38. Учет непроизведенных активов ведется на следующих счетах:
Счет “Непроизведенные активы” включает следующие счета:
“Земля”;
“Ресурсы недр”;
“Прочие непроизведенные активы”.
“Земля”
На счете учитываются земельные участки, включающие в себя почвенный слой и прилегающие поверхностные воды, а также неотделимые от земли капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.); за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т. п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.
“Ресурсы недр”
На счете учитываются природные ресурсы, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, естественный рост и/или возобновление которых находятся вне контроля, ответственности и управления собственника), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод, которые достаточно дефицитны, чтобы оправдать обеспечение соблюдения прав собственности и/или пользования),
“Прочие непроизведенные активы”
На счете учитывается электромагнитный спектр и прочие непроизведенные активы, не отраженные на других счетах по учету непроизведенных активов.
Счет “Нематериальные активы”
39. На счете учитываются объекты, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям:
- не имеют материально-вещественного выражения:
- используются в хозяйственной деятельности на исключительных правах в течение срока, превышающего 12 месяцев;
- имеют документальное подтверждение существования и исключительного права.
40. Нематериальные активы отражаются в бюджетном учете и отчетности по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим расходам на их приобретение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход), а объекты, которые подвергались переоценке, - по восстановительной стоимости.
Изменение первоначальной стоимости нематериальных активов допускается лишь в случаях переоценки и модернизации соответствующих объектов.
Нематериальные активы, приобретаемые за иностранную валюту, отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет нематериального актива. При этом курсовая разница, возникшая в связи несовпадением даты принятия на учет нематериальных активов и даты окончательного расчета за них, относится на изменение стоимости нематериальных активов.
41. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью нематериальных активов каждому объекту, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер, который состоит из восемнадцати знаков, используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах. Первые четырнадцать знаков обозначают счет и последние четыре знака - порядковый номер объекта.
42. Аналитический учет ведется по объектам учитываемых активов в инвентарной карточке учета основных средств и нематериальных активов ОС-6 бюдж.(0504106)
Учет операций по выбытию и перемещению нематериальных активов ведется в накопительной ведомости (ф. 0 мемориальный ордер 6).
43. Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение, в том числе выдача их со склада оформляются следующими первичными документами:
акт приемки-передачи основных средств и нематериальных активов (ф. 0504101);
накладная на внутреннее перемещение основных средств и нематериальных активов (ф. 0504102);
накладная (требование) (ф. 0504234).
Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение, в том числе выдача их со склада оформляются следующими бухгалтерскими записями:
приобретение нематериальных активов отражается по дебету счета “Нематериальные активы” и кредиту счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по нематериальным активам”, счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по нематериальным активам”;
безвозмездное получение нематериальных активов отражается по дебету счета “Нематериальные активы” и кредиту соответствующих счетов счета “Доходы по безвозмездным перечислениям”;
оприходование изготовленных хозяйственным способом нематериальных активов за счет бюджетного финансирования отражается по дебету счета “Нематериальные активы” и кредиту счета “Расходы к распределению”;
оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости по дебету счета “Нематериальные активы” и кредиту счета “Прочие неналоговые доходы”.
Выдача нематериальных активов со склада в эксплуатацию производится по накладным (требованиям) (ф. 0504234), составленным в двух экземплярах.
При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета “Нематериальные активы” и кредиту счета “Нематериальные активы” с изменением материально ответственного лица.
44. Выбытие нематериальных активов, находящихся на учете в учреждении производится в установленном действующим законодательством порядке.
Выбытие нематериальных активов оформляется актом о списании основных средств и нематериальных активов (ф. 0504104).
Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
реализация нематериальных активов, списание нематериальных активов вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по балансовой стоимости по дебету счета “Износ нематериальных активов”, счета “Доходы от реализации нематериальных активов” и кредиту счета “Нематериальные активы”;
передача безвозмездно нематериальных активов отражается по дебету счета “Износ нематериальных активов”, соответствующих счетов счета “Расходы на субсидии, субвенции и прочие текущие трансферты” и кредиту счета “Нематериальные активы”;
списание нематериальных активов, пришедших в негодность, списание нематериальных активов вследствие недостач, принятых за счет учреждения, отражается по дебету счета “Износ нематериальных активов”, счета “Расходы по списанию нематериальных активов” и кредиту соответствующих счетов счета “Нематериальные активы”.
