Вопрос 1: Методика аудита учета амортизируемого имущества.
Цель аудита - оценка соответствия ведения БУ операций с ОС и НМА, действующим в проверяемом периоде в РФ, нормативным документам.
Источники информации – внешние: Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 01.01.2001г.,ФЗ РФ «Об аудиторской деят-ти» , ПБУ 6/01, методические рекомендации, ГК РФ, НК РФ, постановления об унифицированных формах ПБУ 14/2000,
внутренние – учетная политика, отчетность, главная книга, учетные регистры к счетам 01,02,04, 08, 05, 60, 76, 91,97, договоры купли-продажи, авторские доходы, акты приемки-передачи, свидетельства на право собственности/пользования объектами НМА, протоколы собрания учредителей, карточки учета НМА, акты списания, счета-фактуры, накладные, договора купли-продажи и др.
Для достижения цели аудитором должны быть решены следующие задачи:
1. Изучение состава и структуры ОС и НМА, условий их хранения и эксплуатации ОС; подтвердить право собственности на НМА;
2. Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля (СВК) и БУ ОС и НМА.
3. Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС и НМА.
4. Оценка размеров начисленной амортизации и достоверности отражения её в учете.
6. Подтверждение итогов проведенной переоценки.
7. Оценка качества проведенной инвентаризации.
Содержание основных этапов аудиторской проверки ОС.
1,аудиторы изучают состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета и выясняют, соблюдались ли единовременно при принятии к БУ активов в качестве ОС условия, предусмотренные ПБУ 6/01.
2,Проверка условий хранения и эксплуатации предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты и как организована их охрана и использование. Для этого осматривают производственные и складские помещения, опрашивают сотрудников предприятия.
3.Организация учета анализируется по данным инвентаризационных карточек, книг и других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляются с записями по счетам 01, 001, 011.
4.Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОС аудиторы заполняют заранее разработанные тесты, в которых могут быть следующие вопросы:
- определен ли круг мат.-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС;
- проводятся ли инвентаризации объектов ОС;
- произведена ли классификация ОС на соответствующие группы;
- ведутся ли инвентаризационные карточки и т. п.
5.аудиторы выясняют виды операций, которые имели место в изучаемом периоде. Типичные операции проверяются выборочно, нетипичные – сплошным порядком. Особому контролю подлежат операции выбытия ОС, их, как правило, подвергают сплошной проверке.
6.аудиторы обращают внимание на правильность формирования первоначальной стоимости ОС в зависимости от способа их поступления на предприятие. Если у предприятия имеются объекты ОС, взятые в аренду, то аудиторы выясняют правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы. Рассматривают договор аренды и данные учетных регистров по счетам 51,76,91.
7.устанавливаются достоверность начисления амортизации (линейный, нелинейный, способ уменьшаемого остатка…).
8.правильность начисления затрат на ремонт ОС. Аудиторы устанавливают наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи приемки выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий сооружений, правильность отнесения расходов на статьи затрат, соблюдение норм расхода материалов. На заключительном этапе осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бух отчетности.
Этапы проведения аудита проверки НМА:
В начале проверки аудиторы убеждаются, что объекты, которые отражены в составе НМА предприятия, имеют характерные для них особенности. Для подтверждения первичной оценки СВК и БУ заполняются тесты, в которых могут быть следующие вопросы:
- проводятся ли инвентаризации объектов НМА;
- каков порядок санкционирования операций по движению НМА;
- произведена ли классификация НМА на соответствующие группы и др.
Аудиторы проверяют правильность формирования первоначальной стоимости и отражение в учете амортизации (по сумме чисел лет – не используется, остальные – как в ОС)
Учет приобретения 1С: Бухгалтерии – на сч. «Расходы будущих периодов» (счет 97).
Типичные ошибки:
- неверная оценка первоначальной стоимости НМА; неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС,
- несоответствие способа начисления амортизации, отражаемого в учетной политике и применяемого способа;
- начисление износа по полностью амортизированным объектам,
- некорректная корреспонденция счетов и т. п.
ПРОВОДКИ:
Оприходованные приобретенные ОС – Д-т 01 К-т 08
Начислена амортизация по ОС – Д-т 20,23,25,26, К-т 02
Выбытие ОС, списана амортизация – Д-т 02 К-т 01-9
Отражена первонач. ст-ть НМА –Д-т 04 К-т 08
Отражена сумма начисленной амортизации НМА Д-т 20,23,25,26,44 К-т 05
Списывается сумма амортизации Д-т 05 К-т 04
Вопрос 2. Методика аудита учета производственных запасов.
Цель А-й проверки учета производственных запасов (ПЗ) состоит в подтверждении достоверности данных по наличии и движению ТМЦ, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Р Ф
Источники информации:
Внешняя база: Ф З «О бухгалтерском учете» , НК РФ, ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, План счетов бухгалтерского учета и т. д.
Внутренняя база: первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы
Задачи аудита проверки МПЗ:
1. Проверка (П) операций по поступлению МПЗ.
2. П аналитического учета движения МПЗ на складах предприятия.
3. П учета использования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений.
4. П сводного учета МПЗ.
5. Проведение анализа использования МПЗ.
Этапы проведения аудита:
1.проверяются положения по «Учетной политике» по учету МПЗ:
2.учет поступления материальных ценностей;
3.аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
4.учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
5.сводный учет материальных ценностей;
6.анализ использования материальных ресурсов.
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ:
- не заключены договоры о материальной отв-ти с кладовщиком (мат. отв. лицами);
- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;
- не веется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
- нерегулярно проводится сверка данных по движению МЦ в бухгалтерии и на складах предприятия;
- не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;
- на складах хранится большое кол-во неиспользуемых МПЗ;
- неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
- неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.
ПРОВОДКИ:
Оприходованы ПЗ поступившие от поставщиков Д-т 10 К-т 60,76
Оприх. материалы из основного и вспомагат. цехов Д-т 10 К-т 20,23
Проданы материалы Д-т 91 К-т 10
Списаны материалы в основное производство Д-т20 К-т10
3. Понятие и цель аудита. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ
Аудит, аудиторская деятельность – это деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц в соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
В настоящее время государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется в Министерстве финансов РФ, в структуре которого функционирует Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Кроме того, при Министерстве финансов в соответствии с законом создан совет по аудиторской деятельности, который регулирует деятельность профессиональных аудиторских объединений.
В дальнейшем планируется передать полномочия регулирования аудиторской деятельности от государственного органа \министерства финансов в саморегулируемую организацию.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности
1 уровень. Представлен системой кодексов ГК, УК, НК и тд, Ф З «об аудиторской деятельности» (№ 000 ФЗ от 01.01.2001 г.) и Указами президента и постановлениями правительства по вопросам регулирования аудиторской деятельности и другие законы.
2 уровень. Представлен правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАТ). Стандартов 31
3 уровень. Представлен различными приказами различных Министерств финансов, методическими рекомендациями, регламентирующими порядок осуществления аудиторских проверок применительно к конкретным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и специальных аудиторских заданий.
4 уровень. Внутренние стандарты аудиторских организаций подготавливаемые с целью разъяснения внешних правил и оказания помощи их технической реализации.
4. Виды аудита. Критерии проведения ежегодной обязательной аудиторской проверки.
Аудит можно классифицировать:
1) По стадии развития: Подтверждающий, Системно-ориентированный, Аудит, базирующийся на риске.
2) По статусу аудитора
¾Внешний, который проводится независимой аудиторской организацией или аудитором на договорной основе с экономическим субъектом с целью оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, оказания сопутствующих услуг.
Подразделяется на: Общий аудит, Банковский аудит, Аудит страховщика, Аудит прочей деятельности (фонды, биржи)
¾Внутренний – выступает частью системы управленческого контроля на предприятии и может осуществляться как специально созданным подразделением, так и отдельными специалистами.
3) По периодичности проведения: Первоначальный, Согласованный или повторяющийся
4) Исходя их принципа инициативности: Инициативный, Обязательный
Инициативный аудит проводится по решению администрации или собственника предприятия. Он может быть как комплексным, так и тематическим, то есть от задания.
Обязательный аудит – это ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Регламентируется законом об аудиторской деятельности.
Критерий прохождения обязательного аудита:
1) ОАО
2) Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией ил общество взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством обязательные или добровольные отчисления юридических или физических лиц.
3) Объем выручки организации или ИП от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг за 1 год превышает в 500 тысяч рас установленный законом МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз МРОТ.
4) Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием основанного на праве государственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют п. 3 критерия.
5) Если обязательный аудит предусмотрен ФЗ.
Для проведения обязательного аудита организаций, в уставных капиталах которого доля государственной собственности не менее 25%, заключение договоров оказания аудитных услуг для осуществления по итогам проведенного открытого конкурса.
5. Порядок аттестации и повышения квалификации аудиторов в РФ
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Она осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, которые успешно сдали экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Срок действия квалификационного аттестата аудитора не ограничен.
Чтобы быть допущенным к экзамену, претенденты необходимо иметь:
1.Высшее экономическое, юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях высшего профессионального, имеющих государственную аккредитацию, экономическое или юридическое образование, полученное в образовательном учреждении иностранного государства.
2.Стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.
Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов определяются уполномоченным федеральным органом.
Квалификационные экзамены проводятся в течении трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам.
В настоящее время наиболее важные вопросы по порядку обучения и проведения экзаменов регулируются Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ.
Аудиторов, имеющему квалификационный аттестат, необходимо в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.
