К ОБЗОРУ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, КАСАЮЩИХСЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ,
ПРИНЯТЫХ ИЛИ ОПУБЛИКОВАННЫХ В СЕНТЯБРЕ 2007 ГОДА
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
01. Постановление Правительства РФ "О внесении изменений в Постановления Правительства Российской Федерации от 4 июля 2003 г. № 000 и от 01.01.01 г. № 000"
Размер оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда, а также размеры выплат при оказании юридической помощи военнослужащему, которые ранее исчислялись в зависимости от минимального размера оплаты труда, предусмотренного законодательством Российской Федерации, установлены в твердых денежных суммах.
02. Постановление Правительства РФ "О внесении изменений в Правила размещения средств пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 февраля 2007 г. № 63". // "Российская газета", № 000, 19.09.2007. Начало действия документа - 27.09.2007.
Внесены изменения в правила размещения средств пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением
В соответствии с названными Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ , средства пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов могут быть размещены только в строго определенных активах. Согласно внесенным изменениям пенсионные резервы фондов могут также составлять объекты недвижимого имущества - нежилые здания, нежилые помещения, строения и сооружения, находящиеся на территории Российской Федерации и введенные в эксплуатацию в установленном порядке, а также земельные участки, занятые указанными зданиями, строениями и сооружениями. При этом установлено, что доля объектов недвижимого имущества может составлять не более 10 процентов пенсионных резервов.
03. Распоряжение Правительства РФ от 01.01.2001 <О Перечне видов платной деятельности, которую вправе осуществлять некоммерческая организация - собственник целевого капитала>. // "Российская газета", № 000, 26.09.2007. Начало действия документа - 13.09.2007.
Определен перечень видов платной деятельности, которую могут осуществлять некоммерческие организации - собственники целевого капитала
Согласно Федеральному закону от 01.01.01 года "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", некоммерческие организации, являющиеся собственниками целевого капитала, за исключением специализированных организаций, вправе осуществлять только те виды платной деятельности, которые определены Правительством РФ. Согласно утвержденному перечню, к таким видам деятельности относятся, в частности, издание книг, брошюр, буклетов, карт и атласов, в том числе для слепых; прочие виды издательской деятельности; научные исследования и разработки; деятельность санаторно-курортных учреждений; образовательная деятельность; деятельность библиотек, музеев, ботанических садов, зоопарков, заповедников.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
04. Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /1/639. // "Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, № 33, "ЭЖ Досье" (приложение к "Экономика и жизнь"), 2007, № 38
Признается ли компьютер, состоящий из нескольких частей (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура) единым основным средством?
Персональный компьютер сегодня имеется в каждой организации, поэтому отражать операции по его приобретению время от времени приходится любому бухгалтеру. Однако при расчете налога на прибыль в данном случае могут возникнуть сложности. Дело в том, что ПК состоит из нескольких частей (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура и др.), каждая из которых в отдельности, как правило, стоит меньшеруб., а в совокупности превышает указанную сумму. Должен ли в таком случае учитываться компьютер как единый инвентарный объект основных средств (с начислением по нему амортизации) или каждую составную часть можно учесть отдельно (списав расходы единовременно)?
В комментируемом Письме Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию, согласно которой компьютер должен учитываться единым комплексом, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Ранее об этом финансовое ведомство высказывалось в своих Письмах от 01.01.2001 № /4/156 и от 01.01.2001 № /1/89.
Однако судебная практика по данному вопросу не подтверждает официального мнения: организация может учесть каждую составную часть персонального компьютера в качестве самостоятельного объекта. Дело в том, что согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В ПК же назначение каждого объекта в отдельности является разным и каждый предмет может выполнять свои функции в различной иной комплектации, поэтому отражать составные части компьютера как единый инвентарный объект не нужно. Следовательно, составные части компьютера стоимостью менееруб. могут учитываться при налогообложении прибыли единовременно. Об этом говорится в Постановлениях ФАС Московского округа от 01.01.2001, 30.03.2007 № КА-А40/П, ФАС Уральского округа от 01.01.2001 /06-С7, от 01.01.2001 /06-С7 и от 01.01.2001 /05-С7.
Вывод о том, что составные части ПК не являются единым объектом основных средств и могут эксплуатироваться самостоятельно, также содержится в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40), ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 /2006а.
