух счетов (активный или пассивный) должен закрываться не обязательно каждый рабочий день, а в сроки по усмотрению кредитной организации, чаще всего ежемесячно или ежеквартально, но может и ежедневно, например счета 30301, 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации». Банки закрывают один из этих счетов (активный или пассивный) по-разному, в том числе и ежедневно. Наличие же остатков одновременно на активном и пассивном счетах позволяет искусственно увеличивать активы-пассивы кредитной организации.[3]
Различие в использовании активно-пассивных счетов, думается, усложнили функции бухгалтеров организаций, так или иначе связанных с банковским учетом, особенно бухгалтеров банков — увеличение количества счетов и проводок по ним, особый режим функционирования парных счетов, работа с финансово-хозяйственной отчетностью организации. Ликвидацию активно-пассивных счетов банков можно сравнить с переходом от двух диалектов одного языка к двум языкам одной языковой группы.
К положительным сторонам отказа от активно-пассивных счетов в бухгалтерском учете банков следует отнести большую в этом случае «прозрачность» банковского учета.
Полагаем, что соответствующим инстанциям, в первую очередь Министерству финансов РФ, как координатору бухгалтерского учета в стране, желательно рассмотреть необходимость и обоснованность существования различного набора счетов бухгалтерского учета организаций и банков и возможность их унификации.
Глава 2. Особенности аналитического и синтетического учета в банках
2.1 Цель и задачи аналитического и синтетического учета
Бухучет в банке ведется в двух направлениях: синтетический учет — учет обобщенных данных бухучета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Ведется на синтетических счетах бухучета. Документы (регистры) синтетического учета: ежедневный баланс, ежедневная оборотная ведомость;
аналитический учет — учет, который ведется на лицевых аналитических счетах бухучета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Документы (регистры) аналитического учета: лицевые счета, ведомость остатков, ведомость остатков размещенных средств.
Цель аналитического учета:[4]
* полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах, детально — каждую индивидуальную операцию;
* проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов. Эти документы являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.
Задачи синтетического учета:
* сгруппировать данные аналитического учета по синтетическим счетам;
* проверить правильность ведения аналитического учета.
Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.
В учреждениях банка, информация которых обрабатывается на ЭВМ, сверка аналитического с синтетическим учетом производится в процессе обработки информации автоматизированным способом. То есть обороты по дебету и кредиту, входящие и исходящие остатки по синтетическому учету всегда должны быть равны сумме тех же параметров по всем лицевым счетам аналитического учета, входящим в этот синтетический счет.
2.2 Организация аналитического учета
Рассмотрим подробнее документы аналитического учета:
Лицевые счета. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера.
Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году. В лицевых расчетах должны показываться: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов должны отражаться: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы — отдельно по дебету и кредиту, остаток и др.
В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов как в рублях, так и в иностранной валюте устанавливается Банком России. Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе кредитной организации, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе. Иной порядок и место хранения юридического дела может устанавливаться внутренним регламентом кредитной организации.
Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела — в зависимости от порядка, установленного в банке) представляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении должен быть указан владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок по счету. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии, указанных выше, передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.
Необходимое количество экземпляров карточек образцов подписей и печати для использования в работе ксерокопирует кредитная организация. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер кредитной организации или его заместитель.
Открытые клиентам счета регистрируются в книге регистрации открытых счетов. В этой книге должны быть следующие данные:[5]
дата открытия счета;
дата и номер договора об открытии счета;
наименование клиента;
наименование (цель) счета;
номер лицевого счета;
порядок и периодичность выдачи выписок по счету;
дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии
счета;
дата закрытия счета; примечание.
В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные, страницы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе).
Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением положений Гражданского кодекса Российской Федерации (гл. 44). Открытые физическим лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.
Если законодательством Российской Федерации не предусматривается сообщать налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге регистрации счетов в графе «дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета» делается надпись «не требуется».
