|
Методические рекомендации и указания |
|
Форма Ф СО ПГУ 7.18.2/05 |
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Павлодарский государственный университет имени С. Торайгырова
Кафедра учета и аудита
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ И УКАЗАНИЯ
по изучению дисциплины «Принципы бухгалтерского учета»
для студентов специальности 050508 «Учёт и аудит»
Павлодар
Лист утверждения кМетодическим рекомендациям и указаниям |
|
Форма Ф СО ПГУ 7.18.1/05 |
|
УТВЕРЖДАЮ | |
|
Проректор по УР | |
|
___________Н. Э Пфейфер «____»_____________200_ г |
Составитель: доцент Ли Р. С.
Кафедра учета и аудита
Методические рекомендации и указания
по изучению
дисциплины «Принципы бухгалтерского учёта»
для студентов специальности 050509 «Учёт и аудит»
Рекомендовано на заседании кафедры
«___» _____________200__г., протокол № ___
Заведующая кафедрой ____________________
Одобрено УМС финансово-экономического факультета
«___»______________ 200__ г., протокол №____
Председатель УМС _________________
ОДОБРЕНО ОПиМО
Начальник ОПиМО _____________________________
«___»______________ 200__ г
Одобрена учебно-методическим советом университета
«___» _____________200__г., протокол № ___
Тема 1 Бухгалтерский учет как информационная система
Бухгалтерский учёт есть система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации об определённом хозяйствующем субъекте.
Хозяйствующий субъект – организация, состоящая из группы людей, которые работают вместе над выполнением одной или более целей.
Для достижения своих целей организации используют материальные и трудовые ресурсы, услуги различных служб, здания и оборудование.
Информация о размерах этих ресурсов, способах их финансирования и достигнутых результатах необходима как служащим организации для эффективной работы, так и внешним лицам для оценки её деятельности. Бухгалтерский учёт – это система, обеспечивающая такой информацией. Организации делятся на коммерческие и некоммерческие. В целом информационные потребности организации похожи. Бухгалтерский учёт является связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения (в этом заключается разница между счетоводством и бухгалтерским учётом).
Бухгалтерский учёт:
- измеряет хозяйственную деятельность путём регистрации данных о ней для дальнейшего пользования;
- обрабатывает данные, сохраняя их до нужного момента, а затем перерабатывает таким образом, чтобы стала полезной информацией;
- передаёт посредством отчётов информацию тем, кто использует её для принятия решений.
Пользователи бухгалтерской информации:
1 группа внутренние пользователи:
- администрация;
- собственники;
- совладельцы;
- совет директоров;
- менеджеры;
- руководители предприятий;
- мастера.
2 внешние пользователи с прямым финансовым интересом:
- инвесторы: сегодняшние и будущие;
- кредиторы: сегодняшние и будущие.
1. Внешние пользователи с непрямым финансовым интересом:
- налоговые органы;
- регулирующие органы (фондовые биржи, комиссии по ценным бумагам и биржам);
- органы планирования экономики;
- другие: покупатели и общество в целом, финансовые консультанты.
Учётная информация является основой для принятия важных управленческих решений. Она обеспечивает количественную информацию для реализации следующих функций:
Законодательное регулирование бухгалтерского учёта.
В Республики Казахстан пять уровней регулирования бухгалтерского учёта.
1. Закон РК «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности»
2. Стандарты бухгалтерского учёта
3. Методические указания к стандартам бухгалтерского учёта
4. Международные стандарты финансовой отчётности
Учётная политика – совокупность способов принимаемых руководителем организации для ведения бухгалтерского учёта и раскрытия финансовой отчётности в соответствии с их принципами и основами.
Финансовая отчётность как источник экономической информации.
Финансовая отчётность включает в себя:
- Бухгалтерский баланс
- Отчёт о прибылях и убытках
- Отчёт о движении денег
- Отчёт о движении собственного капитала
- Пояснительная записка
Бухгалтерский учёт является связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Бухгалтерская информация и принятие управленческих решений. Определение бухгалтерского учета и его задачи. Финансовая отчетность, как источник экономической информации и классификация ее пользователей. Бухгалтерский учет в Казахстане и международный бухгалтерский учет.
