Налоги
(Справочник предпринимателя в вопросах и ответах)
Иркутск
2004
СОДЕРЖАНИЕ
Налогооблагаемая масса…………………………………………………..3
Единый социальный налог………………………………………………..4
Налог на добавленную стоимость………………………………………...5
Упрощенная система налогообложения………………………………….9
Налоговая проверка………………………………………………………10
Пеня………………………………………………………………………..11
Транспортный налог……………………………………………………...12
Налоговый вычет ………………………………………………………...12
Налогооблагаемая масса
ВОПРОС: Я внес в качестве вклада в уставной капитал коммерческой организации имущество, оставшееся мне в ходе приватизации. Теперь я собираюсь выходить из состава учредителей и получить имущество обратно. Будет ли считаться, что я получил доход, с которого надо налог, если за эти годы происходила переоценка имущества в связи с инфляцией.
ОТВЕТ: Мы считаем, что в данном случае доход не возникает. В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода. В описанной ситуации при выходе из состава учредителей Вы получаете то же самое имущество, которое ранее внесли. Экономической выгоды здесь нет. Кроме того, переоценка имущества, проводимая в связи с постановлениями правительства РФ, осуществлялась в целях приведения балансовой стоимости имущества в соответствие с уровнем рыночных цен и касались исключительно юридических лиц. К физическим лицам такая переоценка никакого отношения не имеет. Что они имели до вступления в состав участников коммерческой организации, то и получили обратно при выходе из нее.
ВОПРС: Недавно я заключил договор с организацией для строительства для ее сотрудников дачных домиков. Меня предупредили, что все оплачиваемые суммы будут проводиться у них по бухгалтерии. Следовательно, я должен буду платить с них налоги. Объясните, пожалуйста, а должны ли будут учитывать при налогообложении мои расходы, связанные с выполнением работ?
ОТВЕТ: Да произведенные вами расходы, связанные с выполнением договора, должны учитываться при налогообложении выплачиваемых вам доходов.. в силу статьи 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполненных работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера имеют право уменьшить получаемый по таким договорам доход на так называемы профессиональные вычеты, которые в данном случае составляют сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Профессиональные налоговые вычеты в данном случае представляются организацией, выплачивающей вознаграждение по договору при удержании с вас налога. Но для этого вы должны подать в бухгалтерию письменное заявление о представлении такого вычета.
ВОПРОС: В начале того года я приобрел автомобиль. Но недавно я его продал на сумму большую, чем покупал. Должен ли я платить налог со всей суммы, полученной от продажи или только с разницы между продажной и покупной ценой?
ОТВЕТ: В случае продажи движимого имущества, в том числе и автомобиля, находившегося в вашей собственности менее трех лет, вы вправе не платить налог на доходы физических лиц с суммы, не превышающей 125 тысяч рублей. Все, что свыше, облагается по ставке 13% (подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ). Вместо использования права на получение такого имущественного налогового вычета вы можете уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода. Данная норма означает, что вы вправе из суммы, полученной при продаже автомобиля, вычесть сумму, потраченную на его приобретение, т. е. заплатить налог с разницы.
ВОПРОС: Акционерное общество выплатило своим акционерам дивиденды за 2002 год. Однако они были получены не деньгами, дополнительными акциями. Надо ли в данном случае акционерам платить налоги?
ОТВЕТ: Нет, платить налоги не нужно, так как такой обязанности у акционеров в данном случае не возникает. Согласно статье 208 Налогового кодекса РФ дивиденды и проценты, полученные от российской организации или от иностранной, в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ, являются доходами от источников в РФ и облагаются налогом на доходы физических лиц. В силу стать 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли остающейся после налогообложения. Вместе с тем, пункт 2 указанной статьи, определяет какие выплаты не признаются дивидендами. К ним относятся выплаты акционерам организации в виде передачи акций этой же организации в собственность. Таким образом, полученные вами акции не являются дивидендами, а, следовательно, и налогооблагаемым доходом. Поэтому налог на доходы физических лиц в данном случае платить не надо.
ВОПРС: В 2001 году я получил в банке кредит на покупку квартиры. Процентная ставка по условиям договора составляет 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, действующей на протяжении срока действия договора. Как объяснил мне юрист банка, в связи с такой процентной ставкой материальной выгоды у меня не возникает. Следовательно не надо платить налог на доходы физических лиц. Но с 2001 года ставка рефинансирования постоянно снижалась. Соответственно и снижались мои проценты по кредиту. Возникает ли в связи с этим материальная выгода, с которой платится налог на доходы?
