Заключение по результатам проверки по акту ревизии финансовой и хозяйственной деятельности за период с января 2009 по декабрь 2010года включительно экономического субъекта МУП «Большие Вяземы»

Заключение

по результатам проверки по акту ревизии финансовой и хозяйственной деятельности за период с января 2009 по декабрь 2010года включительно экономического субъекта МУП «Большие Вяземы»,

проведенной на основании договора № 78-11 от 01.01.2001г. в период с 07.02.2011 г. по 11.03.2011г.

Москва 2011 год

1. В части установления ответственности за ведение бухгалтерского учета и формирования полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности МУП «Большие Вяземы».

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального Закона РФ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в проверяемом периоде в МУП «Большие Вяземы» нес Директор (Постановление Главы администрации городского поселения Большие Вяземы Одинцовского муниципального района Московской области № 000 от 01.01.2001г.) . Сроки полномочий Директора в Уставе Предприятия не установлены.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 7 Закона РФ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств в МУП «Большие Вяземы» в проверяемом периоде осуществляла главный бухгалтер с 01.01.2009г. по настоящее время. Приказ № 2 от 01.01.2001г.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

За период с 12.12.2008г. по 31.12.2008г. ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств в МУП «Большие Вяземы» не установлена. В силу норм Закона о бухгалтерском учете полномочия главного бухгалтера распространяются также на лиц, ведущих бухгалтерский учет в случаях, когда руководитель организации не учреждает бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Таким образом, ответственным за ведение бухгалтерского учета является исполнительный орган Предприятия.

Приказ о приеме-передаче дел (первичных учетных документов) главным бухгалтером по состоянию на 01.01.2009г. по состоянию на 28.03.2011 года отсутствует.

2. В части предоставления информации о финансово-хозяйственной деятельности МУП «Большие Вяземы».

В соответствии с решением совета депутатов о проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности МУП «Большие Вяземы» от «23» декабря 2010 г. при проведении ревизии были изъяты все первичные учетные документы, кроме первичных документов по отражению выручки от реализации предоставляемых услуг. Первичные документы по учету выручки от реализации предоставленных услуг были изъяты: за июль, сентябрь, октябрь 2009г., февраль, апрель, октябрь 2010г. для проведения выборочной проверки.

Кадровые документы по следующим сотрудникам Предприятия были изъяты:

· главного бухгалтера ;

· директора ;

· главного энергетика ;

· главного инженера

В том числе были изъяты: положение о премировании. Иных документов, таких как: положение о бухгалтерии, график документооборота по состоянию на 25.01.2011 года в Организации не было.

В соответствии с выводами, сделанными в Отчете Организация представила следующие документы:

Положение о бухгалтерии;

График документооборота;

Должностная инструкция на Главного бухгалтера.

Вывод:

Вышеуказанные документы подлежат анализу на предмет их фальсификации (были восстановлены после проведения ревизии).

3. В части системы бухгалтерского учета и документооборота МУП «Большие Вяземы».

В Приложении № 3 к отчету представлены следующие регистры бухгалтерского учета:

· Оборотно-сальдовая ведомость за 9 месяцев 2010г.;

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.2.1.за 9 месяцев 2010г.;

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.2 за 9 месяцев 2010г.;

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 за 9 месяцев 2010г.;

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 за 2009г.;

· Оборотно-сальдовая ведомость за 2009г.;

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 23 за 2009г.;

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 за 2009г.;

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.1.1.за 2009г.;

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.2 за 2009г.;

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.8 за 2009г.;

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.1.за 2009г.;

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.2 за 2009г.

В соответствии с нормами ст.10 Федерального закона от 01.01.2001г. «О бухгалтерском учете» (далее по тексту - закон о бухгалтерском учете) регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, которые приняты к бухгалтерскому учету. В дальнейшем эта информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

К регистрам бухгалтерского учета относятся:

- журнал регистрации хозяйственных операций;

- журналы-ордера;

- вспомогательные ведомости;

- шахматные ведомости;

- оборотно-сальдовые ведомости;

- Главная книга и т. д.

Согласно п. 5 представленной в Приложении 4,5 учетной политики бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы 1С. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 5 числа, следующего за отчетным периодом. Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Отчетным периодом для целей бухгалтерского учета устанавливается квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной формы.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает систематизацию учетных данных в специальных регистрах - журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту счетов бухгалтерского учета, и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов.

При ведении журнально-ордерной формы учета организации руководствуются:

Письмом Минфина СССР от 01.01.2001 N 63 "Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства";

Письмом Минфина СССР от 01.01.2001 N 176 "Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций".

Указанные Письма применяются с учетом Рекомендаций по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, направленных Письмом Минфина России от 01.01.2001 N 59 "О Рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях".

В основу журнально-ордерной формы учета положен принцип накапливания и систематизации данных первичных документов в специальных регистрах в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются два вида учетных регистров - журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Данные первичных документов предварительно группируются во вспомогательных ведомостях, итоговые показатели которых переносятся в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров по окончании месяца переносятся в Главную книгу, на основе которой собственно и составляется бухгалтерский баланс.

Главная книга открывается на каждый финансовый год, где каждому счету, задействованному организацией, отводится обычно один лист.

Все журналы-ордера подписываются главным бухгалтером организации или уполномоченным им лицом.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества организации предполагает использование следующих регистров бухгалтерского учета, формы которых утверждены Приказом N 64н:

- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) (форма N В-1);

- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма N В-2);

- ведомость учета затрат на производство (форма N В-3);

- ведомость учета денежных средств и фондов (форма N В-4);

- ведомость учета расчетов и прочих операций (форма N В-5);

- ведомость учета реализации (форма N В-6 (оплата));

- ведомость учета расчетов и прочих операций (форма N В-6 (отгрузка));

- ведомость учета расчетов с поставщиками (форма N В-7);

- ведомость учета оплаты труда (форма N В-8);

- ведомость (шахматная) (форма N В-9).

Таким образом, та форма, которая будет использоваться Предприятием для учетного процесса, утверждается ею в своей учетной политике.

Согласно п.4 Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Вывод:

Следующие регистры бухгалтерского учета (Оборотно-сальдовая ведомость за 9 месяцев 2010г.; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.2.1.за 9 месяцев 2010г.; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.2 за 9 месяцев 2010г.; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 за 9 месяцев 2010г.; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 за 2009г.; Оборотно-сальдовая ведомость за 2009г.; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 23 за 2009г.; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 за 2009г.; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.1.1.за 2009г.; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.2 за 2009г.; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.8 за 2009г.; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.1.за 2009г.; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.2 за 2009г.) распечатаны из программы 1С для подтверждения их наличия.

Непонимание законодательства в области бухгалтерского учета привело к неверному формированию норм учетной политики (в части увеличения работы по подготовке регистров на бумажных носителях), сформированной после проведения ревизии и подготовке регистров бухгалтерского учета для обоснования их наличия.

4. В части учетной политики МУП «Большие Вяземы».

При проведении ревизии ученая политика отсутствовала. Со слов главного бухгалтера МУП «Большие Вяземы» учетная политика не составлялась и не предоставлялась в налоговый орган.

В г. Одинцово Московской области сделан запрос о предоставлении учетной политики за 2009 и 2010 годы, предоставленной МУП «Большие Вяземы» в соответствии со сроками, утвержденными законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Вывод:

Учетная политика сформирована по результатам ревизии. Учетная политика подлежит анализу на предмет ее соответствия нормам действующего законодательства и порядку ведения бухгалтерского учета на Предприятии.

5. В части системы внутреннего контроля МУП «Большие Вяземы».

При проведении ревизии указано, «в ходе проведения процедур ревизии выявлено, что на первичных документах, прошедших обработку, не делались отметки, исключающие возможность их повторного использования. Несоблюдение требований законодательства о документообороте может привести к повторному проведению в бухгалтерском учёте одних и тех же документов и как следствие к ошибкам и искажениям в бухгалтерском учёте. Определить существенность данного нарушения для целей ревизии и его влияние на достоверность бухгалтерской отчетности Предприятия в целом не представляется возможным». Данное замечание отражено в разделе «Система внутреннего контроля»

Вывод:

Повторное отражении одних и тех же первичных документов в регистрах бухгалтерского учета может привести как к завышению налогооблагаемой базы, так и к ее занижению. Следовательно, вывод о том, что данное замечание не имеет никакого значения как для самого Предприятия, так и для пользователей бухгалтерской и налоговой отчетности в т. ч. и для налогового органа ошибочен.

6. В части отсутствия первичных документов

При проведении ревизии были изъяты все первичные учетные документы, связанные с расходами Предприятия. При проведении ревизии, следующие документы отсутствовали:

· форма КС-2 «Акт выполненных работ» к Договору № 53 от 01.01.2001 г. на выполнение подрядных работ компания Центр» на сумму 91 573,56 руб.;

· К договорам аренды автотранспортных средств № 6А от 01.01.2001г.; № 5А от 21.05.201г.; № 4А от 01.01.2001г.; № 3А от 01.01.2001г.; № 2А от 01.01.2001г., заключенным с нет актов приема-передачи автотранспортных средств.

· Страховой полис к договору №12/0108/501 от 01.01.2001г. и.№ 7/0108/501 от 01.01.2001г.

Вывод:

Вышеуказанные документы восстановлены после проведения ревизии.

7. В части договора аренды

Акт приема-передачи площадки к договору аренды № 15 от 01.01.2001г., заключенного с .

Договор аренды № 15 от 01.01.2001г., заключенный с КФХ «МЕЛИСА».

Согласно сведений, полученных из официального сайта налогового органа www. ***** о регистрации юридических лиц в качестве налогоплательщика зарегистрировано как юридическое лицо 22.08.2006г. Представленный Договор аренды № 15 заключен 25.06.2006г. т. е. до даты регистрации как юридического лица. Следовательно, данный договор аренды противоречит требованиям законодательства РФ и является ничтожным в силу ст.ГК РФ.

Согласно п.1.1 договора аренды № 15 от 01.01.2001г. передается в аренду нежилые здания, сооружения и обслуживающие их вспомогательные постройки, расположенные по адресу: 143051 р. п. Большие Вяземы, Одинцовского района Московской области Городок 17 владение 5 для использования под офис, производственные и складские помещения. Согласно договору аренды № 15 от 01.01.2001г., заключенного с в субаренду сдается открытая площадка для использования под перегрузку ТБО.

