К обзору нормативных актов в области бухгалтерского учета и налогообложения, касающихся некоммерческих организаций, принятых или опубликованных в сентябре 2008 года

К ОБЗОРУ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, КАСАЮЩИХСЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ,

ПРИНЯТЫХ ИЛИ ОПУБЛИКОВАННЫХ В СЕНТЯБРЕ 2008 ГОДА

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

01. Постановление Правительства РФ "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Сокращен срок амортизации отдельных видов основных средств.

Новые правила относятся к основным средствам, которые будут введены в эксплуатацию после вступления Постановления в силу - то есть после 1 января 2009 г. Так как обратной силы Постановление не имеет, то по уже используемым объектам норма амортизации останется той же, которая действовала на момент ввода ОС в эксплуатацию.

02. Постановление Правительства РФ ОТ 30.09.2008 № 000 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

До 1 марта 2009 года отложено вступление в силу положения, согласно которому лицо, являющееся потерпевшим в дорожно-транспортном происшествии, может предъявить требование о возмещении вреда, причиненного его имуществу, непосредственно страховщику, который застраховал его гражданскую ответственность

03. Постановление Правительства РФ ОТ 29.09.2008 № 000 "Об утверждении порядка ведения государственного реестра саморегулируемых организаций"

Определены порядок ведения государственного реестра саморегулируемых организаций и размер платы за внесение сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций

В соответствии с Федеральным законом "О саморегулируемых организациях" Правительство РФ утвердило "Правила ведения государственного реестра саморегулируемых организаций", устанавливающие состав сведений, вносимых в реестр, порядок внесения сведений в реестр, исключения сведений из реестра и предоставления сведений, содержащихся в реестре. Установлено также, что за внесение сведений в государственный реестр саморегулируемых организаций взимается плата в размере 1000 рублей, а за предоставление сведений, содержащихся в реестре - 100 рублей для физических лиц и 300 рублей для юридических лиц.

04. Постановление Правительства РФ ОТ 15.09.2008 № 000 "О внесении изменений в Правила оказания платных образовательных услуг"

Правила оказания платных образовательных услуг приводятся в соответствие с действующим законодательством

В связи с установлением в РФ федеральных государственных образовательных стандартов (представляющих собой совокупность требований, обязательных при реализации основных образовательных программ) в тексте Правил слова "государственные образовательные стандарты" заменены на "федеральные государственные образовательные стандарты и федеральные государственные требования".

05. Постановление Правительства РФ "Об утверждении типового положения о дошкольном образовательном учреждении". // "Российская газета", № 000, 24.09.2008, Начало действия документа - 02.10.2008.

Типовое положение регулирует деятельность государственных и муниципальных дошкольных образовательных учреждений всех видов. Для негосударственных дошкольных образовательных учреждений настоящее Типовое положение является примерным.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

06. Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /191

Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?

Предметом судебного разбирательства часто становится возмещение НДС, заявленного к вычету, при отсутствии сумм НДС к начислению. Такая ситуация возможна, когда организация только начинает деятельность или предприятие реконструируется. В этот период формируются затраты, тогда как выручки от реализации товаров (работ, услуг) еще нет.

По данному вопросу контролирующие органы неоднократно давали разъяснения, и их позиция неизменна: если налогоплательщик в налоговом периоде не исчисляет налоговую базу по НДС, то он не может принять его к вычету (письма Минфина России от 01.01.2001 № /642, от 01.01.2001 № /4; УФНС России по г. Москве -11/ -11/36204). Обоснование следующее: на налоговые вычеты можно уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ (п. 1 ст. 171 НК РФ). В свою очередь общая сумма налога рассчитывается по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Рассматриваемый вопрос может быть решен и иначе.

В соответствии с положениями ст. ст. 171 и 172 НК РФ для применения вычета по НДС необходимо выполнить ряд условий, а именно:

- товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

- имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры;

- товары (работы, услуги) приняты на учет.

В приведенном списке нет условия о наличии объекта налогообложения в данном налоговом периоде.