ОТВЕТ: Мы считаем, что материальная выгода в данном случае возникает. В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, признаются доходом, подлежащим налогообложению. В соответствии с п. 2 указанной статьи при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами размер дохода, подлежащего налогообложению, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Таким образом, видно, что при ответе на поставленный вопрос проценты, предусмотренные кредитным договором, необходимо сравнить с ¾ ставки рефинансирования, действовавшей на дату получения заемных средств. Вы получили заемные средства в 2001 году. Но с тех пор ставка рефинансирования постоянно снижалась. Поэтому, снижался и размер процентов, которые вы должны уплатить банку. Соответственно, при текущем снижении ставки рефинансирования разница между ¾ ставки рефинансирования, действующей на дату получения заемных средств, и процентами по кредиту увеличивалась. Следовательно, имел место доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах.
При этом размер полученного в виде материальной выгоды дохода, согласно статье 223 НК РФ должен определяться в момент выплаты банку процентов. Т. е. по нашему мнению, для определения величины дохода должны сравниваться с тремя четвертыми ставки рефинансирования, действующей в момент получения вами кредита, и проценты по договору, исчисленные исходя из трех четвертей ставки рефинансирования, действующей на момент уплаты процентов.
ВОПРОС: Если я покупаю в обменном пункте валюту по курсу меньше курса Центрального банка, будет ли считаться, что у меня возник доход, и я должен платить налог?
ОТВЕТ: Нет, доход в этом случае не возникает. Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организации», «Налог на доходы от капитала» НК РФ. Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ получение подлежащего налогообложению дохода, в случае приобретению дохода, в случае приобретения или продажи валюты по курсу отличному от курса ЦБ РФ, не предусмотрено.
Единый социальный налог
ВОПРОС: Надо ли уплачивать ЕСН с выплачиваемых учредителями дивидендов?
ОТВЕТ: Нет, не надо. В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты в пользу физических лиц объектом налогообложения единым социальным налогом не признаются, если эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. В соответствии с пунктом 1 статьи 270 НК РФ суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода при определении налоговой базы не учитываются. Т. е. дивиденды налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. По этой причине они не являются объектом налогообложения единым социальным налогом.
ВОПРОС: Должна ли организация уплачивать единый социальный налог с сумм страховых платежей по добровольному страхованию сотрудников?
ОТВЕТ: Ответ на этот вопрос можно найти в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ, из которого следует, что единым социальным налогом не облагаются страховые платежи только в следующих случаях:
-при обязательном страховании работников, осуществляемом налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
-при заключении договоров добровольного личного страхования работников, заключаемых на срок не менее одного года, предусматривающих оплату страховщикам медицинских расходов этих застрахованных лиц;
-при заключении договоров добровольного личного страхования работников, заключаемых исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
ВОПРОС: Можно ли обжаловать в суде уведомление об уплате налога? Или для обращения в суд необходимо дождаться, когда соответствующие суммы будут списаны с расчетного счета?
ОТВЕТ: В данном случае, дожидаться списания денег с расчетного счета, необходимости нет. В арбитражный суд можно обратиться с обжалованием уведомления об уплате налога. Согласно ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействия нарушают их права. Под актами ненормативного характера следует понимать акты индивидуального характера, которые не распространяются на неопределенный круг лиц, но касаются определенного гражданина или организации и которые устанавливают, изменяют или отменяют их права и обязанности. Уведомление об уплате налога адресовано конкретному налогоплательщику. Кроме того, мы считаем, что для налогоплательщика оно устанавливает обязанности. Ведь в нем сообщается об определенной сумме, которую необходимо заплатить в бюджет. Следовательно такой документ может быть отнесен к актам ненормативного характера. Кроме того, при ответе на данный вопрос следует руководствоваться п. 48 Постановления Пленума высшего Арбитражного суда РФ от 01.01.01 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Из указанного пункта следует, что при применении ст. 137 НК РФ, необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании его недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.
Налог на добавленную стоимость
ВОПРОС: организация приобрела товары для производственной деятельности. НДС во всех расчетных документах выделен, но счет-фактура от поставщика в силу определенных причин не получен. Можно ли входной НДС отнести на расходы?