Таким образом, назначение использования арендуемых площадей в договоре аренды № 15 от 01.01.2001г. и договоре аренды № 15 от 01.01.2001г. различные.

Согласно п. 6.1 договора аренды № 15 от 01.01.2001г. договор действует до 27.06.2007г. Согласно представленного акта № 3 к договору аренды № 15 от 01.01.2001г. помещения передаются 01.04.2010г., т. е. после истечения срока действия договора №15 от 01.01.2001г. Документов о пролонгации договора аренды № 15 от 01.01.2001г. к отчету не представлено.

Вывод:

Согласно п.3 ст.49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Таким образом, договор аренды № 15 от 01.01.2001г. мог быть заключен не ранее 22.08.2006г.

Представленный договор не несет никаких правовых последствий т. к. не определены стороны по договору и может быть признан ничтожным в силу ст.166-168 ГК РФ.

Согласно нормам ст.167 недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

В силу вышеизложенного, отнесение в состав расходов суммы в размере 264 105,12 руб., принятие к вычету НДС в размере 47 538,88 руб. неправомерно.

8. В части договоров подряда, в части совершения крупных сделок, сделок, совершенных с аффилированными лицами

Ревизия при анализе договоров подряда выявила нарушение сроков выполнения работ, что в свою очередь говорит о заключении договоров подряда с заинтересованностью.

Предоставление распоряжения администрации городского поселения Большие Вяземы от 17.02.2011г. о согласовании крупных сделок, совершенных МУП «Большие Вяземы», в т. ч. с Приоритет» никак не относиться к срокам выполнения работ и срокам оплаты за выполненные работы.

Согласно п.3 ст. 23 Федерального закона от 01.01.2001 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее по тексту - Закон ) решение о совершении крупной сделки принимается с согласия собственника имущества унитарного предприятия.

Из указанной нормы следует, что разрешение о совершении крупной сделки должно быть получено до ее совершения, а не после.

Вывод:

Распоряжение администрации городского поселения Большие Вяземы от 01.01.2001г. о согласовании крупных сделок, совершенных МУП «Большие Вяземы», в т. ч. с Приоритет» за период с января 2009 года по декабрь 2010 года не имеет никаких правовых последствий, в связи с чем, замечание ревизионной комиссии о совершении крупных сделок, следок с заинтересованностью имеет место и данные договоры подряда могут быть признаны недействительными в силу норм ст.166-167 НК РФ. В случае признания заключенных договоров недействительными, существует высокий риск по доначислению сумм налога на прибыль и НДС, т. к. расходы по недействительным договорам не принимаются для целей налогообложения в силу ст.252 НК РФ, а НДС подлежит восстановлению.

В распоряжении от 01.01.2001г. о согласовании крупных сделок, совершенных МУП «Большие Вяземы» указаны только те сделки, которые отражены в отчете ревизионной комиссии. Однако, при подготовке данного решения ни исполнительный орган МУП «Большие Вяземы», ни руководитель администрации г. п. Большие Вяземы не учли, что согласно нормам ст. 23 Закона крупной сделкой является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения унитарным предприятием прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более десяти процентов уставного фонда унитарного предприятия или более чем в 50 тысяч раз превышает установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда.

Следовательно, при подготовке данного распоряжения, не проведен анализ всех договоров МУП «Большие Вяземы» на их соответствие крупным сделкам и сделкам с заинтересованностью.

Таким образом, непонимание норм права (ст.23 Закона ) привело к подготовке ненужного и не отвечающего нормам права документа.

В силу норм ст.25 закона руководитель унитарного предприятия при осуществлении своих прав и исполнении обязанностей должен действовать в интересах унитарного предприятия добросовестно и разумно. Руководитель унитарного предприятия несет в установленном законом порядке ответственность за убытки, причиненные унитарному предприятию его виновными действиями (бездействием), в том числе в случае утраты имущества унитарного предприятия. Собственник имущества унитарного предприятия вправе предъявить иск о возмещении убытков, причиненных унитарному предприятию, к руководителю унитарного предприятия.

Директор предприятия в этом случае будет привлечен к ответственности по ст.199 УК РФ за неуплату налогов в особо крупном размере и по ст.201 УК РФ за злоупотребление полномочиями в совокупности.

9. В части раскрытия информации в бухгалтерском балансе.

1. По запросу представлена бухгалтерская справка о расхождениях в форме 1 «Бухгалтерский баланс» за 2009 год и 9 месяцев 2010года. Согласно указанной справке, расхождения произошли из-за технической ошибки при выгрузке данных по квартплате из программы КАМИН в программу 1С «Бухгалтерия».

Согласно выводам, сделанным ревизионной комиссией выявлены расхождения по следующим статьям баланса:

2009 год

1. Основные средства, указанные по строке 120 формы №1 «Бухгалтерский баланс» не соответствуют данным бухгалтерского учета на 206 тыс. руб.

2. Запасы (материалы), указанные по строке 211 формы №1 «Бухгалтерский баланс», составляют 281 тыс. руб., что не соответствуют данным бухгалтерского учета. По данным бухгалтерского учета остаток материалов на 31.12.2009 г. составил 5 621 тыс. руб. Занижение строки 211 баланса составило 5 340 тыс. руб.

3. По строке 220 «Налог на добавленную стоимость» по состоянию на 31.12.2009 г. отсутствуют данные. Согласно данным бухгалтерского учета остаток по счету 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» составил 52 тыс. руб.

4. Дебиторская задолженность, указанная по строке 240 формы №1 «Бухгалтерский баланс» завышена на 1 734 тыс. руб.

5. Денежные средства, указанные по строке 26 формы №1 «Бухгалтерский баланс» завышены на 27 тыс. руб. по сравнению с данными бухгалтерского учета по счетам, 50 «Касса» и сч.51 «Расчетные счета».

6. Нераспределенная прибыль, указанная по строке 470 формы №1 «Бухгалтерский баланс» занижена на 585 тыс. руб.

7. В балансе отсутствует информация о полученных займах. Согласно данным бухгалтерского учета заем по счету 66 «Краткосрочные займы» составил 17 тыс. руб. (договор займа №1 от 01.01.2001 г. с ).

8. Кредиторская задолженность, указанная по строке 620 формы №1 «Бухгалтерский баланс» занижена на 3 236 тыс. руб.

2010 год

1. Основные средства, указанные по строке 120 формы №1 «Бухгалтерский баланс» не соответствуют данным бухгалтерского учета на 251 тыс. руб.

2. Запасы (материалы), указанные по строке 211 формы №1 «Бухгалтерский баланс» составляют 2 322 тыс. руб., что не соответствуют данным бухгалтерского учета. По данным бухгалтерского учета остаток материалов на 30.09.2010 г. составил 2 221 тыс. руб. Занижение строки 211 баланса составило 101 тыс. руб.

3. По строке 220 «Налог на добавленную стоимость» по состоянию на 30.09.2010 г. отсутствуют данные. Согласно данным бухгалтерского учета остаток по счету 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» составил 45 тыс. руб.

4. Дебиторская задолженность, указанная по строке 240 формы №1 «Бухгалтерский баланс» завышена натыс. руб.

5. Денежные средства, указанные по строке 26 формы №1 «Бухгалтерский баланс» завышены на 109 тыс. руб. по сравнению с данными бухгалтерского учета по счетам, 50 «Касса» и сч.51 «Расчетные счета».

6. По нераспределенной прибыли, указанной по строке 470 формы №1 «Бухгалтерский баланс» расхождение составляет на 799 тыс. руб.

7. В балансе отсутствует информация о полученных займах. Согласно данным бухгалтерского учета заем по счету 66 «Краткосрочные займы» составил 14 тыс. руб. (договор займа №1 от 01.01.2001 г. с ).

8. Кредиторская задолженность, указанная по строке 620 формы №1 «Бухгалтерский баланс» завышена натыс. руб.

9. Прочие кредиторы по строке 625 составили 19 080 тыс. руб. данные бухгалтерского учета по прочим кредиторам отсутствуют.

2. Ревизионная комиссия указала на отсутствие актов сверок с контрагентами. К проверке представлены инвентаризационные описи по инвентаризации расчетов с контрагентами, подтверждающие фактическое наличие задолженности на 31.12.2009г.

Вывод:

Суммы отклонений между фактическими и расчетными значениями свидетельствуют о наличии ошибки в учете и бухгалтерской отчетности. Техническая ошибка при переносе данных из программы КАМИН в программу 1С никоим образом не могла повлиять на отклонения в части: стр. 120 «Основные средства, стр. 210 «Запасы», стр. 220 «Налог на добавленную стоимость», стр. 260 «Денежные средства», стр. 470 «Нераспределенная прибыль», стр.490 «Займы и кредиты», стр.620 «Кредиторская задолженность». Данная техническая ошибка могла привести только к отклонению стр. 241«Дебиторская задолженность». Однако отклонение по стр. 241«Дебиторская задолженность» в форме № 1 за 2009 в размере 1 858 тыс. руб. и за 9 месяцев 2010г. в размере 12 245 тыс. руб. свидетельствует о полном непонимании законодательства РФ о бухгалтерском учете (о полной профнепригодности главного бухгалтера и исполнительного органа).

Требование достоверности бухгалтерской отчетности приведено в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденному Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 43н.

Представленная финансовая отчетность не отражает положения дел на Предприятии. На Предприятии имеет место вуалирование баланса, т. е. искажение истинных данных в пределах требований нормативных актов. Вуалирование создает возможность получения выводов, противоречащих действительности, вследствие лишения баланса конкретности и определенности.

Фальсификация или вуалирование бухгалтерского баланса направлены на вывод из-под контроля предприятия принадлежащего ему имущества либо искажение платежеспособности Предприятия. Возможностями для этого располагают лица, ответственные за составление отчетности либо осуществляющие документальное оформление хозяйственных операций.

Фальсификацией баланса является ложное представление экономической информации, которое является результатом противоречащих законодательству искажений в учете и отчетности. Следы фальсификации баланса находят отражение в различных документах, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность. Отклонения преднамеренного характера появляются вследствие внесения в учетные регистры ложной информации об имуществе, дебиторах, обязательствах, затратах, выручке.