Согласно ст. 173 НК РФ налог, подлежащий уплате в бюджет, уменьшается на сумму налоговых вычетов. А если сумма налоговых вычетов в конкретном периоде превышает общую сумму налога, положительная разница подлежит возмещению в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

В 2006 г. Президиум ВАС России (Постановление /05) указал, что реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде в силу закона не является условием для применения налоговых вычетов. Позиция ВАС находит отражение в решениях федеральных арбитражных судов (более 170 решений). Судебной практики, подтверждающей точку зрения налоговых органов, нет.

Таким образом, если в налоговом периоде отсутствует реализация и сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю, то сумма налоговых вычетов возмещается в соответствии со ст. 176 НК РФ. При возникновении претензий со стороны контролирующих органов налогоплательщики могут обращаться за защитой своих прав в суд. Судебная практика по данному вопросу сложилась в их пользу.

07. Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/462

Расходы на ремонт нежилого помещения, арендованного у индивидуального предпринимателя, признать нельзя - позиция Минфина России

08. Приказ Минфина РФ н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ И НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ"

09. Информационное письмо Минфина РФ от 01.01.2001 "Об учете расходов на приобретение электронного билета в целях налогообложения налогом на прибыль организаций". // "Документы и комментарии", № 18, сентябрь, 2008

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 Приказа Минтранса России "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" установлено, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции должна быть оформлена на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете и багажной квитанции или дополнительно к маршрут/квитанции, оформленной не на бланке строгой отчетности, должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности или оформленный посредством контрольно-кассовой техники (чек).

Пунктом 2 Приказа Минтранса России "Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте" установлено, что электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте должен быть оформлен на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности проездном документе (билете) или дополнительно к оформленному не на бланке строгой отчетности проездному документу должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки посредством контрольно-кассовой техники (чек).

Таким образом, при приобретении работником электронного билета для поездок в командировки на территории Российской Федерации и за рубеж документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться маршрут/квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете, чек или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности.

Вместе с тем, по нашему мнению, расходы при приобретении работником электронного авиа/железнодорожного билета также могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, если данные расходы имеют косвенное подтверждение, то есть, в частности, при наличии документов, подтверждающих направление сотрудника в командировку, проживание за границей и иных оправдательных документов, оформленных унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт пребывания работника в командировке, и распечатки электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата поездки).

10. Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /10-303 <Об изготовлении бланков строгой отчетности>. // "Официальные документы", № 33, 09.09.2008 (еженедельное приложение к газете "Учет, налоги, право")

Постановлением Правительства Российской Федерации утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение).

Пунктом 4 Положения предусмотрено, что бланк документа может изготавливаться не только типографским способом, но и формироваться с использованием автоматизированных систем.

При этом согласно п. 11 Положения для одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должно обеспечиваться выполнение следующих требований:

а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет;

б) при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

В соответствии с п. 12 Положения организации и индивидуальные предприниматели по требованию налоговых органов обязаны представлять информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах.

Вместе с тем вопросы формирования бланков документов посредством автоматизированных систем требуют рассмотрения применительно к конкретной системе, используемой для формирования бланков строгой отчетности.

При этом, по нашему мнению, по своим параметрам функционирования автоматизированные системы должны отвечать требованиям, предъявляемым к контрольно-кассовой технике.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (ФНС России)

11. Письмо ФНС России от 01.01.2001 № ШТ-8-2/320@ "О вручении (направлении) ненормативных правовых актов и иных документов"

В соответствии с п. п. 2 и 7 ст. 89 НК РФ налоговые органы вправе проводить самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств по региональным и местным налогам. Только о порядке вручения актов проверки и иных документов по результатам самостоятельной проверки филиала в НК РФ ничего не сказано. ФНС разъяснила нижестоящим налоговым органам, что в данной ситуации извещение о времени и месте рассмотрения материалов и уведомление о вызове для дачи пояснений они должны направлять непосредственно филиалу, поскольку в п. 2 ст. 101 НК РФ указано, что о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещается лицо, в отношении которого эта проверка проводилась. То есть если проверяется только филиал, то извещение вручается именно ему. Это же правило, по мнению ФНС России, применяется и в отношении порядка вызова в налоговые органы для дачи пояснений (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Такой подход к решению данного вопроса не является единственно возможным.

