Ежемесячное информационное издание «Авега консультант». Июнь 2005

Июнь 2005

В процессе работы любого предприятия возникает множество различных вопросов, связанных с ведением бухгалтерского учета, уплатой налогов, претензиями со стороны налоговых органов и др.

Аргументы наших юристов и аудиторов помогут Вам избежать ошибок, связанных с ведением бухгалтерской и финансовой отчетности, отстоять свои интересы в налоговой инспекции или в суде.

Сегодня в выпуске:

· Налоговая проверка, как одна из форм налогового контроля

· Расходы на такси сотрудников организации

· Коротко о важном: ФЗ «О кредитных историях»

, ведущий юрист Юридической компании «Авега»

Налоговая проверка, как одна из форм налогового контроля

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе осуществлять налоговый контроль в отношении любого налогоплательщика. Что же должен знать каждый налогоплательщик о правилах проведения налоговых проверок?

Законодатель не дает легального определения "налоговый контроль", лишь указывает, что формы и методы налогового контроля устанавливаются Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ). Одной из форм налогового контроля согласно ст. 82 НК РФ является налоговая проверка. Налоговую проверку можно определить как действия налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов).

Пункт 1 ст. 87 НК РФ предусматривает проведение налоговыми органами двух видов налоговых проверок - камеральной и выездной. Они различаются в зависимости от объема проверяемой документации, места проведения налоговой проверки, субъекта, объекта, периодичности, категории проверяемых налогоплательщиков, используемых мероприятий и т. д.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Согласно данной статье налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. В п.27 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.01г. №5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" отмечается, что при толковании указанной нормы судам необходимо исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

Также статья 87 предусматривает проведение встречной налоговой проверки. Она гласит, что если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, то налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка). Встречная проверка представляет собой сопоставление данных проверяемого налогоплательщика с данными, имеющимися о нем у других лиц. На практике встречная проверка является частью проводимой камеральной или выездной проверки.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период. В п. 8 Обзора №71 ВАС РФ указал, что при применении положений статьи 87 НК РФ, устанавливающих ограничения в отношении проведения повторных выездных налоговых проверок, суд правомерно не принял во внимание доводы налогового органа о том, что повторная выездная налоговая проверка носила тематический характер и касалась внешнеэкономической деятельности налогоплательщика.

Однако законодатель предусматривает два исключения. В первом случае - когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика. Во втором случае - когда такая проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Статья 88 НК РФ полностью посвящена камеральной налоговой проверке, и по смыслу статьи камеральная налоговая проверка проводится только по месту нахождения налогового органа.

Она проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Однако могут использоваться и другие документы о деятельности налогоплательщика, которые имеются у налогового органа.

Срок проведения проверки - три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки).

Длительное время в судебной практике по-разному толковался вопрос о последствиях пропуска этого срока, так как НК РФ такие последствия не предусматривает. В п.9 Обзора №71 ВАС РФ разъяснил, что проведение камеральной налоговой проверки за пределами срока, предусмотренного статьей 88 НК РФ, само по себе не может повлечь отказ в удовлетворении требования налогового органа о взыскании налога и пеней, предъявленного с соблюдением срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 Кодекса. В то же время пропуск налоговым органом срока проведения камеральной проверки не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Достаточно долго в судебной практике по-разному толковался вопрос о возможности привлечения к налоговой ответственности по результатам камеральной налоговой проверки. Это было вызвано недостатками юридической техники изложения статей 88, 100 и 101 НК РФ в совокупности. В настоящее время этот вопрос в судебной практике решен. Суды пришли к выводу о том, что Налоговый кодекс предусматривает такую возможность.

Выездная налоговая проверка, в отличие от камеральной, проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции согласно ст. 89 НК РФ.

В решении о проведении выездной налоговой проверки указывается полное наименование организации, в отношении которой назначается проверка (ИНН), наименование филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений (ИНН/КПП), вопросы проверки, период(ы), за который(ые) проводится проверка, Ф. И.О. уполномоченных на проведение проверки должностных лиц налогового органа по месту постановки на учет головной организации, а также по месту нахождения филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений, занимаемые ими должности.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. При этом следует учитывать нормативные правовые акты о соответствующих налогах и сборах.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом.

По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства (Постановления Конституционного Суда РФ №14-П от 01.01.2001г).