ОТВЕТ: Входной НДС можно учесть в составе расходов только в том случае, если приобретенные товары (работы, услуги) участвуют в производстве или реализации товаров (работ, услуг), с которых НДС по каким-либо причинам не платится. Такие случаи названы в пункте 2 статьи 170 НК РФ. К ним относятся:
1) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), ), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается Российской Федерации;
3) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицам, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Настоящего кодекса.
Если ваша ситуация ни под один из вышеперечисленных случаев не попадает и если не выполнено одно из условий для принятия входного НДС к вычету (отсутствует счет-фактура), входной НДС придется относить на счет чистой прибыли.
ВОПРОС: Наша оптика решила расширить деятельность и торговать не только оправами для очков, но и контактными линзами. В связи с этим возникает вопрос – освобождается ли от НДС реализация контактных линз?
ОТВЕТ: Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ операции по реализации ряда медицинских товаров отечественного и зарубежного производства освобождаются от налогообложения НДС. Перечень таких товаров должен быть утвержден Правительством РФ. В подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ в частности названы очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков.
Перечень линз и очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.01 года № 000. Из указанного перечня следует, что к линзам, реализация которых освобождена от обложения НДС, относятся линзы для коррекции зрения, входящие в группу, которой по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005 – 93, утвержденному Комитетом РФ по стандартизации, метрологии и сертификации, соответствует код 948000. Линзы для коррекции зрения контактные мягкие и жесткие входят в эту группу. Таким образом, обороты по реализации как мягких контактных линз, так и жестких от обложения НДС освобождены.
ВОПРОС: Одни из участников из его состава. Его доля в уставном капитале в соответствии с решением общего собрания была распределена между участниками пропорционально их долям. Возникает ли в этом случае у налогообложения по НДС? Ведь считается, что сначала по закону "Об обществах с ограниченной ответственностью" доля выбывшего участника переходит обществу, а затем должна быть распределена между участниками или продана.
ОТВЕТ: Мы считаем, что объект налогообложения НДС в данном случае не возникает. Действительно, согласно пункту 2 статьи 26 Федерального закона РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе. А абзац второй статьи 24 этого же закона устанавливает, что доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников распределена между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале либо продана всем или некоторым участникам общества, а если это не запрещено уставом общества, - третьим лицам и полностью оплачена. Распределение доли между участниками общества является передачей имущественного права. Ведь доля участника в уставном капитале означает не что иное, как право принимать участие в распределении прибыли, а также получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость пропорционально своей доле в уставном капитале. В целях налогообложения НДС распределение доли между участниками является передачей имущественного права на безвозмездной основе. Но такая операция объектом налогообложения НДС не является. В соответствии с абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения указанным налогом является реализация товаров (работ, услуг), в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В силу статьи 39 НК РФ по общему правилу такая реализация должна происходить на возмездной основе. Передача на безвозмездной основе будет считаться реализацией только в том случае, если это специально предусмотрено главой о конкретном налоге.
В абзаце втором подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ указано, что в целях применения главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ в случае безвозмездных сделок реализация имеет место только в следующем из трех случаев:
- при передаче права собственности на товары;
- при передаче результатов выполненных работ;
- при оказании услуг.
Безвозмездная передача имущественных прав в абзаце втором подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ не указана. Следовательно, объект налогообложения НДС при передаче имущественных прав будет возникать только в том случае, если такая передача носит возмездный характер.
ВОПРОС: Должны ли налогоплательщики, воспользовавшиеся правом не платить НДС на основании статьи 145 НК РФ, по окончании срока освобождения представлять в налоговый орган какие-либо документы, если в дальнейшем освобождением от уплаты НДС пользоваться не собираются?
ОТВЕТ: Да, должны. Даже в том случае, если в дальнейшем не планируется получать освобождение от уплаты НДС. На это указывают пункты 4 и 5 статьи 145 НК РФ. Согласно пункту 4 по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, обязаны представить в налоговые органы:
- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации без учета НДС и налога с продаж за каждые три календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;
- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
А из пункта 5 следует, что если эти документы в указанный срок не представлены, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
ВОПРОС: Мы обнаружили, что в предшествующий налоговый период неправильно рассчитали НДС. Подали уточненную декларацию. Но налоговая инспекция оштрафовала нас по статье 122 НК РФ - неуплата налога. При этом объяснили, что надо было сначала заплатить налог и пени, а потом уже представлять уточненную декларацию. Тогда бы штрафа не было. Но почему нельзя заплатить недостающие суммы потом, после представления уточненной декларации? Ведь мы же не стали скрывать свою ошибку и от уплаты недоимки и пени не отказывались.