Аттестат аннулируется, если:
-Квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов
-Вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока
-Аудитором нарушаются требования закона о сохранении аудиторской тайны и независимости аудитора
-Аудиторское заключение было подписано аудитором без проведения аудиторской проверки.
-В течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность
-Аудитор не проходит обязательное обучение по программам повышения квалификации
Решение об аннулировании аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Данное решение можно обжаловать в суд в течение трех месяцев со дня его получения. Если аттестат по отдельным основаниям то течение последующих трех лет это лицо не может обращаться с заявлением о получении квалифицированного аттестата вновь.
6 Международные стандарты аудита: назначение, порядок применения, состав
Стандарты аудита – это документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.
Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.
Международные стандарты аудита разрабатываются международной федерацией бухгалтеров, деятельность которых заключается в развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствуются гармонизирующими стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества.
Национальные стандарты аудита и сопутствующие услуги принятые в различных странах отличаются по форме и содержанию. Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) уделяет особое внимание таким документам и их различием и публикует МСА предложенные для принятия на международном уровне.
В исключительных обстоятельствах аудитор может посчитать необходимым отступить от МСА, но он должен аргументировать такое отступление. МСА следует применять только к существующим аспектам.
МСА не отменяют местных нормативных актов.
Кроме стандартов разработаны также положения по международной аудиторской практике (ПМАП). Эти положения разрабатываются с целью предоставления практической помощи аудиторам соблюдения стандартов и обеспечения надлежащего аудиторской практики.
Использование МСА в различных странах многовариантно. Так в некоторых странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных национальных стандартов (Австрия, Бразилия, Нидерланды, Россия). Существует вторая группа стран, где решено не разрабатывать национальные стандарты, а применять международные в качестве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия).
Все МСА делятся на несколько групп, причем стандарты имеют 3-х значную кодировку, а ПМАП – 4-х значную :
100-199 - водная спекта;
200-299 - обязанности;
300-399 - планирование;
400-499 - внутренний контроль;
500-599 - аудиторские доказательства;
600-699 - использование работы третьих лиц;
700-799 - аудиторские выводы и подготовка отчетов и заключений;
800-899 - специальные области;
900-999 - сопутствующие услуги;
- ПМАП
7. Характеристика правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в РФ
В соответствии со ст. 9 ФЗ № 000 правила или стандарты аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а так же порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.
В соответствии с законом стандарты подразделяются на внутренние и внешние.
Все внешние правила можно подразделить на национальные и международные.
Стандарты имеют единую структуру и содержат следующие разделы:
1) Общие принципы стандартов. В нем раскрывается цель и необходимость разработки данного стандарта, сфера применения взаимосвязь с другими стандартами.
1) Сущность стандарта. В нем описывается проблема, решения, проводится ее анализ и приводится методы решения.
2) Практические приложения, которые представлены схемами, таблицами, образцами, образцами документов.
Все существующие стандарты ( их 31) принято объединять в следующие группы:
3) вводные замечания – эти документы содержат перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам, состав и содержание сопутствующих услуг;
4) ответственность – в этих стандартах рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита.
5) планирования
6) внутренний контроль – содержит документы, имеющие отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе в условиях компьютерной обработки данных
7) аудиторские доказательства – посвящена методам сбора аудиторских доказательств и использованиям оценочных значений
8) использование работы третьих лиц – включает рассмотрение вопросов использования для проведения аудита работы экспертов, работы внутреннего аудита и другой аудиторской организации
9) выводы и отчеты в аудите – группа посвящена вопросам разработки заключения и представления информации аудитора руководству аудируемого лица и представителям его собственника
10) специализированные области – содержит материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям и изучению прогнозной финансовой информации
11) задания – включает материалы по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией
12) положения по международной практике аудита – в них рассматриваются вопросы использования компьютеров и общение с налоговыми органами
13) образование и подготовка кадров. «Временное положение о системе обучения, аттестации и повышения квалификации аудиторов в РФ»
8 Внутренний контроль качества аудита
Правило (стандарт) N 7. Внутренний контроль качества аудита
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита.
Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны быть реализованы как в рамках всей деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора ИА), так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг.
В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности используются понятия, которые означают следующее:
"руководитель аудиторской проверки" - аудитор, несущий основную ответственность за проведение аудита;
"работники" - руководящие сотрудники и иные специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской организации (ИА), а также в оказании сопутствующих аудиту услуг;
"ассистенты аудитора" - сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами.
Аудиторская организация (ИА) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (ИА), либо в соответствии с иными документами.
Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией (ИА), должны предусматривать следующее:
а) работники аудиторской организации (ИА) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
б) работники аудиторской организации (ИА) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
в) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;
г) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;
д) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
е) необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (ИА), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;
ж) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.
Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита необходимо довести до сведения работников аудиторской организации (ИА) так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике.
9. Права и обязанности аудитора и проверяемого экономического субъекта.
Аудиторы вправе проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного документацией. При проведении аудиторской проверки аудиторы вправе получать у должностных лиц разъяснения в устной или письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам. Аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита. При проведении проверки аудитор вправе отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о степени достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении.
Обязанности:
-осуществлять проверку в соответствии с законом
-представлять по требования аудируемого лица необходимую информацию о законодательстве РФ в части, касающейся проведения аудиторской проверки
-передать в установленный договором срок аудиторской заключение аудируемому лицу
-обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.
-Оказывать иные аудиторские услуги
Аудиторы обязаны качественно проводить аудиторскую проверку. Для этого аудиторские организации и индивидуальные аудиторы установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок
Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг
Права:
1) получать от аудиторской организации или ИА информацию о законодательных и нормативных актах Р Ф, на которых основываются выводы аудиторской организации или ИА;
2) получить от аудиторской организации или ИА аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Р Ф.
Обязанности:
1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Р Ф;
2) создавать аудиторской организации (ИА) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (ИА) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (ИА) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;
6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодат-ву Р Ф.
10. Планирование аудита: этапы планирование, их содержание
При подготовке аудиторской проверки аудитор руководствуется федеральным стандартом №15, «Понимание деятельности аудируемого лица». Сделав свой выбор из числа аудиторских организаций, предприятие направляет в адрес аудиторской организации официальное письмо-предложение о проведении аудита. Чтобы снизить риск неудачной проверки аудиторы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. К числу предварительных процедур, проводимых аудитором, относятся: определение цели проверки у данного клиента, определение отраслевых особенностей функционирования предприятия, определение специфики деятельности потенциального клиента, наличие дочерних предприятий, определение квалификации учетного персонала, предварительное знакомство с условиями производства, с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, предварительная оценка трудоемкости и сложности проверки, оценки аудиторского риска и других факторов.
Если проведение аудита признается возможным, то аудиторская организация направляет экономическому субъекту письмо о проведении аудита, руководствуясь стандартом №12, «Согласование условий проведения аудита». Данное письмо будет считаться действительным до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим или действие не будет прекращено.
Для разовых соглашений данное письмо может служить формой договора меду сторонами, но, как правило, заключается договор о проведении аудита (стандарт №12).
Этап планирования регламентируется Федеральным стандартом №3 «Планирование аудита».
Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудитор в праве обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, с членами совета директоров, с членами ревизионной комиссии для координации аудиторских процедур и повышения эффективности аудита. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:
-деятельность аудируемого лица, в том числе обще экономические факторы и условия отросли, финансовое состояние, общий уровень компетентности руководства
-система бухгалтерского учета (СБУ) и система внутреннего контроля (СВК), в том числе учетную политику и влияние новых нормативных актов на отражение в отчетности результатов деятельности
-риск и существенность
-характер, временные рамки, объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита влияние на аудит наличие компьютерной системы ведения учета и существование подразделения внутреннего аудита
-координация направления работы и текущий контроль, в том числе привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов подразделений, привлечение экспертов, количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку.
Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Причины внесения значительных изменений должны быть документально зафиксированы.
11. Аудиторский риск: понятие, компоненты, факторы, влияющие на риск
Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержится существенное искажение.
Аудиторский риск включает 3 компонента:
Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) – означает подверженность остатка средств на счетах бухучета искажения, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Для проведения оценки этого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы: опыт и знания руководства, изменения в его составе, характер деятельности аудируемого лица, факторы, влияющие на отрасль, сложность лежащих в основе учета операций, подверженность активов потерям или незаконному присвоению, завершение сложных операций к концу отчетного периода и другие факторы.
Большинство аудиторов при самых разных обстоятельствах устанавливают уровень неотъемлемого риска более 50%, а при ожидание существенных отклонений даже на уровне 100%.
Риск средств контроля. Он означает то, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета и быть существенными не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения. Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств на счетах бухучета, которые могу быть существенны по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам.
Факторы, влияющие на риск:
-наличие соответствующей квалификации у внутренних аудиторов;
-опыт работы внешним аудитором;
-закрепление за внутренним аудитором определенных участков учета;
-отношение руководства экономического субъекта к системе внутреннего контроля;
-наличие специальной экономической литературы по бухгалтерскому и налоговому учету;
-наличие утвержденного плана проверки на определенный период;
-осуществление тематических проверок по проблемным участкам учета.
12. Уровень существенности в аудите
Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»
Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т. д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Способы определения уровня существенности зависят от опыта и квалификации аудитора и определяются им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики деятельности. Некоторые аудиторы прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт, считая, что отклонение показателя (например, до 2%) будет незначительным, а свыше – существенным.
При этом аудиторы учитывают различные факторы:
¾ Абсолютную величину ошибки
¾ Относительную величину ошибки
¾ Конкретные цели использования аудиторского заключения
¾ Кумулятивный (суммарный) эффект
Аудиторам следует оценивать общий эффект известных и возможных ошибок.