Мотивы для искажения бухгалтерской отчетности разнообразны. Составитель баланса может стремиться представить финансовое положение организации в более устойчивом состоянии либо, напротив, - в кризисном. Возможностями для искажения отчетности располагают:

- главный бухгалтер при окончательном формировании показателей баланса;

- бухгалтеры по участкам учета в процессе повседневного отражения хозяйственных операций;

- юристы при составлении и оформлении различных документов, регистрирующих права собственности на имущество, договоров, актов и др.;

- руководитель и менеджеры, контролирующие работу с дебиторами и кредиторами при проведении расчетов, взаимозачетов и т. д.

Многие механизмы фальсификации или вуалирования данных баланса направлены на вывод из-под контроля предприятия принадлежащего ему имущества либо на наращивание кредиторской задолженности для последующего банкротства Предприятия и вывода объектов недвижимости.

Бухгалтерский баланс широко используется для оценки имущественного положения и платежеспособности предприятия. Для получения объективных результатов такого анализа необходимо оценить и устранить влияние искажений его отдельных статей.

2.Результаты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами оформляются актом по форме N ИНВ-17 на основе актов сверок с дебиторами и кредиторами. Акты сверок к Отчету не приложены. В соответствии с чем, признать инвентаризацию с контрагентами не представляется возможным.

10. В части отсутствия документов по учету основных средств.

При проведении ревизии были изъяты все первичные учетные документы, в том числе и связанные с наличием и движением основных средств. При проведении ревизии, следующие документы отсутствовали: акты по форме № ОС-1 , ОС-6.

В приложении представлены:

Акт № 22 от 01.01.2001г. (оборудование ВЗУ № 2);

Акт № 64 от 01.01.2001г. (сети канализационные к дому № 4);

Инвентарная карточка № от 01.01.2001г. здание котельной № 2/1;

Инвентарная карточка №от 01.01.2001г. здание котельной № 2/2;

Инвентарная карточка № от 01.01.2001г. здание котельной № 3;

Инвентарная карточка № от 01.01.2001г. здание котельной № 4;

Согласно регистрам учета, на балансе Предприятия числятся следующие основные средства:

Наименование	Первоначальная стоимость
325К-8DCHD Electric Eel, инв.№:	207,490.68
Агрегат насосный ЭЦВ 6-6,5-140 5,5 кВт, инв.№:	15,157.86
Административное здание 1526,1 м2 , инв.№:	1,869,380.37
Артезианская скважина-507 , инв.№:	503,882.07
Артезианская скважина-508 , инв.№:	520,962.81
Артезианская скважина-511 , инв.№:	1,652,629.44
Артезианская скважина-512 , инв.№:	1,480,927.68
Артезианская скважина-513 , инв.№:	1,603,220.47
Бензиновая электростанция, инв.№:	60,169.49
Блок системный DEPO Neos 230 , инв.№:	20,000.00
Блок системный DEPO Neos 230 №1 , инв.№:	20,152.00
Блок системный DEPO Neos 230 №2 , инв.№:	20,152.00
Блок системный DEPO Neos 230 №3 , инв.№:	20,152.00
Блок системный DEPO Neos 230 №4 , инв.№:	20,152.00
Блок системный DEPO Neos 230 №5 , инв.№:	20,152.00
Бойлерная квартальная котельная к кот. №4 , инв.№:	156,065.87
Видеорегистратор DEPO, инв.№:	85,000.00
Водонапорный узел №2 257,2 м2 р. п. , инв.№:	23,690.54
Водопровод наружный 5501 м. п. , инв.№:	37,654.08
ВРУ 0,4кВ (1700800450мм) , инв.№:	155,816.49
ВРУ 0,4кВ (1700800450мм). , инв.№:	155,816.49
ВРУ 0,4кВ (1700800450мм).. , инв.№:	155,816.49
ВРУ 0,4кВ (1700800450мм)... , инв.№:	155,816.49
Встроено - пристроенное нежилое помещение 277,5 м2 , инв.№:	237,882.62
Гибридная мини-АТС Panasonic, инв.№:	21,694.91
Головное водопроводное сооружение ВЗУ №1 , инв.№:	8,559,019.74
Диспетчерская в гараже, инв.№:	165,311.98
Дымосос ДН 10 , инв.№:	36,971.62
Здание газораспределительного пункта 22,2м2 , инв.№:	21,020.97
Здание газораспределительного пункта 6,6 м2 , инв.№:	8,706.74
Здание гаража 892,1 м2 , инв.№:	268,290.04
Здание котельная №3 , инв.№:	6,234,700.00
Здание котельная №4 , инв.№:	7,092,100.00
Здание котельной №2/1 (ст.) 973,5м2 с дым. трубами, инв.№:	5,953,000.00
Здание котельной №2/2 (газ.) 2 эт. , инв.№:	663,181.10
Здание магазин 486 м2 , инв.№:	625,457.13
Здание мазутное с резервуаром 47,3 м2 , инв.№:	850.64
Здание материальный склад 185,9 м2 1-этажное, инв.№:	224,999.97
Здание ремонтно-механический участок, 238,8 м2 , инв.№:	130,684.51
Здание ЦТП 110,8м2 , инв.№:	176,932.27
ИБП APS Smart-UPS 1500 VA, инв.№:	23,389.83
ИБП Smart-UPS 2200 , инв.№:	25,406.78
Кабели НН ТП 280 , инв.№:	1,184.35
Кабели НН ТП 280. , инв.№:	6,544.12
Кабели НН. , инв.№:	1,508.43
Канализ. насос. станция №2 с хоз. соор. и постр.42,2м2 , инв.№:	596,770.38
Канализационная насосная станция №1 , инв.№:	18,275,506.08
Канализационная сеть 210 м. п. , инв.№:	57,940.89
Канализационная сеть 409 м. п. , инв.№:	56,924.23
Канализационная сеть 470 м. п. , инв.№:	56,924.23
Клапан предохранительный ПКН-200 , инв.№:	42,079.34
Котел ДКВР-6.5 , инв.№:	100,366.58
Котельная №1 S=1170,1 м2, V=9618 м3 , инв.№:	43,253,728.21
Ксерокс "Тошиба" , инв.№:	73,120.32
Льдогенератор куск. льда CB 134A, инв.№:	27,724.80
Мазутная 45,1 м2 , инв.№:	24,805.17
Мазутонасосная S=76,2 м2, V=51,6 м3 1 эт. , инв.№:	954,912.18
Металлопродукция ( бак для соли) , инв.№:	17,866.44
Мотопомпа, инв.№:	65,792.21
М-редуктор NMRV .5-B3 , инв.№:	40,254.23
М-редуктор NMRV .5-B3* , инв.№:	40,254.24
Наружные сети водопровода 13700 м. п. , инв.№:	48,413.59
Наружные сети канализации 5100 м. п. , инв.№:	701,223.75
Наружные тепловые сети 3700 м. п. , инв.№:	2,350,839.02
Насос, инв.№:	42,040.68
Насос LPS 50/150 (Hmax-24, Qmax-24m/h) .380V, инв.№:	22,457.63
Насос X Д-С 3.0 кВт, инв.№:	13,141.76
Насос артезианский погружной ЭЦВ , инв.№:	31,600.00
Насос в комплекте К, A160S2 15/3000 , инв.№:	20,084.75
Насос в комплекте КС 20-50, АИР112М2 7.5/3000 , инв.№:	49,216.10
Насос Д31571а с эмалью, инв.№:	11,296.00
Насос КкВт, инв.№:	26,778.88
Насос КкВт. , инв.№:	26,778.88
Насос К , инв.№:	21,440.68
Насос КМ 30кВт 2900 об/мин, инв.№:	19,581.57
Насос паровой ПДВ-25/20 В, инв.№:	1,921.20
Насос СМ /4 с/дв 37 кВт, инв.№:	42,040.68
Насос солевой АХ 50.32-160 12,5 куб. м,4кВт, инв.№:	18,827.84
Насос фекальный СМ5/4 , инв.№:	52,800.00
Насос ЦВК 6.3-160 дв. ЗО квт. , инв.№:	56,488.88
Насос ЦНСГ-38-*3) , инв.№:	1,100.00
Насос ЦНСГ-38-176 (А180М2) 30 кВт. , инв.№:	38,927.26
Насос ЭЦВ 11кВт(Н/рж) , инв.№:	6,820.00
Насос ЭЦВ нрк, инв.№:	30,483.05
НАСОС ЭЦВ нрк, инв.№:	33,300.00
Насос ЭЦВ-8-40-, инв.№:	23,305.08
Насос ЭЦВ-8-40-, инв.№:	23,305.08
Насосная станция ВЗУ №1 , инв.№:	1,652,629.44
Насосный агрегат К90/35а 11кВт, инв.№:	17,255.00
Насосный агрегат К90/35а 11кВт. , инв.№:	17,255.00
Насосный агрегат ЦНСГ 38-кВт, инв.№:	53,836.60
Насосный агрегат ЭЦВ НРК с резьбой 32 кВт, инв.№:	50,869.00
Нежилое здание 1076,9м2 , инв.№:	1,043,361.18
Ноутбук Acer Aspire 5315 , инв.№:	24,546.61
Ограждение гаража, инв.№:	171,990.13
Ограждение котельной №3 (L=412m) , инв.№:	400,000.00
Паропровод от котельной №3 , инв.№:	1,482,100.00
Паропровод от котельной №4 , инв.№:	1,772,300.00
Площадка гаража, инв.№:	18,773.49
Подогреватель водо-вод. ПВ 273х2-1,0-РГ-6-УЗ 6секц. , инв.№:	230,160.96
Подогреватель водоводяной ВВП 13-273 , инв.№:	32,796.83
Подогреватель пароводяной ПП. , инв.№:	104,657.46
Подогреватель пароводяной ПП1-21-2II с нерж. труб. , инв.№:	112,650.00
Пресс "ПРОФИ 20" , инв.№:	150,847.46
Принтер HP LJM2727nf, инв.№:	30,300.00
Проектор DLP InFocus IN2lm, инв.№:	53,611.00
Регулятор давления РДУК2-200/140Н, инв.№:	63,934.73
Резервуар для воды (V=300m3) , инв.№:	13,828.50
Резервуар для воды (V=300m3). , инв.№:	15,430.49
Сервер DEPO Storm 1300L2 , инв.№:	65,000.00
сервер Socket775 , инв.№:	27,817.80
Сетевое оборудование, инв.№:	38,623.77
Сети водопровода 106 м. п. , инв.№:	49,587.65
Сети водопровода 180 м. п. , инв.№:	32,749.58
Сети водопровода 1875 м. п. , инв.№:	4,739.65
Сети водопровода 72 м. п. , инв.№:	15,775.05
Сети г/в 110 м. п. , инв.№:	170,600.00
Сети канализации 102 м. п. , инв.№:	17,533.59
Сети канализации 107 м. п. , инв.№:	265.92
Сети канализации 174,5 м. п. , инв.№:	3,534.16
Сети канализации 174,5 м. п.. , инв.№:	28,591.30
Сети канализации 79,7 м. п. , инв.№:	20,520.34
Сети канализации наружные (а/ц тр. d 2м. п. , инв.№:	82,651.80
Сети канализации наружные 210 м. п. , инв.№:	38,602.41
Сети тепловые 1252,4 м. п. , инв.№:	2,718,400.00
Сети тепловые 1430,9 м. п. , инв.№:	2,604,900.00
Сети тепловые 1485,9 м. п. , инв.№:	4,057,500.00
Сети тепловые 1526,2 м. п. , инв.№:	3,176,000.00
Сети тепловые 1589,9 м. п. , инв.№:	4,341,500.00
Сети тепловые 1640,9 м. п. , инв.№:	4,480,800.00
Сети тепловые 3105,9 м. п. , инв.№:	5,654,200.00
Сети тепловые 3416 м. п. , инв.№:	6,218,700.00
Сети тепловые 3725,9 м. п. , инв.№:	6,782,800.00
Системный блок /3.06 Ghz/533 Mhz, инв.№:	22,033.90
Системный блок Core2Duo, инв.№:	22,033.90
Станок трубогибочный БМК-55 , инв.№:	296,610.17
Тепл. сети и сети гор. водоснабжения 200 м. п. , инв.№:	364,100.00
Тепл. сети и сети гор. водоснабжения 4834 м. п. , инв.№:	4,996,800.00
Тепловая пушка на дизтопливе В 230 Е, инв.№:	33,237.29
Тепловые сети и сети гор. водоснабжения 400 м. п. , инв.№:	728,200.00
Тепловые сети и сети гор. водоснабжения 400 м. п.. , инв.№:	413,500.00
Тепловые сети и сети гор. водоснабжения 480 м. п. , инв.№:	496,200.00
Теплосети от котельной №4 234 п. м, инв.№:	5,747.75
Трансформатор свар. ТДМС-25 , инв.№:	3,416.75
Труба дымовая котельной №2 (кирп.) , инв.№:	13,383.43
Фильтр газовый ФГ-200(кассета-конский волос) , инв.№:	99,895.85
Шкаф жарочно-пекарский ЭШП-3с, инв.№:	46,748.55
Шкаф напольный (сервер) , инв.№:	33,835.00
Шкаф разборный DEPO Rack 600G, инв.№:	40,000.00
Щит управления, инв.№:	229.86
Эл. Каб. ВН РП29ТП, инв.№:	43,317.67
Эл. кабель (L=400м) , инв.№:	15,165.54
Электродвигатель AИP200L4 45кВт 1500 об/мин. , инв.№:	42,079.34
Итого	162,699,338.86

