На правах рукописи
ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ АУДИТОРСКОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит
08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва – 2009
Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет и налогообложение» ФГОУВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса»
Научный руководитель – кандидат экономических наук, доцент
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент
кандидат экономических наук, профессор
Ведущая организация: Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Московской области «Королевский институт
управления, экономики и социологии»
Защита состоится 10 декабря 2009 г. в 16 часов на заседании диссертационного совета Д 212.150.02 при ФГОУВПО «Российский
государственный университет туризма и сервиса» Московская область, Пушкинский р-н, пос. Черкизово,
ауд.1209, Зал заседаний советов.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУВПО
«Российский государственный университет туризма и сервиса».
Автореферат разослан 6 ноября 2009 года.
Ученый секретарь диссертационного совета
доктор экономических наук, профессор
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Развитие рыночной экономики в России и интеграция страны в мировую экономическую систему предопределяют необходимость ориентирования национальных правил на международные стандарты раскрытия финансовой информации и ее контроля. В этих условиях среди наиболее значимых теоретических и практических аспектов внутрихозяйственных финансов выделяют формирование эффективной системы корпоративного финансового контроля, который в условиях рынка трансформируется от традиционной ревизии хозяйственной деятельности к аудиту финансов. Одна из его целей – формирование объективной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности в формате, доступном пониманию субъектов рынка в условиях его глобализации.
Методическое обеспечение корпоративного финансового контроля должно базироваться на комплексе методов (методик), представляющих, по сути, внутренние стандарты предприятий. Это обусловливает необходимость их методической поддержки и формирования научно обоснованной, целостной концепции организации такого контроля для предприятий различных организационно-правовых форм и видов деятельности.
Организация корпоративного финансового контроля представляет собой сочетание структуры контрольного звена, методик и аналитических процедур, нацеленных на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности и заключающихся в наблюдении и разноплановой проверке механизма формирования и предоставления корпоративной финансовой информации и оценке его результатов. Это обусловливает целесообразность применения вместо «узкого» термина «внутренний аудит» более емкого термина «аудиторский финансовый контроль».
Отмеченное выше предопределяет актуальность диссертационного исследования, нацеленного на формирование научно обоснованной, целостной концепции организации аудиторского финансового контроля на предприятиях.
Степень научной разработанности проблемы. Теоретической основой исследования послужили труды как отечественных ученых: ,
, ,
, ,
, , и других, так и представителей зарубежных школ: Р. Адамса, , С. Дж. Грэй, , Дж. Робертсона и других.
Обзор этих и других работ показал, что до настоящего времени недостаточно проработаны вопросы методического обеспечения корпоративного финансового контроля. В результате этого на практике усугубляется противоречие между концепцией осмотрительности и достоверности составления и предоставления финансовой информации и принципами организации финансового контроля на предприятиях.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является дополнение теоретических основ и разработка научно-методических подходов и научно-практических рекомендаций по формированию системы корпоративного контроля в рамках аудиторского финансового контроля предприятия.
Для ее реализации были поставлены и решены следующие задачи:
§ раскрыть принципы формирования корпоративной финансовой информации и порядка осуществления внутреннего контроля по российским и международным стандартам;
§ исследовать способы и виды формирования и распространения корпоративной финансовой информации на российском рынке, выявить особенности ее раскрытия для целей финансового контроля;
§ обобщить применяемые методы сбора доказательств достоверности предоставляемой финансовой информации и адекватности ее раскрытия для позиционирования организации в деловом сообществе;
§ обосновать целесообразность расширения и ориентирования видов корпоративного контроля на нефинансовую составляющую бизнес-процессов;
§ сформулировать методические подходы к разработке специальных программ внутрифирменного финансового контроля;
§ разработать методические рекомендации по формированию контрольного звена для осуществления корпоративного контроля, а также внутрифирменные регламенты мониторинга финансовой информации;
§ определить пути совершенствования организационно-экономического механизма формирования системы аудиторского финансового контроля организаций, что позволит повысить степень достоверности финансовой информации;
§ разработать инструментарий повышения качества корпоративного контроля;
§ определить пути повышения эффективности и снижения рисков корпоративного контроля.
Объект исследования – система корпоративного финансового контроля субъектов рынка в условиях его глобализации.
Предмет исследования – совокупность организационно-экономических отношений по формированию финансовой информации и отчетных форм хозяйствующего субъекта и оценка ее достоверности в процессе функционирования системы корпоративного контроля на предприятиях.