Лицевые счета, открываемые не клиентам, а для учета имущества, расчетов, участия капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т. п., также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.
Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение книги регистрации лицевых счетов в электронном виде и подписание ее аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В этом случае из ЭВМ ежедневно распечатываются отдельные ведомости вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя. На каждое первое число года, следующего за отчетным, а при необходимости — в другие сроки в течение года ведущаяся в ЭВМ книга регистрации счетов выдается на печать. Отдельные листы книги сшиваются, пронумеровываются, скрепляются печатью и подписываются главным бухгалтером. Сформированная книга регистрации действующих счетов сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным бухгалтером или его заместителем и сдается в архив. При необходимости кредитная организация может вести несколько книг регистрации счетов по потребности банка с обязательной сквозной нумерацией каждой страницы по всем книгам.
Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов клиентов может осуществляться только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя.
После открытия счета завизированные главным бухгалтером или его заместителем либо другим лицом, которому предоставлено это право, карточки образцов подписей и оттиска печати с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок счета (распорядителям счета по доверенности, которая хранится вместе с карточкой образцов подписей, почтой, через специальные абонентские ящики ежедневно, один раз в 3, 5, 10 и т. д. дней) передаются соответствующим работникам банка.
При временной замене документов (карточек с образцами подписей, печати и др.) по действующим счетам клиентов документы принимаются главным бухгалтером или по его поручению заместителем главного бухгалтера либо начальником отдела, которые проверяют документы и заверяют их своей подписью.
В случае закрытия счета, а также при изменении наименования предприятия, организации, учреждения либо номера счета владелец счета обязан возвратить кредитной организации чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками при заявлении, в котором указываются номера возвращаемых неиспользованных чеков. Если счет закрывается, то в этом заявлении должно содержаться подтверждение остатка средств на счете на день закрытия и указание, куда перечислить остаток средств.
Лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.
Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки, если иное не предусмотрено договором с клиентом.
Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счет велся вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки этих счетов,- выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации. В таком порядке оформляется каждый лист выписки.
Выписки на бумажных носителях выдаются в порядке и сроки, указанные в карточках Образцов подписей и оттиска печати. На лицевом счете (первом экземпляре) бухгалтерским работником ставится штамп «Выписка выдана за «__»_________200_ г.
в порядке________________.
Подпись работника кредитной организации_______ .
Дата «__»________.. 200_ г.
Изменение порядка выдачи выписок может быть допущено только в случаях, если выписку желают получить распорядители счетом (один из них). В других случаях отступление от согласованного с клиентом порядка может разрешить главный бухгалтер, его заместитель, начальник отдела.
По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету.
На документах, прилагаемых к выпискам, должен проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится. В случае, если прилагаемые к выпискам документы, на основании которых совершены записи по счету, предъявляются клиенту в электронном виде, то указанные документы:
* подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица;
* содержат дату провода документа по лицевому счету.
Не заверяются оттиском указанного штампа лишние экземпляры оплаченных расчетных документов, прилагаемые к выпискам из счетов клиентов, уже снабженные штампом банка на ранней стадии их обработки, а также документы по приходным кассовым операциям.
Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.[6]
Письменные и устные справки о совершаемых операциях по счетам выдаются только в случаях, предусмотренных Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» и другими законодательными актами.
В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат может быть выдан клиенту только с письменного разрешения руководителя банка или его заместителя по заявлению клиента, в котором он обязан указать причины утраты выписки, подписанному руководителем и главным бухгалтером организации, физическим лицом — владельцем счета. На титульной части дубликата делается надпись:
«Дубликат выписки за «__»____________200_ г.».
Дубликаты выписок из лицевых счетов составляются на бланках лицевых счетов с защитной сеткой. Если имеется техническая возможность, дубликаты выписок из лицевых счетов могут составляться на ЭВМ или получаться посредством ксерокопии.
Дубликат выписки подписывается бухгалтерским работником и главным бухгалтером или его заместителем, или начальником отдела, скрепляется оттиском печати банка и выдается представителю клиента под расписку на заявлении.