Вывод:

Первичные учетные документы по учету основных средств не восстановлены.

Отсутствует документальное подтверждение движения основных средств. Невыполнены условия ст.252 НК РФ. Как следствие - амортизационные отчисления в размере 13 542 346,83 руб. не принимаются для целей налогообложения по налогу на прибыль, что повлечет за собой доначисление налога в размере 2 690 469,00 руб., а также санкции по ст.122 НК РФ в размере 538 094,00 руб. и по ст.199 УК РФ.

указывает на корректировку налогоолагаемой базы по налогу на прибыль на сумму излишне начисленной амортизации со ссылкой на приложение № 23. Приложение – это акты приема передачи объектов основных средств (ОС-1) и инвентарные карточки (ОС-6).

Расчет по корректировке налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не представлен. Не представлена уточненная декларация с отметкой налогового органа о внесении изменений.

Вывод:

Согласно п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Факт подачи уточненной декларации по налогу на прибыль не подтвержден.

Нарушение не устранено.

11. В части неправомерно проведенной переоценки объектов основных средств.

В обоснование своей позиции представило следующие документы:

· Отчет об оценке (приложение 24);

· Бухгалтерская справка (приложение 18).

Вывод:

Предоставление вышеуказанных документов не имеет никакого значения для подтверждения обоснованности проведенной переоценки т. к. Предприятием нарушен порядок проведения переоценки и отражения ее результатов в учете, что в свою очередь привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и завышению налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Полное непонимание гражданского и налогового законодательства РФ, а также законодательства РФ в области бухгалтерского учета приведут к доначислению налога в размере 1 097 729,00 руб. и санкциям по ст. 122 НК РФ в размере 219 545,00 руб.

Кроме того, Бухгалтерская справка (приложение 18) обосновывает расхождение данных между регистрами учета и бухгалтерским балансом «в виду технической ошибки при выгрузке данных из программы по начислению и оплате квартплаты из программы КАМИН в программу 1С», что не влияет на переоценку основных средств.

Нарушение не устранено.

12. В части отсутствия госрегистрации на недвижимое имущество

В обоснование внесения исправлений в регистры учета по правильности начисления амортизации по объектам основных средств представлены:

Уточненная декларация по налогу на имущество - сумма налога увеличена на 127 703 руб. Подтверждение уплаты налога и пени не представлено.

Вывод:

Согласно п.1 ст.81НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Санкции по ст.122 НК РФ в размере 25 541,00 руб. пени по ст.75 НК РФ из расчета 1/300 ставки рефинансирования от суммы налога за каждый день просрочки.

Нарушение не устранено.

13. Соответствие данных бухгалтерского баланса и данных бухгалтерского учета по счету 41 «Товары»

не дает обоснования в части отклонения по счету 41 «Товары» между данными баланса и оборотно-сальдовой ведомости в размере 207 тыс. руб.

Вывод:

Нарушение не устранено. Имеет место фальсификация баланса.

14. В части отсутствия инвентаризации активов и обязательств

Данные по инвентаризационным описям ТМЦ № от 01.01.2001 г. и № от 01.01.2001г. не соответствуют данным бухгалтерского учета. По состоянию на 12.10.2009г. по данным инвентаризационных описей, приложенных к отчету, остаток ТМЦ составляет 178 929,24 руб. По данным бухгалтерского учета 4 654 863,07 руб. Расхождение 4 475 933,83 руб.

Вывод:

Нарушение не устранено.

15. Нарушение методологии бухгалтерского учета материалов и отсутствия первичных документов по передаче материалов подрядчику для выполнения ремонтно-строительных работ

При проведении ревизии были изъяты все первичные учетные документы, связанные с ремонтными работами и Приоритет». При проведении ревизии указанные документы по передаче материалов подрядчику для выполнения ремонтно-строительных работ отсутствовали.

Согласно карточке счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Приоритет» по договоруот 01.01.2001г. работы выполнялись:

дата	Наименование работы	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
25.01.10	Оказание услуг сторонней организацией тепловая энергия Ремонт подрядным способом Котельная №2 CК Приоритет Одинцовское Договор №19 от 01.01.10	20	60.1	13 364,51
25.01.10	Оказание услуг сторонней организацией Выделен НДС CК Приоритет Одинцовское Услуги сторонних организаций 00000 CК Приоритет Одинцовское Договор №19 от 01.01.10	19.3	60.1	2 405,61
08.02.10	Оказание услуг сторонней организацией тепловая энергия Ремонт подрядным способом Котельная №2 CК Приоритет Одинцовское Договор №19 от 01.01.10	20	60.1	,57
08.02.10	Оказание услуг сторонней организацией Выделен НДС CК Приоритет Одинцовское Услуги сторонних организаций 00000 CК Приоритет Одинцовское Договор №19 от 01.01.10	19.3	60.1	87 998,68
20.04.10	Оказание услуг сторонней организацией тепловая энергия Ремонт подрядным способом Котельная №2 CК Приоритет Одинцовское Договор №19 от 01.01.10	20	60.1	1 ,50
20.04.10	Оказание услуг сторонней организацией Выделен НДС CК Приоритет Одинцовское Услуги сторонних организаций 00000 CК Приоритет Одинцовское Договор №19 от 01.01.10	19.3	60.1	,73
20.05.10	Оказание услуг сторонней организацией тепловая энергия Ремонт подрядным способом Котельная №2 CК Приоритет Одинцовское Договор №19 от 01.01.10	20	60.1	,17
20.05.10	Оказание услуг сторонней организацией Выделен НДС CК Приоритет Одинцовское Услуги сторонних организаций 00000 CК Приоритет Одинцовское Договор №19 от 01.01.10	19.3	60.1	70 261,95
20.06.10	Оказание услуг сторонней организацией тепловая энергия Ремонт подрядным способом Котельная №2 CК Приоритет Одинцовское Договор №19 от 01.01.10	20	60.1	,98
20.06.10	Оказание услуг сторонней организацией Выделен НДС CК Приоритет Одинцовское Услуги сторонних организаций 00000 CК Приоритет Одинцовское Договор №19 от 01.01.10	19.3	60.1	23 930,46

К отчету приложен акт о приемке оборудования от 11.04.2010г. (по форме КС-12,утвержденной ЦСУ СССР от 01.01.2001г., утратившей силу), акт о приемке-передаче оборудования № 6 от 10.04.2010г., накладная на отпуск материалов от 08.02.2010г., при этом работы по данному договору сдавались:25.01.2010г.,08.02.2010г., 20.04.2010г,, 20.05.2010г.,20.06.2010г.

Отчеты о расходовании материалов по договоруот 01.01.2001г. не представлены, не представлены формы М-15.

Вывод:

Первичные документы были частично восстановлены после проведения ревизии.

Восстановлению подлежат первичные документы по движению материалов по ремонтным работам Приоритет», и др.