Теоретические и методологические основы исследования составили концептуальные положения научных теорий в области методологии информационных потоков для нужд корпоративного контроля, теории корпоративной финансовой информации и механизма ее формирования, раскрытия, контроля и оценки. В основе примененной методологии – системный анализ как научный метод изучения макро - и микропроцессов функционирования рынка и его участников. В диссертации использованы приемы и средства статистического, финансово-экономического и логического анализа, методы экспертных оценок, принципы системности и развития.
Диссертационная работа базируется на положениях законодательных актов и нормативно-правовых документов Российской Федерации, а также международных и национальных стандартах.
Информационную базу исследования составили статистические данные Федеральной службы государственной статистики (Росстата), Центра экономической конъюнктуры при Правительстве Российской Федерации, Центра исследований и статистики науки, Министерства финансов Российской Федерации, документы и разработки саморегулируемых организаций, аудиторских компаний и ревизионных служб российских предприятий, а также материалы национальных и международных участников рынка, размещенные в глобальной сети Интернет.
Научная новизна диссертации заключается в совершенствовании организационно-экономического механизма контрольной работы предприятий и развитии методологического инструментария корпоративного финансового контроля. Научно обоснован подход к формированию системы аудиторского финансового контроля, адаптированной к современным условиям.
Основные научные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту:
1. по специальности 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит:
§ сформулировано понятие «аудиторский финансовый контроль» – являющийся структурно-функциональной единицей контрольного звена, сочетающий методики и процедуры, заключающийся в систематическом мониторинге и разноплановой внутрифирменной проверке, в том числе достоверности составления и предоставления финансовой информации, а также оценке результата на оптимальность, и направленный на достижение эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
§ предложена авторская модель системы аудиторского финансового контроля на предприятиях, основу которой составляет измененная структура подчиненности корпоративного контрольного звена;
§ определены пути повышения эффективности корпоративного финансового контроля, выраженные в конкретизации права и обязанности должностных лиц, осуществляющих контрольную работу.
Указанные положения соответствуют пункту 3.5. «Управление финансами корпораций: методология, теория, трансформация корпоративного контроля» Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит.
2. по специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика:
§ разработаны методические рекомендации, включающие регламенты корпоративного финансового контроля, распределение функциональных обязанностей контрольного звена, технологию мониторинга процессов функционирования системы контроля и формирования финансовой информации с целью снижения рисков финансовых злоупотреблений, сохранности имущества предприятия, упрощения и снижения трудоемкости контрольной работы;
§ разработаны пути повышения качества аудиторского финансового контроля, ориентированные на повышение достоверности финансовой информации предприятия, оценку и прогнозирование последствий управленческих решений, сокращение количества внешних проверок и неэффективных расходов, а также пути снижения рисков финансового контроля.
Указанные положения соответствует пункту 2.1. «Методология и технология аудита» Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика.
Теоретическая и практическая значимость диссертации заключается в разработке методического инструментария, позволяющего повысить эффективность контрольной работы предприятий за счет совершенствования механизма корпоративного финансового контроля. К числу основных результатов, имеющих практическое значение, относятся модель организации корпоративного контрольного звена и совокупность контрольных процедур достоверности формирования финансовой информации, методические рекомендации по применению методов сбора доказательств для проверки достоверности и адекватности предоставляемой финансовой информации фактам хозяйственной деятельности.
Результаты выполненного исследования могут быть использованы в процессе изучения дисциплин «Контроль и ревизия», «Аудит», «Финансы», «Финансовый контроль» в системе высшего профессионального образования, а также в финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались автором, обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях, в частности на: I Научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых «Научно-теоретические проблемы современного российского общества» (Москва, 2006 г.), Международной научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых «Современные проблемы сервиса и туризма» (Москва,
2007 г.), XIII Международной научно-практической конференции «Наука – Сервису» (Москва, 2008 г.), Всероссийской научной конференции аспирантов и молодых ученых «Современные проблемы туризма и сервиса» (Москва, 2008 г.), VI Всероссийской научно-практической конференции «Развитие инновационного потенциала отечественных предприятий и формирование направлений его стратегического развития» (Пенза, 2008 г.), Всероссийской научной конференции аспирантов и молодых ученых «Современные проблемы туризма и сервиса» (Москва, 2009 г.).