Действительно, налоговые органы вправе на основании письменного уведомления вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). В обязанности инспекции входит направление налогоплательщику копии акта проверки (пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ). Налогоплательщики в свою очередь вправе получать копии таких решений и уведомлений (пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Однако налоговая проверка проводится в отношении налогоплательщика (ст. 87 НК РФ). Налогоплательщиками же, согласно ст. 19 НК РФ, являются организации. Под организациями Налоговый кодекс РФ прежде всего подразумевает юридические лица (п. 2 ст. 11 НК РФ). Филиалы и иные обособленные подразделения российских компаний не являются юридическими лицами и, согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ, действуют на основании положений, утвержденных создавшим их юридическим лицом. В п. 2 ст. 19 НК РФ также отмечено, что филиалы и иные обособленные подразделения лишь исполняют обязанности организаций по уплате налогов.

В совместном Постановлении Пленума ВС России и Пленума ВАС России /9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 9) разъясняется, что филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков. Ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит филиал.

Федеральные арбитражные суды также отмечают, что филиалы и иные обособленные подразделения не признаются субъектами налоговых правоотношений, и юридически значимые действия налоговый орган должен проводить только в отношении юридических лиц (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 № Ф03-А51/08-2/1452 и от 01.01.2001 № Ф03-А73/08-2/1748, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 /07-3339А, ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/).

Таким образом, если извещение о времени и месте рассмотрения материалов и уведомление о вызове для дачи пояснений инспекция направила только в адрес филиала, а компания при этом никаких документов не получала, то нарушается право организации-налогоплательщика на представление возражений по акту налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ), а также право на участие в процессе рассмотрения материалов проверки (п. 2 ст. 101 НК РФ). Это значит, что после вынесения инспекцией решения о привлечении к ответственности по результатам проверки филиала организация-налогоплательщик вправе оспорить действия налогового органа в судебном порядке.

12. Письмо ФНС России -5-03/185 "О налоге на доходы физических лиц"

Единовременная выплата при рождении ребенка, выплаченная после 1 января 2008 г., не облагается НДФЛ независимо от даты рождения ребенка

С 1 января 2008 г. в п. 8 ст. 217 НК РФ введен абзац, в силу которого суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении, а также усыновлении ребенка, не облагаются НДФЛ в размере доруб. ФНС разъясняет, что указанные суммы, если они были выплачены после 1 января 2008 г., не подлежат налогообложению независимо от даты рождения (усыновления) ребенка.

13. Приказ ФНС РФ от 01.01.2001 № ММ-3-2/351@ "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ И ФОРМАТА ИНФОРМАЦИИ, ВВОДИМОЙ В ФИСКАЛЬНУЮ ПАМЯТЬ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ, ПРИ РЕГИСТРАЦИИ И ПЕРЕРЕГИСТРАЦИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ". // "Российская газета", № 000, 01.10.2008. По заключению Минюста РФ /9177-АБ данный документ в государственной регистрации не нуждается.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ГОСУДАРСТВЕННОЙ СТАТИСТИКИ (Росстат)

14. Приказ Росстата "Об утверждении форм статистического наблюдения для организации статистического наблюдения за ценами и финансами на 2009 год"

Установлены формы статистического наблюдения для отчета организаций

Приказом Росстата введены новые формы статистической отчетности для организаций разных отраслей хозяйственной деятельности. Начиная с отчета за 2008 г., юридические лица, независимо от формы собственности, которые осуществляют любые виды экономической деятельности (кроме субъектов малого предпринимательства, банков, страховых и бюджетных организаций), должны подавать в территориальный орган по месту своего нахождения отчет по форме (сведения об использовании денежных средств). Отчитаться по данной форме организации должны не позднее 1 апреля 2009 г. Указанные организации обязаны сдать также отчет по форме (срочная), в которой содержатся сведения о состоянии расчетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (услуги). Данная форма является одновременно месячной (подается не позднее 23-го числа месяца, следующего за отчетным, начиная с 2009 г.) и годовой (подается не позднее 30 января года, следующего за отчетным, начиная с отчета за 2008 г.). Причем годовой отчет должны подавать даже организации, перешедшие на УСН, и временно неработающие компании.

