Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы?

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы?

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Компьютерную программу учреждение может не только создать самостоятельно, но и купить.

Покупая компьютерную программу, учреждение может приобрести:

исключительные права на нее по договору отчуждения;

· права на ее использование (неисключительное право, лицензию) по лицензионному договору (Лицензионный договор – гражданско-правовой договор, по которому одна сторона – обладатель исключительного права на интеллектуальную собственность (лицензиар) – предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этой интеллектуальной собственности (неисключительное право) в предусмотренных лицензионным договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).).

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 1233, пунктом 1 статьи 1235 и статьей 1236 Гражданского кодекса РФ.

Если учреждение приобрело компьютерную программу по договору отчуждения, то оно становится единственным, кто может распоряжаться и использовать компьютерную программу (ст. 1234 ГК РФ).

При приобретении компьютерной программы заключается договор с правообладателем (п. 1 ст. 1233 ГК РФ) (Правообладатель компьютерной программы – это гражданин или организация (автор, наследник, правопреемник реорганизованной организации и т. д.), которые обладают исключительными правами на компьютерную программу (п. 1 ст. 1229 ГК РФ).)При этом договор об отчуждении исключительных прав на компьютерную программу нужно составить в письменной форме (п. 2 ст. 1234 ГК РФ).

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Если учреждение приобрело право на использование компьютерной программы по лицензионному договору (неисключительное право, лицензию), то это право может быть исключительным или неисключительным

Если учреждению была предоставлена исключительная лицензия, оно является единственным, кто использует компьютерную программу в рамках переданных ему прав. Например, по заказу учреждения разработана программа для управленческого учета. По договору учреждению принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на нее. В такой ситуации разработчик не имеет права предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а учреждение не имеет права распоряжаться компьютерной программой способом, иным, чем использовать ее в своей деятельности.

Однако программа может использоваться и по простой (неисключительной) лицензии. Тогда за первоначальным обладателем программы сохраняется право заключать лицензионные договоры и с другими организациями (учреждениями).

Такой порядок следует из статей 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.

Как правило, лицензионный договор заключается в письменной форме (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). Исключением является приобретение экземпляра компьютерной программы. Условия такого договора могут излагаться на приобретаемом экземпляре договора-присоединения. (договор присоединения – договор, условия которого определены одной стороной в формулярах или иных стандартных формах и которые могут быть приняты другой стороной только полностью, без обсуждения этих условий (ст. 428 ГК РФ).В отношении интеллектуальной собственности в виде программ ЭВМ и баз данных договор присоединения может являться разновидностью лицензионного договора, не требующего письменной формы, государственной регистрации. Например, договор присоединения может быть изложен на упаковке экземпляра программы ЭВМ, а при установке программы может запрашиваться согласие пользователя на принятие условий такого договора. Начало использования программного продукта считается согласием на заключение договора присоединения на тех условиях, которые указаны на экземпляре. Это следует из положений пункта 3 статьи 1286 Гражданского кодекса РФ и пункта 38.2 постановления от 01.01.01 г. Пленума Верховного суда РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29.). Например, при установке компьютерной программы предлагается заключить лицензионное соглашение с правообладателем. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1286 Гражданского кодекса РФ.

Внимание!

Использование контрафактных (пиратских) экземпляров компьютерной программы (в т. ч. при отсутствии (расторжении, истечении) договора отчуждения или лицензионного договора) влечет гражданскую, материальную, административную или уголовную ответственность (п. 1 ст. 1229 ГК РФ, ст. 146 УК РФ).

Использовать компьютерную программу можно только в том случае, если это право было предоставлено правообладателем.

На практике правообладатели часто распространяют экземпляры компьютерных программ через дилеров, с которыми заключены посреднические договоры. Такой порядок распространения компьютерной программы законодательством не запрещен. Поэтому при покупке компьютерной программы через дилера учреждение фактически приобретает ее (право использовать ее) у правообладателя.

Кроме того, экземпляр компьютерной программы можно купить у лиц, которые приобрели его для перепродажи (у правообладателя или лица, который приобрел ее у правообладателя). Например, экземпляр компьютерной программы можно приобрести в специализированном розничном магазине.

Приобретать компьютерную программу у других лиц законодательством запрещено.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 1229 и статьи 1272 Гражданского кодекса РФ.