Методика проведения аудиторского финансового контроля внедрена в практической деятельности аудиторских организаций: ИНФО» (г. Москва), -Аудит» (г. Москва) и контрольных служб организаций: (г. Северодвинск), (г. Москва), (г. Москва) и включена в состав комплекса внутренних стандартов этих организаций. Практическое использование результатов исследования подтверждено справками и актами о внедрении.
Публикации по теме диссертации. Автором опубликовано десять работ общим объемом 13,06 п. л., в том числе 9 публикаций по теме диссертационного исследования общим объемом 2,86 п. л., в т. ч. лично автора 2,36 п. л.
Структура и содержание диссертации. Поставленная цель и задачи исследования определили логику и структуру диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость полученных результатов, их апробация и внедрение.
В первой главе «Научные основы формирования системы аудиторского финансового контроля на предприятиях» рассмотрены понятие, содержание и роль контроля в системе корпоративного управления организацией; сформулировано понятие «аудиторский финансовый контроль»; определены задачи, решаемые в ходе проведения финансового контроля и основные процедуры получения доказательств достоверности финансовой информации как средств осуществления внутрифирменного контроля.
Во второй главе «Организация системы аудиторского финансового контроля» обобщены, систематизированы и проанализированы система финансового контроля; уровни значимости и способы его осуществления в совокупном контрольном действии и экономический механизм формирования системы аудиторского финансового контроля на предприятиях.
В третьей главе «Пути совершенствования механизма формирования системы аудиторского финансового контроля на предприятиях» представлена оценка экономической эффективности корпоративного финансового контроля; предложены пути ее повышения и снижения рисков в процессе осуществления контрольных мероприятий.
В заключении излагаются основные результаты проведенного исследования, в обобщенном виде приводятся сделанные в диссертации выводы и обусловившие их аргументы.
ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. В современных условиях рыночной экономики, совершенствования процесса управления, выработки стратегий развития предприятий с учетом международного ориентирования усиливается роль и значение реформирования системы корпоративного контроля, так как одной из важнейших его задач является эффективное стратегическое[1] развитие организации и контроль ее деятельности с целью повышения благосостояния собственников (акционеров) в долгосрочной перспективе.
Выделяют 3 вида корпоративного контроля: акционерный, управленческий и финансовый.
Одним из перспективных видов финансового контроля является аудиторский финансовый контроль.
Финансовый контроль как атрибут рыночной экономики создавался в Российской Федерации сравнительно быстрыми темпами, в основном, путем копирования западного опыта и зачастую без учета российской специфики. Поэтому чем дальше, тем настоятельнее возникает необходимость систематизации, совершенствования и адаптации отечественного финансового контроля.
Практика корпоративного управления и контроля требует не только создания и поддержания общей культуры честности и высоких моральных принципов, но и организацию надлежащего контроля для предотвращения и обнаружения ошибок и недобросовестных действий и осуществление мониторинга за обеспечением надежности и достоверности составления и предоставления финансовой информации.
Однако для проведения непрерывного финансового контроля необходимы инвестиции в технологии и развитие навыков проведения контрольной работы специальными службами предприятия.
По данным исследования, проведенного международной аудиторской компанией «Эрнст энд Янг», 42% респондентов уже реализовали программу непрерывного контроля[2], в том числе в целях выявления недостатков в финансовой системе предприятия, отслеживания рисков, профилактики и предотвращения мошеннических действий. Из 58% опрошенных, пока не внедривших программу непрерывного контроля, 75% готовы в ближайшей перспективе инвестировать средства в формирование системы внутреннего финансового контроля, поскольку убедились в ее эффективности для успешного ведения бизнеса[3]. Участники исследования, до сих пор не внедрившие у себя данную программу, мотивируют это отсутствием необходимых навыков у работников служб внутреннего контроля, бюджетными ограничениями и незначительным полезным эффектом от такой программы.
Однако вопрос предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий и ошибок и обеспечение упорядоченной и эффективной деятельности предприятия можно решить только путем внедрения непрерывно функционирующей системы корпоративного контроля.
Вопросы организации внутреннего аудиторского контроля должны решаться индивидуально для каждого предприятия с учетом специфики его деятельности и требований, предъявляемых собственником.
Выделяют три основных подхода осуществления внутреннего аудиторского контроля, существующих как за рубежом, так и в России (табл.1).
Однако помимо вышеуказанных задач на предприятии возникает необходимость внутреннего контроля над организацией управления предприятием и его совершенствованием, оценкой эффективности деятельности, рациональности использования средств и их экономии.