На титульной части лицевого счета, по которому составлен дубликат, делается надпись:
«__»__________200_ г. Выдан дубликат выписки».
Эта надпись скрепляется подписями главного бухгалтера или его заместителя.
После выдачи (высылки) выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведется с обязательным дублированием как минимум на двух различных носителях и должна обеспечивать сохранение информации в течение срока, установленного для хранения соответствующих документов.
Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства кредитной- организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам.
Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.' Ведомость ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечения) средств программным путем ежедневно и выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.
2.3 Организация синтетического учета
Рассмотрим документы (регистры) синтетического учета.
Ежедневная оборотная ведомость. Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающими оборотами с начала года.
Ежедневный баланс. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.
Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или по их поручению — заместителями.
Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению — заместителем главного бухгалтера.
Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ, как сказано выше, операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.
Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник банка должен сверить:
* соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
* соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.[7]
О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.
При выявлении расхождений выясняются причины этого расхождения и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.
Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.
Глава 3. Практическое задание
БАЛАНС
АКБ «Винтаж»
На 1 сентября 2005г.
|
№ счета |
Наименование разделов и счетов баланса |
Приз.cчета (А/П) |
Актив |
Пассив | |
|
1 пор. |
2 пор. | ||||
|
А «Балансовые счета» | |||||
|
102 |
10204 10205 |
Раздел 1 «Капитал и фонды» Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих: Негосударственным организациям Физическим лицам |
П П | ||
|
Итого по счету 102 | |||||
|
103 |
10305 |
Уставный капитал кредитных организаций, созданный в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций, принадлежащих: Физическим лицам |
П | ||
|
Итого по счету 103 | |||||
|
105 |
10501 |
Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией Собственные акции, выкупленные у акционеров |
А | ||
|
Итого по счету 105 | |||||
|
107 |
10701 |
Фонды Резервный фонд |
П | ||
|
Итого по счету 107 Итого по разделу 1 | |||||
|
202 |
20202 20206 20208 |
Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» Денежные средства Наличная валюта и платежные документы Касса кредитных организаций Касса обменных пунктов Денежные средства в банкоматах |
А А А |
300000 420000 280000 | |
|
Итого по счету 202 Итого по разделу 2 |
1000000 1000000 | ||||
|
301 |
30102 30109 30110 30114 |
Раздел 3 «Межбанковские операции» Межбанковские расчеты Корреспондентские счета Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России Корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах Корреспондентские счета в банках – нерезидентах в СКВ |
А П А А | ||
|
Итого по счету 301 | |||||
|
302 |
30202 30204 |
Счета кредитных организаций по другим операциям Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России |
А А |
5000000 8000000 | |
|
Итого по счету 302 | |||||
|
313 |
31304 |
Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций На срок от 8 до 30 дней |
П | ||
|
Итого по счету 313 Итого по разделу 3 | |||||
|
407 |
40701 40702 |
Раздел 4 «Операции с клиентами» Средства на счетах Счета негосударственных организаций Финансовые организации Коммерческие организации |
