Выпуск от 01.01.01 года, Материалы из журнала "Главная книга"

Выпуск от 18 февраля 2011 года

Материалы из журнала "Главная книга"

КАК УЧЕСТЬ КУПЛЕННЫЕ КНИГИ, ПОДПИСКУ НА ГАЗЕТЫ, ЖУРНАЛЫ

Многие компании приобретают книги, оформляют подписку на периодику. Кто-то покупает справочники менеджера, книги по бухучету, обновленные издания Налогового кодекса, специализированные журналы и газеты, технические справочники. А кто-то приобретает развлекательную и художественную литературу.

Порядок учета печатных изданий напрямую зависит от их назначения и вашего умения обосновать их "производственно-управленческую направленность".

Обосновываем необходимость приобретения книг и печатных изданий

Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью.

Например, вполне обоснованными можно считать затраты:

- на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал "Главная книга", так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета;

- книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;

- сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;

- "Российскую газету", поскольку в ней публикуются законы и нормативные акты <1>;

- глянцевые журналы (к примеру, "Vogue", "Cosmopolitan", "Shape" и т. д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты);

- букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль - юридические услуги;

- прочую литературу, которая является "информационной" поддержкой, необходимой для ведения деятельности.

Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:

- серия книг "Жизнь замечательных людей";

- русская и зарубежная классика;

- энциклопедия искусств;

- красивые художественные альбомы.

ОБЪЯСНИ РУКОВОДИТЕЛЮ

Книги и журналы, которые никак не связаны с деятельностью фирмы, лучше приобретать за счет чистой прибыли. В противном случае при проверке налоговики, скорее всего, уберут из расходов затраты на литературу непроизводственного характера, доначислят налог, а также пени и штрафы.

Это касается и подписки на издания непроизводственного характера, например на газету "Аргументы и факты" <2>.

Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.

В бухгалтерском учете такую литературу ни как основные средства, ни как материально - производственные запасы учесть нельзя <3>. Самым правильным будет отнести ее стоимость (вместе с НДС) к прочим расходам и отразить на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" <4>.

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение такой непроизводственной литературы учесть не получится <5>.

НДС принять к вычету тоже не удастся, так как не выполняется одно из обязательных условий для применения вычета: литература не будет использована в деятельности, облагаемой НДС <6>.

Этот способ учета наиболее безопасный. Если вы решите учесть расходы на такую литературу при расчете налога на прибыль и заявить НДС по ней к вычету, налоговые органы вряд ли с вами согласятся. В частности, они всегда считали необоснованными расходы на предметы интерьера, приобретенные для офиса <7>. Доказывать свою правоту вам придется в суде, а вот суд, возможно, и примет вашу сторону. Например, при рассмотрении дела об обоснованности затрат на обслуживание аквариумов суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расходы направлены на создание благоприятной обстановки <8>. Также есть решение, в котором суд признал производственными затраты на предметы интерьера, поскольку они направлены на создание благоприятного впечатления у внешних посетителей <9>.

А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.

Учитываем подписку на периодические издания

Некоторые бухгалтеры относят плату за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов. Но это неправильно. Сумма, уплаченная за подписку, является авансом <10> и отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" <11>.

Получив очередной номер журнала или газеты, на основании первичных документов учитываем его стоимость на счете 10 "Материалы" <12> (дебет счета 10 - кредит счета 60) и сразу списываем на расходы по обычным видам деятельности <13> (дебет счетакредит счета 10). При оформлении подписки на электронные издания, получив счет-фактуру и акт, списываем стоимость подписки сразу на расходы, минуя 10-й счет.

При расчете налога на прибыль расходы на профессиональные издания включаем в прочие, связанные с производством и реализацией <14>. При этом для целей налогообложения вы можете учитывать в расходах подписку одновременно на несколько печатных изданий по одной тематике <15>.

НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке.

ШАГ 1. Когда получаем от издательства счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, принимаем его к вычету <16>.

ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер):

- принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету;

- одновременно восстанавливаем такую же сумму НДС, принятую к вычету по авансовому счету - фактуре <17>.

На ежедневные газеты, как правило, оформляется один счет-фактура, например за месяц или квартал <18>.

Отражаем в учете деловую литературу

Хотя книга и используется в работе более года, ее стоимость вряд ли превыситруб. (или иной меньший лимит стоимости ОС, установленный вашей учетной политикой) <19>. Поэтому в бухучете деловую литературу учитываем в составе МПЗ на счете 10 "Материалы" <20> и списываем в расходы по обычным видам деятельности при передаче в подразделение, которое будет ее использовать (на счета 20, 26, 44 и т. п.) <21>.

Для целей налогообложения прибыли деловая литература, независимо от стоимости, не подлежит амортизации <22>. Расходы на ее приобретение включаем в состав прочих расходов в полном объеме в момент приобретения <23>.

НДС по книгам можно принять к вычету <24>, если:

- литература получена и принята на учет;

- литература используется для деятельности, облагаемой НДС;

- есть правильно оформленный счет-фактура.

"Упрощенный" учет подписки и книг

Для упрощенцев в закрытом перечне расходов подписка на периодические издания и приобретение деловой литературы не значатся. Основываясь на этом, Минфин и некоторые суды расходы на подписку и приобретение литературы не признают <25>.

Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

- Государственный советник РФ 1 класса

"Действительно, расходы на приобретение подписных изданий не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при применении УСНО <26>.

Однако, если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНО <27>".

Этого же мнения придерживаются и большинство судов <28>.

* * *

Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы. Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде.

<1> Постановления ФАС УО от 01.01.2001 N Ф/07-С3; Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.01.2001 N 09АП-8445/2007-АК

<2> п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф04-9903/2005(18741-А27-40)

<3> пп. 4, 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н; п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 44н

<4> п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н; План счетов бухгалтерского учета... утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н

<5> п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ

<6> п. 2 ст. 171 НК РФ

<7> Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/311

<8> Постановление ФАС МО от 01.01.2001 N КА-А40/5111-09

<9> Постановление ФАС МО от 01.01.2001 N КА-А40/

<10> пп. 3, 16 ПБУ 10/99

<11> План счетов бухгалтерского учета

<12> п. 5 ПБУ 6/01

<13> п. 5 ПБУ 10/99

<14> подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС УО от 01.01.2001 N Ф09-1217/05-АК

<15> Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/279

<16> п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ

<17> подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ

<18> Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /142

<19> п. 4 ПБУ 6/01

<20> п. 5 ПБУ 6/01

<21> п. 2 ПБУ 5/01

<22> п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ

<23> п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 01.01.2001 N /116, от 01.01.2001 N /1/443; Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-12/46419