Методические рекомендации
При изучении данной темы студентам необходимо обратить внимание на следующие вопросы:
1 Исторический аспект возникновения бухгалтерского учета.
2 Законодательное регулирование бухгалтерского учета в Казахстане
3 Этика в бухгалтерском учете.
4 Пользователи финансовой отчетности
5 Виды хозяйствующих субъектов по казахстанскому законодательству.
Литература
1 Б. Нидлз «Принципы бухгалтерского учета»
Тема 2 Концепции и принципы бухгалтерского учета
Учет представляет собой вид деятельности, предметом которой является информация. Учет устанавливает наличие, измеряет и регистрирует результаты хозяйственной деятельности с количественной и качественной стороны. Цель учета – упорядочение информационных потоков для эффективного использования в управленческих решениях и сохранение информации для архива.
Цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Эта информация нужна широкому кругу людей для принятия экономических решений.
Качественные характеристики вводятся для оценки полезности информации.
Качественные характеристики:
a) первичные
- уместность
- надёжность
b) вторичные
- понятность
- сопоставимость
Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать, прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, им исправлять их прошлые оценки.
Надежность. Сплав нескольких принципов: нейтральность преобладания сущности под формой, консерватизм, полнота, правдивая представления.
Нейтральность. Чтобы быть надежной информация должна быть нейтральной, т. е. должна быть непредвзятой. Финансовой отчетности не будет нейтральной, если самим подбором информации она оказывает влияние на принятие решения.
Преобладание сущности над формой. Если информация должна правдиво предоставлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.
Консерватизм. Принцип консерватизма основан на осторожности в оценке. Согласно концепции консерватизма для признания увеличения нераспределённой прибыли (доходов) предприятию необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределённой прибыли (т. е. расходов).
Полнота. Чтобы быть надёжной, информация в финансовой отчётности должна быть полной с учётом существенности и затрат на неё. Пропуск может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение.
Правдивое представление. Для того, чтобы быть надёжной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от неё обоснованно ожидается, что она будет представлять.
Понятность. Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчётности является её доступность для понимания пользователями. Информация о сложных вопросах, которая должна быть отражена в финансовой отчётности ввиду её уместности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определёнными пользователями.
Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отч1ётность предприятия за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в её финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчётность разных предприятий с тем, чтобы оценивать их финансовое положение. Для того, чтобы информация была полезной и содержательной, информация должна быть сопоставимой от одного отчётного периода в другой.
При составлении финансовой отчётности необходимо придерживаться следующих принципов:
Учёт по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства и их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учётных записях и включаются в финансовую отчётность периодов, к которым относятся. Финансовая отчётность составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и обязательства заплатить деньги и их эквиваленты в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.
Непрерывная деятельность. Финансовая отчётность составляется на основе принципа, что предприятие действует, и будет действовать в обозримом будущем. Предполагается, что предприятие будет продолжать свою деятельность, не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштаба своей деятельности, если такое намерение или необходимость существуют. Финансовая отчётность должна составляться на другой основе, и, если так, применяемая основа должна быть раскрыта.
Финансовая отчётность отражает финансовые результаты сделок и других событий, группируя их в обширные классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные классы называются элементами финансовой отчётности.
Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового положения предприятия в бухгалтерском балансе.
Доходы и расходы являются элементами непосредственно связанными с измерением результатов деятельности в отчёте о доходах и расходах.
Отчёт о движении денежных средств отражает элементы отчёта о доходах и доходах и изменения в бухгалтерском балансе.
Активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.
Обязательства – это текущая задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку из предприятия ресурсов, содержащие экономические выгоды.
Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе – потенциальный прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Субъект использует активы для управления собственностью, производство ТМЗ, или оказание услуг.
Будущие экономические выгоды воплощённые в активе могут быть реализованы субъектами различными путями, например, актив может быть:
- использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве ТМЗ или услуг
- обменён на другие активы
- использован для погашения обязательств
- распределён между собственниками субъекта
Обязательства могут вступить в силу как средство требований устава или договора.