Данное обстоятельство позволяет сделать вывод о целесообразности применения вместо термина «внутренний аудит» термина «аудиторский финансовый контроль».
«Аудиторский финансовый контроль» – структурная единица контрольного звена – вид контроля, сочетающий методики и процедуры, организационные структуры, осуществляемый руководством и работниками хозяйствующего субъекта, направленный на достижение эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности и заключающийся в систематическом мониторинге и разноплановой внутрифирменной проверке, в том числе достоверности составления и предоставления финансовой информации, а также оценке результата на оптимальность.
Таблица 1
Основные подходы осуществления внутреннего аудиторского контроля.
|
№ подхода |
Суть |
Преимущества |
Недостатки |
|
I |
Создание собственного подразделения внутреннего аудита |
1) Работники компании хорошо знакомы с внутренней организацией компании и отраслевыми особенностями бизнеса; |
1) Зависимость внутренних аудиторов от контрольной среды; |
|
2) когда аудиторские задания выполняют штатные работники, то полученные навыки и опыт остаются внутри компании; |
2) не всегда объективная оценка внутриорганизационных процессов; | ||
|
3) руководство компании может использовать внутренний аудит как «площадку» для профессионального роста и карьерного развития будущих управленческих кадров; |
3) существует риск снижения управляемости службой внутреннего аудита | ||
|
4) нейтрализация причины внутренних конфликтов | |||
|
II |
Аутсорсинг (англ. outsourcing - выполнение всех или части функций по управлению организацией сторонними специалистами), т. е. полностью или частично передача функции внутреннего аудита специализированной компании или внешнему консультанту |
1) Возможность использовать услуги экспертов в различных областях; |
Полностью доверять функции внутреннего аудита внешним консультантам для крупных предприятий нецелесообразно, так как: |
|
2) доступ к высокопрофессиональным аудиторским кадрам; |
1) учитывая более высокие объемы работ (по сравнению с небольшими компаниями), услуги внешних аудиторов обойдутся значительно дороже, чем содержание собственного подразделения; | ||
|
III |
Ко-сорсинг - создание органов внутреннего аудита в рамках организации, но в некоторых случаях (аудит какой-либо специфической области или в пиковые периоды нагрузки) - привлечение экспертов специализированной компании или внешнего консультанта |
3) гибкость в вопросе привлечения аудиторских ресурсов (например, при внедрении новой системы или необходимости провести внеплановый аудит не придется расширять штат внутренних аудиторов или отвлекать трудовые ресурсы от выполнения других проектов); |
2) внешние аудиторы, как правило, менее осведомлены о специфике деятельности проверяемых учреждений, что увеличивает риск упустить важные нюансы, которые видны только инсайдеру (англ. insider - лицо, в силу своего положения имеющее доступ к важной (финансовой) информации, недоступной широкой публике); |
|
4) доступ к передовым технологиям и методикам проведения внутреннего аудита. |
3) возникает риск утечки из компании информации о внутренних отношениях и специфических ноу-хау, а также коммерчески ценной информации. |
Ключевыми целями организации системы внутреннего аудиторского финансового контроля на предприятии являются:
1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия путем совершенствованием процесса управления предприятием, обеспечивающим возможность принятия эффективных управленческих решений, выработку новой стратегии развития предприятия, оценку экономического потенциала и стратегических инвестиционных проектов;
2) обеспечение выполнения работниками предприятия задач, поставленных руководством, исходя из политики организации;
3) выявление «узких мест» работы предприятия, рационализация производственного процесса;
4) обеспечение эффективного, результативного и экономичного использования ресурсов предприятия и контроль над их сохранностью;
5) организация своевременного информационного обмена и качественного документооборота;
6) своевременное выявление и минимизация коммерческих, финансовых и иных рисков в деловой и финансовой деятельности организацией.
Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность финансовой системы и системы внутреннего финансового контроля.
2. При определении и разработке наименования, структуры и численности контрольного звена не существует единой (шаблонной) методики его организации. В каждом конкретном случае структура и численность подразделения определяются индивидуально самим экономическим субъектом на основе различных факторов.
Как показывает практика, преобладающими являются следующие три вида структуры службы корпоративного контроля (в диссертационной работе представлены организационные схемы управления):
1. Подразделение подчинено непосредственно главному бухгалтеру, что увеличивает эффективность и слаженность проведения контрольных мероприятий.
2. Подразделение подчинено непосредственно генеральному директору, что исключает риск отрицательного влияния главного бухгалтера (в плане непосредственной заинтересованности).