“Нематериальные активы”
45. На счете учитываются исключительные права, возникающие:
из авторских и иных договоров на создание научных разработок, а также на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
из прав на разработанные технологии, промышленные образцы, селекционные достижения, полезные модели, на результаты разведки полезных ископаемых, на приобретенные для учреждений жилые и нежилые помещения, встроенные в здания (включая жилые дома) и являющиеся вместе с ними неделимыми объектами отдельные квартиры, приобретенные для учреждений в объектах жилого фонда, находящихся на балансах других организаций;
из авторских прав на оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства (оригиналы фильмов, звукозаписей, рукописей, магнитные ленты, где записаны и воплощены вышеназванные оригинальные произведения);
из исключительных прав на разработку месторождений полезных ископаемых или использование электромагнитного спектра, контрактов со спортсменами и авторами.
Счет “Износ”
46. Счет предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения.
Порядок расчета норм для начисления износа и перечень нефинансовых активов, на которые износ не начисляется, устанавливаются нормативными правовыми актами, разработанными в установленном законодательством Российской Федерации порядке соответствующими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.
47. По объектам основных средств и нематериальных активов износ определяется в следующем порядке:
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно износ не начисляется;
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно износ начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10000 рублей износ начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном законодательством порядке нормами.
Износ объектов основных средств, и нематериальных активов определяется за полный календарный месяц (независимо от того, каким числом отчетного месяца они приобретены или построены), в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами износа. При выбытии основных средств и нематериальных активов последнее начисление износа делается за полный календарный месяц, предшествующий месяцу выбытия.
Начисление износа не может производиться свыше 100 % стоимости основных средств и нематериальных активов.
Начисленный износ в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа.
48. В инвентарных карточках учета основных средств и нематериальных активов (ф. 0504106), инвентарных карточках учета основных средств и непроизведенных активов (для животных, многолетних насаждений, земли и капитальных расходов по улучшению земель) (ф. 0504108), инвентарных карточках группового учета основных средств (ф. 0504109) записываются месячная норма и сумма износа в рублях, срок полезного использования объекта и дата, на которую последний раз должен быть начислен износ.
На общую сумму износа, начисленного за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам составляется мемориальный ордер (ф. 0504802).
Аналитический учет по счету “Износ” ведется в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам (ф. 0504126).
49. Начисление износа на объекты основных средств и нематериальных активов оформляется по дебету счета “Расходы по износу нефинансовых активов” и кредиту соответствующих счетов счета “Износ”.
Списание начисленного износа при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов оформляется по дебету соответствующих счетов счета “Износ” и кредиту соответствующих счетов счета “Основные средства” и счета “Нематериальные активы”.
50. Учет начисленного износа ведется на следующих счетах:
Счет “Износ” включает следующие счета:
“Износ основных средств”;
“Износ нематериальных активов”,
Счет “Материальные запасы”
51. Материальные запасы это активы в форме сырья и материалов, предназначенные для однократного использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности, независимо от стоимости.
Основными задачами учета материальных запасов являются: обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей; соблюдение установленных норм запасов и расходов; своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке; получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах учреждений.
52. Материальные запасы отражаются в учете и отчетности по стоимости приобретения, которая включает в себя:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
- расходы по заготовке и доставке материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные расходы, в частности, включают в себя: расходы по заготовке и доставке материальных запасов, расходы за услуги транспорта по доставке материальных запасов до места их использования; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Материальные запасы, приобретаемые за иностранную валюту, отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет материальных запасов. При этом курсовая разница, возникшая в связи несовпадением даты принятия на учет материальных запасов и даты окончательного расчета за них, относится на изменение стоимости материальных запасов.
Списание материальные запасы производится по ценам приобретения или по средним ценам, в случае если аналогичные материалы или продукты питания приобретались по разным ценам.
53. Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка животных ведется по наименованиям предметов, количеству, их стоимости и материально ответственным лицам на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504207) и оборотных ведомостях по материальным запасам (ф. 0504205).
Аналитический учет продуктов питания ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в оборотных ведомостях по материальным запасам (ф. 0504205). Записи в оборотные ведомости производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания (ф. 0504220) и накопительной ведомости по расходу продуктов питания (ф. 0504213). Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и выводятся остатки на начало месяца.