<24> п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

<25> Письма Минфина России от 01.01.2001 N /2/151, от 01.01.2001 N /2/12; Постановление ФАС УО от 01.01.2001 N Ф/06-С3

<26> п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<27> подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<28> Постановления ФАС ПО от 01.01.2001 N А65-1419/2008; ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 01.01.2001 N А/05-СА2-9; ФАС УО от 01.01.2001 N Ф09-1317/05-АК

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 4

КАК ИЗМЕНЕНИЯ В СВИДЕТЕЛЬСТВЕ НА ЗЕМЛЮ ВЛИЯЮТ НА РАСЧЕТ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

Вполне может получиться так, что в середине года руководство принесет вам новое свидетельство о праве собственности на земельный участок. Оказывается, изменилась информация о земельном участке: уточнены его границы, изменена категория земли и (или) вид разрешенного использования, поэтому и было получено новое свидетельство. Как это повлияет на расчет земельного налога в текущем и следующем годах?

Что бухгалтеру смотреть в новом свидетельстве

Итак, на руках у вас новое свидетельство на землю. Посмотрите в нем в графу сведений об объекте права (см. следующую страницу).

Возможно, что у вас <1>:

- произошел перевод земельного участка из одной категории в другую;

- изменился вид разрешенного использования земельного участка;

- изменилась площадь земельного участка при упорядочении его границы (без формирования нового земельного участка).

В таком случае могла измениться кадастровая стоимость земельного участка или ставка земельного налога.

С какого момента считать земельный налог по-новому

Некоторые бухгалтеры считают, что по данным нового свидетельства нужно уплачивать налог на землю уже с момента регистрации изменений. Ведь в НК РФ такая возможность предусмотрена в отношении земельного участка, образованного в течение года <2>. Но это заблуждение. В нашем случае речь идет об уже существующем земельном участке, сформированном на 1 января.

Таким образом, после получения нового свидетельства при расчете налога вы продолжаете использовать кадастровую стоимость, определенную на 1 января текущего года <3>.

А как быть, если изменилась еще и ставка? Применять ли новую ставку уже в этом году?

Минфин считает, что нет <4>. Ставка зависит от категории земли и вида разрешенного использования. От этих же категорий зависит и кадастровая стоимость, то есть налоговая база. А раз базу мы всегда определяем на начало года, то и ставку должны выбрать установленную на начало года.

Новую величину налоговой базы и/или новую ставку по налогу нужно применять при исчислении земельного налога только в следующем году <5>. Суды с таким подходом согласны <6>.

Таким образом, при получении нового свидетельства вам можно не беспокоиться до конца года. А вот в I квартале следующего года проверьте еще раз кадастровую стоимость земли по состоянию на 1 января <7>.

Как узнать кадастровую стоимость

Узнать кадастровую стоимость земельного участка можно следующим образом <8>:

<или> обратившись в территориальный орган Росреестра по месту нахождения земельного участка с письменным запросом. Ответ должен быть готов в срок не позднее 5 рабочих дней со дня получения вашего запроса <9>.

Примечание. Бланк запроса можно взять в территориальном органе Росреестра или найти на сайте http://*****, раздел "Бланки и документы", подраздел "Бланки" -> "Порядок предоставления сведений из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

<или> посмотрев эту информацию на официальном сайте Росреестра онлайн <10>: http://*****, раздел "Публичная кадастровая карта". Правда, в настоящее время этот раздел сайта функционирует в экспериментальном режиме. В связи с этим сведения могут быть неточными. Поэтому лучше пока обращаться непосредственно в территориальный орган Росреестра.

***

После получения нового свидетельства на землю показатели для расчета земельного налога могут как уменьшиться, так и увеличиться. Но в расчете земельного налога в текущем году ничего не меняется. Продолжайте рассчитывать налог по-прежнему. Новые показатели, определенные на основании нового свидетельства, пригодятся для расчета налога лишь за следующий год. И, кстати, сообщать в свою налоговую инспекцию о получении нового свидетельства вам не нужно. Эти сведения должны представить налоговикам территориальные органы Росреестра <11>.

<1> п. 13 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 316 (далее - Правила); Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков... утв. Приказом Минэкономразвития России от 01.01.2001 N 222

<2> п. 1 ст. 391 НК РФ

<3> п. 1 ст. 393 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /81

<4> Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /81

<5> Письма Минфина России от 01.01.2001 N /91, от 01.01.2001 N /66

<6> Постановления ФАС СЗО от 01.01.2001 N Ф04-7599/2007(39739-А46-26); ФАС ПО от 01.01.2001 N А06-8153/2009

<7> п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ; п. 3 Правил

<8> п. 14 ст. 396 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 N 52 (далее - Постановление N 52); ч. 7 ст. 14 Федерального закона от 01.01.2001 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости"; п. 2 Порядка предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, утв. Приказом Минэкономразвития России от 01.01.2001 N 75 (далее - Порядок N 75)

<9> п. 41 Порядка N 75

<10> п. 2 Постановления N 52

<11> пп. 11, 12 ст. 396 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 4

КОГДА ПРОБИВАТЬ ЧЕК, ЕСЛИ ТОВАР ДОСТАВЛЯЕТ И ДЕНЬГИ ПОЛУЧАЕТ КУРЬЕР

Часто бывает так, что товар доставляет покупателю экспедитор и он же получает деньги за товар. По закону при продаже товаров (работ, услуг) за наличный расчет нужно пробить кассовый чек и выдать его покупателю <1>. То есть в рассматриваемой нами ситуации применять ККТ нужно, а если этого не делать, налоговые органы могут вас оштрафовать.

За неприменение ККТ грозит штраф <2>:

- для организации - отдоруб.;

- для ее руководителя (предпринимателя <3>) - от 3000 до 4000 руб.;

- для кассира или продавца, получившего деньги, - от 1500 до 2000 руб.

За неприменение ККТ можно отделаться и предупреждением, но особо рассчитывать на это не стоит.

Однако не все компании способны обеспечить своих экспедиторов и курьеров портативными кассовыми аппаратами, чтобы они могли выдавать кассовые чеки непосредственно при получении денег от покупателя. Остается только одно: пробить чек на кассовом аппарате в помещении организации.

Многие бухгалтеры задаются вопросом, когда именно это нужно сделать.