По результатам проверки учреждение-нарушитель и его должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа, конфискации (см., например, ст. 7.12, 14.10 КоАП РФ). Дела о таких правонарушениях рассматриваются судьями (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ) на основании протоколов, составленных сотрудниками полиции (п. 1 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), таможни (п. 12 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), Роспатента (п. 75 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), службы по защите прав потребителей (п. 63 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).

В ряде случаев правоохранительные органы вправе привлечь нарушителей к уголовной ответственности в виде:

штрафа в размере до 200 000 руб. или в размере зарплаты, иного дохода осужденного за период до 18 месяцев; обязательных работ на срок от 180 до 240 часов; исправительных работ на срок до двух лет; лишения свободы на срок до двух лет.

При этом не имеет значения, будет ли фактически причинен ущерб правообладателю или нет.

Об этом сказано в статье 146 Уголовного кодекса РФ и пункте 6 постановления Пленума Верховного суда РФ от 26 апреля 2007 г. № 14.

Кроме того, организации (учреждения), которые неоднократно или грубо нарушают исключительные права на интеллектуальную собственность, могут быть ликвидированы по запросу прокуратуры на основании решения суда (п. 2 ст. 61, ст. 1253 ГК РФ).

Правообладатель может потребовать с нарушителя возмещения убытков, причиненных нарушением исключительного права, либо установленную законом или решением суда компенсацию (см., например, ст. 1299, 1301 ГК РФ).

В бухучете компьютерную программу отразите в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие требования:

учреждение имеет исключительное право на компьютерную программу; исключительное право на компьютерную программу и существование самой программы подтверждены документально; учреждение не планирует в дальнейшем продать права на компьютерную программу; использование компьютерной программы может принести экономические выгоды; возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества; компьютерная программа используется в деятельности учреждения; срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев.

Об этом сказано пунктах 23, 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Стоимостного ограничения для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов в бухучете Инструкция к Единому плану счетов № 157н не предусматривает.

Ситуация: можно ли учесть в составе нематериальных активов компьютерную программу, на которую у учреждения нет личных неимущественных прав. Учреждение является единственным обладателем исключительных имущественных прав на компьютерную программу

Да, можно.

Неимущественные права на программу включают в себя авторские права, которые не отчуждаются и сохраняются за ее создателем (ст. 1288, 1295 ГК РФ). Для того чтобы учесть в составе нематериальных активов приобретенную программу, учреждению достаточно обладать исключительными имущественными правами на нее (п. 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Поэтому, если учреждению принадлежат исключительные права на программу, оно вправе учесть ее в составе нематериальных активов.

Ситуация: нужно ли регистрировать в Роспатенте права на приобретенную компьютерную программу, чтобы учесть ее в составе нематериальных активов. Исключительные права на компьютерную программу принадлежат учреждению

Нет, не нужно.

Во-первых, условие об обязательной регистрации компьютерных программ законодательством не установлено. Официальная регистрация компьютерной программы проводится только по желанию правообладателя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1262 Гражданского кодекса РФ. Для оповещения своих исключительных прав учреждению достаточно указать в оболочке программы (например, при ее загрузке) знак охраны авторского права. Он состоит из трех элементов:

буква «С» в окружности или в круглых скобках; наименование учреждения; год выпуска компьютерной программы.

Такой порядок установлен в статье 1271 Гражданского кодекса РФ.

Во-вторых, одним из основных условий учета компьютерной программы в составе нематериальных активов является наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают:

существование компьютерной программы; исключительные права учреждения на приобретенную компьютерную программу.

Об этом сказано в пункте 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Однако это необязательно должно быть свидетельство о регистрации программы для ЭВМ в Роспатенте.

Существование компьютерной программы и исключительные права учреждения можно подтвердить договором и актом о приеме-передаче исключительных прав на компьютерную программу (ст. 1285, 1261 ГК РФ)(Форма АКТа приеме-передаче исключительных прав на компьютерную программу в Приложении №1 к настоящей статье) . Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 13 сентября 2006 г. № а/2480.

Поэтому учесть компьютерную программу в составе нематериальных активов можно независимо от наличия свидетельства об ее официальной регистрации.

Если компьютерная программа признана нематериальным активом, то срок ее полезного использования определяйте по следующим правилам.