ОТВЕТ: В данном случае налоговая инспекция привлекла вашу организацию к ответственности правомерно. Пунктом 1 статьи 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Согласно пункту 3 указанной статьи, если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при одновременном выполнении следующих условий: заявление сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибки либо о назначении выездной налоговой проверки; недостающая сумма налога и соответствующие ей пени уплачены до подачи заявления о дополнении и изменении налоговой декларации. В вашем случае недостающая сумма налога и пени до подачи заявления уплачены не были. Следовательно, одно из условий освобождения от ответственности, предусмотренное пунктом 3 статьи 81 НК РФ, не выполнено
Упрощенная система налогообложения.
ВОПРОС: Если организация перешла на упрощенную систему налогообложения, должна ли она выставлять счета-фактуры с отметкой «Без НДС»?
ОТВЕТ: Счета-фактуры в данном случае выставлять не надо. В силу пункта 3 статьи 169 НК РФ счета-фактуры выставляются налогоплательщиками НДС. Ваша организация применяет упрощенную систему налогообложения, а, следовательно, плательщиком НДС не является. Поэтому обязанности, возлагаемые на тех, кто НДС платит, на вас не распространяются. Напомним, что счета фактуры с пометкой «Без НДС» выставляются только в двух случаях: во-первых, если организация или индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, являющиеся плательщиками НДС, реализуют товары, работы, услуги, операции, по реализации которых освобождаются от НДС, во-вторых, когда организация или индивидуальный предприниматель освобождены от уплаты НДС, в соответствии со ст.145 НК РФ.
ВОПРОС: Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, передаст другой организации, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, безвозмездно какое-либо имущество, работу или услугу, какие налоговые последствия могут наступить для обеих организаций?
ОТВЕТ: В данном случае ни для одной ни для другой организации никаких налоговых последствий, связанных с безвозмездной передачей имущества (работы, услуги) не наступает. Если бы обе организации применяли общий режим налогообложения, то передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе порождала обязанность по уплате НДС для передающей стороны (подпункт 1 подпункта 1 статьи 146 НК РФ), и обязанность по уплате налога на прибыль на принимающей стороны (пункта 6 статьи 250 НК РФ). Однако в силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ НДС при применении упрощенной системы налогообложения не уплачивается. А размер единого налога на вмененный доход определяется исходя из базовой доходности и корректирующих коэффициентов. А реально полученные безвозмездно товары, работы и услуги на размер указанных параметров не влияют.
ВОПРОС: Организация работает по упрощенной системе налогообложения и применяет ставку единого налога - 6%. Организация заключила агентский договор, по которому выступает агентом. Но для выполнения обязательств по договору мы хотим заключить ряд субагентских договоров. Каким образом лучше оформить договоры, чтобы те деньги, которые мы получаем от принципала и передаем в качестве вознаграждения субагентам, не включались у нас в налоговую базу по единому налогу?
ОТВЕТ: Статьей 346.15 НК РФ установлен порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения. Так, доходы от реализации товаров (работ, услуг) определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ. Внереализационные доходы - в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Т. е. при определении доходов при "упрощенке" применяются те же нормы, что и при определении доходов в целях налогообложения прибыли. Из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ следует, что доходы в виде имущества (в том числе денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условием заключенного договора, при определении налоговой базы не учитываются. Из сказанного можно сделать следующий вывод. Из текста первоначального агентского договора должно следовать, что расходы по оплате услуг привлекаемых субагентов должны быть расходами принципала, и что если они произведены агентом, принципал должен их возместить
Налоговая проверка.
ВОПРОС: В Налоговом Кодеке РФ сказано, что налоговые проверки могут проводиться за три года, непосредственно предшествующие году проведения проверки. Но у нас при проведении выездной проверки сотрудники ИМНС потребовали представить документы за четыре последних года. Вправе ли мы отказать в предоставлении документов четырехгодичной давности?
ОТВЕТ: Нет, вы не в праве отказать в предоставлении документов четырехгодичной давности. Действительно, статья 87 НК РФ устанавливает, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Вместе с тем, необходимо помнить, что в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги в течение четырех лет. За три последних года можно проверять непосредственно правильность исчисления и уплаты налогов. Но влиять на обязанность по уплате налогов могут какие-либо факты, имевшие место значительно раньше, чем эта обязанность возникла. Например, договор поставки был заключен в одном календарном году, а сама поставка осуществлялась уже на следующий год. Не исключено, что проверяющих в связи с проверкой правильности исчисления налогов заинтересуют условия поставки и т. п. необходимо напомнить, что согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность в соответствии со статьей 126 НК РФ. Согласно ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.