ВАРИАНТ 1. Безопасный: сначала чек, потом деньги

Самое простое и безопасное решение - выдать экспедитору чек на нужную сумму заранее. В этом случае вас точно никто не обвинит в невыдаче чека при совершении наличных расчетов. Однако многие не знают, что делать, если покупатель:

<или> полностью или частично откажется от товара;

<или> оплатит только часть его стоимости.

ОБСУДИ С РУКОВОДИТЕЛЕМ

Если приобрести для компании несколько портативных аппаратов ККТ, можно сэкономить время на поездках курьеров и избежать штрафов.

Как правило, о том, какую сумму оплатил клиент, экспедитор может сообщить кассиру по телефону в тот же день еще до закрытия смены и снятия Z-отчета. Поэтому оформлять документы нужно так же, как при исправлении типичной ошибки кассира - пробитии неверной суммы в чеке.

Ошибочно пробитый чек покупателю выдавать не нужно. Ему необходимо пробить и передать новый чек на нужную сумму (за исключением случая, когда покупатель вовсе отказался от покупки). А кассир должен дождаться конца смены и вместе с представителями администрации оформить акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) по форме N КМ-3 <4> в одном экземпляре. В акте нужно указать номер и сумму ошибочно пробитого чека. Неправильный чек надрывается, наклеивается на лист бумаги и вместе с актом передается в бухгалтерию организации <5>.

На первый взгляд, все легко и просто и единственный минус в том, что вам придется оформлять дополнительные документы. Но следует учесть, что, помимо этого, экспедитору придется вернуться, чтобы получить чек ККТ на нужную сумму, а затем поехать обратно к покупателю, отдать ему чек и получить деньги. Если он этого не сделает, а возьмет деньги и уедет за чеком - состав правонарушения, выразившегося в неприменении ККТ при наличных расчетах, будет налицо.

ВАРИАНТ 2. Рискованный: сначала деньги, потом чек

Так тоже можно, но небезопасно. Ведь налоговики могут расценить это как неприменение ККТ при наличных расчетах. Хотя если вы работаете в Уральском округе, у вас есть шанс отстоять правомерность своих действий в суде. Арбитражные суды этого региона, признавая незаконным привлечение к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ в такой ситуации, руководствовались, в частности, следующими аргументами:

- получить деньги от покупателя можно и без выдачи ему в этот момент чека, пробив его после того, как экспедитор сдаст наличность в кассу, если в договоре поставки сказано, что товар считается оплаченным после поступления денег в кассу <6>;

- применять ККТ организация обязана только при продаже товаров в своей торговой точке <7>;

- применять ККТ в данном случае вообще не нужно, если наличные деньги за поставленный товар получены во исполнение договора поставки с выдачей приходно-кассового ордера <8>.

Но если вы ведете деятельность в другом регионе, то придерживаться такой позиции крайне рискованно <9>.

* * *

Чтобы избежать штрафов за неприменение ККТ в описанной ситуации и не тратить понапрасну время ваших работников, лучше купить портативные ККТ или запретить курьеру выдавать клиенту частично оплаченный товар.

<1> п. 1 ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 54-ФЗ

<2> ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

<3> ст. 2.4 КоАП РФ

<4> утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132

<5> пп. 4.2, 4.3 Типовых правил... утв. Письмом Минфина России от 30.08.93 N 104

<6> Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.01.2001 N 17АП-5048/2007- АК; Решение Арбитражного суда Свердловской области от 01.01.2001 N А60-7962/07-С10

<7> п. 3 ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 54-ФЗ; Решение Арбитражного суда Свердловской области от 01.01.2001 N А60-8389/2007-С9

<8> Постановления ФАС УО от 01.01.2001 N Ф09-7053/07-С1, от 01.01.2001 N Ф09-7225/07-С1

<9> Постановление ФАС СКО от 01.01.2001 N Ф08-2794/А

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 4

МОЖНО ЛИ ИСПОЛНИТЕЛЬСКИЙ СБОР СПИСАТЬ НА НАЛОГОВЫЕ РАСХОДЫ

Как известно, если должник добровольно не исполнит требование, содержащееся в исполнительном документе, то, помимо долга, он должен уплатить исполнительский сбор <1>.

Вот одна из распространенных ситуаций, когда уплаты исполнительского сбора не избежать. Организация в отведенный срок не исполнила требование об уплате налогов (пени, штрафов), при этом на ее банковском счете нет денег для безакцептного списания долга. В этом случае налоговики могут взыскать недоимку за счет другого имущества должника <2>. Взыскание будут проводить судебные приставы-исполнители. В полученном от них постановлении о возбуждении исполнительного производства <3> будет указан срок для добровольного погашения задолженности. Как правило, это 5 рабочих дней с даты получения постановления. Нарушившие этот срок "попадают" на уплату исполнительского сбора <4>.

Примечание. Размер исполнительского сбора составляет 7% от взыскиваемой суммы или стоимости взыскиваемого имущества, но не менее <5>:

- 500 руб. для граждан или предпринимателей;

- 5000 руб. для организаций.

Поскольку к нам в редакцию приходят письма с вопросом, можно ли сумму исполнительского сбора учесть в "прибыльных" расходах, мы решили расставить все точки над i.

Суммы пеней, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет, не учитываются в расходах <6>. А Конституционный суд РФ еще 10 лет назад указал, что исполнительский сбор носит штрафной характер. Ведь на должника возлагается обязанность произвести определенную дополнительную выплату в связи с совершенным им правонарушением в процессе исполнительного производства <7>.

Руководствуясь упомянутым Постановлением КС РФ, и Минфин, и налоговые органы считают, что затраты в виде исполнительского сбора для целей налогообложения прибыли не учитываются <8>.

Тех, кто пытался искать правды в суде, тоже ждало разочарование: суды признают неправомерным включение сумм исполнительского сбора в состав внереализационных расходов <9>, ссылаясь все на то же Постановление КС РФ.

* * *

Как видим, шансов учесть в расходах уплаченный исполнительский сбор практически нет. В этой ситуации можно только посоветовать: постарайтесь в установленный срок выполнить хотя бы требование судебных приставов, чтобы не платить лишних денег.