Если учреждению принадлежит исключительное право на компьютерную программу, то срок ее действия не ограничен во времени. Даже в том случае, если учреждение получило свидетельство о регистрации компьютерной программы в Роспатенте (приказы Минобрнауки России от 29 октября 2008 г. № 323 и от 29 октября 2008 г. № 324). Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определите исходя из периода, в течение которого учреждение планирует использовать ее в своей деятельности, получать экономические выгоды. Если по этим параметрам срок использования компьютерной программы определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нужно исходя из срока полезного использования 10 лет). Данный порядок следует из пункта 60 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Срок полезного использования компьютерной программы утвердите приказом руководителя учреждения (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ)(Форма приказа приведена в Приложении №4 к настоящей статье).

Компьютерную программу учитывайте в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на приобретение программы, которые включают в себя:

суммы, уплачиваемые за приобретение исключительных прав на компьютерную программу; суммы, уплачиваемые за доведение компьютерной программы до состояния пригодного к использованию (например, стоимость информационных и консультационных услуг, оплата услуг наладчиков, которые устанавливали программу); суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование компьютерной программы в деятельности, облагаемой этим налогом); прочие расходы, связанные с приобретением компьютерной программы (например, регистрационные пошлины).

Об этом сказано в пункте 62 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Расходы на приобретение компьютерной программы предварительно учитывайте на счете 106.02 «Вложения в нематериальные активы» (п. 131 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на приобретение компьютерной программы, учтенной в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 84, 93 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расходов на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете казенных учреждений

Расходы на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам, отразите по статье КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). В учете сделайте проводки:

Дебет КРБ.0.106.32.320 Кредит КРБ.0.302.32.730 (КРБ.0.302.22.730, КРБ.0.302.26.730...)
– учтены расходы на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам;

Дебет КРБ.0.102.30.320 Кредит КРБ.0.106.32.320
– принята к учету компьютерная программа, относящаяся к нематериальным активам.

Такой порядок установлен пунктами 12, 31 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 66, счета 102.00, 106.00, 302.00).

В учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по приобретению компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам, отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

Бюджетные учреждения, которые получают субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), расходы на приобретение компьютерной программы, относящейся к нематериальным активам, отражают по статье КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). В учете при этом сделайте проводки:

Дебет 0.106.22.0) Кредит 0.302.32.0, 0.302.26.730...)
– учтены расходы на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам;

Дебет 0.102.20.0) Кредит 0.106.22.0)
– принята к учету компьютерная программа, относящаяся к нематериальным активам.

Такой порядок установлен пунктами 15, 51 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 66, счета 102.00, 106.00, 302.00).

В учете автономных учреждений

Принятие обязательств по оплате расходов на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам, отразите на счете 0.302.32.000 «Расчеты по приобретению нематериальных активов» (п. 140 Инструкции № 183н). В учете при этом сделайте проводки:

Дебет 0.106.22.0) Кредит 0.302.32.0, 0.302.26.000...)
– учтены расходы на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам;

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 15, 51 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 66, счета 102.00, 106.00, 302.00).

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:

расходов будущих периодов

текущих расходов

Такой порядок следует из пунктов 66 и 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы учреждение может списывать равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя учреждения (Форма приказа об установлении срока списания расходов на приобретение компьютерной программы в Приложении№2 к настоящей статье). Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Кроме того, если учреждению переданы права на использование компьютерной программы (по лицензионному договору), она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете 01. Об этом сказано в пункте 66 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расходов на приобретение компьютерной программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете казенных учреждений

Расходы на приобретение компьютерной программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). В учете приобретение такой программы отразите следующим образом.

Если оплата за использование компьютерной программы перечисляется единовременно, сделайте проводки:

Дебет гКБК.0.401.50.000 Кредит КРБ.0.302.26.730
– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы в составе расходов будущих периодов;

Дебет КРБ.0.401.20.226 (КРБ.0.106.11.310, КРБ.0.109.81.226...) Кредит гКБК.0.401.50.000
– отражено списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года.

Следует отметить, что в приложении 1 к Инструкции № 162н корреспонденция счетов 0.109.00.000, 0.106.00.00 и 401.50.000 не приведена. Поэтому согласуйте ее:

с финансовым органом; с главным распорядителем бюджетных средств; с Казначейством России.

Если за пользование компьютерной программой перечисляются периодические платежи, сделайте проводку:

Дебет КРБ.0.401.20.226 (КРБ.0.106.11.310, КРБ.0.109.81.226...) Кредит КРБ.0.302.26.730
– учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.