Аналитический учет молодняка животных ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в книге учета животных (ф. 0504208).
Учет материальных ценностей на складе ведется материально ответственным лицом в книге учета материальных ценностей (ф. 0504204), карточке учета материальных ценностей (ф. 0504206) только по наименованиям, сортам и количеству.
Учет операций по расходу материалов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения, ведется в накопительной ведомости по расходованию и перемещению материальных запасов (ф. 0 мемориальный ордер 7).
По окончании месяца итоги по накопительной ведомости по расходованию и перемещению материальных запасов (ф. 0 мемориальный ордер 7) записываются в Главную книгу (ф. 0504811).
54. Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных, актов и др.) тем числом, когда получены ценности.
В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется акт приемки (ф. 0504229).
Операции по оприходованию материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
приобретение материальных запасов отражается по дебету соответствующих счетов счета “Материальные запасы” и кредиту счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по материальным запасам”, счета “Расчеты с подотчетными лицами по материальным запасам”, счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по материальным запасам”;
безвозмездное получение материальных запасов отражается по дебету соответствующих счетов счета “Материальные запасы” и кредиту соответствующих счетов счета “Доходы по безвозмездным перечислениям”;
оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения отражается по дебету соответствующих счетов счета “Материальные запасы” и кредиту счета “Прочие неналоговые доходы”;
оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации отражается по дебету соответствующих счетов счета “Материальные запасы” и кредиту счета “Прочие неналоговые доходы”.
55. Выдача материальных запасов оформляется следующими документами:
накладная (требование) (ф. 0504234) применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри учреждения;
меню - требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202) применяется для выдачи продуктов питания со склада..
ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203). Корма и фураж отпускаются со склада в пределах установленных норм;
ведомость выдачи материалов на нужды учреждения (ф. 0504210) применяется для выдачи материалов работникам учреждения по мере производственной необходимости. В тех случаях, когда выдача материальных ценностей со склада по ведомости ф. 0504210 является невозможной, списание расхода производится по актам обмера остатков;
товарно-транспортная накладная (ф. 0345009) межотраслевая применяется в учреждениях для перевозки и оформления грузов.
Операция по выдаче материальных запасов со склада в эксплуатацию оформляется по дебету соответствующих счетов счета “Материальные запасы” и кредиту соответствующих счетов счета “Материальные запасы” с изменением материально ответственного лица.
56. Списание материалов и продуктов питания производится в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов на основании следующих документов:
меню - требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202) применяется для выдачи продуктов питания со склада;
ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203). Корма и фураж отпускаются со склада в пределах установленных норм;
ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) применяется для выдачи материалов работникам учреждения по мере производственной необходимости;
путевой лист (ф. ф. 0 0 0 0 0 0345007) применяется для списания в расход всех видов топлива. Топливо списывается по фактическому расходу, но не выше норм расхода горюче-смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке. Регистрация путевых листов производится в журнале учета движения путевых листов (ф. 0345008);
акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).
Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, бутылки и т. п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся под материальными ценностями, учитывается по соответствующим группам или видам по ценам, указанным в счетах поставщиков.
Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов на основании оправдательных документов отражается по дебету соответствующих счетов счета “Расходы по списанию нефинансовых активов” и кредиту соответствующих счетов счета “Материальные запасы”;
передача материальных запасов в переработку отражается по дебету счета “Расходы к распределению” и кредиту соответствующих счетов счета “Материальные запасы”;
передача безвозмездно основных средств отражается по дебету соответствующих счетов счета “Расходы на субсидии, субвенции и прочие текущие трансферты” и кредиту соответствующих счетов счета “Материальные запасы”;
передача материальных запасов подрядчику для осуществления капитального строительства отражается по дебету счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по незавершенному строительству” и кредиту соответствующих счетов счета “Материальные запасы”;
реализация материальных запасов отражается по дебету счета “Доходы от реализации материальных запасов” и кредиту соответствующих счетов счета “Материальные запасы”;
списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц отражается по дебету счета “Доходы от реализации материальных запасов” и кредиту соответствующих счетов счета “Материальные запасы”.
57. Учет материальных запасов ведется на следующих счетах:
Счет “Материальные запасы” включает следующие счета:
“Медикаменты и перевязочные средства”;
“Продукты питания”;
“Горюче смазочные материалы”;
“Прочие материальные запасы”.