<1> ч. 1 ст. 112 Федерального закона от 01.01.2001 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ)

<2> п. 7 ст. 46 НК РФ; п. 1 ст. 47 НК РФ

<3> ч. 8, 17 ст. 30 Закона N 229-ФЗ; п. 3.1 Методических рекомендаций... утв. Приказом Минюста России N 289, МНС России N БГ-3-29/619 от 01.01.2001

<4> ч. 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30 Закона N 229-ФЗ; ч. 2 ст. 69, ст. 112 Закона N 229-ФЗ

<5> ч. 3 ст. 112 Закона N 229-ФЗ

<6> п. 2 ст. 270 НК РФ

<7> Постановление Конституционного суда РФ от 01.01.2001 N 13-П

<8> Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/227; Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-12/56815

<9> Постановления ФАС УО от 01.01.2001 N Ф09-8443/08-С3; ФАС ПО от 01.01.2001 N А49-4493/20А/17АК; ФАС СЗО от 01.01.2001 N А/2005

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 4

ВЕРХОВНЫЙ СУД ПРИРАВНЯЛ ВОЗВРАТ ДЕНЕГ БЕЗ РКО К НЕОПРИХОДОВАНИЮ ВЫРУЧКИ

28 января

Постановление Верховного суда РФ от 01.01.2001 N 5-АД11-1

Верховный суд решил, что возврат денег розничным покупателям за товар, возвращенный не в день покупки, без оформления "расходника" приводит к неоприходованию выручки. То есть как неоприходование может расцениваться нарушение не только правил приема денег, но и правил их выдачи.

Напомним, что за это правонарушение налоговые органы могут оштрафовать <1>:

- организацию - на руб.;

- ее руководителя (предпринимателя) - на 4руб.

В Верховном суде рассматривалась жалоба директора магазина, которого налоговики оштрафовали по ст. 15.1 КоАП РФ. Поводом для штрафа явилось то, что возврат товара, произведенный не в день его покупки, был оформлен как возврат в день покупки. В частности, не был составлен расходный кассовый ордер <2>, кроме того, возврат был отражен в книге кассира-операциониста в графе "Сумма денег, возвращенных покупателям по неиспользованным кассовым чекам".

Директор магазина говорил, что факта правонарушения не было в принципе, поскольку суммы по ЭКЛЗ, по кассовой книге и по книге кассира-операциониста при расчете совпали. Однако этот довод ему не помог.

Надо сказать, что налоговики уже давно считают нарушение порядка возврата денег неоприходованием выручки <3>. Однако арбитражные суды полагают, что некоторые нарушения сами по себе не являются неоприходованием в кассу денежной наличности, то есть не образуют состава правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, например <4>:

- неправильное оформление акта о возврате денег по форме N КМ-3 <5>;

- непредставление проверяющим первичного кассового чека;

- невнесение (несвоевременное внесение) записей в журнал кассира-операциониста о поступивших за день деньгах.

Таким образом, мало вернуть деньги покупателю. Чтобы не иметь проблем с налоговыми органами, нужно еще соблюдать "азбучные истины" возврата, особенно если он имеет место не в день покупки. В частности, не забывайте заполнять "расходники" и фиксировать выдачу денег в кассовой книге <6>.

<1> статьи 15.1, 23.5, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ

<2> п. 14 Порядка ведения кассовых операций... утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 N 40 (далее - Порядок)

<3> Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 22-12/97729

<4> Постановления ФАС МО от 01.01.2001 N КА-А40/151-10; ФАС ПО от 01.01.2001 N А/06- С30; ФАС СКО от 01.01.2001 N А/2008-58/387-143АЖ; ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф/2008(7761-А75-32)

<5> утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132

<6> пп. 14, 15, 22, 24 Порядка

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 5

ПЕРЕДАЧА ОС ВЫХОДЯЩЕМУ УЧАСТНИКУ МОЖЕТ ЛИШИТЬ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ

26 января

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/27

Восстановить амортизационную премию по объекту основных средств, который компания передает в счет выплаты действительной стоимости доли выходящему из состава общества участнику, предлагает Минфин. Но только в том случае, если:

- с момента ввода объекта в эксплуатацию еще не прошло 5 лет;

- стоимость, по которой передается объект, превышает величину вклада участника в уставный капитал.

Дело в том, что по НК РФ не признается реализацией передача имущества участнику только в пределах его первоначального вклада <1>. Из этого в Минфине сделали вывод: передача имущества большей стоимостью - это реализация. А если компания при вводе объекта в эксплуатацию воспользовалась амортизационной премией и реализует его раньше, чем пройдет 5 лет, то премию она обязана восстановить <2>. Восстановить - значит включить сумму премии во внереализационные доходы того периода, в котором имущество передано участнику. Причем в своем Письме Минфин настаивает на восстановлении всей суммы премии.

Вместе с тем, как мы уже сказали, реализацией является лишь передача имущества в части, превышающей первоначальный вклад. Такое мнение высказывалось судами (правда, в отношении базы для начисления другого налога - НДС) <3>. И, как следует из принятых постановлений, не спорили с этим и инспекторы. Московские налоговики даже поддержали такой подход в одном из своих писем <4>. Минфин в 2005 г. занимал такую же позицию применительно к расчету НДФЛ <5>.

Кстати, если участник вносил дополнительные вклады в уставный капитал при его увеличении, то реализацией не будет считаться передача ему имущества в пределах всех внесенных им вкладов <6>.

Таким образом, можно восстановить не всю амортизационную премию, а лишь ее часть, которая приходится на разницу между действительной стоимостью доли и суммой первоначального и дополнительных вкладов участника. Хотя, учитывая разъяснения Минфина, правомерность такого подхода, скорее всего, придется доказывать в суде. А результат судебного разбирательства непредсказуем - арбитражной практики по подобным спорам пока нет.

<1> подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ

<2> п. 9 ст. 258 НК РФ

<3> Постановления ФАС СКО от 01.01.2001 N Ф08-6609/А; Девятого ААС от 01.01.2001 N 10АП-1004/05-АК

<4> Письмо УМНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 24-11/08018

<5> Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /72

<6> п. 2 Письма Минфина России от 01.01.2001 N /2-204

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 5

АВАНС ПО 18% - ОТГРУЗКА ПО 10%: ВАС О ПРАВИЛАХ ВЫЧЕТА АВАНСОВОГО НДС

25 января

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 10120/10

ВАС РФ решил, что если НДС с полученного аванса исчислен по расчетной ставке 18/118, а в счет этого аванса был отгружен товар, облагаемый НДС по ставке 10%, то к вычету предъявляется вся сумма НДС, исчисленная с аванса по ставке 18/118. При этом подавать уточненную декларацию и пересчитывать ранее исчисленную сумму НДС с аванса не надо.

Суть дела такова. По договору продавец поставлял товары, облагаемые НДС как по ставке 18%, так и по ставке 10%. При этом ассортимент поставляемого товара, его количество, объем каждой партии и цена согласовывались сторонами в дополнительных соглашениях. На момент получения предоплаты эти условия не были согласованы. Поэтому продавец исчислил налог со всей суммы предоплаты по максимальной расчетной ставке 18/118 <1>.