Совокупность неисправленных искажений включает конкретные искажения и прогнозируемые ошибки. Если эта совокупность приближается к уровню существенности, то аудитору необходимо определить: существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с обнаруженными, могут превысить уровень существенности. Исходя из этого, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур, или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в отчетность.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.
Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
13. Аудиторская выборка. Методы отбора элементов выборки
Правило (Стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»
Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
Различают 2 типа риска, связанных с использованием аудиторской выборки:
1.Риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.
2.Риск того, что аудитор придет к выводу, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по устранению того, что первоначальные выводы были неверными.
При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить метод отбора элементов для тестирования.
Аудитор может:
-отобрать все элементы, то есть провести сплошную проверку
-отобрать специфические элементы
-отобрать отдельные элементы, то есть сформировать выборку.
Сплошная проверка может быть целесообразной:
если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов высокой стоимости
Если неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные аудиторские доказательства
Если повторяющийся характер расчетов осуществляется с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.
Методы отбора могут быть следующими:
Случайный отбор – по таблице случайных чисел или с использованием генератора чисел
Систематический отбор – через определенный интервал
Бессистемный отбор – необходимо избегать предвзятости
Отбор элементов для проверки блоками – по тематическому аудиторскому заданию.
По результатам аудиторских процедур аудитор должен экстраполировать, то есть распространить ошибки, выявленные в отобранных документах по всей генеральной совокупности и должен проанализировать влияние прогнозируемой экстраполированной ошибки на конкретную область аудита. Если выявленная ошибка признана аномальной, она, как правило, исключается из экстраполяции ошибок. Последствия такой ошибки, если она не исправлена, должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок не являющихся аномальными.
14. Аудиторские доказательства. Методические приемы получения аудиторских доказательств
Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства»
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки.
К аудиторским доказательствам относятся:
-Первичные документы и бухгалтерские записи
-Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица
-Информация, полученная от третьих лиц.
К аудиторским доказательствам применимы понятия достаточности и надлежащего характера.
-Достаточность – это количественная мера аудиторских доказательств.
-Надлежащий характер является качественной стороной доказательств, определяющий их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки отчетности и ее достоверности.
На суждения аудитора о том, что является надлежащим и достаточным доказательством влияет:
-Аудиторская оценка характера и величины риска
-Характер системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
-Существенность проверяемой статьи отчетности
-Результаты аудиторских процедур, включая возможность обнаружения мошенничества или ошибок
Источник и достоверность информации.
Предпосылки подготовки финансовой отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в отчетности.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур:
Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов
Наблюдение – например наблюдение за инвентаризацией
Запрос – поиск информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам, адресованным работникам аудируемого лица.
Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях.
Пересчет – проверка точности арифметических расчетов
Аналитические процедуры – анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследовании финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных, или неверно отраженных в учете хозяйственных операций и выявление причин таких ошибок и искажений.
15. Документирование аудита. Рабочие документы аудита
Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита»
Полученные в ходе аудита доказательства нужно обязательно документировать. Требования к содержанию, оформлению, порядку хранения рабочих документов определены в Федеральном стандарте №2 . В соответствии с данным стандартом рабочие документы используются при планировании и проведение аудита, при осуществлении текущего контроля и для фиксирования аудиторских замечаний. При этом рабочие документы могут быть представлены в виде данных зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде. Форма и содержание рабочих документов определяется следующими факторами: характер аудиторского задания, характер деятельности аудируемого лица, характер и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудита.
Рабочие документы используются:
-при планировании и проведении аудита;
-при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
-для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Рабочие документы обычно содержат информацию касающуюся организационно-правовой формы, орг структуры аудируемого лица, копии необходимых юридических документов, информацию об отрасли, информацию отражающую процесс планирования аудита, доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, доказательства подтверждающие оценку неотъемлемого риска, анализ наиболее важных экономических показателей, сведения о том кто выполнял аудиторские процедуры и период их выполнения, сведения полученные в письменном виде от аудируемого лица, копии отчетности аудиторского заключения и другая информация.
Рабочие документы хранятся в зависимости от особенности деятельности аудитора, от законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Часть документов или выдержки из них могут быть представлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, но они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.
16. Действия аудитора и ответственность сторон при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
Аудитор руководствуется ФС №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестности деятельности в ходе аудита».
В соответствии с этим стандартом ошибка – это непреднамеренное искажение отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя и неракрытие какой-либо информации.
Под недобросовестными действиями понимают преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, сотрудников аудируемого лица и 3-х лиц с помощью незаконных действий и бездействия для извлечения незаконных выгод.
Различают 2 типа преднамеренных искажений:
Возникающие в процессе недобросовестного составления ФБУ. Подразумевает фальсификацию учетных записей и документов на основании которых составляется отчетность, преднамеренные нарушения при БУ
Возникающие в результате присвоения активов. Наличие мотивирующих факторов – недобросовестные действия.
Руководство аудируемого лица и представителей собственника в соответствии с законодательством несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок. Ответственность указанных лиц может зависеть от организационной структуры и внутренних регламентирующих документов.
Аудитор не может получить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения в отчетности будут обнаружены.
Мнение аудитора о достоверности отчетности основывается на разумной уверенности, следовательно, аудит не может гарантировать выявление всех искажений в результате всех недобросовестных действий.
При планировании аудитор должен сделать все необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы определить известно ли руководству о недобросовестных действиях и подозрениях возникших в результате служебного расследования, проведенного до начала аудиторской проверки.
Данные запросы могут быть направлены на выявление определенных видов операций, дочерних организаций, функционирования службы внутреннего контроля.
После того как аудитор установил факт искажений, ему следует сообщить об этом руководству аудируемого лица, представителям собственникам и в случаях, предусмотренных Законодательством, уполномоченным государственным органам власти.
Если аудитор приходит к выводу о невозможности завершения аудита по причине искажений отчетности, то он должен учесть свою профессиональную и юридическую ответственность применительно к данным обстоятельствам и рассмотреть возможность отказа от задания.
17. Аудиторские заключения: виды, состав, порядок составления
Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В соответствии с вышеназванным стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как "бухгалтерская отчетность" с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная действующим законодательством Российской Федерации.
В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы).
Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.
18. Дата подписания аудиторского заключения. События после отчетной даты
Правила (стандарт) №10 «События после отчетной даты»
В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.
Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.
Если аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам.
Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
19. Характеристика этапов проведения аудита
-1.планирование
-2.сбор аудиторских доказательств
-3.оформление результатов аудита
1.При подготовке аудиторской проверки аудитор руководствуется ФС №15 «Понимание деятельности аудируемого лица». Сделав свой выбор из числа аудиторских организаций, предприятие направляет в адрес аудиторской организации официальное письмо-предложение о проведении аудита. Чтобы снизить риск неудачной проверки аудиторы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. К числу предварительных процедур, проводимых аудитором, относятся: определение цели проверки у данного клиента, определение отраслевых особенностей функционирования предприятия, определение специфики деятельности потенциального клиента, наличие дочерних предприятий, определение квалификации учетного персонала, предварительное знакомство с условиями производства, с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, предварительная оценка трудоемкости и сложности проверки, оценки аудиторского риска и других факторов.
2.Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки.
По данному вопросу аудитор руководствуется:
Ф С №5 «Аудиторские доказательства»
Ф С №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»
К аудиторским доказательствам относятся:
-Первичные документы и бухгалтерские записи
-Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица
-Информация, полученная от третьих лиц.
К аудиторским доказательствам применимы понятия достаточности и надлежащего характера.
Достаточность – это количественная мера аудиторских доказательств.
Надлежащий характер является качественной стороной доказательств, определяющий их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки отчетности и ее достоверности.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур:
¾Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов
¾Наблюдение – например наблюдение за инвентаризацией
¾Запрос – поиск информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам, адресованным работникам аудируемого лица.
¾Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях.
¾Пересчет – проверка точности арифметических расчетов
¾Аналитические процедуры – анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследовании финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных, или неверно отраженных в учете хозяйственных операций и выявление причин таких ошибок и искажений.
Полученные в ходе аудита доказательства нужно обязательно документировать.
3.По материалам проведенной проверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения готовить так же информацию для руководства аудируемого лица и представителей его собственника, руководствуясь Ф С №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника».
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения им бух учета Законодательству РФ. Данный документ составляется в соответствии с Ф С №6 «Аудиторское заключение о финансовой бухгалтерской отчетности»
Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством и договором о проведении аудита. Как правило, оно адресуется собственнику или совету директоров.
Аудиторское заключение должно описывать объем аудита – способность аудитора выполнять процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах исходя из приемлемого уровня существенности.
Заключение должно быть подписано руководителем аудитора и лицом, проводившим аудит с указанием номера квалификационного аттестата.
20. Аудит по специальным аудиторским заданиям
Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности организации, отличной от официальной бухгалтерской отчетности.
Такая проверка может включать:
- аудит отдельных статей бухгалтерской отчетности;
- оценку состояния имущества;
- аудит использования капитала;
- аудит целевого использования средств и другие вопросы, непосредственно связанные с финансово-хозяйственной деятельностью проверяемой организации.
Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным.
Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных законодательством (имеется в виду аудит по заданию государственных правоохранительных органов, арбитражных судов, контрольных и ревизионных подразделений Минфина России и др.).
Инициативное аудиторское задание выполняется во всех остальных случаях.
Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудиторской организацией по специальному аудиторскому заданию, зависит от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги.