Некоторые из ранее действовавших форм статистического наблюдения с установлением новых утратили силу.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО ФИНАНСОВОМУ МОНИТОРИНГУ

15. Информационное письмо Росфинмониторинга <О предоставлении сведений об операциях с имуществом>

В целях Федерального закона от 01.01.2001 "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", к организациям, осуществляющим операции с денежными средствами или иным имуществом, относятся также юридические лица, организующие и проводящие стимулирующие лотереи.

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16. Приказ МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РФ ОТ 25.07.2008 № 000н "Об утверждении Порядка представления отчетности об использовании субсидий, предусмотренных в 2008 году на государственную поддержку общероссийских общественных организаций инвалидов". Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.09.2008 № 000.

Общероссийские общественные организации инвалидов должны отчитаться о расходовании предоставленных им в 2008 году субсидий до 31 мая 2009 года в соответствии с утвержденным порядком

Субсидии предоставляются на частичное финансовое обеспечение расходов на укрепление материально-технической базы получателей субсидий и организаций, единственными учредителями которых являются получатели субсидий, а также на реализацию мероприятий, проводимых получателями субсидий и этими организациями в целях реабилитации и социальной интеграции инвалидов. Отчет о расходовании субсидий составляется по состоянию на 31 декабря 2008 года на бумажном носителе по утвержденной форме и представляется в Минздравсоцразвития РФ.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО ТРУДУ И ЗАНЯТОСТИ

17. Письмо Роструда от 01.01.2001 №

Разъяснен порядок расчета среднего заработка для отпускных работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени

Роструд напоминает, что при определении среднего заработка для оплаты отпусков (в том числе работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени) используется средний дневной заработок. Он умножается на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате. Средний дневной заработок определяется следующим образом: сумма зарплаты, фактически начисленной за расчетный период, делится на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Если из расчетного периода исключалось время, в которое сотрудник не работал, для определения среднего дневного заработка фактически начисленная зарплата делится на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Если в расчетном периоде работнику был изменен режим рабочего времени, на расчет среднего заработка этот факт не влияет.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ МИГРАЦИОННАЯ СЛУЖБА

18. Приказ ФМС РФ ОТ 07.07.2008 № 000 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ОТМЕТОК, ПРОСТАВЛЯЕМЫХ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ МИГРАЦИОННОГО УЧЕТА". Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.09.2008 № 000.

ФМС РФ разработаны формы отметок, проставляемых при осуществлении миграционного учета

Утверждены: форма отметки о регистрации иностранного гражданина или лица без гражданства по месту жительства в РФ; форма отметки о снятии иностранного гражданина или лица без гражданства с регистрации по месту жительства в РФ; форма отметки о приеме территориальным органом ФМС РФ уведомления о прибытии, представленном принимающей стороной и иностранным гражданином или лицом без гражданства. Ранее формы отметок о регистрации (снятии с регистрации) по месту жительства и порядок проставления таких отметок устанавливались МВД РФ.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО НАДЗОРУ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

19. Письмо Рособрнадзора -298/09-01 <О направлении Методических рекомендаций по проведению камеральных проверок органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющими функции по надзору и контролю в сфере образования>. // "Вестник образования", № 17, сентябрь 2008 г.

Федеральная служба по надзору в сфере образования и науки направляет для использования в работе методические рекомендации по проведению камеральных проверок органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющих функции по надзору и контролю в сфере образования, разработанные в соответствии с пунктом 6 Правил осуществления контроля и надзора в сфере образования, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000.

Направляемые методические рекомендации также размещены на сайте Федеральной службы по надзору в сфере образования и науки по адресу: www. pbr№*****.

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

20. Письмо УФНС России по г. Москве от 7 июля 2008 г. № 20-12/064115

Вопрос: ЖСК, зарегистрированный в качестве управляющей компании в Едином реестре управляющих компаний, получил средства в виде субсидий Правительства Москвы на содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли в качестве доходов указанные средства?

Ответ: Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В статье 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При этом доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, предусмотрены в статье 251 НК РФ. Их перечень является исчерпывающим.

Так, согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми на основании гражданского законодательства РФ, а также отчисления на формирование в установленном в статье 324 Налогового кодекса РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ.

Таким образом, средства, выделяемые из бюджета г. Москвы ТСЖ, ЖСК и ЖК на содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов.