П П | ||
|
Итого по счету 407 | |||||
|
409 |
40911 |
Средства в расчетах Транзитные счета |
П | ||
|
Итого по 409 | |||||
|
413 |
41303 |
Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления На срок от31 до 90 дней |
П | ||
|
Итого по счету 413 | |||||
|
420 |
42003 |
Депозиты негосударственных финансовых организаций На срок от 31 до 90 дней |
П | ||
|
Итого по счету 420 | |||||
|
423 |
42301 42305 |
Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц Депозиты до востребования Депозиты на срок от 181 дня до 1 года |
П П | ||
|
Итого по счету 423 | |||||
|
452 |
45203 45204 45215 |
Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям На срок до 30 дней На срок от 31 до 90 дней Резервы на возможные потери |
А А П |
650000 | |
|
Итого по счету 452 Итого по разделу 4 |
650000 | ||||
|
506 |
50606 50612 |
Раздел 5 «Операции с ценными бумагами» Вложения в акции Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа Прочие акции Резервы на возможные потери |
А П |
230000 | |
|
Итого по счету 506 |
230000 | ||||
|
514 |
51402 51410 |
Векселя кредитных организаций Со сроком погашения до 30 дней Резервы на возможные потери |
А П |
140000 | |
|
Итого по счету 514 Итого по разделу 5 |
140000 370000 | ||||
|
604 |
60401 |
Раздел 6 «Средства и имущество» Имущество Основные средства Основные средства (кроме земли) |
А | ||
|
Итого по счету 604 | |||||
|
606 |
60601 |
Амортизация основных средств Амортизация основных средств |
П |
3520000 | |
|
Итого по счету 606 |
3520000 | ||||
|
609 |
60901 |
Нематериальные активы Нематериальные активы |
А |
3000000 | |
|
Итого по счету 609 Итого по разделу 6 |
3000000 |
3520000 | |||
|
701 |
70101 70102 70103 70107 |
Раздел 7 «Результаты деятельности» Доходы Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам Доходы, полученные от операций с ценными бумагами Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями Другие доходы |
П П П П | ||
|
Итого по счету 701 | |||||
|
702 |
70201 70202 70204 70205 70206 70209 |
Расходы Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам Расходы по операциям с ценными бумагами Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями Расходы по содержанию аппарата Другие расходы |
А А А А А А |
3000000 1000000 500000 1520000 | |
|
Итого по счету 702 | |||||
|
703 |
70301 |
Прибыль Прибыль отчетного года |
П | ||
|
Итого по счету 703 | |||||
|
705 |
70501 |
Использование прибыли Использование прибыли отчетного года |
А |
9700000 | |
|
Итого по счету 705 Итого по разделу 7 |
9700000 | ||||
|
БАЛАНС |
Журнал
регистрации операций АКБ «Винтаж»
за 1 сентября 2005г.
|
№ п/п |
Содержание операции |
Сумма на счете |
Корреспондирующие счета | |
|
Дебет |
Кредит | |||
|
1 |
На корсчет банка в БР зачислена сумма начисленных процентов по размещенному межбанковскому депозиту в другом российском КБ. |
10 000 |
30102 |
41604 |
|
2 |
Поступили денежные средства и банка корреспондента для зачисления на счет до востребования физ. л. |
30110 |
42301 | |
|
3 |
Акция номинальной стоимостью 100000 рублей, выкупленная у акционера физического лица по рыночной стоимости 80000 рублей |
100 000 |
10501 10205 |
42301 70102 10204 |
|
4 |
Погашенние задолженности по предоставленным кредитам |
5 |
40702 |
45204 |
|
5 |
Получение арендной платы за здачу офисного помищения |
20 000 |
30102 |
70107 |
|
6 |
Физ. л. сделало вклад на срок 1 год. |
1 |
20202 |
42305 |
|
7 |
На корсчет банка поступила сумма привлеченного межбанковского депозита на 45 дней |
17 |
30102 |
31505 |
|
8 |
Списана комиссия за ведения ссудного счета. |
2 000 |
42301 |
70107 |
|
9 |
Получение межбанковского кредита на срок от 30 дней |
25 |
30102 |
31304 |
|
10 |
Выдана ссуда ком. предприятию на срок 60дней. |
500 000 |
45204 |
40702 |
|
ИТОГО: |
49 |
БАЛАНС
АКБ «Винтаж»
На 2 сентября 2005г.