Нарушение не устранено. Санкции по ст.122 НК РФ, ст.199 УК РФ.

16. В части соответствия данных бухгалтерского баланса и оборотно-сальдовой ведомости по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В обосновании позиции по расхождению сумм НДС (счет 19) в 2009 году на сумму 52 тыс. руб. и за 9 месяцев 2010г. на сумму 45 тыс. руб. представлена бухгалтерская справка (приложение № 18). Согласно указанной справки, расхождения произошли из-за технической ошибки при выгрузке данных по квартплате из программы КАМИН в программу 1С «Бухгалтерия».

Вывод:

Техническая ошибка при выгрузке данных по квартплате из программы КАМИН в программу 1С «Бухгалтерия» не влияет на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Имеет место фальсификация баланса. Нарушение не устранено.

17. В части сравнения данных деклараций по НДС, бухучета, книг покупок и книг продаж

При проведении анализа данных деклараций по НДС, бухучета, книг покупок и книг продаж выявлено:

- сумма к уплате в бюджет за 2009 г. – 2 416 282,24 руб.;

- сумма к уплате в бюджет за 9 месяцев 2010 г. – 3 465 504,00 руб.

Согласно платежному поручению № 000 от 01.01.2001г. НДС доначислен и уплачен в размере 1 ,00 руб.

Не уплачена сумма за 2009 год в размере ,24 руб.; за 9 месяцев 2010г. 3 465 504,00 руб.

Не начислены и не уплачены в бюджет пени в соответствии с нормами ст.75 НК РФ.

Выявлено несоответствие в книгах продаж (счета-фактуры по 1 кварталу 2009 года начислены к уплате во 2 квартале 2009 года, например: сч/ф № 50,51,52,53,54,55,56,63,83).

Вывод:

Согласно п.1 ст.81НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

НДС к доначислению 4 ,00руб. санкции по ст.122 НК РФ 885 179,00 руб. Пени в размере 1\300 ставки рефинансирования от суммы налога за каждый день просрочки.

Книги продаж подлежат восстановлению.

Нарушение не устранено.

18. В части начисления НДС с авансов полученных.

При проверке деклараций, выявлено неверное исчисление НДС с сумм авансов полученных:

Таблица 1

Д 51 К 62.2	Д76.АВК68.2	Стр. 070 декларации по НДС(приказ 104н) или стр.150 по НДС (94н)	Д62.2К62.1	Д68.2К76.АВ	Стр.200 декларации по НДС (приказ 104н) или стр. 300(приказ 94н)
3 квартал 2010 года (по данным Организации)
3	-	514 858	17 115	-	-
3 квартал 2010 года (по данным ревизионной комиссии )
3		516 129	17 115	2 611	2 611
Отклонения
-	+	+1 271	-	+2 611	+ 2 611
2 квартал 2010 года (по данным Организации)
5 667	-	1 020	-	-	-
2 квартал 2010 года (по данным ревизионной комиссии )
35 065		5 349	35 065	+5 349	+5 349
Отклонения
+29 398		+4 329	35 065	+5 349
1 квартал 2010 года (по данным Организации)
11 651	-	2 097	-	-	-
1 квартал 2010 года (по данным ревизионной комиссии)
31 041	4 735	4 735		54 658	54 658
Отклонения
+19 390	4 735	+2 638	+	+54 658	+54 658
4 квартал 2009 года (по данным Организации)
363 473	-	65 425	-	-	-
4 квартал 2009 года (по данным ревизионной комиссии)
687 186			258 287	39 340	39 340
Отклонения
323 713	104 825	+39 400	+258 287	+39 340	+39 340
1 квартал 2009 года (по данным Организации)
12 654		1 150,00	-	-	-
1 квартал 2009 года (по данным ревизионной комиссии)
61 436	9 980	9 980	46 876	7 150	7 150
Отклонения
+48 782			+46 876
3 квартал 2009 года (по данным Организации)
-	-	-	-	-	-
3 квартал 2009 года (по данным ревизионной комиссии)
-	-	-	-	-	-
Отклонения
-	-	-	-	-	-

В приложении № 30 представлено 2 декларации за 4 квартал 2009 года от 01.01.2001г.. Сумма НДС к уплате в одной декларации составляет 1 794 462,00 руб. Сумма НДС к уплате в другой декларации составляет 1 ,00 руб. разница 65 425,00 руб.

За 2 квартал 2009 года уточненная декларация не представлена.

Вывод:

НДС с авансов полученных подлежит восстановлению. Декларации по НДС подлежат уточнению.

Нарушение не устранено. Санкции по ст.122 НК РФ.

19. В части расхождений сумм реализации и сумм НДС по данным бухучета и данным декларации по НДС

Налоговый период	Данные декларации (стр.210 приказ или стр.н)	Данные книги продаж	Данные бухучета	Отклонения
4 квартал 2009	8/ 8	8	отсутствуют
3 квартал 2009	6	6	отсутствуют
2 квартал 2009[1]	Не представлена		отсутствуют
1 квартал 2009			отсутствуют
ИТОГО	17 071 392/ 17	17 070 270	16 [2]	173 142/
3 квартал 2010	9	8	отсутствуют
2 квартал 2010	9	9	отсутствуют
1 квартал 2010	13	13	отсутствуют
ИТОГО	32	31	31 [3]	552 761/12 787

Разница НДС по декларации и данным бухучета составляет 552 761,00 руб.

Разница НДС по декларации и данным книги продаж составляет 539 974,00 руб.

Разница НДС книги продаж и бухучета составляет 12 787,00 руб.

По данным ревизии выручка без НДС за 9 месяцев 2010 года составила 161 046 068,00 руб.

По результатам восстановления выручка составила 176 163 064,00 руб. Доначислено 15 116 996,00 руб. НДС с доначисления 2 305 982,00 руб.

В бюджет уплачено всего 1 ,00 руб. сумма недоплаты составила 850 086,00 руб.

Вывод:

Нарушение не устранено. Санкции по ст.122 НК РФ.

НДС подлежит восстановлению. Декларации по НДС уточнению. НДС подлежит доплате в бюджет.

Данные НДС к вычету (данные книг покупок) подлежат сплошной проверке в части правильности применения вычета.

Счета-фактуры, составленные с нарушением:

№ и дата счета-фактуры	Наименование поставщика	Сумма всего (руб.)	В т. ч. НДС (руб.)	Замечания
№ С02ф/90/0058 от 01.01.2001г.	Ключевой элемент»	6 360,00	970,17	Не указаны данные, идентифицирующие покупателя, а именно: наименование покупателя, его адрес, ИНН/КПП.
№ С02ф0502/0054 от 01.01.2001г.	11 130,00	1 697,80
№ 11 от 01.01.2001г.	+»	30 000,00	4 576,27	Отсутствует подпись главного бухгалтера.
№ 51 от 01.01.2001г.	45 000,00	6 864,41
№ 86 от 01.01.2001г.	Бест Ойл»	33 138,50	5 055,02	В графах 2-5 стоят прочерки, отсутствуют данные по следующим показателям: Единица измерения, количество, цена за единицу измерения, стоимость товара.
/10 от 01.01.2001г.	-Энерго-Интекс»	65 109,08	9 931,89
/10 от 01.01.2001г.	41 840,53	6 382,45
/10 от 01.01.2001г.	6 937,73	1 058,30
/10 от 01.01.2001г.	96 943,81	14 788,04
№ И-00066 от 01.01.2001г.		63 002,03	9 610,48	Не указан адрес покупателя.
№ Э-15/05 106259 от 01.01.2001г.		964 037,87	147 056,63	Адрес покупателя указан не полностью – МО, Одинцовский р-н, р. п. Большие Вяземы, а нужно – МО, Одинцовский р-н, р. п. Большие Вяземы, Можайское ш., д. 5.
№ Э-15/05 107622 от 01.01.2001г.	705 587,23	107 631,95
№ от 01.01.2001г.	Приоритет»	279 998,00	42 711,56	В графе 1 указано «выполненные работы», не ясно, какие именно работы были выполнены.
№ от 01.01.2001г.	53 678,83	8 188,30
№ от 01.01.2001г.	1 400 245,23	213 596,73
№ от 01.01.2001г.	699 477,26	106 699,92
№ от 01.01.2001г.	61 530,37	9 385,99
№ от 01.01.2001г.	167 788,99	25 594,93
№ от 01.01.2001г.	238 571,13	36 392,21
№ от 01.01.2001г.	74 565,36	11 374,38
№ от 01.01.2001г.	92 676,81	14 137,14
№ от 01.01.2001г.	43 192,66	6 588,71
№ от 01.01.2001г.	291 866,01	44 521,93
№ от 01.01.2001г.	404 859,77	61 758,27
№ от 01.01.2001г.	89 674,10	13 679,10
№ от 01.01.2001г.	156 877,44	23 930,46
№ от 01.01.2001г.	66 303,29	10 114,06
№ от 01.01.2001г.	93 875,51	14 319,99
№ от 01.01.2001г.	104 823,13	15 989,97
№ от 01.01.2001г.	116 409,15	17 757,33
№ от 01.01.2001г.	107 902,89	16 459,76
№ от 01.01.2001г.	1 553,52	236,98	Отсутствует подпись главного бухгалтера.
№ 000 от 01.01.2001г.		1 177 262,40	179 582,40	В графе 1 указано «выполненные работы», не ясно, какие именно работы были выполнены.
№ 000 от 01.01.2001г.	МОО ВДПО	11 835,99	1 805,49	Отсутствует подпись руководителя организации.
№ 000 от 01.01.2001г.	25 429,85	3 879,13
№ СФ от 01.01.2001г.		12 912,00	1 969,63	Адрес покупателя указан не полностью – МО, р. п. Большие Вяземы, ул. Институт, а нужно – МО, Одинцовский р-н, р. п. Большие Вяземы, Можайское ш., д. 5.
№ 000 от 01.01.2001г.		46 973,65	7 165,47	В графах 3 и 4 стоят прочерки, отсутствует данные о количестве и цене за единицу измерения.
№ 000 от 01.01.2001г.	СВТ»	59 955,00	9 145,69	НЕТ подписей руководителя организации и главного бухгалтера.
№ 000 от 01.01.2001г.	3 200,00	488,14	Отсутствует графа 11 под названием «№ таможенной декларации».
№ от 01.01.2001г.	КХиБ»	96 642,00	14 742,00	Отсутствует подпись главного бухгалтера.
№ от 01.01.2001г.	Перспектива»	55 000,00	8 389,83	Отсутствуют подписи руководителя организации и главного бухгалтера.
№ 03Б/022855 от 01.01.2001г.	ГУП МО «Мособлгаз»	4 224,40	644,40	В графах 2, 3 и 4 стоят прочерки, нет данных по единице измерения, количеству и цене за единицу измерения.