3. Подразделение непосредственно подчиняется не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям (собственнику). В данном случае может быть достигнута сравнительная независимость.
Каждая из данных структур финансового контроля обладает как преимуществами, так и недостатками. Место контрольного звена (отдела, службы, группы, департамента и т. п.) в организационной структуре, численность и квалификация кадрового состава, его функциональная направленность, материально-техническое, финансовое и информационное обеспечение, особенности структуры взаимоотношений и порядка функциональной и административной подчиненности внутри этого подразделения, в том числе при наличии у него разнообразных отделений, структура его взаимоотношений с другими подразделениями организации зависят от многих факторов. Это прежде всего: цели создания, организационно-правовая форма, масштабы и специфика деятельности экономического субъекта, объемы показателей финансово-экономической деятельности, ресурсы, организационная структура, уровень корпоративной культуры, региональная неоднородность месторасположения ее обособленных подразделений, сложившаяся система управления экономического субъекта, состояние внутреннего контроля и т. п.
Структура и иерархическая организация подразделения финансового контроля во многом зависят от того, насколько правильно понимает высший руководящий состав либо собственник роль внутреннего контроля в управлении организацией.
В целях оптимизации организационной структуры контрольного звена автором предложен 4-й вид – структура смешенного типа – служба (отдел) аудиторского финансового контроля предприятия (далее – АФК). В этом случае:
ü отдел, подотчетный главному бухгалтеру (состоящий из двух подотделов: отдел внутреннего аудита и ревизионной службы), + выполняет функции контроля общеорганизационных процессов (правильность ведения учета, соблюдение требования законодательства, устранение ошибок и т. д.);
ü отдел, подотчетный совету директоров (собственнику), – контролирует деятельность высших менеджеров предприятия.
Работа службы АФК имеет для руководства и (или) собственников хозяйствующего субъекта информационное и консультационное значение; она призвана и нацелена на содействие в оптимизации деятельности хозяйствующего субъекта и выполнения руководством его обязанностей.
Объективность службы АФК обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта.
Позиция службы АФК в организационной структуре предприятия определяется также по мере организационного развития управления, накопления финансового, кадрового, интеллектуального потенциала.
Основная задача при выборе той или иной структуры заключается в том, чтобы сохранить объективный финансовый контроль, который сможет обеспечить эффективность деятельности звеньев структуры экономического субъекта и результативность внутренней контрольной среды (системы внутреннего контроля). При этом управление и осуществление внутреннего финансового контроля «встраивается» в бизнес-процесс, а руководство получает от службы АФК объективные и независимые гарантии того, что эти процессы эффективны и риск ограничен приемлемым для организации уровнем.
3. Эффективность финансового контроля – сложная экономическая категория. Она характеризуется определенными критериями и показателями. Структура общей эффективности финансового контроля – это сумма эффектов, полученных от осуществления финансового контроля, которые можно классифицировать следующим образом:
- социальный эффект;
- организационный эффект;
- экономический эффект.
Количественная оценка общей экономической эффективности аудиторского финансового контроля может быть определена по следующей формуле:
Э эф. = (Э с. + Э о. + Э э. + П)/Оз.,
где Э эф. – экономическая эффективность; Э с. – стоимостное выражение социального эффекта; Э о. – стоимостное выражение организационного эффекта; Э э. – стоимостное выражение экономического эффекта; П – полезность; Оз. – объем затраченных средств на организацию и содержание службы АФК.
Для повышения эффективности корпоративного контроля на предприятии необходимо, во-первых, повышать качество работы контрольного звена, во-вторых, снижать себестоимость контрольной работы. Для реализации данных задач автором в диссертационной работе предложены мероприятия, конкретизирующие права и обязанности субъектов организации по выполнению полномочий. В целях этого следует:
1) определить и организовать центры ответственности за осуществление контрольной функции (например, первый уровень центров ответственности – отдел АФК разделяется на 3 центра: 1 – отдел внутреннего аудита, 2 – ревизионная служба, 3 – отдел управленческого контроля). Разработать классификатор кодов центров ответственности (цех, отдел, служба). Цель контроля по центрам ответственности состоит в обобщении данных о результатах контрольной деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо;
2) определить объекты контроля и закрепить ответственность за единицей центра ответственности, в пределах его функций;
3) определить совокупность единиц организационной структуры предприятия, связанных программами корпоративного контроля;
4) разработать и утвердить для отдельно взятого центра ответственности формы представления внутренней отчетности и систему ключевых показателей эффективности (отклонения, нарушения) оформлять сигнальным документом с указанием кода причин (для упрощения процедуры обобщения данных, составления динамических рядов и прогнозов);
5) определять экономическую эффективность работы как службы АФК в целом, так и аудиторов-контролеров. Автором в диссертационной работе предложена методика расчета коэффициентов (показателей) экономической эффективности системы аудиторского финансового контроля.