|
№ счета |
Наименование разделов и счетов баланса |
Приз.cчета (А/П) |
Актив |
Пассив | |
|
1 пор. |
2 пор. | ||||
|
А «Балансовые счета» | |||||
|
102 |
10204 10205 |
Раздел 1 «Капитал и фонды» Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих: Негосударственным организациям Физическим лицам |
П П |
120 19 | |
|
Итого по счету 102 |
140 | ||||
|
103 |
10305 |
Уставный капитал кредитных организаций, созданный в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций, принадлежащих: Физическим лицам |
П |
10 | |
|
Итого по счету 103 |
10 | ||||
|
105 |
10501 |
Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией Собственные акции, выкупленные у акционеров |
А |
30 | |
|
Итого по счету 105 |
30 | ||||
|
107 |
10701 |
Фонды Резервный фонд |
П |
20 | |
|
Итого по счету 107 Итого по разделу 1 |
30 |
20 | |||
|
202 |
20202 20206 20208 |
Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» Денежные средства Наличная валюта и платежные документы Касса кредитных организаций Касса обменных пунктов Денежные средства в банкоматах |
А А А |
1 420000 280000 | |
|
Итого по счету 202 Итого по разделу 2 |
2 2 | ||||
|
301 |
30102 30109 30110 30114 |
Раздел 3 «Межбанковские операции» Межбанковские расчеты Корреспондентские счета Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России Корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах Корреспондентские счета в банках – нерезидентах в СКВ |
А П А А |
52 25 40 | |
|
Итого по счету 301 |
117 | ||||
|
302 |
30202 30204 |
Счета кредитных организаций по другим операциям Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России |
А А |
5000000 8000000 | |
|
Итого по счету 302 | |||||
|
313 |
31304 |
Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций На срок от 8 до 30 дней |
П |
100 | |
|
Итого по счету 313 |
100 | ||||
|
315 |
31504 |
Депозиты и иные привлеченные средства КО На срок от 8 до 90 дней |
П |
17 | |
|
Итого по счету 315 Итого по разделу 3 |
130 230 000 |
17 167 | |||
|
407 |
40701 40702 |
Раздел 4 «Операции с клиентами» Средства на счетах Счета негосударственных организаций Финансовые организации Коммерческие организации |
П П |
394 | |
|
Итого по счету 407 |
494 | ||||
|
409 |
40911 |
Средства в расчетах Транзитные счета |
П |
28 | |
|
Итого по 409 |
28 | ||||
|
413 |
41303 |
Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления На срок от31 до 90 дней |
П |
62 | |
|
Итого по счету 413 |
62 | ||||
|
416 |
41604 |
Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности На срок от 91 до 180 дней |
П |
10 000 | |
|
420 |
42003 |
Депозиты негосударственных финансовых организаций На срок от 31 до 90 дней |
П |
60 | |
|
Итого по счету 420 |
60 | ||||
|
423 |
42301 42305 |
Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц Депозиты до востребования Депозиты на срок от 181 дня до 1 года |
П П |
110 91 | |
|
Итого по счету 423 | |||||
|
452 |
45203 45204 45215 |
Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям На срок до 30 дней На срок от 31 до 90 дней Резервы на возможные потери |
А А П | ||
|
Итого по счету 452 Итого по разделу 4 |
644 644 |
846 | |||
|
506 |
50606 50612 |
Раздел 5 «Операции с ценными бумагами» Вложения в акции Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа Прочие акции Резервы на возможные потери |
А П | ||
|
Итого по счету 506 |
230 | ||||
|
514 |
51402 51410 |
Векселя кредитных организаций Со сроком погашения до 30 дней Резервы на возможные потери |
А П | ||
|
Итого по счету 514 Итого по разделу 5 |
140 | ||||
|
604 |
60401 |
Раздел 6 «Средства и имущество» Имущество Основные средства Основные средства (кроме земли) |
А |
71 | |
|
Итого по счету 604 |
71 | ||||
|
606 |
60601 |
Амортизация основных средств Амортизация основных средств |
П |
3 | |
|
Итого по счету 606 |
3 | ||||
|
609 |
60901 |
Нематериальные активы Нематериальные активы |
А |
3 | |
|
Итого по счету 609 Итого по разделу 6 |
3 74 |
3 | |||
|
701 |
70101 70102 70103 70107 |
Раздел 7 «Результаты деятельности» Доходы Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам Доходы, полученные от операций с ценными бумагами Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями Другие доходы |