По окончании проверки налогоплательщика-организации составляется справка о проведенной проверке. Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке должен быть составлен акт выездной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 100 НК РФ.

Акт по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации составляется с учетом фактов, установленных в ходе проверок ее филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений и изложенных в соответствующих разделах акта.

Если по результатам выездной налоговой проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, за которые Налоговым кодексом установлена ответственность, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения выносится руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего указанную проверку, в отношении налогоплательщика.

Если по результатам налоговой проверки не составлен акт налоговой проверки, то считается, что проверка состоялась, и правонарушений не обнаружено. Поэтому при отсутствии акта выездной налоговой проверки решение (постановление) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (пункт 1 статьи 101) и требование об уплате недоимки, пени и штрафов (пункт 3 статьи 101) должны рассматриваться как вынесенные без наличия законных оснований (пункт 4 статьи 100).

Налоговые споры. Арбитраж. Юридическое сопровождение бизнеса.

Группа «Авега»

т. (многоканальный)

Коротко о важном:

КРЕДИТНАЯ ИСТОРИЯ - ЭТО ВАША ФИНАНСОВАЯ БИОГРАФИЯ

С 1 июня 2005 года вступает в силу Федеральный закон от 30.12.04 г. № 218-ФЗ «О кредитных историях» (далее по тексту - Закон). Закон имеет существенное значение для всех юридических и физических лиц, получающих кредиты и займы.

Кредитная история – это информация о добросовестности исполнения заемщиком своих обязательств перед кредиторами. От того, какую информацию Вы накопите, будет зависеть степень доверия к Вам различных государственных и коммерческих организаций, а также частных лиц. Перед тем как предоставить Вам кредит, займодавец проверит Вашу кредитную историю. Если у Вас хорошая кредитная история, Вы имеете возможность получить всё, что просите, причём на самых выгодных условиях. Если у Вас нет кредитной истории или она испорчена, то Вам откажут или Вы получите не очень выгодные условия.

Закон обязывает кредитные организации предоставлять информацию в бюро кредитных историй в случае, если их клиент – субъект кредитной истории – выразил на это свое согласие хотя бы в одно бюро кредитных историй, включенное в государственный реестр бюро кредитных историй.

Источники формирования кредитных историй (кредиторы) обязаны представлять в бюро кредитных историй информацию о ранее заключенных договорах займа (кредита) при наличии письменного указания (согласия) соответствующего субъекта кредитной истории на передачу указанной информации.

Таким образом, все действия с кредитной историей должны быть санкционированы ее субъектом.

В связи с принятием Закона вносятся изменения в целый ряд законов:

1. Право Банка России с 1 сентября 2005 г. в порядке надзора применять к кредитным организациям санкции в случае непредставления информации в бюро кредитных историй.

2. В ст. 857 ГК РФ включается положение о том, что сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям, а также бюро кредитных историй на основаниях и в порядке, предусмотренных законом. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных Федеральным законом «О кредитных историях».

3. В Федеральный закон от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» включается положение о том, что бюро кредитных историй должно проводить обязательный аудит.

4. Внесен ряд изменений в КоАП РФ.

Срочная регистрация предприятий, недвижимости, акций.

Группа «Авега»

т. (многоканальный)

Татьяна Нечаева, директор Аудиторской компании «Авега»

Расходы на такси сотрудников организации

Возникает много вопросов по поводу отнесения на расходы организации затрат, связанных с проездом на такси сотрудников. В данной статье мы попробуем осветить некоторые моменты отнесения на расходы таких затрат, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

С 01.01.02г. вступила в силу глава 25 Налогового Кодекса «Налог на прибыль», где с#G0татьей 252 НК «Расходы. Группировка расходов» оговорено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Данная статья содержит общие критерии отнесения расходов к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

А под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты.

Соответственно все расходы должны документально подтверждаться и иметь производственное назначение.

1. Поездки по производственной необходимости

Транспортные расходы на проезд работников организации в банк, в различные государственные органы и учреждения в связи с обеспечением нормальной хозяйственной деятельности организации, а также в иных аналогичных целях в течение рабочего времени прямо не предусмотрены ни одной нормой главы 25 Налогового кодекса РФ в качестве расходов, учитываемых либо не учитываемых в целях налогообложения. Однако поскольку статья 264 Налогового кодекса РФ, устанавливающая перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, содержит открытый список расходов, то любые расходы, связанные с производством и реализацией, могут учитываться для целей налогообложения, если они соответствуют критериям статьи 252 НК РФ.