“Медикаменты и перевязочные средства”
58. На счете учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных и других учреждениях. Учет медикаментов и перевязочных средств ведется учреждением в порядке, установленном Министерством здравоохранения Российской Федерации, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
“Продукты питания”
59. На счете учитываются продукты питания в учреждениях.
“Горюче смазочные материалы”
60. На счете учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складах или кладовых (дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т. д.), а также - непосредственно у материально ответственных лиц.
“Прочие материальные запасы”
61. На счете учитываются следующие виды материальных запасов:
строительные материалы. К строительным материалам относятся: силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица); лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т. п.); строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т. п.); металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т. п.); санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т. п.); электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т. п.); химико-москательные (краска, олифа, толь и т. п.) и другие аналогичные материалы; готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции; блоки и сборные части зданий и сооружений; сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т. п.), отечественное и импортное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования и другие материальные ценности, необходимые для строительства). В подсобных сельских хозяйствах на этом счете учитывается посадочный материал, приобретенный за счет средств, предназначенных на закладку садов, ягодников, виноградников и т. п.;
материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделения научно-исследовательского института, вуза для научно-исследовательских работ, которые используются неоднократно или длительное время, а также материалы, которые являются объектами научных исследований;
спецоборудование в научно-исследовательских учреждениях и высших учебных заведениях, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика до передачи его в научное подразделение;
спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров;
молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;
приплод молодняка (жеребята) при наличии в учреждениях рабочих лошадей;
реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы и радиоматериалы, радиолампы, фотопринадлежности, бумага для издания учебных программ, пособий и научных работ, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов. Учет драгоценных металлов для протезирования ведется в порядке, установленном Министерством здравоохранения Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;
хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд учреждений (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), строительные материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта. Канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и т. п.), а также медикаменты и готовые лекарства (за исключением спирта, перевязочных средств и дорогостоящих медикаментов), приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, могут списываться на фактические расходы в дебет счета 0510000 “Расходы текущего периода” с отражением их общей суммы по приходу и расходу на счете 0150000 “Материальные запасы”;
материалы специального назначения, перечень которых определяется соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;
возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;
корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения, прочие материалы;
книжная, иная печатная, в том числе сувенирная продукция, кроме библиотечного фонда;
запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (медицинских, электронно-вычислительных и др.), оборудовании, тракторах, комбайнах, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включающие покрышки, камеры и ободные ленты и т. п.).
Счет “Готовая продукция”
62. Счет предназначен для учета изготовленных в учреждениях и их подразделениях (в том числе производственных (учебных) мастерских, подсобных (учебных) сельских хозяйствах) продукции и изделий. На счете также учитываются в установленном порядке приобретенные и выданные со склада в производство столовых и для реализации продукты питания и товары.
63. Готовые продукция и изделия учитываются по фактической стоимости, определенной по данным фактических расходов на ее изготовление.
64. Аналитический учет изготовленной продукции и изделий ведется по наименованию, количеству, стоимости, по местам хранения и материально ответственным лицам на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504207).
65. Готовые продукция и изделия приходуются на складе на основании накладных (ф. 0504234).
На сумму готовой продукции производится запись по дебету счета “Готовая продукция” и кредиту соответствующих счетов счета “Расходы текущего периода”.
66. Отпуск готовой продукции и изделий со склада оформляется накладными (ф. 0504234).
На сумму сданной заказчику продукции кредитуется счет “Готовая продукция” и дебетуется счет “Доходы от реализации готовой продукции”.
Продукция, предназначенная для нужд самого учреждения, списывается со счета “Готовая продукция” на соответствующие счета счета “Материальные запасы”.
Счет “Незавершенное строительство”
67. Счет предназначен для учета расходов на новое строительство и реконструкцию зданий и сооружений независимо от способа ведения строительных и монтажных работ.
Расходы по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят по счету “Незавершенное строительство” на следующий год.
Выбытие объектов незавершенного строительства, находящихся на учете в учреждении производится в установленном действующим законодательством порядке.
68. Аналитический учет по счету “Незавершенное строительство” на строительство, осуществляемое хозяйственным способом, ведется в многографной карточке (ф. 0504807) по каждому объекту в разрезе соответствующих счетов счета “Расчеты с кредиторами”, соответствующих счетов счета “Материальные запасы”.