При построении предложенной автором структуры отдела АФК объекты контроля различны и их определение напрямую зависит от особенностей хозяйствующего субъекта и требований его руководства и (или) собственников.
Организация отдела (службы) АФК на предприятии может осуществляться в несколько этапов (табл. 2).
Необходимыми атрибутами эффективно функционирующего отдела АФК предприятий различных форм собственности являются разработанные и утвержденные нормативные документы. Права и обязанности как отдельных работников, так и отдела АФК в целом должны найти свое отражение в таких документах внутрихозяйственного регулирования, как:
- положение об отделе АФК – нормативно-правовой документ, определяющий порядок образования, правовое положение, обязанности, организацию работы структурного подразделения. Этот документ позволит обеспечить особый организационный статус, независимость и обособленность отдела (подразделения), что в свою очередь гарантирует справедливость и беспристрастность суждений его работников;
Таблица 2
Этапы создания отдела (службы) АФК на предприятии
|
Этап |
Процедуры |
|
1 |
Выявление и четкое определение круга вопросов, для решения которых формируется отдел АФК, построение системы целей создания отдела в соответствии с политикой предприятия |
|
2 |
Определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей |
|
3 |
Разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление решений по данным вопросам в должностных инструкциях и положениях об отделе (бюро, группе, секторе) АФК |
|
4 |
Соединение указанных структурных единиц в единое целое – отдел АФК, определение его оргстатуса, разработка и документальное закрепление положения об отделе АФК в соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц |
|
5 |
Интеграция отдела АФК с другими звеньями структуры корпоративного контроля и управления предприятием |
|
6 |
Разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудиторского финансового контроля и внутрифирменного этического кодекса |
- положение о порядке проведения контрольных мероприятий (аспекты, цели, процедуры и т. п.);
- должностные инструкции внутренних контролеров-аудиторов. Основная цель – исключить необъективное и узкое видение проблем на каждом из соподчиненных уровней объектов, включенных в систему контроля;
- стандарты проведения контрольных мероприятий.
Возможны различные варианты разработки стандартов АФК, в том числе на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, адаптированных к специфическим условиям деятельности предприятия.
К основным элементам стандартов АФК можно отнести: цель и основные принципы внутреннего контроля; документирование внутреннего контроля; доказательства внутреннего аудиторского финансового контроля; оценка рисков; события, произошедшие после представления отчета внутреннего контролера-аудитора.
При этом, к внутрифирменным регламентам АФК должны предъявляться следующие требования:
1) элементы внутрихозяйственного регулирования должны включать нормы, применяемые в наиболее стандартных случаях. Применительно к внутреннему аудиторскому финансовому контролю данная характеристика означает прежде всего закрепление основных прав и обязанностей субъектов внутреннего контроля, его методических приемов и способов реализации, в то время как интерпретация конкретных ситуаций должна основываться на профессиональном опыте внутреннего контролера-аудитора;
2) элементы внутрихозяйственного регулирования должны представлять собой систему норм в отношении различных сторон деятельности подразделения внутреннего аудиторского финансового контроля. Наиболее полно такими характеристиками должны обладать стандарты внутреннего контроля, которые регламентируют как организационные, так и методические аспекты функционирования внутреннего финансового аудиторского контроля;
3) нормы внутрихозяйственного регулирования должны быть обязательными к исполнению работниками, которых они касаются. Стандарты внутреннего контроля также имеют направленность на конкретных субъектов – их исполнителей;
4) нормы внутрихозяйственного регулирования закрепляются письменно.
При этом успех функционирования практически любого управленческого звена и решение сложно структурированных проблемных вопросов во многом определяется уровнем квалификации кадрового состава, поэтому весьма важным в рамках организации внутреннего аудиторского финансового контроля представляется подбор специалистов соответствующего уровня квалификации, адекватного выполняемым функциям. Необходимость реализации не только контрольной, но и консультационной функции в рамках аудиторского финансового контроля предопределяет необходимость комплектации специалистами в различных областях (в том числе с учетом специфики предприятия).