Все счета-фактуры подлежат анализу на предмет их соответствия нормам ст.169 НК РФ.

20. В части отсутствия налоговых регистров

К отчету приложен налоговый регистр «Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав». Иные регистры не представлены (регистры учета доходов и расходов).

Вывод:

В силу того, что регистры налогового учета не представлены, не представлены уточненные декларации по налогу на прибыль, проверить правильность составления декларации по налогу на прибыль за 2009 год и 9 месяцев 2010 года не представляется возможным.

Налог на прибыль за 2009 год и 9 месяцев 2010 года подлежит уточнению.

Нарушение не устранено.

21. В части налога на имущество

В отчете сделана ссылка на корректировку налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму излишне начисленной амортизации. Основание: Приложения № 22 и 22а.

Приложение – декларация по налогу на имущество;

Приложение а - бухгалтерская справка от 01.01.2001г. о суммах начисленной амортизации.

Бухгалтерская справка о доначислении сумм налогов на прибыль не представлена. Декларации по налогу на прибыль за 2009 и 9 месяцев 2010 года не представлены.

Вывод:

Отсутствие уточненных деклараций по налогу на прибыль за 2009 год и 9 месяцев 2010 года свидетельствуют о недоначислении налога на прибыль с излишне начисленной суммы амортизации.

Платежное поручение о доначисленой сумме налога на прибыль не представлено. Пени не начислены и не уплачены в бюджет.

В силу норм ст.81 НК РФ Предприятию будет доначислен налог на прибыль и применены санкции по ст.122 НК РФ.

Нарушение не устранено.

22. В части учета дебиторской задолженности

Представлен приказ № 12 от 01.01.2001г. об удержании из заработной платы сотрудников членских взносов в размере 1 %. Положение о профсоюзе к отчету не приложено.

На счет МОО профсоюза перечислено 136 942,31 руб.

Карточка счета 76.5 МОО Профсоюз

14.08.09	Выписка	Движения по р/с Профсоюзные взносы, удержанные из зарплаты за 01 МОО Профсоюза с. ф. 0423 от 31.07.09 Основной р/с Прочие выплаты	76.5	11 872,46
23.10.09	Выписка	Движения по р/с Профсоюзные взносы, удержанные из зарплаты за ав МОО Профсоюза с. ф. 0423 от 31.07.09 Основной р/с Оплата поставщику	76.5	15 127,19
13.11.09	Выписка	Движения по р/с Профсоюзные взносы, удержанные из зарплаты за ок МОО Профсоюза с. ф. 0423 от 31.07.09 Основной р/с Прочие выплаты	76.5	10 320,61
11.12.09	Выписка	Движения по р/с Профсоюзные взносы, удержанные из зарплаты за но МОО Профсоюза с. ф. 0423 от 31.07.09 Основной р/с Прочие выплаты	76.5	10 270,27
19.02.10	Выписка	Движения по р/с Профсоюзные взносы, удержанные из зарплаты за ян МОО Профсоюза с. ф. 0423 от 31.07.09 Основной р/с Прочие выплаты	76.5	11 527,00
12.03.10	Выписка	Движения по р/с Профсоюзные взносы, удержанные из зарплаты за февра МОО Профсоюза с. ф. 0423 от 31.07.09 Основной р/с Прочие выплаты	76.5	11 016,70
12.05.10	Выписка	Движения по р/с Профсоюзные взносы, удержанные из зарплаты за апре МОО Профсоюза с. ф. 0423 от 31.07.09 Основной р/с Прочие выплаты	76.5	13 381,07
15.06.10	Выписка	Движения по р/с Профсоюзные взносы, удержанные из зарплаты за май МОО Профсоюза с. ф. 0423 от 31.07.09 Основной р/с Прочие выплаты	76.5	15 016,22
16.07.10	Выписка 004014	Движения по р/с Профсоюзные взносы, удержанные из зарплаты за июн МОО Профсоюза с. ф. 0423 от 31.07.09 Основной р/с Прочие выплаты	76.5	12 347,24
17.08.10	Выписка 004069	Движения по р/с Профсоюзные взносы, удержанные из зарплаты за июл МОО Профсоюза с. ф. 0423 от 31.07.09 Основной р/с Прочие выплаты	76.5	12 555,09
13.09.10	Выписка 004099	Движения по р/с Профсоюзные взносы, удержанные из зарплаты за авг МОО Профсоюза с. ф. 0423 от 31.07.09 Основной р/с Прочие выплаты	76.5	13 508,46
Обороты за период			,31
Сальдо на 30.09.10		,31

Анализ счета 70 «Заработная плата»

Счет 70 «Заработная плата»	С кред. Счетов 70	В дебет счетов 70

70
Сальдо на начало периода
20		56 ,93
23		2 ,37
26		22 ,14
50	38 ,01
50.1	38 ,01
68	10 ,00
68.1	10 ,00
69		1 ,53
69.1		1 ,53
76	31 ,70
76.5 МООПрофсоюза	,14
76.ЗП	30 ,56
97		,79
Обороты за период	80 ,71	83 ,76
Сальдо на конец периода		2 ,05

Из анализа счета 70 «Заработная плата» и 76.5 МОО Профсоюза выявлено, что у сотрудников Предприятия удержано 510 372,14 руб., перечислено на счет профсоюза 136 942,31 руб. Разница составляет 373 429,83 руб. и свидетельствует о незаконном удержании сумм с заработной платы работников предприятия и незаконном неперечислении указанных сумм на счета профсоюза.

Согласно представленному приказу № 45/3 от 01.01.2001г. с заработной платы ежемесячно удерживаются алименты в размере 70 % от оклада.

Постановление об обращении взыскания на заработную плату должника от 01.01.2001г., выданное Люберецким районным отделом УФССП России по Московской области не представлено.

Согласно п. 1 ст.81 Семейного Кодекса РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей.

Иные документы, кроме приказа, к отчету не приложены.

Вывод:

Неправомерное удержание денежных средств в размере 1% с заработной платы сотрудников;

Непонимание семейного права привело к неправомерному удержанию алиментов в размере 70% от суммы заработной платы.

Бухгалтерские справки о корректировке дебиторской задолженности (с учетом представленных документов) к отчету не приложены. В регистрах учета исправительные записи не сделаны.

Нарушение не устранено.

23. В части учета авансов выданных

Ревизионной комиссией рекомендовано провести сверку расчетов по всем авансам выданным. Акт инвентаризационной описи не является основанием для подтверждения расчетов с дебиторами и кредиторами т. к. не подписан сторонами по договору.

Вывод:

Сверка расчетов не произведена. Нарушение не устранено.

24. В части нарушения условий договора поставки и установке оборудования.

Ревизионной комиссией рекомендовано провести сверку расчетов с -перегрузочные системы». Акт инвентаризационной описи не является основанием для подтверждения расчетов с дебиторами и кредиторами, т. к. не подписан сторонами по договору.

Сверка расчетов не произведена.

Вывод:

Нарушение не устранено.

25. В части ревизии кассовых операций

Договор о материальной ответственности восстановлен после проведения ревизии.

Приказ о возложении обязанностей кассира на главного бухгалтера восстановлен после проведения ревизии.

26. В части нарушения оформления кассовых операций

При проведении ревизии были изъяты все первичные документы, в том числе и кассовые.

Замечание устранено после проведения ревизии.

27. В части отражения выручки наличных денежных средств

Справка–отчет кассира операциониста по форме КМ-6 и сведения о показаниях счетчика КМ-7 не представлены.

Вывод:

Замечание не устранено.

28. В части отсутствия документального подтверждения выплаты заработной платы работникам и списания наличных денежных средств из кассы.

Представлены листы депонированных сумм и книги учета депонированной заработной платы. Депонированные суммы в банк не сданы, в кассе не оприходованы. Расходные кассовые ордера (абз. 7 п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России 22.09.1993 N 40) не составлялись. В регистрах учета депонированные суммы не отражены.

Депонированной признается сумма заработной платы, которая снята организацией с расчетного счета для выдачи работникам, но не получена сотрудником в установленный срок по причинам, не зависящим от организации (болезнь, командировка, отпуск работника).

В регистрах бухгалтерского учета денежные средства отражены как выданные, а задолженность перед сотрудниками не отражена. В кассовых документах не отражен возврат денежных средств на расчетный счет. В кассовых документах депонированные суммы не отражены.

Сдача депонированных денежных средств в банк, либо их возврат в кассу не подтверждены первичными документами.

Вывод:

Расходный кассовый ордер (форма N КО-2, утв. Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 88) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3).

При сдаче денежной наличности в кассу кредитного учреждения оформляется объявление на взнос наличными, которое состоит из самого объявления, расходного кассового ордера и квитанции. Приняв от организации эту денежную наличность, кассир кредитного учреждения ставит печать на квитанции и возвращает ее организации, квитанцию с печатью кассира банка кассир организации прилагает к ордеру. Объявление и ордер остаются в банке. Расходный ордер с пометкой банка о приеме денежной наличности прилагается к банковской выписке с расчетного счета организации.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. В соответствии с требованиями ст. 136 ТК РФ день выдачи заработной платы организация обязана установить в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре. Если день выдачи заработной платы совпал с праздничным днем, то ее выплата производится накануне. Если работник уходит в отпуск, рассчитаться с ним нужно за три дня до ухода в отпуск. Заработная плата выплачивается сотруднику, как правило, в месте выполнения им работы.

Заработную плату выплачивают в течение трех дней, начиная с даты ее выдачи. Выплата осуществляется по платежной (форма N Т-53) или расчетно-платежной ведомостям (форма N Т-49), утвержденным Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 1. На титульном листе ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате по данной ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом.