Учет строительства, производимого подрядным способом ведется в многографной карточке (ф. 0504807) по дебету счета “Незавершенное строительство” и кредиту счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по незавершенному строительству” только в разрезе объектов незавершенного строительства.
69. При ведении строительства хозяйственным способом, на суммы произведенных расходов дебетуется счет “Незавершенное строительство” и кредитуются соответствующие счета счета “Расчеты с кредиторами” и соответствующие счета счета “Материальные запасы”.
Если строительство ведется подрядным способом, счет “Незавершенное строительство” дебетуется при расчетах с подрядчиком на суммы выполненных подрядчиком и принятых заказчиком работ, при этом кредитуется счет “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по незавершенному строительству”, счет “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по незавершенному строительству”.
Законченные и сданные в эксплуатацию объекты строительства на основании актов приемки записываются по дебету соответствующих счетов счета “Здания и сооружения” и кредиту счета “Незавершенное строительство”.
Счет “Нефинансовые активы в пути”
70. На счете учитываются объекты основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, оплаченные учреждениями и отгруженные им поставщиками, но не поступившие к концу месяца на склад.
Суммы, отраженные на этом счете, должны быть подтверждены оформленными в установленном порядке транспортными накладными со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), удостоверяющими не поступление груза.
Аналитический учет нефинансовых активов в пути ведется по отдельным поставщикам на карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504207).
РАЗДЕЛ 2 “ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ”
Счет “Финансовые активы”
Счет “Средства учреждения”
71. Счет предназначен для учета учреждениями движения бюджетных средств на счетах, открытых в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, кредитных организациях, в кассе, а также движение прочих денежных документов.
Для учета операций по движению средств применяются следующие счета:
“Средства учреждения на счетах в кредитных организациях”;
“Средства учреждения во временном распоряжении”;
“Средства учреждения в пути”;
“Касса”;
“Денежные документы”;
“Аккредитивы”.
Счет “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях”
72. На счете по бюджетным средствам учитываются операции по движению объемов финансирования расходов в рамках исполнения бюджетов, доведенных до главного распорядителя, распорядителя, а также операции по доведению распределенных объемов финансирования до получателей, находящихся в их ведении; объемов финансирования, полученных получателями на их содержание и произведенные платежи.
На счете “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” также отражаются операции со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в том числе с целевыми средствами и безвозмездными поступлениями, находящимися на счетах, открытых в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, кредитных организациях и лицевых счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета.
Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах одновременно ведется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на день совершения операций по счетам.
73. Аналитический учет объемов финансирования расходов бюджетов, полученных главным распорядителем, распорядителем и распределенных учреждениям, ведется по лицевому счету в ведомости учета лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств (ф. 0504605). В данной ведомости главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств ведется учет лимитов бюджетных обязательств, полученных и распределенных учреждениям.
Аналитический учет объемов финансирования, полученных получателем средств, ведется в ведомости аналитического учета лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования и кассовых выбытий получателя бюджетных средств (ф. 0504504). В данной ведомости учреждения ведут учет полученных лимитов бюджетных обязательств и кассовых выбытий.
Учет операций по движению средств на счетах получателей ведется в накопительной ведомости по движению средств учреждения (ф. 0 мемориальный ордер 2) на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
74. Операции по поступлению средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
поступление объемов финансирования расходов, доведенных в установленном порядке до главного распорядителя, главным распорядителем до распорядителя, распорядителем до получателя отражается по дебету счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” и кредиту соответствующих счетов счета “Внутренние расчеты между главными распорядителями, распорядителями и получателями средств”;
поступление средств по возврату бюджетных ссуд, кредитов отражается по дебету счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” и кредиту соответствующих счетов счета “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам”;
привлечение долговых обязательств отражается по дебету счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” и кредиту соответствующих счетов счета “Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам”;
поступление средств, в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” и кредиту соответствующих счетов счета “Расходы текущего периода”, счета “Касса”, соответствующих счетов счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, “Расчеты по платежам в бюджет”;
поступление средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, отражаются по дебету счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” и кредиту соответствующих счетов счета “Расчеты с дебиторами по доходам”, соответствующих счетов счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, соответствующих счетов счета “Доходы текущего периода”;
поступление доходов будущих периодов отражается по дебету счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” и кредиту счета “Доходы будущих периодов”;
положительная курсовая разница отражаются по дебету счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” и кредиту счета “Курсовая разница”.
Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:
распределение объемов финансирования расходов учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя, распорядителя, отражается по кредиту счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” и дебету соответствующих счетов счета “Внутренние расчеты между главными распорядителями, распорядителями и получателями средств”;
перечисление авансов в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат отражается по кредиту счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” и дебету соответствующих счетов счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
перечисление средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги отражается по кредиту счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” и дебету соответствующих счетов счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
предоставление бюджетных ссуд, кредитов отражается по кредиту счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” и дебету соответствующих счетов счета “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам”;
погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” и дебету соответствующих счетов счета “Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам”;
суммы, оплаченные путем безналичных расчетов и суммы, полученные наличными в кассу учреждения отражаются по кредиту счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” и дебету счета “Касса”, счета “Денежные документы”, счета “Аккредитивы”, счета “Депозиты”, соответствующих счетов счета “Доходы текущего периода”, соответствующих счетов счета “Расчеты по платежам в бюджет”, счета “Расчеты по удержаниям из заработной платы”;
расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях” и дебету счета “Прочие расходы текущего периода”;
отрицательная курсовая разница отражается по дебету счета “Курсовая разница” и кредиту счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях”.
Операции, разрешенные в установленном действующим законодательством порядке, по конвертации рублей в иностранную валюту, иностранной валюты в рубли отражаются по кредиту счетов “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях”, “Средства учреждения в пути” в корреспонденции с дебетом счетов “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях”, “Средства учреждения в пути”.
Счет “Средства учреждения во временном распоряжении”.
75. Счет применяется для учета средств, поступивших во временное распоряжение учреждения.
Указанные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.
76. Учет операций по движению средств на счете “Средства учреждения во временном распоряжении” ведется в накопительной ведомости по движению средств учреждения (ф. 0 мемориальный ордер 2) на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
77. Поступившие на указанный счет суммы оформляется бухгалтерской записью по дебету счета “Средства учреждения во временном распоряжении” и кредиту счета “Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение”.
Возврат средств владельцу или передача по назначению в установленном порядке оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета “Средства учреждения во временном распоряжении” и дебету счета “Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение”.
Счет “Средства учреждения в пути”
78. На счете учитывается движение средств учреждения в пути. На этом счете учитываются средства, перечисленные вышестоящими распорядителями, но полученные учреждениями в следующем месяце, а также в отдельных случаях, предусматривающих перевод средств с одного счета в кредитной организации на другой.
79. Учет операций по движению средств на счете “Средства учреждения в пути” ведется в накопительной ведомости по движению средств учреждения (ф. 0 мемориальный ордер 2).
Счет “Касса”
80. Счет предназначен для учета движения наличных денежных средств в кассе учреждения.
81. При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации с учетом следующих особенностей.
Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по квитанциям (бланкам) строгой отчетности ф.10 (ф. 0504510), приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства при реестре сдачи документов (ф. 0504842) с приложением квитанции (копий).
Выдача наличных денег из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам (ф. 0310002) платежным ведомостям (ф. 0504403), расчетно-платежным ведомостям (ф. 0504401).
При выдаче из кассы наличных денег другим, кроме кассиров лицам, определенным письменным приказом руководителя учреждения, и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы и стипендий (ф. 0504520).
При выдаче денег из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).
Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации (рублях), так и в иностранных валютах, ведется в кассовой книге (ф. 0504514).
Поступление и расходование наличной иностранной валюты ведется на отдельных листах кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют и в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации.
Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией и на основании его ежедневно производится запись в накопительную ведомость по кассовым операциям (ф. 0 мемориальный ордер 1) и другие регистры бюджетного учета.
82. Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу оформляются бухгалтерскими записями:
поступление наличных денежных средств со счета учреждения в кредитной организации отражается по дебету счета “Касса” и кредиту счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях”;
поступление наличных денежных средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета отражается по дебету счета “Касса” и кредиту соответствующих счетов счета “Расчеты по платежам из бюджета с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета”;
поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение отражается по дебету счета “Касса” и кредиту счета “Средства учреждения во временном распоряжении”;
прием наличных денежных средств во временное распоряжение отражается по дебету счета “Касса” и кредиту счета “Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение”;
получение наличных денежных средств от подотчетного лица отражается по дебету счета “Касса” и кредиту соответствующих счетов счета “Расчеты с подотчетными лицами”.