П П П П |
40 30 10 30 | |
|
Итого по счету 701 | |||||
|
702 |
70201 70202 70204 70205 70206 70209 |
Расходы Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам Расходы по операциям с ценными бумагами Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями Расходы по содержанию аппарата Другие расходы |
А А А А А А |
25 25 3 1 1 | |
|
Итого по счету 702 |
56 | ||||
|
703 |
70301 |
Прибыль Прибыль отчетного года |
П |
20 | |
|
Итого по счету 703 |
20 | ||||
|
705 |
70501 |
Использование прибыли Использование прибыли отчетного года |
А |
9 | |
|
Итого по счету 705 Итого по разделу 7 |
9 65 | ||||
|
БАЛАНС |
1 |
1 |
Заключение
Несмотря на декларируемое сближение принципов учета, специфика российского учета и отчетности не может обеспечить единого подхода к предоставлению информации, как на уровне корпорации, так и на уровне требований государственных надзорных органов России. Можно предположить, что реально процесс достижения полного совмещения западного и российского учетов займет не один год, изменения в условиях переходного периода для банков, в том числе и иностранных, будут постоянно требовать серьезных изменений в банковском программном обеспечении.
С расширением процессов интеграции России в мировую экономику и с ростом ее инвестиционной привлекательности западные банки все чаще обращают свое внимание на российский рынок, открывая в РФ свои дочерние банки. Данные структуры, как правило, используют в качестве базовой системы корпоративную АБС, настроенную с учетом положений международных стандартов учета и отчетности (IAS, GAAP). В этом случае перед такими организациями встает сложная задача совмещения корпоративных стандартов материнских структур и требований по бухгалтерскому учету, предписанных Банком России, с предоставлением обязательной отчетности в надзорные органы. Учитывая, что требования Банка России более жесткие и детализированные, чем IAS (GAAP), и являются обязательными в исполнении, иностранные банки сталкиваются с реальной проблемой их четкого соблюдения.
На текущий момент, несмотря на декларируемое сближение принципов учета, специфика российского учета и отчетности не может обеспечить единого подхода к предоставлению информации, как на уровне корпорации, так и на уровне требований государственных надзорных органов России. Можно предположить, что реально процесс достижения полного совмещения западного и российского учетов займет не один год, изменения в условиях переходного периода для банков, в том числе и иностранных, будут постоянно требовать серьезных изменений в банковском программном обеспечении.
Одним из основных принципов IAS является преобладание содержания над формой. При ведении учета согласно положениям международных стандартов содержание операций или других событий зачастую не соответствует юридической форме, а отражает экономическую сущность операции. По российским правилам учета операции, как правило, учитываются строго в соответствии с их юридической формой.
Принцип консерватизма и осторожности при построении учета по IAS подразумевает, что учет данных при их неопределенности ведется максимально осмотрительно, то есть с учетом всех возможных потерь и без учета маловероятных доходов. Российские правила не предусматривают таких оценок, данные обо всех совершенных операциях вносятся в бухгалтерский учет.
В отличие от корпоративных и международных стандартов, которые определяют правила отражения операций в финансовой отчетности (внешней и внутренней), российские стандарты жестко регламентируют правила бухгалтерского учета операций вплоть до правил открытия и нумерации аналитических счетов и правил выполнения бухгалтерских проводок.
Отсюда разный уровень обеспечения сопоставимости информации о деятельности кредитных организаций: в РФ - это бухгалтерские проводки, а на Западе - на уровне отчетности, построенной на основе учета операций с соблюдением международных принципов. В итоге зарубежный банк в России испытывает серьезные затруднения с предоставлением первичных данных учета по стандартам ЦБ РФ.