Впоследствии бо'льшая часть отгруженных товаров облагалась НДС по ставке 10%. В квартале, в котором была отгрузка, продавец:

- исчислил НДС со стоимости товаров по ставке 10% <2>;

- предъявил к вычету НДС по авансу, исчислив сумму как 18/118 от аванса, закрытого поставкой <3>;

- попросил вернуть сумму НДС, которая получилась к возмещению за этот квартал.

Однако НДС отказалась. Она посчитала, что продавец необоснованно исчислил налог с аванса с применением ставки 18% по части товаров, облагаемых по ставке 10%. И потребовала представить уточненную декларацию за тот квартал, в котором была получена предоплата, исчислив в ней НДС с аванса, приходящегося на отгруженную продукцию, по расчетной ставке 10/110.

Но Президиум ВАС РФ с подходом налоговиков не согласился. Он указал, что в такой ситуации уточненка не нужна, поскольку:

- обязанность ее представить возникает при обнаружении в поданной декларации факта неотражения сведений или ошибок, приводящих к занижению налога <4>. А продавец в декларации, представленной за квартал, в котором получена предоплата, никакой ошибки не допустил. Кстати, даже Минфин разъяснял <5>, что при получении предоплаты по договорам, которыми предусматривается поставка товаров, облагаемых НДС по разным ставкам (10% и 18%), в счете-фактуре на аванс следует указывать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118;

- НДС, исчисленный с предоплаты, подлежит вычету при выполнении двух условий: исчисление налога с предоплаты и отгрузка товаров в счет этой оплаты <3>. А эти требования продавцом соблюдены.

Таким образом, если продавец получил аванс в сумме 118 руб. и исчислил с него НДС в сумме 18 руб., а потом отгрузил товар, облагаемый НДС по ставке 10%, на сумму 118 руб., в том числе НДС - 10,72 руб. (118 руб. / 110 x 10), то к вычету он может принять весь авансовый НДС в сумме 18 руб.

<1> п. 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ

<2> подп. 1 п. 2 ст. 164, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ

<3> п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ

<4> статьи 54, 81 НК РФ

<5> п. 1 Письма Минфина России от 01.01.2001 N /39

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 5

ВКЛЮЧАТЬ ЛИ ЧУЖИХ РАБОТНИКОВ В СРЕДНЕСПИСОЧНУЮ ЧИСЛЕННОСТЬ ПРИ ВМЕНЕНКЕ

По некоторым видам "вмененной" деятельности сумма ЕНВД зависит от такого физического показателя, как количество занятых в этой деятельности работников <1>. Но трудиться может и персонал, привлеченный по договору аутстаффинга. Попробуем разобраться, надо ли таких работников учитывать при исчислении ЕНВД.

Включаем в расчет и спим спокойно

Для начала вспомним, как определяется количество работников, занятых во "вмененной" деятельности. Это среднесписочная (средняя) численность работавших в каждом календарном месяце квартала. Причем при ее расчете должны учитываться и совместители, и работающие по любым гражданско- правовым договорам <2>.

По мнению Минфина, уже того факта, что договор предоставления персонала (договор аутстаффинга) - гражданско-правовой, достаточно, чтобы плательщики ЕНВД включали предоставленных по нему работников в расчет своей среднесписочной (средней) численности <3>. И, как следствие, платили с них налог.

Аутстаффинг - использование труда работников другой организации, временно переходящих под руководство заказчика.

Надо сказать, что в учете таких работников для целей определения физического показателя есть определенная логика. Ведь размер дохода, с которого уплачивается ЕНВД, носит условный характер. Рассчитывается он исходя из величины физического показателя, который характеризует вид "вмененной" деятельности. В данном случае - это количество человек, задействованных во "вмененном" бизнесе. А уж на каких основаниях привлечены работники, неважно.

Не учитываем в численности и готовимся спорить

При подсчете среднесписочной (средней) численности нужно руководствоваться правилами, установленными Росстатом <4>. На это не раз обращал внимание и Минфин <5>. Эти правила требуют включать в расчет среднесписочной численности только работников, учитываемых в списочной численности <6>. А те, кто выполняет работу по гражданско-правовым договорам, в списочную численность не включаются <7>. Более того, лица несписочного состава, не имеющие с организацией гражданско-правовых договоров, не включаются даже в расчет средней численности, которая учитывается при расчете средней численности работников организации <8>.

К ним как раз и относятся работники, "взятые в аренду". Следовательно, при определении среднесписочной (средней) численности в порядке, установленном органом статистики, такой персонал учитываться не должен.

***

Как видим, у вас есть все основания не учитывать "арендованных" сотрудников в среднесписочной численности. Но именно это и будет причиной пристрастного отношения к вам налоговых проверяющих.

<1> п. 3 ст. 346.29 НК РФ

<2> ст. 346.27 НК РФ

<3> п. 3 Письма Минфина России от 01.01.2001 N /3/511

<4> Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утв. Приказом Росстата от 01.01.2001 N 278 (далее - Указания)

<5> Письма Минфина России от 01.01.2001 N /88, от 01.01.2001 N /3/404, от 01.01.2001 N /3/333; п. 1 ст. 11 НК РФ

<6> п. 82 Указаний

<7> подп. "б" п. 83 Указаний

<8> пп. 80, 86 Указаний

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 5

О ДОЛЖНОСТНОЙ ИНСТРУКЦИИ РАБОТНИКА

Сразу нужно сказать, что должностная инструкция - это обязательный элемент в борьбе за дисциплину.

Конечно, вы можете расписать должностные обязанности работника и в трудовом договоре, и в приложении к нему - это право каждого работодателя. Но я считаю, что лучше делать это именно в должностной инструкции. Объясню почему. Как вы знаете, после внесения поправок в Трудовой кодекс в 2006 г. права и обязанности работника, которые раньше были обязательными условиями трудового договора, стали факультативными. И я считаю, что это правильно.

Важно правильно понимать, что значит "обязанности, включенные в трудовой договор". Это означает, что обязанности - это предмет договоренности между работником и работодателем. Поэтому изменить или дополнить их мы можем только путем изменения трудового договора, заключив дополнительное соглашение к нему. Ведь для любого изменения условий трудового договора требуется согласие работника.