Планируя выполнение специального задания, аудиторская организация должна иметь представление, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить возможный состав и круг лиц, которые будут знакомиться с ним.
Во избежание возможного использования заключения по специальным заданиям в непредусмотренных целях аудиторская организация может указать, для чего оно подготовлено. Также устанавливаются ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц.
Итоговая часть заключения должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании.
В текст аналитической части заключения по специальным аудиторским заданиям при необходимости включаются графики, таблицы, итоги сверки документации и т. д. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к заключению. В тексте заключения на приложения делаются ссылки, а сами они рассматриваются как составная часть заключения.
Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию является обобщающей финансовой информацией. Целью аудита по специальному заданию может быть:
- проверка бухгалтерского и налогового учета по начислению и возмещению НДС;
- проверка бухгалтерской отчетности, бухгалтерских регистров, налогового учета налогооблагаемой прибыли;
- проверка обоснования распределения прибыли;
- проверка целевого использования средств;
- проверка дебиторской и кредиторской задолженности;
- экономическая экспертиза договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, и т. д.
21 Контроль качества аудита
ФЗ «Об аудиторской деятельности» предусмотрены три уровня качества аудита, два из которых являются внешним, а третий – внутренним.
Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается Уполномоченным фед. законом.
Для обеспечения качества аудиторской деятельности осуществляется ее предварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительно выполняются:
¾ На стадии аттестации аудитор и аудиторских организаций
¾ Текущий контроль осуществляется по двум направлениям:
а) контроль отдельных аудиторских проверок
б) общий контроль качества аудита.
Контроль отдельных аудиторских проверок предполагает:
¾ Обеспечение независимости
¾ Компетенции аудитора
¾ Текущий контроль их работы
¾ Знание наиболее проблемных вопросов бухучета клиента, проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации и достижение целей аудита.
Общий контроль качества аудита базируется на определенных личных качествах аудитора, обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов и надзоре за работой аудитора.
В соответствии с требованиями Ф С № 7 «Внутренний контроль качества аудита» в каждой аудиторской организации должна быть создана внутрифирменная система контроля качества работы.
Особенности зависят от размера аудиторской организации, ее специализированности, организационной структуры, наличия филиалов и подразделений.
Руководитель аудиторской организации обязан утверждать до начала проверки руководителя проверки, старших аудиторов и отразить это в общем плане аудита.
Последующий контроль, в соответствии с Законодательством возложен на уполномоченный федеральный орган, которым является Министерство финансов.
Министерство финансов может проводить такие проверки своими силами или делегировать право проверки аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.
Внутренний контроль качества, так же как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.
Предварительный внутр. контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.
Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.
Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем.
22 Аудит в системе компьютерной обработки данных (КОД)
Компьютерная обработка данных экономического субъекта имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов учетной информации
Для осуществления аудита разработано правило "Аудит в условиях компьютерной обработки данных",целью которого является определение действий аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении аудита в условиях систем КОД, функционирующих у проверяемого экономического субъекта.
Основное назначение использования компьютеров при аудите – организация аудита как последовательность выполняемых аудиторских процедур с целью повышения эффективности при взаимодействии человека с компьютером.
Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД, если не выполняется это условие то аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.
. Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта.
При составлении общего плана аудиторской проверки каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.
В документах по планированию аудита должны быть отражены следующие вопросы:
а) характер выполнения аудиторских процедур с использованием КОД
б) привлечение независимого эксперта с целью изучения компьютерной системы экономического субъекта, описание вынесенных для оценки экспертом вопросов;
в) дата начала аудиторской проверки должна соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическим субъектом в договоре на проведение аудита.
В случае использования работы эксперта основной задачей эксперта является оказание помощи аудитору при проведении проверки в части:
а) оценки надежности системы КОД в целом;
б) оценки законности приобретения и лицензионной чистоты бухгалтерского программного обеспечения, функционирующего в системе КОД проверяемого экономического субъекта;
в) проверки алгоритмов расчетов;
г) формирования на компьютере необходимых аудитору регистров аналитического, синтетического учета и отчетности.
Главенствующее положение аудитора по отношению к эксперту состоит в том, что эксперт оценивает только систему обработки информации, в то время как аудитор - достоверность формируемой с помощью этой системы отчетности
Собирая аудиторские доказательства об организации обработки учетных данных в среде КОД, аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным правилом (стандартом)№5 "Аудиторские доказательства".
Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита в условиях КОД и существенно отличающиеся от обычных рабочих документов (например, документы, подготовленные на машинных носителях), могут храниться в аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях.
23 Методика аудита учета затрат
Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бух учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита:
¾оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.
¾Подтверждение первоначальной оценки систем бух учета и внутреннего контроля.
¾Подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых косвенных расходов.
¾Оценка качества инвентаризации незавершенного производства.
¾Арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Информационная база: внешняя: Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 01.01.2001г.,ФЗ РФ «Об аудиторской деят-ти» , методические рекомендации ПБУ 10/99 «Расходы организации», НК, т.д.
внутренняя: учетная политика, отчетность, баланс, Ф2, главная книга, регистры бух учета по всем производственным счетам 20, 97, ведомости по распределению заработной платы, услуг вспомогательных производств, ведомости по расчету амортизации и др.
Процесс аудита подразделяют на 3 этапа:
1) Ознакомительный этап, на котором аудиторы изучают организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности и в соответствии с учетной политикой определяет методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
2) Основной – на основе полученной информации аудиторы заполняют тесты, в которых могут быть следующие вопросы:
¾автоматизирован ли процесс учета затрат на производство
¾соблюдается ли график документооборота
¾производится ли инвентаризация незавершенного производства
¾правильно ли классифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции
¾организован ли учет потерь от брака
¾существуют ли нормативы на затраты
¾регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство
3) Заключительный этап включает проверку своевременности проведения инвентаризации не завершенного производства и затем аудитор формирует пакет рабочих документов по результатам проверки и определяет количественное влияние выявленных нарушений на показатели отчетности.
Типичные ошибки: несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в четной политике, несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат, отсутствие документов подтверждающих расходы, неправильная оценка остатков незавершенного производства.
ПРОВОДКИ:
Включены в затраты основного пр-ва затраты вспомог. производств Д-т20 К-т 23
Списаны общепроизводственные расходы Д-т 20,23,29 К-т 25
Отражены общепроизводственные расходы Д-т 25 К-т 02,04,05,10,69,70 и др.
24 Методика аудита учета финансовых результатов
Цель аудита – формирование мнения о достоверности финансовых результатов аудируемых лиц и соответствия порядка БУ законодательству РФ.
Источники информации: внешние:ГК, НК, План счетов БУ и Инструкция по его применению, ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, и т. д.
внутренние: данные аналитического и синтетического учета по сч. 90, 91, 99, а также данные отчета о прибылях и убытках (форма №2).
Этапы проведения аудита:
-как в учетной политике предприятие предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), - по методу начисления или по кассовому методу.
-проверяет аналитические документы, регистры учета, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
-проверяет правильность: перевода валюты в рубли; отнесения курсовых разниц на счет 91.
-проверяется финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет99-2 «Финансовый результат от прочих видов деятельности») включают результаты от реализации ОС, ТМЦ. НМА, ЦБ и т. п., отражаемых на сч 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по сч 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.
Общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток) отражается в отчетности (форма №2) в строке 140.
Аудитор должен учесть, что балансовая прибыли – это кредитовое сальдо по сч. 99, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.
Балансовый убыток – это дебетовое сальдо по сч 99
Таким образом, в течении отчетного года финансовый результаты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки».
Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99-1 «Финансовый результат от обычных видов деятельности») определяется как разница между выручкой от реализации (К-т 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (Д-т 90), убыток (Д-т99-1 – К-т90).
Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручки.
Типичные ошибки:
- неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов, их подразделения;
- несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;
- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;
- прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;
- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;
- неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и прочим для целей налогообложения.
ПРОВОДКИ:
Начислен налог на прибыль Д-т 99 К-т 68
Списаны убытки отчетного года Д-т 84 К-т 99
Отражена прибыль от продажи различного имущества Д-т 90,91 К-т 99
Списан фин. рез. от обычных видов деят. (прибыль)Д-т 90/9 К-т 99
Списан фин. рез. от обычных видов деят. (убыток)Д-т 99 К-т 91/9
25 Методика аудита учета расчетов с дебиторами
Источники инф-ии внешние: ГК, НК, ФЗ « О бУ», ПБУ, План счетов, Методические указания и т. д.
внутренние – договоры на поставку(выпол. Работ, оказ. услуг); сч/ф, акты выпол. Работ; док-ты оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах); книга продаж; регистры аналит-го и синтетич-го учета, ж/о сч 76 и т. д.
Целью аудита учета расчетов с дебиторами является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним и внутренним расчетам (дебиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.
Основными задачами аудита расчетов с дебиторами являются:
- установление реальности дебиторской задолженности;
- проверка наличия просроченной дебиторской задолженности;
- установление дебиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;
- проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;
- проверка правильности учета дебиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;
- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.
Аудит расчетов с дебиторами включает проверку:
-наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т. д.;
-соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;
-наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;
-мер по взысканию дебиторской задолженности;
-своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;
-правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т. д.).
Типичные ошибки:
1) В части организации первичного учета:
- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта:
- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации; - регистрация хоз. операции в документах неунифицированной формы; - отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;- ошибки при регистрации документа;
2) В части организации БУ и налогового учета:
- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданным другому контрагенту
- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности
- возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам
- возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;
- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц
- неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;
- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженности
- отсутствие аналитического учета по дебиторам;
- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.