Аналитический учет
Корпоративный учет регулируется внутренней Учетной политикой (Accounting Policy). Ее положения, как правило, обязательны для соблюдения всеми дочерними структурами. В соответствии с ней определяются внутренние учетные регистры, аналитические счета, правила кодификации данных, связанных с деятельностью банка, порядок проведения и регистрации операций, принципы, формы, методы и процедуры формирования корпоративной отчетности и т. д. При разработке корпоративных правил учета и отчетности, естественно, соблюдаются положения и рекомендации IAS (GAAP) как общепринятых на Западе стандартов. Основной целью такого учета является обеспечение прозрачности, достоверности и полноты данных, на основе которых строится финансовая (по IAS (GAAP)) и управленческая корпоративная отчетность.
Бухгалтерский и управленческий корпоративный учет строится с использованием Главной книги (General Ledger), в которой согласно внутренней учетной политике описываются счета (GL-Accounts) принципиальные для учета деятельности банка. С точки зрения иерархии группировок, это синтетические счета. Каждый счет Главной книги имеет аналитические счета, на которых ведется детальный учет контрактов, операций, прямых проводок, результатов хозяйственной деятельности и т. д. Построение правил такого учета - прерогатива самой корпорации. Таким образом, IAS (GAAP), определяя основные принципы учета и отчетности, дает зарубежным корпорациям пространство для маневра при построении порядка аналитического учета ежедневных операций.
Контроль же со стороны ЦБ РФ осуществляется жестко на уровне первичной учетной документации, то есть на уровне аналитических счетов и проводок. В связи с вышесказанным, задача формирования полной и достоверной отчетности для Банка России может быть решена только за счет ведения учета первичных данных по российским стандартам, а не корпоративным. Таким образом, иностранный банк при открытии дочернего банка в России сталкивается с целым рядом задач.
Адаптация под российские правила
При данном способе западная система адаптируется для ведения учета по Правилам ЦБ РФ и формирования обязательной отчетности.
Некоторые иностранные банки используют специальные версии корпоративной АБС для дочерних структур в других странах, но, как показывает опыт, доработки для российских условий из-за их специфики существенно выше по объемам. Такое решение требует от разработчиков изучения Правил учета ЦБ РФ и реализации их в корпоративной системе. С учетом существенных различий двух учетных практик, уже на начальном этапе проекта сам процесс может потребовать несопоставимых с результатом затрат, как материальных и человеческих, так и временных. Более того, после выполнения адаптации потребуется оперативно дорабатывать западную систему с учетом частых изменений Правил ЦБ РФ и российского законодательства. Разработчикам корпоративной системы придется также поддерживать и электронные расчеты в платежной системе Банка России.
При этом не исключена возможность, что после проведения всех многочисленных доработок локализованной корпоративной системы под российские правила, возможность ведения в ней полноценного корпоративного учета будет существенно осложнена из-за различия принципов и подходов к учету и отчетности, указанных в начале статьи.
При этом стоимость реализации и сопровождения такого решения может оказаться непомерно высокой, сводящей к нулю сам результат - поддержку учета и отчетности в России. Сомнительно, что руководители корпорации согласятся тратить сотни тысяч долларов на постоянную кастомизацию и доработку программного обеспечения для такого рода задачи. Стоимость решения должна быть адекватна результату для бизнеса (Cost/Benefit Criteria). Данный подход в условиях единичного внедрения системы в России не сопоставим с возможными затратами на его реализацию и поддержку.
Собственная поддержка российской отчетности
Некоторые банки с иностранным участием пытаются решить проблему получения отчетности для ЦБ РФ с помощью создания собственного подразделения программистов для разработки специализированного программного обеспечения (ПО). Как показывает практика, такой подход малоэффективен, поскольку требует больших затрат и повышает риски, связанные с уникальностью разработки, правильностью применяемых способов решения задач и зависимостью организации от конкретных специалистов при дальнейшей поддержке ПО. Стремление банков сократить начальные затраты на проекты реализации российской отчетности, ориентируясь на использование электронных таблиц и дешевых непромышленных СУБД, приводит в конечном счете к риску потери данных, недопустимо низкой производительности, не позволяющей оперативно и в срок предоставить отчетность в ЦБ РФ. При росте объемов операций это также приводит и к увеличению технологических затрат, связанных с организацией ночных смен работы ИТ-специалистов и использованию дополнительного персонала для выверки и постоянного контроля результатов расчетов.