К чему это приводит на практике, объясню на примере. Допустим, у вас есть милая девушка - секретарь. У нее в трудовом договоре написано, что в ее обязанности входит отправка корреспонденции. А она ее не отправляет. И когда ей указывают на то, что корреспонденцию надо бы все-таки отправить, что это ее трудовая обязанность, она отвечает, что просто листы бумаги отправить невозможно. Отправить корреспонденцию по почте можно только в конвертах, соответственно, нужно, чтобы кто-то упаковывал письма в конверты и надписывал адрес. Естественно, на нее смотрят большими глазами и говорят: "Милочка, а кто же тебе будет упаковывать? Тебе принесли письма, возьми конверты, упакуй в них письма, напиши на конвертах адреса и отнеси на почту". Вот тут она и задает сакраментальный вопрос: "А где написано, что я должна письма в конверты упаковывать?".

И получается, что для того, чтобы вменить ей в обязанности упаковку корреспонденции, с ней нужно заключить дополнительное соглашение к трудовому договору. Причем она может еще и отказаться его заключать. Согласитесь, это абсурд.

То же самое может произойти, когда должностную инструкцию вы делаете приложением к трудовому договору. Потому что приложение к трудовому договору - это неотъемлемая часть трудового договора, которая может изменяться только в том же порядке, что и сам трудовой договор. Таким образом, мы опять, пусть и немного иным путем, приходим к тому, что поменять что-то в этом приложении мы сможем только через дополнительное соглашение с работником.

Но, согласитесь, такую ситуацию нельзя признать нормальной. Должностная инструкция должна быть документом, выражающим волю работодателя, и только работодателя. При этом она должна быть мобильным документом, в который при необходимости можно быстро внести изменения.

Поэтому должностную инструкцию гораздо рациональнее оформлять исключительно как локальный нормативный акт работодателя. Что такое локальный нормативный акт? Согласно статье 5 ТК РФ это элемент трудового законодательства. Уже само название акта "нормативный" говорит само за себя. Нормативный документ содержит нормы права, то есть обязательные правила поведения, установленные или законодателем, или уполномоченным им лицом. В нашем случае таким уполномоченным лицом является работодатель. В статье 8 Трудового кодекса прямо сказано, что локальные нормативные акты принимают работодатели.

То есть внутренние (локальные) нормативные акты организации - это документы, в которых определены правила работы в ней. И они обязательны для исполнения всеми работниками организации, деятельности которых они касаются. Локальные нормативные акты организации могут издаваться в самых разных формах: это могут быть положения, инструкции, приказы, правила и так далее.

Как видите, локальный нормативный акт - это, по сути, закон, принятый работодателем. А кто закон принял, тот и имеет право его менять. И что самое главное, это можно сделать, не оглядываясь на работника и не спрашивая его согласия. Причем работник будет обязан выполнять требования инструкции в новой редакции. Соответственно, если у секретаря из нашего примера была бы должностная инструкция, то для выхода из конфликтной ситуации достаточно было бы внести в нее дополнительный пункт о том, что в обязанности секретаря входит подготовка корреспонденции к отправке, в том числе упаковка.

Правда, говоря, что локальный нормативный акт - это закон, нужно учитывать один существенный нюанс. В отношении локальных нормативных актов правило "незнание закона не освобождает от ответственности" работает с одной существенной оговоркой. Работодатель обязан ознакомить работников с локальными нормативными актами, имеющими отношение к их трудовой деятельности. Причем сделать это нужно под роспись, чтобы у работодателя остались доказательства того, что и он свою обязанность исполнил, и работник со всем, с чем надо, ознакомился.

Если таких доказательств нет, то действует правило: "неознакомление работодателем работника с локальным нормативным актом освобождает работника от ответственности за его неисполнение".

Мы знаем, что некоторые работники воспринимают это правило немножко по-другому: они искреннее считают, что от ответственности их освобождает незнание локального нормативного акта. Но это не так. От ответственности освобождает именно неознакомление их работодателем с локальным нормативным актом.

В чем разница, поясню на примере.

Часто бывает так. Составили должностную инструкцию. Дали работнику на ознакомление. Он ее прочитал. Ему не понравилось то, что там написано. И он отказывается расписываться в том, что его с инструкцией ознакомили. Причем он уверен, что если не распишется, то может требования инструкции и не выполнять.

В этом случае мы должны ему сказать: "Пожалуйста, не хотите расписываться - не расписывайтесь, никто вас неволить не будет". А потом нужно составить акт о том, что работник отказался от ознакомления с инструкцией под роспись. После этого мы вправе требовать от него выполнения обязанностей по этой инструкции и за их невыполнение наказывать вплоть до увольнения. Нас не должно беспокоить то, что он не расписался в ознакомлении с инструкцией, поскольку мы ему возможность с ней ознакомиться предоставили. И он был обязан ознакомиться. Таким образом, незнание от ответственности не освобождает. От ответственности освобождает именно неознакомление, если работодатель по своей вине этого не сделал.

Таким образом, по моему глубокому убеждению, в трудовом договоре детально трудовые обязанности расписывать не надо. Достаточно указать только трудовую функцию (должность/профессию/конкретный вид поручаемой работы) и основные направления деятельности. Например, инспектор отдела кадров ведет кадровый учет работников, оформляет их прием на работу, переводы и увольнения. Бухгалтер ведет бухгалтерский и налоговый учет. Детализировать трудовые обязанности нужно уже в должностной инструкции. И чем конкретнее они будут в ней прописаны, тем лучше для обеих сторон трудового договора.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2011, N 3

О ПРИЧИНАХ ОТСУТСТВИЯ РАБОТНИКА НА РАБОЧЕМ МЕСТЕ

Вопрос. В Трудовом кодексе не говорится о том, какие причины отсутствия работника на рабочем месте следует считать уважительными. Все-таки, какими критериями руководствоваться при принятии решения о наказании отсутствовавшего работника?

О. Х.: Действительно, перечня уважительных причин нет, и в каждом конкретном случае работодателю, а вернее руководителю, надо с этим вопросом разбираться. Справедливости ради нужно сказать, что кое-что все же законодательство предусматривает. Например, статья 170 обязывает работодателя освобождать работника от работы на время исполнения им государственных или общественных обязанностей <1>. Значит, если работник был занят исполнением этих обязанностей, его отсутствие уже нельзя считать прогулом. Или, например, работник отсутствовал по причине болезни и принес больничный лист - уважительная причина налицо <2>.

Вопрос. С больничным все понятно, а в каких случаях работодатель обязан освободить человека от работы?

О. Х.: Например, когда работник является членом избирательной комиссии <3> или присяжным заседателем <4>.

Вопрос. И что, мы должны оплачивать такому работнику дни, когда он не работал?