По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен проверить в расчетно-платежной ведомости подписи в получении денег и суммировать выданную заработную плату. В зависимости от применяемых форм документов напротив фамилий тех, кто не получил причитающиеся суммы, ставится штамп или указывается от руки "Депонировано" в графе "Деньги получил" при выдаче денег по расчетно-платежной ведомости либо в графе "Подпись в получении денег" при выдаче денег по платежной ведомости (формы N Т-49 либо формы N Т-53). В конце ведомости указываются суммы фактически выплаченной и депонированной заработной платы. Сумму фактически выплаченной заработной платы отражают в кассовой книге, а не полученную в срок сумму депонируют.

Аналитический учет расчетов с депонентами в части невыданой заработной платы должен вестись обособленно в книге учета депонированной заработной платы.

Депонированные суммы нужно сдать в банк. На эти суммы составляется один расходный кассовый ордер (абз. 7 п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России 22.09.1993 N 40). Для учета депонированной заработной платы предназначен счет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам". Согласно Плану счетов при депонировании заработной платы в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 70, К-т 76-4 - депонирована не полученная сотрудником заработная плата;

Д-т 51, К-т 50 - зачислена сумма депонированной заработной платы на расчетный счет.

Записи в регистрах учета не сделаны. Кассовые документы не оформлены.

Если депонированные суммы выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, то в расходном ордере указываются Ф. И.О. самого получателя и лица, которому доверено получение денег. В ведомости (расходном кассовом ордере) необходимо поставить отметку "По доверенности", а доверенность приложить к кассовому ордеру или ведомости.

При наличии соглашения между работником и работодателем суммы депонированной заработной платы могут быть перечислены на лицевой счет работника в кредитной организации, что будет оформлено записью: Д-т 76-4, К-т 51.(Записи не сделаны).

Ввиду отсутствия документального подтверждения депонирования сумм и отражения операций в регистрах учета по депонированию сумм, имеет место подтасовка (подлог) данных по невыданым работникам суммам в 2009 году.

При анализе представленных платежных ведомостей, книг депонирования, кассовых документов и регистров бухгалтерского учета выявлена фальсификация документов не только в платежных ведомостях № 000,151,141,144,145,146, но и 123,120,119,118,,89а, всего на общую сумму 925 656,98 руб.

Списание денежных средств с учета без росписи работников в их получении квалифицируется как хищение денежных средств Предприятия. К кассиру Предприятия могут быть применены меры уголовной ответственности по ст.160 (присвоение или растрата), 161(грабеж) УК РФ. Присвоение или растрата, то есть хищение чужого имущества, вверенного виновному, наказываются штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо обязательными работами на срок до ста двадцати часов, либо исправительными работами на срок до шести месяцев, либо ограничением свободы на срок до двух лет, либо лишением свободы на срок до двух лет. Те же деяния, совершенные лицом с использованием своего служебного положения, а равно в крупном размере, наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок от двух до шести лет со штрафом в размере до десяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового и с ограничением свободы на срок до полутора лет либо без такового. Деяния, предусмотренные частями первой, второй или третьей настоящей статьи, совершенные организованной группой либо в особо крупном размере, наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет либо без такового и с ограничением свободы на срок до двух лет либо без такового.

Санкции по п.1 ст.303 УК РФ: Фальсификация доказательств по гражданскому делу лицом, участвующим в деле, или его представителем наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет, либо арестом на срок от двух до четырех месяцев.

Нарушение не устранено.

29. В части отсутствия оценочного акта (размера уставного капитала)

Согласно представленному заключению об оценке рыночной стоимости имущества, вносимого в уставный фонд, отчет содержит 52 (пятьдесят две) страницы.

Согласно заключению рыночная стоимость вносимого имущества составляет 100 000,00 руб. Согласно Уставу, уставный фонд составляет 100 047,69 руб.

Для подтверждения оценки следует представить оригинал отчета оценщиков. Внести исправления в учет, уточнить размер уставного фонда.

Нарушение не устранено.

30. В части отсутствия согласования по займу

Представленное письмо от с просьбой о согласовании займа не заверено главой городского поселения Большие Белогуровым. Данное письмо не зарегистрировано в книге входящих документов.

Вывод:

Займ не согласован. Нарушение не устранено. Санкции по п.1 ст.303 УК РФ за фальсификацию доказательств по гражданскому делу лицом, участвующим в деле, или его представителем.

31. В части учета кредиторской задолженности

Увеличение кредиторской задолженности (увеличение долгов) говорит не о положительной тенденции развития предприятия, а об уменьшении ее чистых активов и увеличению коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности.

На предприятии имеет место: уменьшение активов Предприятия и огромный рост кредиторской задолженности. Если это выражено тенденцией - значит, у руководства не хватает рычагов управления по эффективному воздействию на эти два параметра - актив и кредиторская задолженность. Обычно это происходит, когда руководство либо не уделяет достаточного внимания финансовому анализу, так как не понимает его важности, либо просто не обладает, в достаточной мере, финансовыми знаниями и поэтому обращает внимание на другие показатели, что может привести к банкротству предприятия.

Вывод:

Полное непонимание реальной ситуации на предприятии и непонимание финансового анализа.

32. В части учета кредиторской задолженности

Не представлены регистры, подтверждающие закрытие счета по движению прочих кредиторов и дебиторов. Искажение кредиторской задолженности на общую сумму 17 993 637,77 руб. не устранено.

Вывод:

Нарушение не устранено.

Бухучет на Предприятии подлежит полному восстановлению.

33. В части нарушения учета труда

Премирование директора не заверено главой городского поселения Большие Белогуровым, нет отметки поступления данного заявления в администрацию. В книге учета входящих документов, данное письмо не зарегистрировано.

При проведении ревизии произведена выемка документов, в том числе трудовых договоров, положений о премировании и приказов по премированию.

Представленные документы в приложениях № 39, 40, 47, 51 восстановлены после ревизии (сфальсифицированы).

Вывод:

Начисленные премии в размере 1 528 650,62 руб.(2009г.) и 10 151 903,65 руб. начислены неправомерно.

Санкции по п.1 ст.303 УК РФ за фальсификацию доказательств по гражданскому делу лицом, участвующим в деле, или его представителем.

Нарушение не устранено.

34. В части правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, работ, услуг.

Согласно позиции, изложенной в данном пункте подтверждает данные Предприятия.

Бухгалтерские справки, уточненные декларации по налогу на прибыль, платежные поручения о перечислении налога на прибыль к доплате и пени к отчету не приложены.

Нарушения, выявленные при сопоставлении данных, отраженных в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», декларации по налогу на прибыль, деклараций по НДС и регистров бухгалтерского учета за 2009 год и 2010 год не исправлены.

Отклонения между данными налоговой декларации и данными декларации по НДС свидетельствует не о технической ошибке, а о неправомерном занижении выручки от реализации и об искусственном занижении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.

Отклонения между данными налоговой декларации и данными декларации по НДС составили 39 ,00 руб. Данное отклонение свидетельствует о занижении налогооблагаемой базы по НДС и неуплате НДС в размере 5 973 189,00 руб. (особо крупный размер).

Отклонения между данными регистров бухгалтерского учета с данными декларации по налогу на прибыль составили ,00 руб. Данное отклонение свидетельствует о занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в размере 582 947,00 руб. и неуплате налога на прибыль в размере 116 589,00 руб.

Отклонения между данными регистров бухгалтерского учета составило 891 тыс. руб. и свидетельствует о нарушении методологии бухгалтерского учета.

Вывод:

Нарушение не исправлено. Доходы от реализации подлежат восстановлению. Санкции по ст.122 НК РФ и 199 УК РФ.

Согласно п.2 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) умышленно, влекут санкции в размере 40% от суммы неуплаченной суммы налога.

35. В части анализа формы 2 «Отчет о прибылях и убытках».

К отчету представлена бухгалтерская справка о технической ошибке при переносе данных из программы КАМИН в программу 1С.

К отчету не приложена справка об исправлении указанного нарушения. Перенос данных из программы КАМИН в 1С не влияет на показатели строк формы №2:

Себестоимость (020); управленческие расходы(040), прочие доходы(090), прочие расходы(100).

Справочно:

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." содержит базовый показатель, характеризующий продажную стоимость реализованной товарной продукции. Для заполнения строки 010 из суммы кредитового оборота по счету 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", за 6 месяцев 2009 г. вычитают суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин.

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются расходы, которые относятся на себестоимость реализованной продукции. Показатель для строки 020 формируется как дебетовый оборот по счету 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Показатель строки 029 "Валовая прибыль" представляет собой разницу между показателями строк 010 и 020. Если выручка (строка 010) меньше себестоимости (строка 020) - получен убыток. Его показывают в круглых скобках.

Показатель по строке 030 "Коммерческие расходы" - это оборот по кредиту счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с дебетом счета 90. Поскольку коммерческие расходы уменьшают прибыль, показатель по строке 030 записывается в круглых скобках.

Также в круглых скобках приводят показатель строки 040 "Управленческие расходы". В отчете по форме N 2 эта строчка может остаться незаполненной, если в учетной политике выбран метод списания управленческих расходов на счет 20 "Основное производство". Тогда они в общей массе расходов, формирующих себестоимость реализованной продукции, будут фигурировать в составе показателя строки 020. Но если обороты по счету 26 закрывают проводкой Дт 90-2 Кт 26, то строка 040 должна быть заполнена.

В строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется результат от продажи продукции (работ, услуг), то есть это уменьшенная на величину коммерческих и управленческих расходов валовая прибыль.

Показатель по строке 090 "Прочие доходы" формируется как сумма прочих доходов, не упомянутых ранее (п. п. 4, 7 и 9 ПБУ 9/99). В частности, в них включаются суммы арендной платы (если передача основных средств в аренду не является основным видом деятельности организации), платежи по авторским правам, выручка от продажи активов (не товаров и не готовой продукции) и т. д.

Информация для заполнения строки 090 содержится в регистрах бухгалтерского учета по кредиту синтетического счета 91-1 "Прочие доходы и расходы".

Симметричные статьи расходов суммируются для отражения в круглых скобках по строке 100 "Прочие расходы" (п. п. 11 и 13 ПБУ 10/99). Основа для ее заполнения - дебетовые обороты по счету 91-2 "Прочие доходы и расходы".