Также средства, поступившие от членов ЖСК (ЖК, ТСЖ) в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилищного фонда и в оплату стоимости коммунальных услуг, признаются выручкой от реализации товаров, работ, услуг.

Средства, выделяемые из бюджета г. Москвы указанным организациям на ремонт лифтового хозяйства, электрохозяйства, установку приборов учета, покрытие расходов на комплексный капитальный ремонт, расходов на комплексное приведение в порядок дворов и подъездов, на ремонт кровли, учитываются при налогообложении прибыли в составе доходов.

21. Письмо УФНС РФ по г. Москве -12/064109 <О порядке документального подтверждения срока фактического использования амортизируемого имущества с целью определения срока его полезного использования>. // "Московский налоговый курьер", № 15-16, 2008

Вопрос: Как документально подтвердить срок фактического использования амортизируемого имущества предыдущим собственником для целей определения срока полезного использования у приобретателя такого имущества?

Ответ: в пункте 12 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Срок фактического использования основных средств у предыдущих собственников также устанавливается по данным налогового учета, то есть исходя из срока полезного использования, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств.

При приобретении основного средства организация может подтвердить срок его эксплуатации предыдущим собственником актом о приеме-передаче объекта основных средств, оформленным в установленном порядке.

22. Письмо УФНС РФ по г. Москве -12/063584 <О порядке учета в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли суммы кредиторской задолженности>. // "Московский налоговый курьер", № 15-16, 2008

Акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания, постановление об окончании исполнительного производства, постановление о возвращении исполнительного документа не являются основанием для учета организацией-должником в целях налогообложения прибыли просроченной кредиторской задолженности, если по данной задолженности на текущий отчетный (налоговый) период не приходится дата истечения ее срока исковой давности.

23. Письмо УФНС РФ по г. Москве -12/061179 <О порядке исчисления налога на прибыль при получении гранта>. // "Московский налоговый курьер", № 15-16, 2008

Средства, полученные от Департамента культуры г. Москвы Правительства Москвы, являющегося уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ, не являются грантом для целей налогообложения прибыли.

24. Письмо УФНС РФ по г. Москве -12/061153 <О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на возмещение затрат работникам, имеющим разъездной характер работы>. // "Московский налоговый курьер", № 15-16, 2008

Вопрос: Организация оплачивает своим сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, стоимость проезда в пассажирском автомобильном транспорте внутригородского и междугородного сообщения. Вправе ли она учитывать в целях налогообложения прибыли указанные расходы?

Ответ: расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при выполнении условий, предусмотренных в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Стоимость проезда должна подтверждаться билетами на соответствующий вид транспорта.

25. Письмо УФНС РФ по г. Москве -12/060942 <Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, направленных на финансирование деятельности детской юношеской спортивной школы>. // "Московский налоговый курьер", № 15-16, 2008

Вопрос: Благотворительный фонд направил средства на финансирование деятельности детской юношеской спортивной школы. Вправе ли фонд квалифицировать в качестве целевого использования для исчисления налога на прибыль указанные расходы?

Ответ: средства, относящиеся к целевым поступлениям, признаются израсходованными по целевому назначению для целей налогообложения прибыли при направлении их благотворительным фондом на финансирование деятельности детской юношеской спортивной школы. При этом в действующем уставе благотворительного фонда целью деятельности фонда является поддержка детских юношеских спортивных школ посредством направления полученных средств на их содержание.

26. Письмо УФНС РФ по г. Москве -12/053633 <О порядке учета расходов на оплату услуг по внедрению, обновлению и доработке программного обеспечения>. // "Московский налоговый курьер", № 15-16, 2008

Вопрос: Организация приобрела у правообладателя неисключительное право на использование программного обеспечения. При этом по условиям договора срок использования программного обеспечения не установлен, но определен руководством организации. Каков порядок учета расходов для целей налогообложения прибыли на приобретение неисключительного права, а также расходов на оплату услуг по внедрению, обновлению и доработке программного обеспечения и обучению пользователей?

Ответ: при отсутствии в условиях договора указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные неисключительные права на использование программного продукта, налогоплательщик вправе самостоятельно распределять расходы, осуществленные по такому договору, с установлением периода учета суммы расхода для налогообложения. При этом он должен закрепить в учетной политике срок, в течение которого расходы на приобретение права использования программного продукта будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли.