ВОПРОС: Может ли организация пригласить аудитора для внутренней проверки и как оплатить расходы за эту работу?
ОТВЕТ: В старой редакции Налогового кодекса записано, что в состав инвентаризационных комиссий, можно включать представителей службы внутреннего аудита организаций и независимых аудиторских организаций, «только если эта проверка установлена обязательной для вас законодательно» (это касалось банков, страховщиков и проч.) Теперь в гл.25 ст. 264 НК РФ говориться, что в состав «прочие» можно учитывать даже затраты на аудиторскую проверку. То есть вы можете заказывать аудиторскую проверку своей организации. Но экономически обоснуйте это. Напишите, что из-за неквалифицированной работы или из-за болезни бухгалтера запутан бухучет, и вы приглашаете аудиторов, чтобы навести порядок.
Пеня
ВОПРОС: Организация несвоевременно заплатила налог. Были начислены пени. Однако выяснилось, что по другому налогу имеет место переплата. Может ли такая переплата пойти в счет погашения пени?
ОТВЕТ: Может, но при условии, что пени по одному налогу и переплата по другому направляются в один и тот же бюджет. Сказанное следует из пункта 5 статьи 78 НК РФ, согласно которому по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
Транспортный налог
ВОПРОС: В прошлые годы по доверенности я продал несколько своих старых автомобилей. Дальнейшая судьба ни одного из них мне не известна. Возможно, что новые хозяева продали их еще раз. Однако официально они продолжают числиться на мне. Означает ли это, что я должен буду разыскивать новых хозяев и снимать автомобили с учета? Или в противном случае мне придется за все это платить транспортный налог?
ОТВЕТ: Ни разыскивать новых хозяев и снимать автомобили с учета, ни платить транспортный налог вам не придется. По общему правилу, установленному абз.1 ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на имя которых транспортные средства зарегистрированы. Однако из этого правила есть исключение. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным им по доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования закона, вводящего главу 28 «Транспортный налог» НК РФ, налог должны будут уплачивать лица, указанные в доверенности (абзац второй статьи 357 НК РФ). Однако для того, чтобы не платить налог, формальные хозяева автомобиля должны уведомить свою налоговую инспекцию о том, что автомобиль передан по доверенности другому лицу. Возможно, что при этом потребуется предоставить ксерокопию доверенности. Поэтому, если таковой у вас нет, с новыми хозяевами встретиться все же придется.
ВОПРОС: Организация арендует автомобиль у гражданина. Все расходы, связанные с содержанием автомобиля (техобслуживание, страховка, бензин, масло, запчасти, стоянка), оплачиваются организацией. Может ли она также заплатить и транспортный налог?
ОТВЕТ: Нет, заплатить транспортный налог в этом случае организация не может. Согласно статье 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которые в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортные средства. Правилами регистрации автотранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ, утвержденных приказом МВД России от 01.01.01 года №59, регистрация автотранспортных средств за арендаторами не предусмотрена. Поэтому плательщиком транспортного налога будет хозяин машины, т. е. гражданин, на которого оно зарегистрировано который является арендодателем. Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. А иное в данном случае не предусмотрено. Поэтому если организация заплатит транспортный налог за гражданина, гражданин исполнившим свою обязанность считаться не будет.
Налоговый вычет
ВОПРОС: В 2002 году я оплачивал медицинские услуги. Однако в представлении социального налогового вычета налоговая инспекция мне отказала. Ссылаются на то, что по закону вычет предоставляется только в том случае, если лечение проводилось в медицинском учреждении. В моем же случае медицинские услуги оказывались обществом с ограниченной ответственностью. А с точки зрения гражданского кодекса РФ учреждение и одно и то же. Права ли моя налоговая инспекция?