ПРОВОДКИ
Отражена продукция покупателям Д-т62 К-т 90
Получен аванс под поставку товаров, работ, усл. на счета ден. ср-в Д-т50,51,52,55,К-т 62
Осуществлен зачет суммы авансов по отгруж. прод. Д-т62 К-т62
26 Методика аудит учета реализации продукции
Цель аудита: установление соответствия между реальным состоянием учета и действующими нормативным документам.
Задачи:
1) подтверждение объемов реализованной продукции;
2) подтверждение себестоимости реализованной продукции.
Источники информации:внешние: ПБУ1, 5, ГК, ФЗ № 000 «о БУ», ФЗ «119», методическ. рекоменд. и т. д.
внутренние: учетная политика, главная книга, карточки складского учета готовой продукции, договоры на поставку продукции, счета фактуры, накладные, доверенности покупателей, ведомости остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры 20, 21, 22, 43,45,62,90
Готовая продукция - часть материально-производственные запасы организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
В начале проверки аудиторы выясняют способ оценки готовой продукции, который должен быть зафиксирован в учетной политике.
Для подтверждения предварительной оценки СВК и СБУ аудиторы заполняют тесты, в которых могут быть следующие вопросы:
¾ проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе;
¾ контролируется ли себестоимость продукции;
¾ сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов фактур;
¾ проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета;
¾ разработаны ли схемы учета готовой продукции и реализации и др.
по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой.
Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учетов.
Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах.
Аудиторы могут применять для проверки данного участка учета такие приемы как прослеживание, проверка документов, арифметический контроль.
Проверяя достоверность определения выручки от реализации продукции, аудиторы должны установить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.
Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции.
Правильность определения себестоимости реализованной продукции выясняют путем арифметического пересчета соответствующих показателей, а так же путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции.
Типичные ошибки: неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции, несоответствие способа учета установленном в учетной
ПРОВОДКИ :Готовая продукция реализована покупателю Д-т 90/2 К-т 43; Отражена фактическая сб/ст отгруженной продукции Д-т45/1 К-т 43
Признана выручка от реализации отгруж. прод. и товаров Д-т 90/2 К-т 45/1
27 Методика аудита учета расчетов по кредитам и займам
Цель аудита: оценка соответствия ведения бух учета операций по кредитам и займам в действующем проверяемы периоде нормативным документам.
Задачи аудита:
¾ проверка правильности оформления и отражения на счета бух учета операций по получению и возврату кредита
¾ подтверждение целевого использования кредитов банка
¾ проверка правильности определения сумм процентов за пользование кредитов банков
¾ проверка правильности оформления на счетах займов, полученных у других предприятий и физических лиц.
Информационная база: внешняя: ФЗ № 000 «О БУ», ФЗ № 000 ГК, НК, ПБУ 15, и т. д.
внутренние: учетная политика, отчетность, баланс, счета 66, 67, 91, 51, 60, накладные, счета-фактуры, кредитные договоры, акты сверки расчетов, протокол о зачете взаимных требований и другие.
Аудиторы должны изучить содержание кредитных договоров с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, форму обеспечения обязательств, процентных ставок, прав и ответственности сторон и другие условия. Далее оценивается правильность отражения операций на счетах бух учета и организация аналитического учета, которая возможна по видам кредитов, по банкам, по отдельным кредитным договорам.
Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета, составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а так же возникшие отклонения.
Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в договоре и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными.
Правильность начисленных процентов подтверждается по результатам их арифметического контроля.
В ходе проверки займов аудиторы устанавливают, правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная стоимость сумма долга и проценты по займам, достоверность аналитического и синтетического учета.
При изучении договоров займа следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядка их уплаты.
Типичные ошибки: несвоевременный перевод срочной задолженности в просроченную, несоответствующее отнесение процентов на расходы, некорректная корреспонденция счетов.
ПРОВОДКИ
Отражено поступление кредита или займа в сумме полученных ден. ср-в Д-т 50,51,52 К-т 66(67)
Передано имущество в погашение основного долга по дог. займа Д-т 66(67) К-т 91/1
28 Методика аудит расчетов по оплате труда
Целью аудита является: установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда действующем в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бух отчетности.
Задачи аудита: оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности, оценка состояния синтетического и аналитического учетов операций по оплате труда, оценка полоты отражения совершенных операций в учете, проверка соблюдения организации налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
Информационная база: внешние документы ГК, ТК, НК; ФЗ и т. д.
внутренние документы трудовой договор, контракт, коллективный договор, приказы, распоряжения руководителя, табель, штатное расписание, личные карточки, расчетные платежные ведомости, книга учета депонированной заработной платы, расходные кассовые ордера, заявления работников, акты о браке, карточки счетов 70, 68, 76, 73, 50.
Основные аудиторские процедуры на этапах проверки:
1) аудит тождественности показателей бух отчетности и регистров бух учета
¾проверка правильности отражения оборотов по счетам главной книги с аналогичными показателями регистров аналитического учета;
¾проверка отнесения на себестоимость продукции выплат, начисленных персоналу
¾проверка обоснованности организации по подготовке и переподготовке кадров;
¾проверка правильности начисления взносов во внебюджетные фонды
2) аудит оформления первичных документов
¾определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени;
¾проверки правильности учета рабочего времени;
¾проверка правильности оформления расчетно-платежных документов;
¾проверка правильности учета депонированной заработной платы
3) аудит системы начисления и удержания заработной платы
¾проверка обоснованности начислений за особые условия труда;
¾проверка правильности документирования и оплаты простоев;
¾проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака;
¾проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей;
¾проверка правомерности применения вычетов;
¾проверка правильности удержаний по исполнительным листам
Типичные ошибки:
- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
- не ведутся табели учета рабочего времени;
- включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;
- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;
- неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц;
- неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета.
ПРОВОДКИ:
Начислена з/п рабочим Д-т 20,23,25,26 и т. д. К-т 70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности Д-т 69 К-т 70
Удержан НДФЛ из з/п работников Д-т70 К-т 68
Депонирована неполученная з/п Д-т70 К-т 76
29 Методика аудита учетной политики
Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.
В ходе аудиторской проверки экономического объекта аудитор должен осуществить экспертизу учетной политики.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ для экономических субъектов наиболее существенным являются четвертый (низший) уровень, который включает рабочие документы экономического субъекта, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.
ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юр. лицами по законодательству РФ. Учетная политика включает совокупность способов ведения БУ – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Аудитор прежде всего должен выяснить имеется ли приказ руководителя по учетной политике.
Аудиторы обращают внимание на правильность формирования и использования экономическим субъектом положений по учетной политике.
Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики целесообразно разработать типовой вариант и использовать его при проведении аудита. Под основными элементами учетной политики понимают методические, технические и организационные ее элементы. В типовом варианте должны быть отражены положения учетной политики, ссылки на нормативные документы, основные альтернативные варианты и вариант, который используется на проверяемом экономическом субъекте. После заполнения проводится анализ зафиксированных данных и подводятся соответствующие итоги. По данным анализа аудитор может сделать выводы об общем уровне применяемой экономическим субъектом учетной политики.
По результатам анализа учетной политики как в целях БУ, так и в целях налогообложения аудитор делает общие выводы и вместе с субъектом принимает решение о дальнейшем ведении работы по проверке аудируемого лица.
30 Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в процессе аудита затрат и финансовых результатов
Типичные ошибки в процессе аудита затрат: несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в четной политике, несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат, отсутствие документов подтверждающих расходы, неправильная оценка остатков незавершенного производства.
Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недочеты:
- неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов, их подразделения;
- несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц;
- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;
- прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;
- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;
- неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и прочим для целей налогообложения.
31Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в процессе аудита ОС
1 В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС должен вестись в инвентарных карточках. Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов
2 Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных ОС, учитываемых на сч 01«ОС»
3.Несоответствие информации о наличии ОС по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.
4.Оприходование ОС не по цене их приобретения.
5.При покупке ОС у физ. лиц не всегда удерживается налог на доходы физ. лиц.
6.При передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов
7.При безвозмездной передаче ОС выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала
8.Начисление амортизации ОС производится один раз в квартал
9.Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации
10.Неравномерное ускоренное начисление амортизации ОС
11.Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию ОС, а не равномерно в течении года
32Сопутствующие аудиту виды услуг и требования, предъявляемые к ним
Сопутствующие услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с проведение у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.
¾Услуги совместимые с проведением обязательного аудита (правовое консультирование, управленческая консультативная оценка стоимости имущества, разработка и анализ инвестируемых проектов, проведение маркетинговых исследований, анализ хозяйственной деятельности предприятия, обучение специалистов и др.).
¾Услуги несовместимые с проведением обязательной проверки (ведение бухучета, восстановление бухучета, составление отчетности)
Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть подразделены:
¾Услуги действия (по содержанию документа)
¾Услуги контроля (проверка)
¾Информационные услуги (консультации)
В соответствии с Федеральным стандартом №24, 30 , 31 относится к сопутствующим:
¾Обзорные проверки
¾Согласование процедуры
¾Компиляция финансовой информации
При проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация являющаяся предметом аудитом не содержит существенных искажений.
При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация не содержит существенных искажений.
При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет об отчетных фактах без обеспечения уверенности.
При компиляции финансовой информации пользователи получают определенные преимущества об участии в работе аудитора, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.
Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности, предпосылок сопоставления финансовой бухгалтерской отчетности, за которую отвечает сторона, составляющая отчетность и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями.
В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которому было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами, а так же для подготовки отчетов об отмеченных фактах.