Такой порядок установлен пунктами 2, 102, 124 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 106.00, 109.00, 302.00, 401.20, 401.50).

В учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по приобретению компьютерной программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

Бюджетные учреждения, которые получают субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), расходы, связанные с покупкой компьютерной программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, отражают по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). В учете приобретение такой программы отразите следующим образом.

Если оплата за использование компьютерной программы перечисляется единовременно, сделайте проводки:

Дебет 0.401.50.226 Кредит 0.302.26.730
– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы в составе расходов будущих периодов;

Дебет 0.401.20.0, 0.109.80.226...) Кредит 0.401.50.226
– отражено списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года.

Следует отметить, что в Инструкции № 174н корреспонденция счетов 0.109.00.000, 0.106.00.00 и 401.50.000 не приведена. Поэтому согласуйте ее:

учредителя

Если за пользование компьютерной программой перечисляются периодические платежи, сделайте проводку:

Дебет 0.401.20.0, 0.109.80.226...) Кредит 0.302.26.730
– учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.

Такой порядок установлен пунктами 4, 128, 160 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 106.00, 109.00, 302.00, 401.20, 401.50).

В учете автономных учреждений

Принятие обязательств по оплате расходов на приобретение компьютерной программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, отразите на счете 0.302.26.000 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. 138 Инструкции № 183н).

В учете приобретение такой программы отразите следующим образом.

Если оплата за использование компьютерной программы перечисляется единовременно, сделайте проводки:

Дебет 0.401.50.226 Кредит 0.302.26.000
– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы в составе расходов будущих периодов;

Следует отметить, что в Инструкции № 183н корреспонденция счетов 0.109.00.000, 0.106.00.00 и 401.50.000 не приведена. Поэтому согласуйте ее:

с финансовым органом; с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

Если за пользование компьютерной программой перечисляются периодические платежи, сделайте проводку:

Дебет 0.401.20.0, 0.109.80.226...) Кредит 0.302.26.000
– учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.

Такой порядок установлен пунктами 3, 5, 51, 138, 188 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 106.00, 109.00, 302.00, 401.20, 401.50).

В дальнейшем учреждение может приобрести обновления к приобретенному экземпляру компьютерной программы. Затраты на обновление компьютерной программы отражайте в составе текущих расходов аналогично затратам за использование компьютерной программы.

Если компьютерная программа приобретена у гражданина, то при выплате ему вознаграждения за использование компьютерной программы удержите НДФЛ по соответствующей ставке (подп. 3 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 228 НК РФ). Исключением из этого правила являются выплаты наследникам автора компьютерной программы. Такие граждане самостоятельно уплачивают НДФЛ. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

При этом гражданину-резиденту(Резидент – гражданин России или любого иностранного государства (лицо без гражданства), находящийся в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения человека в России не прерывается на периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Соглашения об устранении двойного налогообложения, подписанные Россией с другими государствами, могут содержать другие условия для признания человека резидентом. В этом случае они имеют приоритет (ст. 7 НК РФ)., являющемуся автором компьютерной программы, можно предоставить профессиональные налоговые вычеты (п. 3, 4 ст. 210, п. 3 ст. 221 НК РФ).

Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании компьютерной программы, права на которую переданы учреждению. Эти расходы должны быть подтверждены документально (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Если гражданин не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на 30 процентов. Так поступайте только в первые два года использования компьютерной программы. В дальнейшем профессиональный вычет ему не предоставляйте. Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Перед тем как предоставить профессиональный налоговый вычет, получите от автора заявление (абз. 12 ст. 221 НК РФ) (Форма заявления в Приложении №3 к статье).

Кроме того, вознаграждения учтите при расчете взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислять с вознаграждений гражданам по лицензионным договорам не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Обязанность начислять страховые взносы с вознаграждений иностранным гражданам зависит от их статуса.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, если такая обязанность учреждения предусмотрена договором с гражданином (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет учреждение.

Учреждение применяет общую систему налогообложения

Расходы на приобретение компьютерной программы (для использования в рамках деятельности, приносящей доход и оплаченной за счет средств от этой деятельности) учитывайте при расчете налога на прибыль в следующем порядке.

Если учреждение приобретает компьютерную программу вместе с компьютером, стоимость программы из стоимости компьютера выделять не нужно. Если компьютер приобретен без минимального программного обеспечения, расходы на покупку и установку таких программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756, от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.