Выводы: организация, которая приобрела персональный компьютер, состоящий из нескольких частей:
1) должна учесть его в качестве единого инвентарного объекта основных средств, как это рекомендует Минфин России;
2) может учесть каждую составную часть отдельно, однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.
05. Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /230 <О применении отдельных положений глав 26.1, 26.2, 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации>. // "Финансовая газета", № 36, 06.09.2007, "Документы и комментарии", № 18, 10.09.2007
Разъяснен порядок применения специальных режимов налогообложения (ЕСХН, УСН, ЕНВД) в связи с изменениями налогового законодательства, вступающими в силу с 1 января 2008 года
России и коснулись очень широкого круга вопросов. В частности указано, что согласно действующим правилам при переходе на упрощенную систему налогообложения организации, которые наряду с общим режимом налогообложения по отдельным видам предпринимательской деятельности переведены на ЕНВД, должны при определении предельного размера доходов, ограничивающего право организации на применение УСН, учитывать доходы по всем видам деятельности независимо от применяемых в отношении них налоговых режимов. По новым правилам предельная величина доходов будет определяться только по тем видам деятельности, которые облагаются налогами в соответствии с общим режимом налогообложения и в отношении которых осуществляется переход на УСН. Сообщается, что новые правила вступят в силу с 1 января 2008 года, следовательно, будут применяться при переходе на УСН с 1 января 2009 года.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (ФНС России)
06. Приказ ФНС РФ от 01.01.2001 N ММ-3-13/488@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-13/224@ об утверждении форматов файлов информации, представляемой в налоговые органы от органов, учреждений и организаций, перечисленных в пунктах 1, 2, 3, 8 статьи 85 части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.09.2007 N 10101. Начало действия документа - 07.10.2007. // "Российская газета", N 213, 26.09.2007.
Изменены требования к формату файлов информации в электронном виде, представляемой адвокатскими палатами субъектов рф в налоговые органы.
В новой редакции изложено приложение 4 к Приказу ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-13/224@, в котором содержится описание формата файлов документированной информации в электронном виде, представляемой адвокатскими палатами субъектов РФ в налоговые органы. Напомним, что обязанность представления сведений об адвокатах, внесенных в реестр (исключенных из реестра) адвокатов субъекта РФ (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования), а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов установлена пунктом 2 статьи 85 НК РФ.
07. Приказ ФНС РФ от 01.01.2001 № ММ-3-25/494@ "Об утверждении формы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам". Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.09.2007 № 000. // "Российская газета", № 000, 26.09.2007. Начало действия документа - 07.10.2007.
Разработана новая форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Акт предназначен для оформления результатов совместной сверки расчетов, проводимой в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога. Сверка может проводиться по предложению налогового органа или налогоплательщика. В Акте отражаются выявленные разногласия, причины их возникновения, а также предложения по устранению разногласий. Новая форма Акта заменит используемые в настоящее время две формы актов сверки расчетов: № 23 (полная) и (краткая), утвержденные Приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-01/138@.
08. Письмо ФНС РФ от 01.01.2001 № ШС-6-25/655@ <О представлении налоговой декларации (расчета) в электронном виде>.
Федеральная налоговая служба в целях обеспечения представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи подготовила соответствующую форму Типового информационного письма налогоплательщику. Рекомендовано разместить информационное сообщение на официальных сайтах, а также рассмотреть возможность использования иных форм информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками (включая публикации в СМИ).
Налогоплательщики, среднесписочная численность которых превышает 100 человек, должны быть проинформированы об их обязанности с 1 января 2008 года представлять налоговые декларации (расчеты) в электронном виде.
09. Письмо ФНС России от 01.01.2001 № ГИ-6-04/676@ "О размещении примерной формы уведомления о привлечении и использовании иностранной рабочей силы"
ФНС России разработала рекомендуемую форму уведомления о привлечении и использовании иностранных работников
Согласно пп. 4 п. 8 ст. 18 Федерального закона от 01.01.2001 "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" работодатель (заказчик работ, услуг) должен в 10-дневный срок уведомить налоговую инспекцию по месту своего учета о привлечении и использовании иностранных работников. ФНС России указывает, что обязательная форма уведомления не установлена и поэтому работодатели вправе представлять в налоговый орган сведения о привлечении иностранных работников в произвольной форме.
В то же время налоговое ведомство разработало рекомендуемую форму данного уведомления, которая и приводится в Письме. Поэтому работодатели могут либо представить сведения в произвольной форме, либо воспользоваться рекомендованной.