Также налогоплательщик вправе учитывать в составе прочих расходов затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по настройке и адаптации программного обеспечения, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

При этом расходы по подготовке программного обеспечения учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком программного обеспечения для осуществления своей деятельности.

Основание: письма Минфина России от 01.01.2001 № /1/188 и от 01.01.2001 № /2/75.

27. Письмо УФНС РФ по г. Москве -07/052311@ <Об учете садоводческими товариществами в целях налогообложения задолженности по целевым и членским взносам>. // "Московский налоговый курьер", № 15-16, 2008

Вопрос: Вправе ли садоводческое товарищество учитывать в целях налогообложения прибыли доходы в виде задолженности по целевым и членским взносам?

Ответ: членские взносы, получаемые некоммерческой организацией в соответствии с учредительными документами от своих членов, не образуют доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль у садоводческого товарищества.

28. Письмо УФНС РФ по г. Москве -12/051038 <О порядке уплаты налога на прибыль благотворительным фондом при оказании материальной помощи социально незащищенным гражданам>. // "Московский налоговый курьер", № 15-16, 2008

Вопрос: Благотворительный фонд направил средства на оказание материальной помощи социально незащищенным гражданам. При этом целью деятельности фонда является осуществление благотворительной деятельности в форме материальной помощи инвалидам и участникам ВОВ. Вправе ли фонд квалифицировать в качестве целевого использования для исчисления налога на прибыль указанные расходы?

Ответ: средства, относящиеся к целевым поступлениям, не признаются израсходованными по целевому назначению для целей налогообложения прибыли в случае их направления фондом на материальную поддержку иных категорий граждан без внесения изменений в действующий устав в части расширения цели деятельности фонда на эти категории граждан.

29. Письмо УФНС РФ по г. Москве -12/050126 <Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на перевод первичных учетных документов с иностранного языка на русский>. // "Московский налоговый курьер", № 15-16, 2008

Вопрос: Кто вправе осуществлять перевод первичных документов, необходимых для подтверждения расходов, понесенных организацией, с иностранного языка на русский? Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на такой перевод?

Ответ: документирование хозяйственных операций, включая оформление первичных учетных документов, осуществляется на русском языке.

Перевод с иностранного языка на русский может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации. При этом организация вправе самостоятельно определить лицо, осуществляющее перевод первичных учетных документов на русский язык, закрепив обязанность работника по осуществлению переводов в его должностных инструкциях. Об этом сказано в письме Минфина России от 01.01.2001 № /1-66. Следовательно, документы, подтверждающие понесенные организацией расходы, составленные на иностранном языке и переведенные на русский профессиональным переводчиком (компетентным сотрудником организации), могут быть приняты к налоговому учету в качестве первичных документов, если они оформлены в соответствии с законодательством РФ либо согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.

В подпункте 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты налогоплательщика на юридические и информационные услуги.

Таким образом, расходы на составление переводов документов, подтверждающих расходы, являются экономически оправданными и обоснованными. При надлежащем оформлении в соответствии с законодательством РФ они могут быть отнесены к прочим расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, с учетом пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

При этом в зависимости от того, кто осуществляет перевод документов, данные расходы можно отнести к информационным услугам в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ либо к иным расходам.

30. Письмо УФНС РФ по г. Москве -12/050118 <О ДОХОДАХ ЖСК>. // "Московский налоговый курьер", № 15-16, 2008

Вопрос: Каков порядок формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль у жилищно-строительного кооператива?

Ответ: Члены товарищества собственников жилья либо жилищного кооператива или иного специализированного потребительского кооператива, созданного в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье в соответствии с федеральным законом о таком кооперативе, вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления товарищества собственников жилья либо органами управления жилищного кооператива или органами управления иного специализированного потребительского кооператива. Об этом сказано в пункте 5 статьи 155 Жилищного кодекса РФ.

Обязанность внесения таких платежей возникает в связи с владением и пользованием имуществом в многоквартирном доме. Таким образом, жилищное законодательство предусматривает обязанность участия членов ЖСК своими средствами в реконструкции и последующем содержании многоквартирного дома, форма которого в зависимости от решения, принятого органом управления ЖСК, может квалифицироваться как плата за жилое помещение и коммунальные услуги либо как взносы членов ЖСК, направляемые на установленные цели.