Внутренний аудиторский финансовый контроль должен не только содействовать линейному руководству в выполнении его функций, но и обеспечивать контроль деятельности линейного руководства.
4. В целях снижения рисков финансовых злоупотреблений, сохранности имущества предприятия, упрощения и снижения трудоемкости контрольной работы автором предложено распределение функций отдела АФК, в том числе следующим образом.
1) Функции отдела (подотдела) внутреннего аудита:
§ проверка соблюдения законодательства, а также требований учетной политики, инструкций, и локальных актов, утвержденных руководством и (или) собственниками;
§ проверка финансовой и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
§ формальная и арифметическая проверка документов (сплошная и выборочная проверка);
§ логический контроль, позволяющий выявить возможность допущения нарушений в документально оформленных хозяйственных операциях;
§ встречная проверка документов, отраженных в учетных регистрах посредством сличения их с одноименными или взаимосвязанными данными у организаций, с которыми проверяемый объект имеет хозяйственные связи;
§ разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности составления и достоверности финансовой отчетности.
2) Функции ревизионной службы:
§ проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
§ инвентаризация, экспертная оценка, наблюдение (сплошное и выборочное);
§ специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
§ разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению внутреннего контроля за сохранностью имущества предприятия.
3) Функции отдела (подотдела) управленческого контроля:
§ обеспечение качественного и эффективного управления производственной деятельностью, соблюдения законодательства;
§ проверка систем финансового учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
§ проверка деятельности различных звеньев управления;
§ оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в структурных подразделениях экономического субъекта;
§ работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
§ оценка используемого программного обеспечения, внесение предложений по его адаптации к специфике предприятия;
§ специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
§ разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления и контроля;
§ оценка степени выполнения утвержденной собственником программы деятельности предприятия;
§ выявление внутрихозяйственных резервов материальных и трудовых ресурсов во всех сферах деятельности предприятия и распределения
общественного продукта;
§ разработка рекомендаций по укреплению финансовой устойчивости и платежеспособности организации;
§ повышение инвестиционной привлекательности хозяйствующего субъекта.
В диссертационной работе представлены разработанные автором:
- Общая программа работы службы АФК,
- Положение о службе аудиторского финансового контроля,
- Протокол Единогласного мнения постоянно действующей комиссии службы АФК,
- Протокол Персонального мнения члена постоянно действующей комиссии службы АФК,
- Лист регистрации изменений,
- Положение о порядке проведения контрольных мероприятий,
- График документооборота службы (отдела) АФК,
- форма определения Зон функциональной ответственности,
- структура отчета по итогам проведения контрольных мероприятий.
5. Основными задачами аудиторского финансового контроля в целях повышения качества его осуществления являются:
ü построение на предприятии эффективной системы принятия, реализации, контроля и анализа управленческих решений;
ü оптимизация управления организационной структурой компании;
ü оптимизация организационной структуры службы (отдела) аудиторского финансового контроля предприятия;
ü организация эффективной системы учета операций и результатов;
ü внедрение систем планирования и анализа деятельности;
ü обеспечение мотивации персонала в повышении эффективности
работы компании;
ü автоматизация систем учета, управления и контроля на предприятии.
Современный контроль включает в себя обширную систему информационного снабжения предприятия, систему оповещения путём управления системой ключевых («финансовых») индикаторов, управление системой реализации стратегического, тактического и оперативного планирования, систему менеджмента качества и управление рисками.
Процесс внутреннего контроля, исторически служившего в качестве механизма минимизации случаев мошенничества, хищений или ошибок, приобрел более широкий характер, при этом охватив разнообразные риски, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью предприятий.
По результатам проведенного автором опроса основная часть руководителей и собственников компаний знают о недостатках в системе внутрифирменного контроля, потенциально несущих значительные риски, связанные с вопросами:
§ учета операций по договорам (43%);
§ налогообложения (37%).;
§ непосредственной заинтересованности (14%);
§ отсрочки платежей (5%).