10. Письмо ФНС РФ -1-02/304@ "О налогообложении ЕСН выплат по ученическим договорам".
Исходя из положений ТК РФ, ученический договор не может рассматриваться как трудовой договор, так как не соответствует вышеупомянутым критериям трудового договора.
выплаты, начисляемые и производимые работодателем по ученическому договору, включая оплату работы, выполняемой на практических занятиях, лицу, ищущему работу, не связанному с организацией трудовым договором или договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.
11. Письмо ФНС РФ от 01.01.2001 № СК-6-11/496@ "О земельном налоге" // "Нормирование в строительстве и ЖКХ", № 4, 2007.
Федеральная налоговая служба направляет письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 № /33 по вопросу исчисления земельного налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами, в которых находятся нежилые помещения (магазины, офисы, гаражи и др.), принадлежащие на праве собственности организациям и физическим лицам.
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
12. Постановление ФСС РФ "об изменении некоторых актов Фонда социального страхования Российской Федерации"
Внесены изменения уточняющего характера в форму расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденную Постановлением ФСС РФ .
В частности, изложены в новой редакции таблица № 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" и таблица № 6 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года".
ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО ТРУДУ И ЗАНЯТОСТИ
13. Письмо Роструда от 01.01.2001 № . // "Нормативные акты для бухгалтера", 2007, № 17, "Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, № 34.
За отсутствие должностных инструкций оштрафовать нельзя.
В Трудовом кодексе РФ нет упоминания о должностных инструкциях. Поэтому их отсутствие не является нарушением трудового законодательства и не влечет какой-либо ответственности работодателя. Вместе с тем Роструд обратил внимание на то, что в наличии должностных инструкций заинтересованы как работодатели, так и работники. Например, без должностной инструкции отказ в приеме на работу может быть недостаточно обоснованным, поскольку именно в этом документе прописываются дополнительные требования к деловым качествам работника. Кроме того, должностная инструкция способствует объективной оценке деятельности работника в период испытательного срока, помогает распределить трудовые функции между работниками и т. д. Основой для разработки должностных инструкций служат квалификационные характеристики, содержащиеся в Едином квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и служащих. Должностная инструкция может быть утверждена в качестве приложения к трудовому договору либо как отдельный документ.
МИНИСТЕРСТВО ЮСТИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
14. Приказ Минюста РФ "О признании утратившими силу Приказов Министерства юстиции Российской Федерации". Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.09.2007 № 000.
Признан утратившим силу Приказ Минюста РФ "О порядке реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 3 июня 1998 г. № 000 "О порядке проведения государственной религиоведческой экспертизы", а также Приказ Минюста РФ "Об изменениях в составе Экспертного совета для проведения государственной религиоведческой экспертизы при Министерстве юстиции Российской Федерации".
СОВЕТ АДВОКАТСКОЙ ПАЛАТЫ Г. МОСКВЫ
15. Разъяснения Совета Адвокатской палаты г. Москвы по вопросам профессиональной этики адвоката "О сохранении адвокатской тайны при проведении налоговых проверок". Утверждены решением Совета Адвокатской палаты г. Москвы от 01.01.01 г. № 87. // "Вестник адвокатской палаты г. Москвы", № 6-7, 2007
Требовать представления соглашений об оказании юридической помощи и актов выполненных работ налоговые органы не вправе, поскольку профессиональную тайну составляет сам факт обращения к адвокату, включая имена доверителей - физических лиц или названия организаций, не говоря уже о содержании оказанной юридической помощи. Ссылки проверяющих на свои права, предусмотренные ст. 33 НК РФ, будут являться неправомерными в силу запрета, предусмотренного ч. 4 ст. 82 НК РФ.
Помимо указанной нормы следует иметь в виду разъяснения, дававшиеся Конституционным Судом РФ о том, что безусловным приоритетом перед кодифицированным законодательством обладают законы, устанавливающие дополнительные гарантии прав и законных интересов отдельных категорий лиц (включая адвокатов), обусловленные в том числе их особым правовым статусом (см. определение от 8 ноября 2005 г. ; постановление от 01.01.01 года ).