В остальных случаях учтите компьютерную программу в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

выполнении работ

Такие требования перечислены в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение исключительных прав на компьютерную программу стоимостью более 40 000 руб. списывайте через амортизацию (подп. 2 п. 3 ст. 257, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Начинайте начислять амортизацию со следующего месяца после ввода компьютерной программы в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Ситуация: как определить срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу для целей налогового учета

При определении срока полезного использования исключительного права на компьютерную программу учитывайте следующее.

По общему правилу срок действия прав на использование компьютерной программы соответствует периоду, на который заключен лицензионный договор. Если срок действия лицензионного договора не определен, он принимается равным пяти годам. Такой порядок установлен в пунктах 1 и 4 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому, если учреждению принадлежат исключительные права на программу для ЭВМ стоимостью 40 000 руб. или менее, а также на программы, которые нельзя учесть в составе нематериальных активов, для целей налогового учета срок использования компьютерной программы определяйте:
– исходя из временных ограничений использования права на компьютерную программу (если срок действия лицензионного договора установлен);
– равным пяти годам (если срок действия лицензионного договора не установлен).

В отношении исключительных прав на компьютерную программу, которые признаны нематериальными активами, применяются специальные нормы, предусмотренные статьей 258 Налогового кодекса РФ. Независимо от того, предусмотрен в лицензионном договоре срок действия исключительных прав на компьютерную программу или нет, срок полезного использования для целей налогового учета учреждение вправе установить самостоятельно. При этом срок полезного использования должен быть не менее двух лет. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Аналогичные выводы содержатся в письме ФНС России от 25 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/3006.

Затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ стоимостью 40 000 руб. или менее, а также на программы, которые нельзя учесть в составе нематериальных активов (например, при получении права на ее использование), отражайте в составе прочих расходов (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом расходы, связанные с использованием программы по лицензионному договору, учреждение вправе учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, зарегистрирована программа в Роспатенте или нет (письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № /1/185).

Если учреждение применяет метод начисления, периодические платежи за использование компьютерной программы учитывайте по мере их начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль распределять единовременный разовый платеж за пользование компьютерной программой. Учреждение использует метод начисления

Да, нужно.

Объясняется это тем, что при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам, их нужно распределить.

Расходы списываются равномерно (по отчетным периодам). Срок списания расходов определяется по договору или другому документу (например, бланку лицензии, в котором указан срок ее действия).

Если период, к которому относятся расходы, точно определить невозможно (например, в лицензионном договоре не определен срок его действия), расходы списываются в течение срока использования программы, который учреждение вправе определить самостоятельно.

Такой порядок устанавливает пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Эти положения относятся и к порядку учета расходов на приобретение программного обеспечения, оплаченного единовременно. Поэтому разовый платеж за пользование компьютерной программой нужно распределить начиная с месяца, в котором началась ее непосредственная эксплуатация.

Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № /1/330, № /1/331, от 2 февраля 2011 г. № /1/52, от 30 декабря 2010 г. № /2/225.

«Главбух» советует

Есть аргументы, позволяющие не распределять единовременный разовый платеж за пользование компьютерной программой при методе начисления, а признать его единовременно. Они заключаются в следующем.

При методе начисления расходы необходимо распределять, только если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому если получение дохода (поставка программного обеспечения) и осуществление расходов (оплата за программное обеспечение) происходят в одном периоде, то распределять данные расходы нет необходимости. Их можно списать единовременно (в том периоде, к которому они относятся) (абз. 1 п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Однако, учитывая позицию Минфина России, это право, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (покупателей компьютерных программ) (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 августа 2011 г. № А/2010, Московского округа от 8 декабря 2008 г. № КА-А40/, от 7 октября 2008 г. № КА-А40/8215-08).

Если учреждение применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после приобретения и оплаты компьютерной программы (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) установлены за использование компьютерной программы.

Расходы на обновление и модификацию компьютерной программы учитывайте в составе прочих расходов учреждения (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) в порядке, аналогичном учету расходов на приобретение самой программы.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 февраля 2012 г. № /2/19, от 16 января 2012 г. № /1/15.