При этом гражданское законодательство и законодательство, регулирующее порядок образования имущества потребительских кооперативов, не запрещает потребительским кооперативам предусматривать в уставах помимо вступительных и паевых взносов, являющихся в соответствии с законодательством обязательными для данной правовой формы организации, иные источники формирования имущества кооператива, включая целевые взносы своих членов.

Согласно статье 246 НК РФ некоммерческие организации, в том числе ЖСК, являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу в порядке, установленном в главе 25 Налогового кодекса РФ.

В статье 251 НК РФ установлены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков. Перечень таких доходов является исчерпывающим. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми на основании гражданского законодательства РФ, а также отчисления на формирование в установленном в статье 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ.

Следовательно, целевыми, не учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций признаются вступительные членские взносы и паевые вклады в некоммерческие организации, а также отчисления на формирование в установленном в статье 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся жилищному кооперативу его членами.

Таким образом, плата членов ЖСК за услуги (работы) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории, технической инвентаризации жилого дома, содержанию и текущему ремонту жилых и нежилых помещений, а также плата за коммунальные услуги является выручкой от реализации работ, услуг и учитывается ЖСК при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом для целей налогообложения ЖСК учитываются расходы, предусмотренные в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Если согласно уставу, утвержденному общим собранием членов ЖСК, на ЖСК возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории, технической инвентаризации жилого дома, предоставлению коммунальных услуг, содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений и при этом ЖСК от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных услуг (работ), действуя при этом от имени и за счет членов ЖСК, то налогообложение налогом на прибыль средств, поступающих на счета ЖСК от данной посреднической деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ. На основании пункта 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Согласно статье 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Таким образом, некоммерческая организация, получившая в отчетном (налоговом) периоде доходы от реализации (в том числе доходы от сдачи имущества в аренду), в обязательном порядке представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом Минфина России н.

Если у некоммерческой организации не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, декларация представляется ею по истечении налогового периода. Эта декларация состоит из титульного листа (лист 01), листа 02, а при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ, - листа 07 (п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России н).

Основание: письма Минфина России от 01.01.2001 № /4/45 и от 01.01.2001 № /8.

31. Письмо УФНС России по г. Москве -12/061156

Возникает ли внереализационный доход у организации, если ее работники используют личные сотовые телефоны в производственных целях?

Зачастую организации в производственных целях заключают договоры с операторами сотовой связи, но при этом для переговоров работники используют личные сотовые телефоны. Московские налоговые органы разъяснили, что в данном случае внереализационный доход должен признаваться в виде безвозмездного пользования имуществом (сотовыми телефонами), которое оценивается по рыночной стоимости. Обосновывается такая позиция следующим: к внереализационным относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ), оценка которых определяется с учетом правил ст. 40 НК РФ. В п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ указано, что данные положения применяются также и при безвозмездном получении права пользования вещью. На основании этого сделан вывод, согласно которому при безвозмездном использовании сотовых телефонов работников у организации возникает внереализационный доход.

Однако по данному вопросу может быть и противоположная позиция. Договор безвозмездного пользования предполагает, что одна сторона передает вещь другой на время с последующим возвратом (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Если работники используют свои сотовые телефоны в том числе и для служебных переговоров, передачи вещи не происходит. Телефонным аппаратом пользуется его собственник - физическое лицо в личных, а также в служебных целях, а организация только оплачивает услуги оператора мобильной связи. Следовательно, она никакого имущества не получает и не может им пользоваться, а значит, п. 8 ст. 250 НК РФ в данной ситуации неприменим. Поэтому у организации не возникает внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного в пользование имущества (сотовых телефонов работников).

Подготовлено специалистами Клуба бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций на базе справочно-правовой системы "КонсультантПлюс".

Этот проект финансируется Агентством США по международному развитию (АМР США) в рамках программы “Поддержка гражданского общества в России "Диалог"”, осуществляемой Американским советом по Международным Исследованиям и Обменам (АЙРЕКС).

ã Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций, 2008

ã АО "Консультант Плюс", 2008