Необходимо отметить случаи, когда налоговые органы обращаются в адвокатские образования, преследуя цель проверить правильность исчисления и уплаты налогов доверителями адвокатов (встречная проверка). Как правило, работники налоговых органов уже располагают в подобных ситуациях экземпляром соглашения об оказании юридической помощи, имевшимся у доверителя, и хотят сверить его с экземпляром, который остался у адвоката. Следует иметь в виду, что доверитель может освободить адвоката от обязанности хранить адвокатскую тайну. Поэтому адвокату целесообразно проинформировать доверителя о визите проверяющих лиц и их требованиях. Доверитель может дать согласие на представление налоговым органам как соглашения, так и акта выполненных работ. Такое согласие должно быть дано в письменной форме с точным указанием объема раскрываемых сведений.
Представление налоговым органам документов, содержащих профессиональную тайну, без согласия доверителя является нарушением требований Закона и Кодекса и при поступлении жалобы доверителя влечет привлечение к дисциплинарной ответственности.
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16. Письмо УФНС РФ по г. Москве -08/075418 <О мониторинге организаций с низкой заработной платой>. // "Московский бухгалтер", № 17, 1-15 сентября, 2007, "Учет, налоги, право" (в Москве), № 35, 25 сентября - 1 октября, 2007.
Налоговые органы Москвы осуществляют мониторинг всех организаций города, выплачивающих низкую заработную плату. При этом вопросы увеличения налогооблагаемой базы по "зарплатным" налогам решаются путем заслушивания руководителей организаций на специальной Комиссии, направления в организации письменных обращений, передачи материалов в префектуры и городскую инспекцию труда. Проводятся также выездные проверки организаций, имеющих признаки ухода от налогообложения единым социальным налогом, налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, функциями налоговых органов является не повышение заработной платы сотрудникам организаций (для этого есть организации, регулирующие трудовые отношения), а вывод из тени скрытых форм оплаты труда. И если в организации фактическая заработная плата учитывается полностью при налогообложении единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц, претензий к такой организации у налоговых органов не будет. При этом неважно, какие формы трудовых отношений использует организация - полную занятость штатных работников или работу по совместительству.
17. Письмо УФНС РФ по г. Москве -10/060223@ <О порядке рассмотрения должностными лицами налоговой инспекции дел об административных правонарушениях, связанных с представлением недостоверных сведений о местонахождении юридического лица>. // "Московский налоговый курьер", № 16, 2007
При выявлении фактов представления недостоверных сведений о юридическом лице, в том числе о его месте нахождения, в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сотрудники инспекции вправе составлять в отношении должностных лиц организаций протоколы об административном правонарушении, предусмотренном частью 3 статьи 14.25 КоАП РФ. В свою очередь, начальник инспекции вправе рассматривать административные дела указанной категории.
18. Письмо УФНС РФ по г. Москве -12/057394@ <О порядке зачета переплаты налога в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль>. // "Московский налоговый курьер", № 16, 2007
Вопрос: Организация исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций. По итогам года сумма налога на прибыль согласно налоговой декларации оказалась меньше ранее начисленных авансовых платежей, в результате чего образовалась переплата. Каков порядок зачета сложившейся переплаты в счет предстоящих платежей?
Ответ: в соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. На основании пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
При этом налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. В пункте 9 статьи 78 НК РФ определено, что указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Согласно пункту 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.
Таким образом, чтобы произвести зачет переплаты, образовавшейся в результате превышения ранее начисленных авансовых платежей над суммой налога на прибыль организаций по итогам года, необходимо решение налогового органа о зачете данной переплаты.
19. Письмо УФНС РФ по г. Москве -12/056246 <О порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческой организации денежных средств, не относящихся к целевым>. // "Московский налоговый курьер", № 15, 2007
Вопрос: Каков порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческой общественной организацией, получившей денежные средства, которые не могут быть отнесены к целевым в соответствии со статьей 251 НК РФ?
Ответ: согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ, подлежат включению в состав внереализационных расходов.
При этом при отнесении для целей исчисления налога на прибыль процентов (как и иных затрат) в состав расходов необходимо соблюдение общих критериев признания расходов, установленных в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
На основании статьи 265 Налогового кодекса РФ, если полученные заемные средства направлены налогоплательщиком на уставную деятельность, не связанную с получением дохода, проценты по ним (равно как и иные расходы, имеющие отношение к получению и использованию указанных заемных средств) не могут быть учтены в составе внереализационных расходов ввиду их несоответствия критерию направленности на получение дохода, установленному в пункте 1 статьи 252 НК РФ (основание: подпункт 49 статьи 270 НК РФ).