В целях снижения рисков автором предложены пути их снижения в рамках осуществления аудиторского финансового контроля на предприятиях, в частности:
ü для исключения (минимизации) риска повторения угроз для финансового состояния предприятия – предложено создание базы данных для фиксации, оценки и прогнозирования событий, представляющих угрозу для финансового состояния организации, вызванных причинами, относящимися к операционному риску (рассмотрено выше);
ü для исключения (минимизации) риска необнаружения допущенных существенных искажений финансовой информации и ее отчетных форм в результате недобросовестных действий и ошибок и учитывая неотъемлемые ограничения внешнего аудита автором предложена организация внутреннего контрольного звена – внутреннего аудиторского контроля;
ü для исключения (минимизации) риска отрицательного, в плане непосредственной заинтересованности, влияния руководителя и главного бухгалтера на результаты контрольных действий, автором предложена структура смешанного типа службы (отдела) аудиторского финансового контроля предприятия.
Развитие внутреннего финансового контроля как неотъемлемой части корпоративного контроля обусловлено прежде всего объективными потребностями управления текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, особенно в крупных экономических субъектах.
Внедрение и апробация результатов диссертационного исследования позволит предприятиям:
§ создать эффективную и рациональную систему внутреннего финансового контроля с целью оперативного и упреждающего кризисные явления управления;
§ принимать оптимальные управленческие решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности;
§ сократить число нарушений законодательства и расходы на проведение проверок (в т. ч. аудиторских);
§ своевременно выявлять и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;
§ сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую чутко реагировать на изменения во внутренней и внешней среде и адаптировать функционирование предприятия к ним.
В настоящее время складываются благоприятные условия для того, чтобы аудиторский финансовый контроль продемонстрировал свои широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам, так и руководству компаний. В свою очередь, данный вид контроля может стать мощным инструментом повышения эффективности бизнес-процессов и управления качеством.
Основные положения диссертационной работы отражены в следующих опубликованных работах автора:
Издания, рекомендуемые ВАКом:
1. , Крюкова финансовый контроль как инструмент управления предприятием. // Российское предпринимательство. 2009. №,3 п. л., в том числе лично автора 0,2 п. л.
2. Крюкова сбора аудиторских доказательств достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части основных средств. // Сервис plus. 2009. №,5 п. л.
Другие издания:
3. Крюкова снижения цены реализации путем уменьшения издержек. // Сборник научных докладов 1-й Научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых «Научно-теоретические проблемы современного российского общества».- М.: МГУС. 2006. – 0,2 п. л.
4. Крюкова проблемы экологического аудита социально-культурного сервиса и туризма. // Сборник материалов Международной научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых. – М.: МГУС. 2007. – 0,08 п. л.
5. , Крюкова , планирование и контроль издержек на предприятиях сферы сервиса. // Сборник докладов XIII Международной научно-практической конференции «Наука – Сервису». Материалы секции «Актуальные проблемы экономики и управления в сфере сервиса». - М.: РГУТиС, 2008. – 0,8 п. л., в том числе лично автора 0,4 п. л.
6. Крюкова сбора аудиторских доказательств достоверности показателей бухгалтерской отчетности. // Сборник материалов Всероссийской научной конференции аспирантов и молодых ученых «Современные проблемы туризма и сервиса». – М.: РГУТиС. 2008. – 0,22 п. л.
7. Крюкова финансовый контроль. // Сборник докладов VI Всероссийской научно-практической конференции «Развитие инновационного потенциала отечественных предприятий и формирование направлений его стратегического развития». – Пенза, 2008. – 0,21 п. л.
8. , Крюкова финансовый контроль. // Финансовый вестник. 2009. №1 – 0,5 п. л., в том числе лично автора 0,3 п. л.
9. Крюкова значимости в совокупном контрольном действии. // Сборник материалов Всероссийской научной конференции аспирантов и молодых ученых «Современные проблемы туризма и сервиса». – М.: РГУТиС. 2009. – 0,25 п. л.
ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ
ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ АУДИТОРСКОГО
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Лицензия ИД № 000 от 01.01.2001 г.
______________________________________________________________
Сдано в производство 05.11.2009 Тираж 120 экз.
Объем 1,25 п. л. Формат 60х84/16 Изд. № 000 Заказ 100
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Федеральное государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Российский государственный университет туризма и сервиса»
(ФГОУВПО «РГУТиС»)
Московская обл., Пушкинский р-он, пос. Черкизово,
ул. Главная, 99
© ФГОУВПО «РГУТиС», 2009
[1] в работах А. Чандлера понятие термина стратегия (strategy) определяется как «предопределение основных долговременных целей и задач предприятия, выбор курса деятельности и выделение ресурсов, необходимых для достижения этих целей»
[2] Материалы международной аудиторской компании Ernst & Young
[3]Материалы Консультационного и учебно-методического центра Аудиторской Палаты России