О. Х.: Нет, оплачивать эти дни не нужно. Государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению этих обязанностей, выплачивают работнику за это время компенсацию <5>. Как говорится, кто привлекает, тот и платит. Исключение сделано только для доноров. Тут в числе мер социальной поддержки законодательство обязывает работодателя не только освободить донора от работы в день сдачи крови и предоставить ему дополнительный день отдыха, но и выплатить ему за эти дни его средний заработок <6>.

Вопрос. Вы упомянули про больничный, а как быть, если работник не вышел на работу и обратился к врачу, но больничный ему не дали?

О. Х.: Такой случай рассматривал Московский городской суд <7>. Работник, оспаривая свое увольнение за прогул, ссылался на то, что почувствовал себя плохо и обратился к врачу. По этой причине и не явился на работу. Суд установил, что работник действительно обращался в поликлинику за медицинской помощью. Был обследован, но его не признали нетрудоспособным и больничный лист не выдали. А поскольку после этого он все равно не пришел на работу и отсутствовал на рабочем месте весь день, суд решил, что в данном случае имел место прогул и работодатель вправе был уволить работника.

Вопрос. То есть если работник был у врача, но больничный не получил, причина отсутствия не уважительная?

О. Х.: Не совсем так. Мы же начали с того, что Трудовой кодекс не устанавливает перечня уважительных или не уважительных причин. Ведь причины обращения к врачу бывают разные. Допустим, работник решил, что болен, обратился к врачу. Врач повода для беспокойства не нашел, больничный лист не выдал, и работник явился на работу. Возможно, причина обращения к врачу была устранена в ходе приема. Каждый случай индивидуален, и универсального рецепта нет. Хочу в связи с этим еще раз обратиться к тому же решению Московского городского суда <8>. В нем суд высказал очень правильную мысль. Реализация прав работника, в данном случае реализация права на обращение за медицинской помощью, не должна быть направлена на злоупотребление, нарушение прав других лиц. Допустим, работник заподозрил у себя болезнь и обратился к врачу, его предположения не оправдались, и он вышел на работу. Конечно, это уважительная причина, но если работник через день ходит в поликлинику искать болезни, а врачи их не находят, то стоит задуматься.

Вопрос. А как вы думаете, если работник лечит зубы в рабочее время, это уважительная причина?

О. Х.: Я думаю, если ваш работник обратился в рабочее время к врачу с острой болью, то сомнений не должно быть - причина уважительная. А если это плановое обследование, то работник должен согласовать с работодателем свое отсутствие.

Вопрос. Но ведь это практически нереально проверить?

О. Х.: А я и не предлагаю заниматься расследованиями. Прямых доказательств вы все равно получить не сможете, но понять, обманывает человек вас или нет, сможете, например, по количеству таких обращений к врачу в рабочее время. Конечно, всегда есть вероятность, что вы ошибетесь, примете необоснованное решение о применении дисциплинарного взыскания. Работник будет его оспаривать, суд запросит информацию у медицинского учреждения. И, возможно, вы окажетесь не правы, и суд встанет на сторону работника.

Вопрос. Приведите еще примеры, когда работник отсутствовал на рабочем месте, а суд решил, что это произошло по уважительной причине.

О. Х.: В прошлом году Верховный суд <9> признал, что работник отсутствовал по уважительной причине, поскольку был вызван повесткой в органы внутренних дел в качестве свидетеля по уголовному делу. Суд установил, что работник провел там почти всю рабочую смену.

Вопрос. То есть дача свидетельских показаний - уважительная причина отсутствия на работе?

О. Х.: Конечно. Свидетель обязан явиться для дачи показаний, в противном случае он может быть подвергнут приводу <10>. Даже в тех случаях, когда свидетель вправе отказаться давать показания, нельзя уклоняться от вызова <11>.

Вопрос. А будет ли уважительной причиной, если работник находится в милиции не в качестве свидетеля? Например, его арестовали на 15 суток.

О. Х.: Как ни странно, да. Трудовой кодекс предусматривает в качестве основания для расторжения трудового договора осуждение работника к наказанию, исключающему продолжение прежней работы, в соответствии с приговором суда, вступившим в законную силу <12>. Но на административный арест <13> эта норма не распространяется, потому что в ней речь идет об осуждении по приговору. А это возможно только в рамках уголовного судопроизводства <14>. Административный арест в качестве наказания суд назначает постановлением <15>. И человек отсутствует на работе не по своей воле.

Вопрос. А можете привести примеры, когда работник был не прав, а то получается, что только работодатель права работников нарушает.

О. Х.: Ну что вы. Примеров, когда работник реально нарушает трудовую дисциплину, тоже не мало. Вот, например, Ленинградский областной суд <16> не так давно рассматривал такой спор. Когда работнику отказали в предоставлении отпуска без сохранения заработной платы, он просто не вышел на работу. А в суде сослался на то, что оставил рабочее место для защиты своих прав, поскольку рабочее место не соответствует санитарным требованиям. Работодателю пришлось доказывать обратное результатами аттестации рабочих мест. И суд признал увольнение за прогул правомерным.

А вот еще пример, когда суд не нашел уважительной причины отсутствия работника. Этот спор рассматривался уже Московским городским судом <17>. Оспаривая увольнение за прогул, работник ссылался на то, что вернулся из командировки в воскресенье и в понедельник решил взять выходной, что и согласовал с непосредственным руководителем по телефону. Статья 153 ТК предусматривает, что по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. Однако и руководитель, и секретарь в судебном заседании не подтвердили, что работник вообще звонил в организацию. И суд пришел к выводу, что работник самовольно не вышел на работу и у работодателя имелись основания уволить его.

<1> ст. 170 ТК РФ

<2> ст. 183 ТК РФ

<3> ст. 12 Федерального закона от 26.11.96 N 138-ФЗ "Об обеспечении конституционных прав граждан Российской Федерации избирать и быть избранными в органы местного самоуправления"

<4> п. 1 ст. 10, ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 01.01.2001 N 113-ФЗ "О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации"

<5> ст. 170 ГК РФ

<6> ст. 6 Закона РФ от 09.06.93 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов"; ст. 186 ТК РФ

<7> Определение Московского городского суда от 01.01.2001 N

<8> Определение Московского городского суда от 01.01.2001 N

<9> Определение Верховного суда РФ от 01.01.2001 N 6-В10-1

<10> пп. 7, 8 ст. 56 УПК РФ

<11> подп. 1 п. 4, подп. 1 п. 6 ст. 56 УПК РФ

<12> п. 4 ст. 83 ТК РФ

<13> ст. 3.9 КоАП РФ

<14> п. 28 ст. 5, ч. 2 ст. 47 УПК РФ

<15> подп. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 3.2, п. 1 ч. 1 ст. 29.9 КоАП РФ

<16> Определение Ленинградского областного суда от 01.01.2001 N 33-5583/2010

<17> Определение Московского городского суда от 01.01.2001 N

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2011, N 3

О СОСТАВЛЕНИИ ДЕФЕКТНОЙ ВЕДОМОСТИ ПРИ РЕМОНТЕ ОС

Для того чтобы правильно и без проблем учесть расходы на ремонт ОС, нужно его правильно оформить. А именно: составить дефектную ведомость.