Согласно действующему законодательству некоммерческие общественные организации в рамках своей уставной непредпринимательской деятельности используют средства целевого финансирования и целевые поступления.
В статье 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, их перечень является исчерпывающим. В подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ указаны средства целевого финансирования и целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений. Некоммерческие организации при определении налоговой базы вправе не учитывать такие виды целевых поступлений, поименованные в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ (соответственно гранты и пожертвования), для получения которых у них имеются основания.
Согласно пункту 34 статьи 270 НК РФ расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.
При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль полученные некоммерческими (в частности, общественными) организациями средства, которые не могут быть отнесены к целевым поступлениям в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса РФ, и учтенные в связи с этим во внереализационных доходах, не уменьшаются на расходы по содержанию и ведению уставной деятельности этих организаций, осуществление которых производится за счет целевых поступлений, а также на расходы этих некоммерческих организаций по коммерческой деятельности (на расходы, связанные с производством и реализацией), и внереализационные расходы.
20. Письмо УФНС РФ по г. Москве -12/050167.2 <Об учете в целях налогообложения прибыли срока полезного использования основного средства>. // "Московский налоговый курьер", № 16, 2007
В целях налогового учета налогоплательщик может воспользоваться сроком полезного использования, определенным передающей стороной, уменьшив его на срок эксплуатации объекта у передающей стороны. Однако такой порядок должен быть предусмотрен учетной политикой организации. При этом указанные сроки должны быть документально подтверждены.
21. Письмо УФНС РФ по г. Москве -12/049601 <О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в размере суммы превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над максимально установленным>. // "Московский налоговый курьер", № 16, 2007
Согласно статье 13 Федерального закона от 01.01.2001 "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 16125 руб.
В случае если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому договору, превышает сумму законодательно установленного максимального размера пособия, определенного за полный календарный месяц, налогоплательщик имеет право отнести к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС России.
Основание: письма Минфина России от 01.01.2001 № /2/212, от 01.01.2001 № /2/12 и от 01.01.2001 № /1/142.
22. Письмо УФНС РФ по г. Москве -11/048846 <О порядке уплаты НДФЛ на доходы, полученные в натуральной форме>. // "Московский налоговый курьер", № 15, 2007
Вопрос: Образовательное учреждение оказывает платные образовательные услуги. Признается ли доходом физического лица - студента в целях исчисления НДФЛ стоимость обучения, которая погашена за счет собственных средств образовательного учреждения? Является ли образовательное учреждение налоговым агентом в отношении данных лиц?
Ответ: образовательное учреждение, производящее возмещение затрат за обучение студентов за счет средств, оставшихся после налогообложения, обязано сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В соответствии со статьями 228 и 229 НК РФ физические лица, получившие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
23. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.01.01 г. N 19-11/44603
Вопрос: Международная благотворительная организация осуществляет благотворительную деятельность в следственных изоляторах и иных учреждениях Главного управления исполнения наказаний Министерства юстиции РФ. Коммерческую деятельность организация не ведет. Организация платит НДС только при покупке некоторых товаров (ручек, бумаги и т. д.). Кроме того, организация является налоговым агентом при аренде муниципального имущества. Должна ли организация вести книгу покупок, книгу продаж, а также выписывать счета-фактуры при передаче благотворительной помощи в места лишения свободы?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно статье 149 НК РФ, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ.
На основании статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Следовательно, безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) признается объектом налогообложения НДС.
Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров. В статье 1 Закона N 135-ФЗ определено, что под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. В статье 5 Закона N 135-ФЗ указано, что под участниками благотворительной деятельности для целей данного Федерального закона понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели. При этом пунктом 2 статьи 2 Закона N 135-ФЗ установлено, что направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. При этом при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. На указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога".
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Согласно пункту 16 Правил продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент, ККТ, бланков строгой отчетности) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению.
В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Подготовлено специалистами Клуба бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций на базе справочно-правовой системы "КонсультантПлюс".
Этот проект финансируется Агентством США по международному развитию (АМР США) в рамках программы “Поддержка гражданского общества в России "Диалог"”, осуществляемой Американским советом по Международным Исследованиям и Обменам (АЙРЕКС).
ã Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций, 2007
ã АО "Консультант Плюс", 2007