Промежуточный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации формируется по строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения". Он образуется после того, как прибыль (убыток) от продаж увеличивают на сумму прочих доходов и уменьшают на сумму прочих расходов (строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 - строка 070 - строка 100).

По строке 141 "Отложенные налоговые активы" показывают разницу между начисленными и погашенными в течение 6 месяцев 2009 г. отложенными налоговыми активами (ОНА). Данный показатель - это разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09.

В аналогичном порядке заполняют строку 142 "Отложенные налоговые обязательства". Только здесь приводится разница между начисленными и погашенными в течение 6 месяцев 2009 г. отложенными налоговыми обязательствами (ОНО). Оборот по кредиту счета 77 уменьшают на величину оборота по дебету этого счета.

По строке 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 6 месяцев 2009 г., сформированная по данным налогового учета и начисленная по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Показатель данной строки всегда заключается в круглые скобки.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формируется путем увеличения прибыли (убытка) до налогообложения (строка 140) на сумму отложенных налоговых активов (строка 141) и уменьшения на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142). Из полученного результата следует вычесть сумму текущего налога на прибыль (строка 150).

По строке 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" показывают свернутую сумму постоянных налоговых активов и обязательств, образовавшихся за 6 месяцев 2009 г. на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц. Источником для исчисления данного показателя являются обороты по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Проводка Дт 68 Кт 99 - образование постоянных налоговых активов.

Проводка Дт 99 Кт 68 - образование постоянных налоговых обязательств.

Если величина постоянных налоговых активов больше величины постоянных налоговых обязательств, разницу указывают в круглых скобках.

Вывод:

Нарушение не исправлено. Бухгалтерский учет подлежит полному восстановлению.

36. В части доходов будущих периодов.

Представлены регистры о переносе с дебета счета 98 в кредит счета полученных безвозмездно денежных средств (Приложение ). Начисление налога с данной суммы не произведено. (Бухгалтерская справка не представлена). Декларация по налогу на прибыль не представлена.

считает, что для признания доходов в виде пожертвования нет необходимости в договоре.

В платежном поручении указано: «договор пожертвования б\н от 27.04.09г.». Указание в платежном поручении договора свидетельствует о его заключении.

Согласно ст.153 ГК РФ сделкой именуются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Согласно ст. 154 ГК РФ договор представляет собой двух - или многостороннюю сделку, поскольку для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).

Если назначение платежа неинформативно для получателя (например, отсутствует ссылка на договор), то согласно Плану счетов в бухгалтерском учете используется субсчет "Невыясненные суммы" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета", а не на счете прочих доходов (счете 91.1) и не подлежит налогообложению на основании ст.250 НК РФ. Если в платежном поручении допущена ошибка, то списание кредиторской задолженности в этом случае происходит на основании письма плательщика о внесении изменений в поле "Назначение платежа" платежного поручения. Письмо должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером плательщика, заверено печатью организации.

Вывод:

Нарушение не исправлено. Санкции по ст.122 НК РФ.

Для целей налогообложения указание на договор является существенным.

37. Нарушение в части отнесения основных средств в состав МПЗ

Представлена бухгалтерская справка о сумме доначисленного налога на прибыль. Пени не рассчитаны и не уплачены. Уточненная декларация по налогу на прибыль за 1 полугодие 2010г. не представлена.

Вывод:

Нарушение не устранено. Санкции по ст.122 НК РФ.

38. В части нарушения по оформлению первичных документов по ремонтным работам.

При проведении ревизии были изъяты все документы, касаемые взаимоотношений Предприятия с Приоритет» и с .

Имеет место фальсификация документов. Представленные документы подлежат анализу на предмет их соответствия нормам действующего законодательства.

Членство в СРО указанных обществ не представлено, что влечет признание расходов недействительными (ст.252 НК РФ), а договоров незаключенными (ст.166-168 ГК РФ).

Вывод:

Санкции по ст.122 НК РФ, по ст.171 УК РФ. Санкции по п.1 ст.303 УК РФ за фальсификацию доказательств по гражданскому делу лицом, участвующим в деле, или его представителем

Нарушение не устранено.

39. В части экономически необоснованных расходов по ремонтным работам

В отчете указано только о рекомендациях об исключении расходов по ремонтным работам, понесенных в пользу третьего лица из налогооблагаемой базы. Подтверждения по исправлению указанного нарушения не представлено.

Вывод:

Нарушение не исправлено. Санкции ст.122 НК РФ.

40. В части документального подтверждения аудиторских услуг

По мнению аудиторской компании отчет и заключение аудитора не являются документом, подтверждающим расходы в силу норм ст.252 НК РФ.

Ревизионная комиссия считает:

Согласно п.5 ст.38 услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В отличие от материального объекта, стоимость и производственная направленность которого может быть установлена и налоговый орган может проверить наличие материального объекта (пп.6 п.1 ст.31 НК РФ) и его техническую документацию, консультационные услуги не имеют материального характера (п.5 ст.38 НК РФ). В силу нематериальной формы услуг существенно затруднен контроль за установлением их цены и фактом оказания.

Исходя из изложенного, налоговые органы вправе требовать в рамках подтверждения экономической обоснованности расходов доказательства того, что услуги были реально предоставлены; оказаны в определенном объеме; а также установления характера услуг (их направленности) в ходе проверки посредством ознакомления с результатом таких услуг.

Расходы на аудиторские услуги прямо указаны в перечне расходов, принимаемых для целей обложения налогом на прибыль (ст. 264 НК РФ). Согласно ст.252 НК РФ Организация имеет право уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому помимо первичных документов (акты, договоры, платежные документы) экономическую обоснованность расходов на аудиторские услуги подтверждают документы, фиксирующие результат оказания услуги: отчеты, заключения, аналитические материалы. Их отсутствие позволяет налоговому органу поставить под сомнение реальность таких затрат и связь именно этих услуг с доходом от хозяйственной деятельности.

Результаты проведенных работ по аудиту должны быть оформлены актом выполненных работ, а также отчетом и заключением (при обязательном аудите) в силу норм Федерального закона № 000 –ФЗ от 01.01.2001 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Вывод:

Непонимание норм ст.252 НК РФ, Закона об аудиторской деятельности.

Нарушение не исправлено. Санкции по ст.122 НК РФ.

41. В части отсутствия первичных документов

Нарушение не исправлено.

Вывод:

Санкции по ст.122 НК РФ.

42. В части отсутствия документального подтверждения произведенных расходов по обследованию и очистке вентиляционных каналов.

В отчете указано на представление МОО ВДПО отчетов и актов на предоставление услуг.

Отчет и акт МОО ВДПО не указан в приложениях и не представлен.

Вывод:

Введение в заблуждение Совета депутатов со стороны .

Нарушение не устранено.

Санкции по ст.122 НК РФ. Санкции по ст.307 УК РФ:

1. Заведомо ложные показание свидетеля, потерпевшего либо заключение или показание эксперта, показание специалиста, а равно заведомо неправильный перевод в суде либо при производстве предварительного расследования -

наказываются штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до трех месяцев.

2. Те же деяния, соединенные с обвинением лица в совершении тяжкого или особо тяжкого преступления, -

наказываются лишением свободы на срок до пяти лет.

Примечание. Свидетель, потерпевший, эксперт, специалист или переводчик освобождаются от уголовной ответственности, если они добровольно в ходе дознания, предварительного следствия или судебного разбирательства до вынесения приговора суда или решения суда заявили о ложности данных ими показаний, заключения или заведомо неправильном переводе.

43. В части отсутствия документального подтверждения по расходованию топлива

При проведении ревизии были изъяты все документы, в том числе и путевые листы.

Представленные документы подлежат анализу на предмет их фальсификации.

произвело расчет списания топлива, в качестве обоснования в приложении указывает путевые листы. Расчет списания топлива его фактическому расходу в качестве приложения к отчету не представлено.

Вывод:

Нарушение не устранено. Санкции по ст.122 НК РФ.

Санкции по п.1 ст.303 УК РФ: Фальсификация доказательств по гражданскому делу лицом, участвующим в деле, или его представителем -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет, либо арестом на срок от двух до четырех месяцев.

44. В части деятельности филиала МУП «Большие Вяземы»

В отчете не даны пояснения по деятельности филиала МУП «Большие Вяземы». Следовательно, по мнению деятельность филиала МУП «Большие Вяземы» правомерна.

Вывод:

Нарушение не устранено.

Ведение финансово-хозяйственной деятельности без государственной регистрации и разрешительной документации будет признана как незаконное предпринимательство. Санкции по ст.171 УК РФ.

45. В части завышения объемов работ Приоритет» и

Заключение строительной экспертизы» не представлено. Не представлены документы, подтверждающие полномочия строительной экспертизы» для проведения данных работ.

Снято с выполнения работ 1 646 150,84 руб. Подтверждения доначисления сумм налога на прибыль и НДС по снятым объемам к отчету не приложено.

В силу норм с.252 НК РФ указанные расходы не будут признаны для целей налогообложения. НДС следует восстановить, налог на прибыль доначислить.

Уточненные декларации не представлены.

Вывод:

Нарушение не устранено.

Санкции по ст.122 НК РФ.

В заключение отметим, что согласно п.4 ст.10 Закона об аудиторской деятельности внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

И только Гильдия аудиторов может оценить работу сотрудников компании , привлеченных для проведения ревизии.

Компания неправомерна давать оценку нашей работы.

В силу вышеуказанной нормы признать деятельность ООО «Генаудит» неправомерной следует посредством обращения в СРО «Аудиторская ассоциация «Содружество» с просьбой отзыва данного общества из состава СРО и лишения аттестатов аудиторов, так как проведенная работа свидетельствует о нарушении кодекса чести аудитора и порочит нашу честь, достоинство и деловую репутацию.

С уважением,

Генеральный директор

Аудитор,

член палаты налоговых консультантов России,

эксперт Московской счетной палаты,

Председатель комиссии:

[1] Принимаются данные из отчета ревизиров (выручка 9 371 171,00 руб. НДС 1 686 811,00 руб.)

[2] Данные из оборотно-сальдовой ведомости за 2009 год (Приложение к отчету)

[3] Данные приложения № 3

Вывод:

Домашний очаг

Справочная информация

Техника

Общество

Образование и наука

Мир

Бизнес и финансы