Передача исключительных и неисключительных прав на компьютерную программу по лицензионному договору НДС не облагается (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому, если при покупке компьютерной программы по лицензионному договору от продавца получен счет-фактура с выделенной суммой «входного» налога, вычет НДС по такому документу не правомерен (письмо ФНС России от 15 июля 2009 г. № 3-1-10/501).

Вместе с тем, НДС, предъявленный при приобретении компьютерных программ по смешанным договорам или договорам присоединения, можно принять к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Объясняется это тем, что организации, реализующие компьютерные программы по таким соглашениям, признаются плательщиками НДС.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение исключительных прав на компьютерную программу. Учреждение платит налог на прибыль и применяет метод начисления.

В апреле 2012 года бюджетное учреждение «Альфа» приобрело для использования в рамках деятельности, приносящей доход, права на компьютерную программу (по договору об отчуждении исключительных прав). То есть «Альфа» стала правообладателем компьютерной программы. Учреждение планирует тиражировать и распространять компьютерную программу. Стоимость исключительных прав на компьютерную программу составила 1 000 000 руб. «Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально.

Для целей бухгалтерского и налогового учета исключительное право на использование компьютерной программы признается нематериальным активом.

В мае компьютерную программу ввели в эксплуатацию, начали тиражировать и распространять. Для целей бухгалтерского и налогового учета приказом руководителя учреждения (Форма приказа отражена в Приложении №4 к настоящей статье) срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу установлен равным двум годам (24 месяцам). В бухучете и при налогообложении амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная норма амортизации по компьютерной программе равна 4,1667 процента (1 : 24 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила руб. (1 000 000 руб. × 4,1667%).

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

В апреле:

Дебет 2.106.32.320 Кредит 2.302.32.730
– 1 000 0000 руб. – учтены расходы на приобретение компьютерной программы.

В мае:

Дебет 2.102.30.320 Кредит 2.106.32.320
– 1 000 0000 руб. – введена компьютерная программа в эксплуатацию.

С июня начисление амортизации по компьютерной программе бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 2.109.60.271 Кредит 2.104.39.420
– руб. – начислена амортизация по компьютерной программе.

С июня при расчете налога на прибыль бухгалтер учреждения начал ежемесячно учитывать в составе прочих расходов амортизационные отчисления по компьютерной программе в сумме руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение неисключительных прав на компьютерную программу. Учреждение платит налог на прибыль и применяет метод начисления.

В апреле текущего года бюджетное учреждение «Альфа» приобрело для использования в рамках деятельности, приносящей доход, экземпляр компьютерной программы. Стоимость программы по лицензионному договору – 24 000 руб. Исключительные права на компьютерную программу учреждению не принадлежат. В мае программа была установлена на компьютер бухгалтера.

Затраты на приобретение компьютерной программы относятся к нескольким отчетным периодам. Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете такие расходы списываются равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя учреждения. Период для списания расходов на приобретение компьютерной программы приказом руководителя установлен равным 12 месяцам (срок действия лицензионного договора).

В апреле бухгалтер «Альфы» сделал запись:

Дебет 2.401.50.226 Кредит 2.302.26.730
– 24 000 руб. – учтены расходы на приобретение компьютерной программы.

С мая текущего года по апрель следующего года бухгалтер отражал списание стоимости компьютерной программы проводкой:

Дебет 2.109.80.226 Кредит 2.401.50.226
– 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) – списана стоимость компьютерной программы (данная корреспонденция согласована с учредителем).

С мая текущего года по апрель следующего года при расчете налога на прибыль бухгалтер учитывал в составе прочих расходов стоимость компьютерной программы в сумме 2000 руб.

Учреждение платит ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение компьютерной программы не влияют.

Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Расчет налогов при приобретении компьютерной программы (прав на ее использование) зависит от того, для какого вида деятельности она используется.

Если она используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы учитывайте по правилам, действующим для общего режима налогообложения (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если компьютерная программа используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте. Так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Компьютерная программа может одновременно использоваться в деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, и деятельности, к которой применяется общая система налогообложения. В случае если компьютерная программа учтена в составе нематериальных активов, то необходимо распределять ежемесячную сумму амортизационных отчислений. Если компьютерная программа не признается нематериальным активом, то распределяйте расходы на ее приобретение. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Автономное учреждение применяет упрощенку

Если автономное учреждение, применяющее упрощенку, выбрало объектом налогообложения доходы, то затраты на приобретение компьютерной программы не влияют на единый налог. При данном объекте налогообложения не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на приобретение компьютерной программы уменьшают налоговую базу в следующем порядке.