В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухучету с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Данные сводятся в удобную и понятную форму, и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации.
33Сообщение информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
По материалам проведенной проверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения готовить так же информацию для руководства аудируемого лица и представителей его собственника, руководствуясь Ф С №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника».
Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе проверки, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства при осуществлении им контроля за подготовкой достоверной отчетности. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора. Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена, то во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг (или в письме о проведении аудита) может быть разъяснено, кому и какую информацию будет сообщать аудитор.
Как правило, такая информация содержит:
¾Общий подход аудитора к проведению проверки
¾Возможное влияние на отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков
¾Предполагаемые аудитором существенные корректировки отчетности
¾Разногласия аудиторов с руководством аудируемого лица
¾Предполагаемые модификации аудиторского заключения.
На решения аудитора о том, сообщать ли информацию в устной или письменной форме влияют:
¾Размер
¾Структура
¾Организационно-правовая форма аудируемого лица
¾Важность информации, полученной по результатам аудита
¾Существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении встреч и докладов.
Если информация сообщается в устной форме, то аудитору следует дополнительно отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей. В некоторых случаях целесообразно получить от представителей собственника и руководства предприятия письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросу аудита.
Аудитор должен выполнять требования законодательства в отношении конфиденциальности данной информации.
До завершения аудита аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность отчетности и подписания данной отчетности в соответствии с Федеральным стандартом №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».
Аудитор должен получить:
¾Письменные заявления по вопросам, являющиеся существенными для отчетности, если получить достаточные доказательства другим способом не возможно, но эти заявления и разъяснения не могут заменить полностью другие аудиторские доказательства. Заявления в письменной форме более надежны и могут быть оформлены в виде:
2. письма-представления руководства аудируемого лица
3. подготовленного аудитором письма, в котором изложено понимание аудитором позиции руководства по определенным вопросам, которые затем официально подтверждаются этим руководством.
4. документов, подтверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, подписанных руководством аудируемого лица.
Если руководство аудируемого лица отказывается предоставить заявление и разъяснения – это считается ограничением объема аудита. В связи с этим аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.
34 Использование в процессе аудита работы эксперта
В процессе аудита аудитору приходится сталкиваться с трудностями при оценке определенных специфических обстоятельств, чтобы избежать аудиторских ошибок и уменьшить риск, на стадии планирования решается вопрос о необходимости привлечения и проверке эксперта.
Эксперт – специалист, имеющий достаточно знаний и опыта работы в определенной области отличной от БУ и аудита и не состоящий в штате аудиторской организации.
Может представлять свидетельские заключения по следующим вопросам:
¾Оценка отдельных видов имущества
¾Определения количества и состояния имущества
¾Объем выполненных и предстоящих к выполнению работ
¾Юридическая оценка документации
¾Производство расчетов специальными приемами и нормами.
В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Использование работы эксперта» в качестве экспертов могут привлекаться юридические и физические лица. Эксперт должен иметь квалификацию, подтвержденную документами и не должен состоять в родственных и финансовых отношениях с заказчиком.
Экономический субъект может отказаться от привлечения эксперта.
В этом случае аудиторская организация имеет право выдать аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.
35 Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности
Проверка отчетности – это в первую очередь проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т. д. законодательным и нормативным документам. Тем более, что согласно закону «об аудиторской деятельности» в РФ основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности, а также ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.
Можно выделить следующие направления проверки на соответствие:
- ФЗ «О бухгалтерском учете»
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
- Налоговому кодексу РФ
36 Характеристика обстоятельств, приводящих к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к мнению, что финансовая бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в РФ.
Все остальные виды заключений, кроме безоговорочно положительного, являются модифицированными.
¾ Модифицированным – если возникли:
1. факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемы в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой финансовой бухгалтерской отчетности
2. факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения, отрицательному мнению.
¾ Не модифицированным
Мнение с оговоркой – должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничения объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Отказ от выражения мнения – имеет место в тех случаях, когда ограничения объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточно доказательств и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности.
Отрицательное мнение – следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящие в заблуждение характер финансовой бухгалтерской отчетности.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности:
- имеется ограничение объема аудитора
- имеется разногласия с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации финансовой отчетности
Вопрос 37 классификация методик аудита
Классификации аудита
4 основных подхода:
1. бухгалтерский (традиционный) – заключается в разработке методик проверки по различным разделам бух учета. Аудит кассовых операций, аудит расчета по оплате труда. В стандартах аудиторской деятельности такие методики называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бух учета.
2. юридический – подразумевает более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учета. Методика аудита уставного капитала. В стандартах такие методики называются методами проверки средств системы контроля.
3. специальный – включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками, таких как численность работников, организационно-правовая форма, структура управления. Методика А предприятия с иностранными инвестициями.
4. отраслевой: Методика А предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций.
Основные положения методики
2. Нормативное обеспечение (внешнее и внутреннее)
Внешнее – включает соответствующие законы, стандарты, положения, методические материалы. Они необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения учета и составления отчетности.
Внутреннее нормативное обеспечение – это учетная политика субъекта, методические материалы по организации учета и внутреннего контроля на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующими методологиями.
3. предметная область проведения проверок.
Предметная группа разделена на 2 группы работ:
¾ учредительные и другие общие документы, заключенные экономическим субъектом хозяйственные договоры, учетную политику, оценку финансового положения, оценку системы внутреннего контроля экономического субъекта
¾ комплексы по всем разделам и счетам бух учета.
4. методика детально проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.
а Перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бух счету. Б) Описание различных вариантов альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. В методике должны быть предусмотрены схему бух проводок, соответствующих основным учетным решениям. В) Состав перв-х док-в по счету или разделу учету. В данном разделе кроме унифицированных предоставляются первичные док-ты, разработанные предприятиями и организациями самостоятельно с изложением причин, послуж-х основанием для их разработки. Г) Регистры синтетического и аналитического учета по счету: в разделе должны быть представлены образцы регистров, описание примеров их заполнения, взаимосвязи с другими регистрами. Д) Бух отчетность, в которой находят отражение участок учета или отдельные бух счета: в разделе необходимо предусмотреть построение таблицы взаимоувязки показателей форм отчетности. Е) Классификатор и перечень типовых нарушений по разделам учета и отдельному счету. Раздел должен совершать перечень типовых нарушений и обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения. Ж) Тест для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. Вопросники в виде блок-схемы с указанием вариантов ответов З) Перечень и описание аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Аудиторские процедуры разрабатываются по схеме, содержащей: Наименование контрольной процедуры, Цель проведения, Перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры, Перечень нормативных документов, Описание техники исполнения процедуры, Форма рабочего документа.
Последовательность выполнения процедур может быть оформлена в виде блок-схем как по отдельному разделу, так и по нескольким взаимосвязанным разделам учета.
Вопрос 38 Методика аудита учета ОС
Цель аудита - оценка соответствия ведения БУ операций с ОС, действующим в проверяемом периоде в РФ, нормативным документам.
Источники информации – ПБУ 6/01, методические рекомендации, ГК РФ, НК РФ, постановления об унифицированных формах и т. д.
Внутренняя информационная база:
- Учетная политика, Отчетность, Регистры учета к 08, 01,02,60,91 счетам, забалансовым счетам и др.; Счета-фактуры, накладные, договора купли-продажи, акты приема-передачи, акты на списание и т. д.
Для достижения цели аудитором должны быть решены следующие задачи:
1. Изучение состава и структуры ОС, условий их хранения и эксплуатации;
2. Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля (СВК) и БУ ОС.
3. Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС.
4. Оценка размеров начисленной амортизации и достоверности отражения её в учете.
5. Установление объемов выполненных ремонтов ОС.
6. Подтверждение итогов проведенной переоценки.
7. Оценка качества проведенной инвентаризации.
Указанные задачи определяют содержание основных этапов аудиторской проверки ОС. Поэтому в первую очередь аудиторы изучают состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета и выясняют, соблюдались ли единовременно при принятии к БУ активов в качестве ОС условия, предусмотренные ПБУ 6/01.
Проверка условий хранения и эксплуатации предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты и как организована их охрана и использование. Для этого осматривают производственные и складские помещения, опрашивают сотрудников предприятия.
Организация учета анализируется по данным инвентаризационных карточек, книг и других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляются с записями по счетам 01, 001, 011.
Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОС аудиторы заполняют заранее разработанные тесты, в которых могут быть следующие вопросы:
- определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС;
- проводятся ли инвентаризации объектов ОС;
- произведена ли классификация ОС на соответствующие группы;
- ведутся ли инвентаризационные карточки и т. п.
Далее аудиторы выясняют виды операций, которые имели место в изучаемом периоде. Типичные операции проверяются выборочно, нетипичные – сплошным порядком. Особому контролю подлежат операции выбытия ОС, их, как правило, подвергают сплошной проверке. Далее аудиторы обращают внимание на правильность формирования первоначальной стоимости ОС в зависимости от способа их поступления на предприятие. Если у предприятия имеются объекты ОС, взятые в аренду, то аудиторы выясняют правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы. Рассматривают договор аренды и данные учетных регистров по счетам 51,76,91.
Далее устанавливаются достоверность начисления амортизации (линейный, нелинейный, способ уменьшаемого остатка…).
Следующим этапом А является правильность начисления затрат на ремонт ОС. А устанавливает наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи приемки выполненных работ, договоров подряда, актов техн. осмотра зданий сооружений, правильность отнесения расходов на статьи затрат, соблюдение норм расхода материалов. На заключительном этапе осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бух отчетности.