Отчетная система
Как показывает наш опыт, оптимальным по многим параметрам является использование российской АБС в качестве отчетной системы. При таком подходе проблемы учета и отчетности по правилам ЦБ РФ решает российская система.
Банк и его филиал в России работают по одинаковой технологии, следуя единому стандарту, выработанному Head Office. При этом за учет и отчетность по российским стандартам отвечает российская система.
Корпоративная АБС используется в качестве системы первичного ввода. Это обеспечивает следование внутренним стандартам учета и отчетности, прозрачность для аудита Головного банка и технологическую преемственность. Данные об объектах учета (курсы, клиенты, сделки, счета, проводки и т. д.) в этом случае экспортируются из корпоративной в российскую АБС. При этом импорт данных с преобразованием первичной информации к стандартам ЦБ РФ, формирование отчетности для Банка России и поддержка межбанковских платежей через национальную расчетную систему осуществляется отечественной АБС. Поскольку процедуры обработки данных реализуются не в корпоративной системе, последняя внедряется в дочернем банке стандартным образом и не претерпевает серьезной адаптации, что является еще одним достоинством подхода. Изменения могут потребоваться только для некоторых функций экспорта информации в российскую АБС, но эти изменения несопоставимо малы по сравнению с переработкой почти всей корпоративной системы под русский учет.
В данном случае изменения Правил учета и форм обязательной отчетности поддерживаются российской фирмой-разработчиком, что обеспечивает оперативность реакции на изменения законодательства. Очень важно, чтобы при реализации проекта решение не требовало разработки специальных алгоритмов получения отчетности. Отчетность в российской системе должна получаться стандартным образом и стандартно сопровождаться. Это одна из основных задач при внедрении отчетной системы, поскольку оказывает серьезное влияние на ТСО решения и оперативность сопровождения. Нужно заметить, что реализацией логического процессинга данных из западной АБС в российскую, самой технологией решения такого рода задач и обеспечения дальнейшего сопровождения обладают далеко не все фирмы-разработчики в России.
Несомненным достоинством такого решения является полное сохранение корпоративных стандартов работы и технологий и гарантированная полнота данных для головного офиса. Это позволяет предоставлять корпоративную отчетность в полном объеме и вести материнской структуре единый управленческий и бухгалтерский учет, параллельно решая задачу поддержки требований ЦБ РФ по соблюдению российских правил учета и отчетности.
Литература
1. Агарков банковского права. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 364 с.
2. Антонов сегодня // Вопросы экономики. – 2003. - №3. – С. 14-18.
3. Основы банковского дела / Под редакцией . – Киев: Либра, 2005. – 522 с.
4. Усоскин коммерческий банк. - М.: ИПЦ "Вазар-Ферро", 2004. – 314 с.
5. Козлова ЕЛ., Галанина учет в коммерческих банках. — М.: Финансы и статистика, 2004.
6. Семенов учет и отчетность кредитных организаций. – М. : Экзамен, 2003.
7. Смирнова учет в коммерческих банках. – М.: Финансы и статистика, 2003.
[1] Смирнова учет в коммерческих банках. – М.: Финансы и статистика, 2003.
[2] Смирнова учет в коммерческих банках. – М.: Финансы и статистика, 2003.
[3] Семенов учет и отчетность кредитных организаций. – М. : Экзамен, 2003.
[4] Семенов учет и отчетность кредитных организаций. – М. : Экзамен, 2003.
[5] Козлова ЕЛ., Галанина учет в коммерческих банках. — М.: Финансы и статистика, 2004.
[6] Козлова ЕЛ., Галанина учет в коммерческих банках. — М.: Финансы и статистика, 2004.
[7] Козлова ЕЛ., Галанина учет в коммерческих банках. — М.: Финансы и статистика, 2004.