Операции по выдаче наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:
внесение наличных денежных средств на лицевой счет учреждения, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, отражается по кредиту счета “Касса” и дебету соответствующих счетов счета “Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов”;
внесение наличных денежных средств на счет учреждения в кредитной организации отражается по кредиту счета “Касса” и дебету счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях”;
внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение на счет учреждения в кредитной организации отражается по кредиту счета “Касса” и дебету счета “Средства учреждения во временном распоряжении”;
выдача наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, отражается по кредиту счета “Касса” и дебету счета “Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение”;
выдача наличных денежных средств под отчет отражается по кредиту счета “Касса” и дебету соответствующих счетов счета “Расчеты с подотчетными лицами”;
выдача заработной платы из кассы учреждения отражается по кредиту счета “Касса” и дебету счета “Расчеты по оплате труда”;
выдача депонентской задолженности отражается по дебету счета “Расчеты с депонентами” и кредиту счета “Касса”.
Счет “Денежные документы”
83. На счете учитываются различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т. п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и др.
84. Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется кассовыми ордерами, на которых ставится штамп “фондовый”.
Талоны на бензин выдаются водителю в подотчет по распоряжению руководителя учреждения. Повторная выдача талонов может производиться только после сдачи отчета за ранее полученные.
Учет операций с денежными документами ведется отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных фондовых ордеров ведется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) в порядке, предусмотренном для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам на карточке учета средств и расчетов (ф. 0504604).
Учет операций по денежным документам ведется в отдельной накопительной ведомости по счету “Касса” (ф. 0 Мемориальный ордер 1).
85. Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета “Денежные документы” и кредиту счетов “Расчеты с подотчетными лицами по денежным документам”, “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по финансовым активам”.
Выдача из кассы денежных документов оформляется бухгалтерской записью по дебету счета “Расчеты с подотчетными лицами по денежным документам” и кредиту счета “Денежные документы”.
Счет “Аккредитивы”
86. На счете учитываются суммы аккредитивов, выставленных по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.
87. Порядок оформления аккредитивов и срок их действия устанавливается Центральным банком Российской Федерации.
Аналитический учет по счету ведется по каждому выставленному аккредитиву на карточке учета средств и расчетов (ф. 0504604).
Учет операций по движению аккредитивов ведется в накопительной ведомости по движению средств учреждения (ф. 0 мемориальный ордер 2) на основании документов, приложенных к выпискам со счетов аккредитивов.
88. Выставление аккредитива оформляется бухгалтерской записью по дебету счета “Аккредитивы” и кредиту счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях”, соответствующих счетов счета “Расчеты по платежам из бюджета с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета” .
Использование аккредитива оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета “Аккредитивы” и дебету соответствующих счетов счета “Нефинансовые активы” и соответствующих счетов счета “Расходы текущего периода”.
Зачисление неиспользованных сумм аккредитивов оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета “Аккредитивы” и дебету на счета “Средства учреждения на счетах в кредитных организациях”, “Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов”.
Счет “Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета”
89. Указанный счет предназначен для отражения операций органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, со средствами в российской и иностранных валютах, находящимися на счетах бюджета, открытых в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, кредитных организациях.
Счет подразделяется на счета:
“Средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней”;
“Средства единого счета бюджета”;
“Средства бюджета в пути”;
“Средства бюджета для выплаты наличных денег”;
“Прочие средства”.
Счет “Средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней”
90. На счете отражаются средства поступлений, распределяемые между бюджетами разных уровней. Счет предназначен для учета поступивших от плательщиков доходов от уплаты налогов и сборов, которые подлежат распределению органами федерального казначейства, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета, между бюджетами разных уровней в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, а также сумм иных платежей, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты.
91. Отражение операций по счету осуществляется на основании выписок со счетов, открытых в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, кредитных организациях с приложением к ним платежных документов.
92. Поступления средств на указанный счет оформляется следующими бухгалтерскими записями:
|
Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