Типичными ошибками могут быть следующие:
- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств,
- начисление износа по полностью амортизированным объектам,
- некорректная корреспонденция счетов.
Вопрос 39 Методика аудита учета расчетов с кредиторами.
Цель А – установить соответствие совершенных операций по расчетам с кредиторами действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Источники информации: ГК РФ, НК РФ, Положение по ведению б/у и бух. отчетности, ПБУ, методич. указания о порядке формирования показателей бух. отчетности организации.
Внутр. информац. база : Договоры на поставку ТМЦ (выпол. Работ, оказ. услуг); сч/ф поставщиков ( при импортных операциях - таможенные декларации); накладные на поступившие ТМЦ, акты выпол. Работ; док-ты оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах); ж-лы регистрации сч/ф; книга покупок; регистры аналит-го и синтетич-го учета.
План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля по учету таких операций.
При этом план аудита должен охватить след. направл. проверки:
1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками:
а)Проводится экспертиза договоров с поставщиками, б)экспертиза договоров с подрядчиками.
2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
а) Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг; б) проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг; в) проверка законности первичной учетной документации (ПУД); г) проверка соблюдения графика документооборота; д) проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах; е) проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД.
3. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками:
а) проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности; б) проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.
4. Проверка правильности отражения в б/у отд. операций по расчетам с поставщ. и подряд. :
а) проверка расчетов по неотфактурованным поставкам; б) проверка расчетов по векселям выданным; в) проверка расчетов по коммерческим кредитам; г) проверка расчетов по претензиям; д) проверка учета курсовых и суммовых разниц.
5. Проверка соответствия данных аналитич. и синтетич. учета:
а) проверка соответствия данных аналит. учета оборотам и остаткам по счетам синтет. учета; б) проверка правильности отражения в отчет-сти итоговых данных по расчетам с поставщ. и подрядч.
6. Проверка организации налогового учета по расч. с поставщ. и подрядч.
а) налоговый учет процентов по векселям и коммерч. Кредитам; б) налогов. учет сомнительной задолженности; в) налогов. учет суммовых разниц; г) учет НДС.
Типичные ошибки: арифметич. ошибки при измерении кол-ва, веса и т. д.; нарушения при оформл-нии первич. документов, несвоевременная их регистрация; возмещение НДС по неотфактурован. Поставкам( Дт 19 Кт 60 субсчет «Неотфактур. поставки» и Дт 68 кт 19); неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц; перекрытие задолж-ти одного контрагента, авансами, выданными другому контрагенту( Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76) и др.
Вопрос 40 методика аудита финансовых вложений
Целью А-й проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бух отчетности по статьям финансовых вложений и о соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству (внешняя база – ПБУ 19/2002, внутренняя база – учетная политики, регистры синтетического и аналитического учета сч. 58, бух отчетность).
В ходе проверки аудитор должен убедиться, что все факты поступления и выбытия финансовых вложений отражены в отчете и отчетности.
Все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в учете. Существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации.
Фин-е вложения, отраженные в отчетности принадлежащие организации на праве собственности. Финансовые вложения оценены в бух учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.
Основы А-ой процедуры – проверка соблюдения норм законодательства, оценка систем бух учета и внутреннего контроля, детальная проверка оборотов и остатков по счету 58, а так же аналитические процедуры.
К фин. вложениям относятся: гос-ые и муниц-е ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (в том чсиле долговые – векселя) в которых определены дата и стоимость погашения (вклады в уставный капитал других организаций, в том числе в дочерние), так же предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность – приобретенная на основании уступки права требования и вклады организации по договору простого товарищества.
Проверяя обоснованность признания активов в качестве фин. вложения, А должен убедиться в том что
1) право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом документально подтверждены
2) организация, осуществляющая финансовые вложения, приобретает и фин-е риски
3) финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды в будущем в форме %, дивидендов, либо прироста их стоимости.
По первичным документам и договорам на приобретение финансовых вложений, учитывающим особенности каждого способа и поступления в организацию.
При невозможности определения стоимости передаваемых активов, величина стоимости фин. вложений, полученных организацией, устанавливается исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах могут быть приобретены финансовые вложения.
В ходе проверки объектов, по которым могут быть определена текущая стоимость, необходимо установить проводилась ли их периодическая переоценка по текущей рыночной стоимости. Согласно ПБУ 19, такую переоценку организация может делать ежемесячно или ежеквартально, а разницу между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относить на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.
В ходе проверки так же должны учитываться особенности формирования стоимости финансовых вложений при их выбытии. Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, должна исчисляться исходя из последней оценки.
При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может быть вычислена одним из трех способов:
1) FIFO, 2) По средней первоначальной стоимости 3)По первоначальной стоимости каждой единицы фин. вложений.
Далее аудитор проверяет операции, связанные с обесценением финансовых вложений. Аудитор исходит из того, что снижение стоимости финансовых вложений признается обесценением при наличии устойчивого существенного снижения их стоимости ниже величины экономических выгод, которое признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:
1) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
2) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
3) на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
А может проводить следующие аналитические процедуры на основе бухгалтерской отчетности:
1) динамика фин. вложений предварительно сгруппированных по направлениям, срокам, способам оценки, анализ состава и структуры фин. вложений для определения приоритетов фин. деятельности аудируемой организации
2) анализ ликвидности финансовых вложений
3) анализ источников финансирования долгосрочных финансовых вложений.
Д 58 К, 52…) приняты к учету фин вложения
41. Методика аудита учета расчетов с кредиторами.
Цель А – установить соответствие совершенных операций по расчетам с кредиторами действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Источники информации: ГК РФ, НК РФ, Положение по ведению б/у и бух. отчетности, ПБУ, методич. указания о порядке формирования показателей бух. отчетности организации.
Внутр. информац. база : Договоры на поставку ТМЦ (выпол. Работ, оказ. услуг); сч/ф поставщиков ( при импортных операциях - таможенные декларации); накладные на поступившие ТМЦ, акты выпол. Работ; док-ты оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах); ж-лы регистрации сч/ф; книга покупок; регистры аналит-го и синтетич-го учета.
План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля по учету таких операций.
При этом план аудита должен охватить след. направл. проверки:
3. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками:
а)Проводится экспертиза договоров с поставщиками, б)экспертиза договоров с подрядчиками.
4. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
а) Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг; б) проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг; в) проверка законности первичной учетной документации (ПУД); г) проверка соблюдения графика документооборота; д) проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах; е) проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД.
3. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками:
а) проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности; б) проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.
4. Проверка правильности отражения в б/у отд. операций по расчетам с поставщ. и подряд. :
а) проверка расчетов по неотфактурованным поставкам; б) проверка расчетов по векселям выданным; в) проверка расчетов по коммерческим кредитам; г) проверка расчетов по претензиям; д) проверка учета курсовых и суммовых разниц.
5. Проверка соответствия данных аналитич. и синтетич. учета:
а) проверка соответствия данных аналит. учета оборотам и остаткам по счетам синтет. учета; б) проверка правильности отражения в отчет-сти итоговых данных по расчетам с поставщ. и подрядч.
6. Проверка организации налогового учета по расч. с поставщ. и подрядч.
а) налоговый учет процентов по векселям и коммерч. Кредитам; б) налогов. учет сомнительной задолженности; в) налогов. учет суммовых разниц; г) учет НДС.
Типичные ошибки: арифметич. ошибки при измерении кол-ва, веса и т. д.; нарушения при оформл-нии первич. документов, несвоевременная их регистрация; возмещение НДС по неотфактурован. Поставкам( Дт 19 Кт 60 субсчет «Неотфактур. поставки» и Дт 68 кт 19); неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц; перекрытие задолж-ти одного контрагента, авансами, выданными другому контрагенту( Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76) и др.
42. Методика аудита учета НМА.
Цель А – оценка соответствия ведения БУ операций с НМА действующим в проверяемом периоде в РФ нормативным документам.
Источники инф-ции: внеш.-ПБУ 14/2000, НК, ГК; внутренние - учетн. Политика, отчетность, гл. книга, учетн. регистры к счетам 04, 08, 05, 60, 76, 91, 97, договоры купли-продажи, авторские доходы, акты приемки-передачи, свид-ва на право собствен-ти/пользования объектами НМА, протоколы собрания учредителей, карточки учета НМА, акты списания и т. д.
Задачи аудита НМА:
1. Изучить состав и структуру НМА, подтвердить право собственности на них;
2. Подтвердить первичную оценку систем внутрен. Контроля (СВК) и БУ НМА;
3. Установить правильность отражения в БУ операций с НМА;
4. Подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации НМА;
5. Оценить качество инвентаризации НМА.
В начале проверки аудиторы убеждаются. что объекты, которые отражены в составе НМА предприятия, имеют характерные для них особенности. Для подтверждения первичной оценки СВК и БУ заполняются тесты, в которых могут быть следующие вопросы:
- проводятся ли инвентаризации объектов НМА;
- каков порядок санкционирования операций по движению НМА
- произведена ли классиф-ция НМА на соответств. группы ( объекты Интел. собствен-ти, организационные расходы, деловая репутация).
Аудиторы проверяют правильность формирования первонач. стоимости и отражение в учете амортизации ( по сумме чисел лет – не используется, остальные – как в ОС).
Учет приобретения 1С: Бухгалтерии осущ-ся на сч.97 «Расходы будущих периодов».
Типичные ошибки: отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к НМА, неверная оценка первоначальной стоимости НМА; несоответствие способа начисления амортизации, отражаемого в учетной политике и применяемого способа; некорректная корреспонденция счетов, неправильное определение срока эксплуатации НМА и др.