Если учреждение приобретает компьютерную программу вместе с компьютером, стоимость программы из стоимости компьютера выделять не нужно. Если компьютер приобретен без минимального программного обеспечения, расходы на покупку и установку таких программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 4 ст. 346.16, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756, от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.

В остальных случаях, если компьютерная программа удовлетворяет требованиям, перечисленным в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ, затраты на ее покупку можно учесть как расходы на создание нематериальных активов (подп. 2 п. 1 ст. 346.16, п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Если компьютерную программу нельзя признать нематериальным активом, то при расчете единого налога учреждение вправе учесть:

расходы на приобретение исключительных и неисключительных прав на компьютерную программу (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ); расходы, связанные с приобретением прав на компьютерную программу, а также расходы, связанные с обновлением программ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом расходы за использование программы по лицензионному договору учреждение вправе учесть при расчете единого налога независимо от того, зарегистрирована программа в Роспатенте или нет (письмо Минфина России от 8 февраля 2008 г. № /2/30).

Налоговую базу уменьшите на такие расходы после приобретения и оплаты компьютерной программы (обновлений) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: как списать расходы на обслуживание (обновление) бухгалтерской программы, если автономное учреждение оплатило данные услуги на полгода вперед. Учреждение применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

При расчете единого налога расходы на оплату услуг по обслуживанию компьютерной программы (в т. ч. бухгалтерской) автономное учреждение должно учитывать после того, как они будут оплачены и фактически оказаны (подп. 19 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому, если учреждение перечислило аванс обслуживающей организации, расходы на оплату ее услуг учтите только после того, как они будут исполнены. То есть на дату подписания акта об оказании услуг.

Приложение к статье

АКТ
о приеме-передаче исключительных прав на компьютерную программу

________________ __________

______________________________________ ____________ ________________________, действующего на основании ______________ (далее – Продавец), с одной стороны, и ________________ в лице _________________________________________, действующего на основании _______________ (далее – Покупатель), с другой стороны, составили передаточный акт о нижеследующем.

В целях исполнения договора от _________________ № __. Покупателю были переданы все исключительные права на компьютерную программу _____________________. Другим лицам исключительные права не принадлежат.

Адреса и подписи сторон:

Покупатель:
_________________________

_____Адрес: _____________________________________________________

ИНН _________________________
КПП _________________________
Р/с __________________________
в ___________________________
К/с_____________________________
БИК _________________________

Продавец:
________________________________________Адрес: __________________________________

ИНН__________________________КПП ________________________

Р/с____________________________

в_____________________________

К/с __________________________

БИК _____________________

Приложение 2 к статье

полное наименование учреждения, идентификационные коды (ИНН, КПП, ОКПО)

ПРИКАЗ № ____
об установлении срока списания расходов на приобретение компьютерной программы

____________ ___________

Для равномерного учета затрат на приобретение права использования компьютерной программы _________________________________________ приказываю установить срок использования данного объекта продолжительностью ______ лет (____________ месяцев).

___________ ________________ ___________

Приложение к статье

_________________
_________________
_________________
от _______________

ЗАЯВЛЕНИЕ

В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса РФ прошу предоставить мне профессиональный налоговый вычет по доходам, полученным по договору о передаче прав на компьютерную программу от _______________ № ___, в __________________ размере – ________ процентов.

О себе сообщаю следующее:
1. ИНН: _______________________.
2. Паспортные данные (паспорт гражданина РФ):
серия __________ № ____________, выдан ____________________________________.
3. Дата, месяц и год рождения: ____________________________.
4. Адрес постоянной регистрации: ___________________________________________.
5. Номер страхового свидетельства в Пенсионном фонде РФ: ____________________.

__________		_________________		______________
		(подпись)

Приложение к статье

______________________________________________________________
________________________________________________

полное наименование учреждения, идентификационные коды (ИНН, КПП, ОКПО)

ПРИКАЗ № ___

____________ _____________

Приказываю ввести в эксплуатацию компьютерную программу _______________, приобретенную по договору от _______________ № __ с __________________________________________.

Срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу установить продолжительностью ______ года (___ месяца) в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

____________________ __________________ ______________

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы?

Домашний очаг

Справочная информация

Техника

Общество

Образование и наука

Мир

Бизнес и финансы