Существуют различные варианты правовых оснований возникновения транспортных расходов на служебные поездки работников: на основании договора аренды транспортного средства либо на основании договора перевозки пассажиров («расходов на такси»).

Для того, чтобы вышеуказанные расходы соответствовали критериям обоснованности, документальной подтвержденности и связи с хозяйственной деятельностью, необходимо соблюсти следующие условия.

При аренде легкового автотранспорта рекомендуем составлять следующие документы:

А) внутренний документ, устанавливающий необходимость соответствующих расходов, например, приказ директора, либо положение о работе с наличными денежными средствами, содержащее условие, что кассир по мере необходимости ездит в банк, за наличными денежными средствами;

Б) для обоснования поездок, связанных с производственной необходимостью, необходимы документы, либо приказы директора об обоснованности такой поездки;

В) должностные инструкции сотрудников, непосредственно осуществляющих поездки, должны содержать соответствующие обязанности, например, обеспечивать получение в банках наличных денежных средств в установленном внутренними документами количестве;

Г) если сотрудник ездит в банк, то на данного сотрудника должна быть выписана доверенность на представление интересов в банке; если сотрудник представляет интересы организации в других учреждениях, государственных органах, организациях, то желательно также выписать на данного сотрудника соответствующие доверенности;

Д) с сотрудником, получающим наличные денежные средства, должен быть составлен договор о полной материальной ответственности;

Е) в обязательном порядке должен составляться на каждый день путевой лист с обязательным указанием четкого маршрута передвижения сотрудником. Обращаем внимание, что в случае поездок за наличными денежными средствами даты в путевых листах должны фактически совпадать с датой снятия наличных денежных средств в банке;

Ж) безусловно, необходим сам договор аренды транспортных средств.

В случае заключения с транспортной организацией договора перевозки пассажиров, должны составляться все вышеперечисленные документы, помимо указанных в пунктах е) и ж). Кроме этого, у транспортной организации должна иметься в наличии лицензия на пассажирские перевозки, вам желательно иметь ее копию. Сам договор перевозки пассажиров должен содержать условия об обязанности перевозки работников Заказчика в течение рабочего дня по маршрутам, определенным устными или письменными заявками. Наличие самих заявок на перевозки в письменном виде является желательным, но не необходимым. Действующим законодательством не определено, какими документами подтверждается фактическое выполнение договоров перевозки, поэтому стороны могут сами разработать форму документа, подтверждающего оказание услуг.

Например, таким документом может быть акт об оказанных услугах по перевозке за определенный месяц. Главное, что данный документ должен содержать реквизиты, позволяющие установить производственную необходимость понесенных расходов: данные о датах, времени и маршрутах совершенных поездок, а также о лицах, совершивших данные поездки.

Если в путевом листе или документе, подтверждающем оказанные услуги по перевозке, будут указаны все маршруты, связанные с производственной деятельностью организации, то такие затраты по аренде такси, могут быть отнесены на расходы организации в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ.

2. Поездки, связанные с доставкой от работы до места жительства

Статьей 264 п.1 пп.12) предусмотрено, что расходы на доставку от места жительства до места работы и обратно включаются в затраты в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, только если организация осуществляет свою деятельность вахтовым способом. Пунктом 26 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования (к которому, в соответствии с нормативными актами, регулирующими пассажирские перевозки, относится и такси), за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами и/или коллективными договорами.

Одновременно расходы на доставку работников от места жительства на работу и обратно могут быть признаны расходами на оплату труда в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ, если такие расходы предусмотрены коллективным или трудовым договором. В связи с этим, если организация, деятельность которой не связана с вахтовым методом работы, осуществляет доставку сотрудников от места работы до дома и обратно, то все затраты, связанные с такой доставкой, относятся в доходы данных сотрудников (или за счет собственных средств организации) и облагаются соответствующими налогами с доходов физических лиц.

Налоговый аудит (НДС, ЕСН, ЕНВД, налог на прибыль, налог на имущество)

Группа «Авега»

т. (многоканальный)

Уважаемые читатели!

Нам важно Ваше мнение о нашем издании.

Задайте свой вопрос

- по телефону ,

- по электронной почте *****@***ru,

- с нашего сайта www. *****,

и мы будем рады ответить на него

в ближайшем выпуске.

Подписка и архив на сайте