ОТВЕТ: Нет, не права. В данном случае ваша налоговая инспекция не правильно толкует Налоговый кодекс РФ. Согласно подпункту3 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении налогооблагаемого дохода налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за услуги по лечению, представленные ему медицинским учреждениями РФ. Мы считаем, что для уяснения смысла «учреждения» в данном случае следует применять расширительный метод толкования, а не буквальный, как это сделал налоговый орган. Кроме того, во внимание следует принимать Инструкцию по учету, хранению и заполнению Справки об уплате медицинских услуг для представления в налоговый орган РФ, утвержденную приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 01.01.01г. № 000/БГ-3-04/256. В данном документе определено, что справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Таким образом, под учреждением следует понимать любую организацию, в том числе и ООО, а не только являющиеся учреждениями в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
ВОПРОС: Могу ли я воспользоваться правом на налоговый вычет, если лечился в клинике за границей?
ОТВЕТ: Нет, не можете. Налоговый кодекс РФ (подпункт 3 пункта 1 статьи 219) определяет, что налогоплательщику представляется социальный налоговый вычет в сумме потраченной на услуги по лечению. Представленному ему медицинскими учреждениями Российской Федерации.
ВОПРС: Деньги за квартиру я заплатил в 2002 году. А свидетельство о праве собственности мне выдали в 2003. Могу ли я в этом случае получить имущественный вычет по доходам, начиная с 2002 года?
ОТВЕТ: Да, вы можете воспользоваться правом на вычет по доходам, начиная с 2002 года. С соответствии с подпунктом 2 пункта 1статьи 220 НК РФ при определении налогооблагаемой массы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории российской Федерации жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных затрат. При этом имущественный налоговый вычет представляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. К заявлению в обязательном порядке должен быть приложен документ, подтверждающий право собственности на дом или на квартиру, а также документы, подтверждающие оплату.
ВОПРОС: Могу ли я получить налоговый вычет, связанный с оплатой учебы, если обучаюсь по заочной форме?
ОТВЕТ: Да, можете. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не болеерублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не болеерублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Таким образом, ограничение по форме обучения применяется только в случае использования налогового вычета родителями, опекунами или попечителями в случае оплаты обучения их детей или подопечных. Если налогоплательщик платит сам за себя, воспользоваться правом на вычет он может при любой форме обучения.
ВОПРОС: Могу ли я получить налоговый вычет, который положен при оплате получения обучения ребенка, если фактически оплата производилась мной, но договор с учебным заведением заключен от имени ребенка и он же указан в квитанции к приходному ордеру, подтверждающему оплату?
ОТВЕТ: Согласно статье 219 НК РФ социальный налоговый вычет, связанный с оплатой обучения обучается при представлении документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение. Вашем случае документы составлены так, что из них не явствует, что расходы были произведены именно вами. Теоретически ребенок мог сам оплатить учебу из своих средств. Деньги ему мог дать также кто-либо из других родственников. Поэтому в данном случае, по нашему мнению, права на вычет у вас нет.
ВОПРОС: В 2003 году у меня были большие расходы на лечение. Доходы оказались ниже расходов на лечение. Медицинский вычет использован не полностью. Можно ли в связи с этим вычет растянуть на несколько лет? Например, применить его к доходам 2004 и 2005 годов?
ОТВЕТ: Нет, такую возможность Налоговый кодекс РФ (статья 219) не предусматривает. Кроме того, на данный счет имеются разногласия МНС, изложенные в пункте 2 раздела V Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ. В указанном пункте разъясняется, что в соответствии с п. 3 статьи 210 НК РФ разница между суммой социальных налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику в отчетном налогов периоде, и суммой доходов налогоплательщика, полученных в этом же периоде, облагаемых налогом по ставке 13 %, на следующий налогов период не переносится. Помимо этого, МНС РФ отмечает, что статьей 219 НК РФ не предусмотрен перенос не следующий налоговый период суммы разницы между расходами налогоплательщика, произведенными в отчетном налоговом периоде на благотворительные цели или уплаченными на цели обучения, лечения, и установленным размером общей суммы соответствующего социального налогового вычета.
ВОПРОС: Я купила квартиру в 2001 году. Ее стоимость 8 00 000 рублей. В 2002 подала заявление на налоговый вычет. Весь вычет использован не были в 2002 годах размер вычета был ограничен 600 000 рублей. Но я слышала, что с 2003 года вычет ограничивается уже суммой 1 000 000 рублей. Могу ли я к остаткам вычета применить ограничение в 1рублей, а не в 600 000 рублей, как было раньше, когда я купила квартиру?