Дефектная ведомость - это акт визуального осмотра объекта, подлежащего ремонту. Унифицированной формы нет, поэтому ее надо разработать самим и приложить к учетной политике. Поскольку у организации могут быть разные группы ОС, допустимо и даже желательно оформлять разные формы дефектных ведомостей. Для автомобилей - одна, для оргтехники - другая, для недвижимости - третья.

Дефектная ведомость формируется комиссией, в которую должны входить представители бухгалтерии, эксплуатирующего подразделения и ремонтного подразделения либо подрядчика, которому мы собираемся поручить ремонт.

Дефектная ведомость должна ответить на три вопроса:

- что мы осматриваем и собираемся ремонтировать. То есть мы должны идентифицировать объект, описать его. Здесь солирует бухгалтер. Он пишет инвентарный номер, данные технической документации (ПТС, кадастровый номер, номер техпаспорта);

- почему объект требует ремонта. То есть какие неполадки уже появились или могут появиться, если своевременно не заменить какие-то детали. И здесь основная роль принадлежит представителям эксплуатирующего подразделения. Только они могут знать те технические регламенты, которые требуют от нас делать планово-предупредительные ремонты раз в год, раз в полгода, каждые 2 месяца. Только они могут правильно описать аварийную ситуацию и суть поломки;

- что нужно сделать, чтобы привести объект в рабочее состояние. То есть само описание ремонта: какие детали нужно купить, какие работы выполнить. Здесь "ответчик" - главный подрядчик или работник ремонтного цеха. Он скажет, что заменить, что покрасить, что привинтить.

Дефектную ведомость подпишет комиссия, а утвердит либо руководитель, либо уполномоченное лицо. Например, по автомобилям это может быть заведующий гаражом, по помещениям - административный директор, по производственному оборудованию - главный инженер.

Пример. Образец дефектной ведомости

УТВЕРЖДАЮ Главный инженер _______________ / / "20" февраля 2011 г. Дефектная ведомость N 1 от 01.01.01 г.
Наименование объекта ОС	Инвентарный номер объекта ОС	Выявленная неисправность	Необходимые для устранения запчасти и работы	Срок
Компьютер AMD Athlon 64X2 Dual Core processor 5000+, инв. N 12	21	Не работает жесткий диск	Приобретение и установка нового жесткого диска	25 февраля 2011 г.
Бухгалтер материальной группы ________________ / / Системный администратор ______________________ / / Руководитель хозяйственного отдела ___________ / /

Вопрос. А что будет, если мы осмотрели ОС, например автомобиль, в ведомости написали "заменить то-то", привезли в автосервис, там обнаружилось, что еще много чего нужно заменить?

Я уже сказала, что дефектную ведомость надо составлять вместе с исполнителем ремонтных работ. Тогда подобных ситуаций, скорее всего, не возникнет. Но уж если так случилось, лицо, сдавшее ОС в ремонт, должно написать служебную записку о том, что еще необходимо сделать дополнительно. Записка должна быть утверждена тем же лицом, что и дефектная ведомость. Это значит, что уполномоченное лицо санкционировало соответствующие расходы.

Итак, дефектная ведомость нужна нам по трем причинам.

Первая причина - хозяйственная. Мы говорим о том, что случилось с объектом и почему он требует ремонта. А потом смотрим на ситуацию с позиции недопущения подобных затрат в будущем: что надо сделать, чтобы больше по этой причине объект не ломался.

Вторая причина - это налогообложение. Нам нужно доказать экономическую оправданность ремонта. Потому что, если мы красим потолки два раза в год, налоговый инспектор может сказать: "А не слишком ли часто? Может быть, этого не надо делать по несколько раз в год?". А бухгалтер просто не сможет ответить на этот вопрос, потому что не знает, зачем красить потолки так часто. А для того чтобы доказать налоговому инспектору, что расходы экономически оправданны, бухгалтер предъявляет дефектную ведомость, составленную при участии технических специалистов, где прямо написано, зачем мы эти потолки так часто красим.

И третья причина - дефектная ведомость помогает определить, с чем мы имеем дело: с ремонтом или модернизацией (реконструкцией). Дело в том, что очень часто ремонт и модернизацию разделяют по стоимостному критерию. Если дорого, то модернизация, если дешево, значит, ремонт. Для этого случая я специально храню и всегда цитирую Письмо Минфина N /1/289. В нем говорится, что не стоимость работ важна для того, чтобы определить, ремонт у нас или модернизация. Для целей налогового учета это определяется их содержанием.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2011, N 3

ОБ АМОРТИЗАЦИИ ОС, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ РАБОТЫ В АГРЕССИВНОЙ СРЕДЕ

Применяется ли повышающий коэффициент амортизации к ОС, изначально предназначенным для работы в агрессивной среде?

ДА	НЕТ
В отношении ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды, к основной норме амортизации может применяться коэффициент не выше 2 <1>.
НК РФ не предусматривает ограничений по применению повышающего коэффициента в зависимости от степени адаптации ОС к воздействию агрессивной среды. Право на применение повышающего коэффициента связано только с фактом использования ОС для работ в агрессивной среде	Повышающий коэффициент применяется, когда для работы в агрессивной среде используется ОС, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях <2>
ПРАКТИКА	ПРАКТИКА
ФАС Западно-Сибирского округа
от 01.01.2001 N Ф04-4795/2008(3206-А46-40)
ФАС Московского округа
19 решений <3>
ФАС Уральского округа
от 01.01.2001 N Ф09-9474/07-С3
ИТОГО: 21	ИТОГО: 0

<1> подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ

<2> Письма Минфина России от 01.01.2001 N /182, от 01.01.2001 N /1/78; Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ШС-17-3/205@

<3> см. Постановления от 01.01.2001 N КА-А40/8028-08, от 01.01.2001 N КА-А40/7726-10, от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/7669-10, от 01.01.2001 N КА-А40/9238-10, от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/6436-10, от 01.01.2001 N КА-А40/6436-10

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2011, N 3