43. Понимание деятельности аудируемого лица (Фед. Стандарт №15)
До заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита.
После заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.
Аудитор может получать сведения о сфере деятельности и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:
предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом ;
информация, полученная от сотрудников аудируемого лица (например, руководителей и ведущих специалистов);
информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков и т. д.);
нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;
документы периода деятельности аудируемого лица (например, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).
Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:
оценивать риски и выявлять проблемные области;
эффективно планировать и проводить аудит;
оценивать аудиторские доказательства;
обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.
44. Согласование условий проведения аудита (Фед. Стандарт №12)
С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.
Как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются: цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности; объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита; информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
Также в договоре могут быть указаны:
договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица;
право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита; обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.
В случае изменения условий задания аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия.
Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования. Например, аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания в случае, если он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении дебиторской задолженности, а аудируемое лицо обращается к нему с просьбой изменить задание по проведению аудита на задание по проведению обзорной проверки во избежание получения от аудитора мнения с оговоркой или отказа аудитора от выражения мнения.
Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам).
45. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица (Фед. Стандарт №23)
Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, если предполагается, что получить достаточные аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным. Вероятность возникновения неправильного понимания аудитором позиции руководства аудируемого лица уменьшается, если устные заявления подтверждаются письменно.
Письменные заявления и разъяснения, запрашиваемые у руководства аудируемого лица, рекомендуется ограничить вопросами, которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В свою очередь аудитор должен:
а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, используя внутренние или внешние источники информации;
б) оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства аудируемого лица разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам;
в) определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору.
Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать причины расхождений.
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут быть оформлены в виде:
а) письма-представления руководства аудируемого лица;
б) подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;
в) документов, утверждающих итоги фин-хоз деятельности аудируемого лица, экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности, подписанного руководством аудируемого лица.
Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитор должен также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в ходе аудита.
46. Аналитические процедуры (Фед. Стандарт №20)
Аналитические процедуры включают в себя:
а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:
с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами;
с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность ;
б) рассмотрение взаимосвязей:
между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу;
между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).
Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ и др.). Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.
Аудитору рекомендуется обратиться к компетентным работникам аудируемого лица с запросом о наличии и достоверности требуемой для применения аналитических процедур информации. Использование аналитических данных, подготовленных аудируемым лицом, может оказаться целесообразным при условии, что аудитор уверен в надлежащей подготовке этих данных.
Аудитор может применять аналитические процедуры ближе к завершению аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.
47. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях (Фед. Стандарт №17)
Если величина материально-производственных запасов (МПЗ) является существенной для фин. (бух.) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния МПЗ, присутствуя при их инвентаризации. Это позволяет аудитору инспектировать МПЗ, наблюдать за соблюдением установленного порядка контроля за их сохранностью и отражения в БУ результатов проведения инвентаризации, а также получать доказательства надежности процедур, предусмотренных руководством аудируемого лица.
Аудитор должен принять во внимание:
а) особенности системы БУ запасов и внутреннего контроля за их сохранностью;
б) неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения в отношении МПЗ, а также уровень существенности;
в) соответствие утвержденного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации требованиям нормативных правовых актов и особенностям деятельности аудируемого лица;
г) срок проведения инвентаризации МПЗ;
д) места хранения МПЗ;
е) целесообразность привлечения экспертов.
Чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством аудируемого лица, соблюдается, А должен наблюдать за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудируемого лица, а также проводить самостоятельно выборочные контрольные пересчеты.
Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах :
А должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует аудируемое лицо и которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. К таким процедурам относятся:
а) направление необходимых запросов руководству аудируемого лица, включая получение заявлений и разъяснений от руководства;
б) проверка решений руководящего органа;
в) ознакомление с перепиской аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги;
г) проверка затрат аудируемого лица на юридические услуги;
Если аудитор выявил наличие судебных дел или претензионных споров либо считает, что они могут иметь место, он с согласия аудируемого лица должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги.
Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях. Если величина долгосрочных финансовых вложений является существенной для фин. (бух.) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них.
Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица намерений сохранения их на бух. балансе аудируемого лица, а также получение офиц. письм-х заявлений и разъяснений по указанному вопросу.
Раскрытие информации по отчетным сегментам фин. (бух.) отчетности аудируемого лица : Если информация по отчетным сегментам является существенной для фин. (бух.) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с требованиями к финансовой (бух.) отчетности. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении информации по отчетным сегментам, обычно включают в себя аналитич. процедуры, которые целесообразно осуществлять в данных обстоятельствах. Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица методы, используемые для подготовки информации по отчетным сегментам.
48. Содержание разделов методики аудита
1. Нормативное обеспечение (внешнее и внутреннее):
Внешнее - включает соответствующие законы, стандарты, положения, метод. материалы. Они необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения учета и составления отчетности.
Внутренне нормативное обеспечение - это учетная политика субъекта, метод. материалы по организации учета и внутреннего контроля на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующими методологиями.
2. Предметная область проведения проверок, которая в свою очередь подразделяется:
- учредительные и другие общие документы, заключенные экономическим субъектом хозяйственные договоры, учетную политику, оценку финансового положения, оценку системы внутреннего контроля экономического субъекта;
- комплексы по всем разделам и счетам бухгалтерского учета.
3. Методика детальной проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам :
- Перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бухгалтерскому счету;
- Описание различных вариантов альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. В методике должны быть предусмотрены схемы бух. проводок, соответствующих основным учетным решениям;
- Состав первичных документов по счету или разделу учета. В данном разделе кроме унифицированных предоставляются первичные документы, разработанные предприятиями и организациями самостоятельно с изложением причин, послуживших основанием для их разработки;
- Регистры синтетического и аналитического учета по счету. В данном разделе должны быть представлены образцы регистров, описание примеров их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами;
- Бух. отчетность, в которой находят отражение участок учета или отдельные бух. счета. В этом разделе необходимо предусмотреть построение таблицы взаимоувязки показателей форм отчетности;
- Классификатор и перечень типовых нарушений по разделам учета и отдельному счету. Раздел должен содержать перечень типовых нарушений и обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения;
- Тест для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. Вопросники, как правило, составляются в виде блок-схемы с указанием вариантов ответов на поставленные вопросы, которые может сделать аудитор при том или ином варианте ответа;
- Перечень и описание аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Аудиторские процедуры разрабатываются по схеме, содержащей:
- Наименование контрольной процедуры;
- Цель проведения;
- Перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры;
- Перечень нормативных документов;
- Описание техники исполнения процедуры;
- Форма рабочего документа.
Последовательность выполнения процедур может быть оформлена в виде блок-схем как по отдельному разделу, так и по нескольким взаимосвязанным разделам учета.
49. Рассмотрение работы внутреннего аудита (Фед. стандарт №29)
Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита.
В то время как внешний аудитор несет исключительную ответственность за выражение аудиторского мнения и за определение характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита, некоторые результаты работы службы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора.
Обычно функции службы внутреннего аудита включают след. элементы:
а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля;
б) исследование финансовой и управленческой информации;
в) контроль экономности, эффективности и результативности;
г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.
Роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица.
Цели службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. В свою очередь, основная цель внешнего аудитора - получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
При эффективном внутреннем аудите можно модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их. Так как деятельность службы внутреннего аудита независимо от степени ее самостоятельности и объективности не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о достоверности фин. (бух.) отчетности.
Внешний аудитор должен оценить, насколько эффективны функции службы внутреннего аудита, если он собирается в дальнейшем полагаться на их эффективность, что повлияет на аудиторский риск и его оценку. Для этого учитываются следующие важные критерии:
а) организационный статус службы внутреннего аудита (в идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности;
б) следует ли руководство аудируемого лица рекомендациям службы внутреннего аудита и как это подтверждается;
в) профессиональная компетентность (выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов);
г) надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется документально, то есть должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов.
50. Виды выявляемых аудитром искажений. Примеры обстоятельств, указывающих на возможные искажения (Фед. Стандарт №13"Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита")
Искажение фин. (бух.) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Ошибка - непреднамеренное искажение в фин. (бух.) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:
-ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;
-неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;
-ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.
Под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные представителями руководства или сотрудниками аудируемого лица с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.
Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:
-искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления фин. (бух.) отчетности (искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в фин. (бух.) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей фин. (бух.) отчетности);
-искажения, возникающие в результате присвоения активов(такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бух. записями или документами для сокрытия недостачи активов).
В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов.
Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку:
1. Нереальные сроки проведения аудита, устанавливаемые руководством аудируемого лица.
2. Нежелание руководства аудируемого лица обмениваться информацией с представителями кредитных организаций или сотрудниками государственных органов власти.
3. Попытки руководства аудируемого лица ограничить объем аудита.
4. Выявление важной информации, которая до этого не раскрывалась руководством аудируемого лица.
5. Записи на счетах бух. учета, которые трудно или невозможно подтвердить в ходе аудита.
6. Бух. документация, оформленная необычным образом, например, наличие документов, исправленных или составленных вручную, при том что обычно они подготавливаются средствами вычислительной техники.
7. Хозяйственные операции, не подтвержденные документально надлежащим образом.
8. Операции, которые не были отражены в учете надлежащим образом в результате общих или особых распоряжений руководства аудируемого лица.
9. Значительные расхождения между данными аналитического и синтетического учета или между результатами пересчета (промера, взвешивания) объектов и данными учета, которые не были своевременно уточнены и исправлены и т. д.