ОТВЕТ: Действительно, до 1 января 2003 года налоговый вычет, которым граждане могли воспользоваться при приобретении жилья, ограничивался суммой 600 000 рублей. В связи с принятием Федерального закона от 01.01.2001 «О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» имущественный налоговый вычет установлен в размере, не превышающем 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов на ипотечным кредитам. Действие указанного Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года. Следовательно, его действие должно распространяться на полученные в 2003 году доходы. Налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, применяется для уменьшения полученных и подлежащих налогообложению доходов. Соответственно, к доходам полученным в 2001 и 2002 годах, налогоплательщики могли применять вычет в пределах 600 000 рублей. А к доходам, полученным, начиная с 2003 года, - в пределах одного миллиона.
Поэтому, по нашему мнению, в вашем случае к доходам, полученным в 2001 и 2002 годах, должен применяться вычет в размере 600 000 рублей. Но если вычет за эти годы был использован не полностью, то к остаткам перенесенным на 2003 и последующие годы применяется ограничение в пределах одного миллиона рублей. Необходимо отметить, что подобная позиция изложена в Информационном Письме Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по г. Москве от 3 ноября 2003 года № 27- 08н/61572 «О предоставлении имущественного налогового вычета».
ВОПРОС: Мы с мамой покупаем квартиру. Мама – пенсионерка, я работаю. Доход официальный и приличный. Если собственность будет долевой, подоходный налог мне вернут из расчета стоимости всей квартиры или только моей доли собственности. Будет ли браться в расчет то, что мама – пенсионерка?
ОТВЕТ: Если собственность на квартиру будет долевой, к вам применят имущественный налоговый вычет (верну налог) из расчета стоимости вашей доли. При этом, то факт, что ваша мама пенсионерка в расчет браться не будет. Согласно подпункту 2 статьи 220 НК РФ при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их с их долей собственности. При этом отсутствие дохода у одного из собственников квартиры на увеличение размера вычета другого собственника не влияет.
ВОПРОС: Если я продам нежилое строение, принадлежащее мне на праве собственности 4 года, на какой налоговый вычет я могу рассчитывать?
ОТВЕТ: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено, что если продаются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики и земельные участки, находившиеся в собственности гражданина менее пяти лет, ему предоставляется имущественный вычет (сумма, с которой не взимается налог) на сумму продажи, но в пределах 1 000 000 рублей. Если же указанные объекты находились в собственности менее пяти лет, вычет предоставляется без ограничений. Если речь идет о продаже иного имущества, вычет предоставляется в размере стоимости продажи, но в пределах 125 000 рублей, если имущество находилось в собственности гражданина не менее трех лет. Если больше трех лет – размер вычета не ограничен. В вашем случае речь идет о нежилом строении. Данный вид имущества ни жилым домом, ни дачей, ни квартирой, ни земельным участком не является. Следовательно, правом на вычет должно реализовываться по правилам, установленным для иного имущества. Т. е. если это иное имущество в собственности менее трех лет, размер вычета ограничивается 125 000 рублей. Если свыше трех лет – вычет будет предоставляться в неограниченном размере. В своем вопросе вы указываете, что нежилое строение находилось в вашей собственности четыре года. Исходя из этого можно сделать вывод, что при продаже нежилого строения вычет должен предоставляться на всю сумму, вырученную от продажи без каких-либо ограничений.
ВОПРОС: Покупая квартиру, я воспользовался услугами риэлтерской фирмы. Можно ли воспользоваться налоговым вычетом в сумме равной стоимости квартиры плюс стоимость посреднических услуг? Ведь в законе прямо не написано, что вычет предоставляется только в размере цены квартиры. Почему же тогда нельзя учесть всю сумму, связанную с приобретением квартиры?
ОТВЕТ: Действительно, при приобретении жилья вычет представляется в сумме «…израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретенное на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов…» из данного определения можно сделать вывод, что вычет должен предоставляться не только в размере стоимости самой квартиры, но и учетом всех затрат гражданина, связанных с приобретением квартиры, в том числе с учетом уплаченного посредникам вознаграждения. Однако, не сложно предположить, что сотрудники нашей налоговой инспекции, куда вы обратитесь с заявлением о предоставлении вычета, с таким толкованием закона могут не согласиться и будут настаивать на том, что вычет предоставляется только в размере, соответствующем непосредственной цены квартиры. Следовательно, если вы захотите доказать свою правоту, вам придется обращаться в суд. Однако и в этом случае нельзя с полной уверенностью утверждать, что суд примет вашу сторону.