Погашение обязательств может осуществляться различными способами:
- оплатой
- передачей других активов
- предоставлением услуг
- замещением этого обязательства другим
- обменом обязательства на акции
Обязательства подразделяются на:
- фактические
- оценочные
- условные.
Собственный капитал.
Капитал, полученный от учредителей в качестве прямых взносов (оплаченный капитал) и косвенно в виде нераспределённого дохода, называется собственным капиталом.
непосредственно связанными с измерением финансовых показателей являются:
- доходы – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде
- расходы – это уменьшения активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде
Республике Казахстан принята 4-уровневая система регулирования ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Первым высшим уровнем является Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 01.01.01 года, в соответствии с которым «бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентированную стандартами бухгалтерского учета и другими нормативно-правовыми актами.
Уполномоченным государственным органом, регулирующим систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике, в настоящее время является Министерство финансов.
Второй уровень государственного регулирования составляют стандарты бухгалтерского учета, которые определяют правила и процедуры измерения, оценки предоставления бухгалтерской информации, а также Типовой план счетов бухгалтерского учета.
Третий уровень представляют методические рекомендации к стандартам, инструкции и указания государственного органа, детализирующие и разъясняющие положения стандартов в зависимости от различных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность организации.
Четвертый уровень системы составляют документы самой организации по реализации положений Закона, МСФО, и методических рекомендации, отражающие вопросы организации системы сбора учетной информации, составления финансовой отчетности в зависимости от отраслевой принадлежности, размера бизнеса, других факторов, и составляющие учетную политику организации.
Методические рекомендации
Студент должен выполнить практическое задание по данной теме, законспектировать методы бухгалтерского учета.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 , «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета»
Тема 3. Бухгалтерский баланс
Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации.
Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты учёта показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его видам и составу и размещению, и источникам его формирования на определённую дату. Следовательно в бухгалтерском балансе имущество рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.
Различают баланс-брутто и баланс-нетто (нетто-чистый баланс, брутто – грязный, не чистый).
Форма баланса брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов.
Баланс бывает горизонтальный и вертикальный.
Бухгалтерский баланс составляют:
- по прямому порядку ликвидности
- по обратному порядку ликвидности
В Республике Казахстан бухгалтерский баланс составляется по обратному порядку ликвидности и состоит из пяти разделов:
1. Текущие активы:
- денежные средства
- товарно-материальные запасы
2. Долгосрочные активы:
- дебиторская задолженность
- инвестиции
- основные средства
3. Краткосрочные обязательства:
4. Долгосрочные обязательства
- кредиты
5. Собственный капитал
- нераспределённый доход
- резервный капитал
- уставный капитал
Сумма всех разделов актива баланса называется валютой актива баланса, сумма всех разделов пассива баланса называется валютой пассива.
Валюта актива баланса всегда должна равняться валюте пассива баланса, что соответствует принципу двойственности и основному балансовому уравнению:
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на то, что является активами, а что источниками образования средств. Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 , «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета
3 Б. Нидлз «Принципы бухгалтерского учета» - с.12-29
Тема 4. Счета бухгалтерского учёта и отражение хозяйственных операций методом двойной записи
На каждом предприятии совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Так как бухгалтерский баланс составляется на первое число месяца, с его помощью нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования. Для текущего учёта и контроля используется система счетов бухгалтерского учёта.
Информация необходимая для принятия управленческих решений должна накапливаться, храниться и быть всегда под рукой у руководителя фирмы. Система хранения информации состоит из счетов.
Счёт – основная единица хранения информации в бухгалтерском учёте.
Счёт бухгалтерского учёта – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счета открывают на каждый вид актива, пассива и капитала фирмы, включая доходы и расходы. При ручном способе ведения бухгалтерского учёта на каждый счёт открывают отдельную страницу или карточку. Эти страницы или карточки, объединенные в книгу называются Главной книгой.
Счета активов. Они показывают увеличение или уменьшение различных видов ценностей, т. е. имущества.
Например.
Наличность в кассе – счёт используется для регистрации движения денежных средств, под которыми понимают наличные деньги.
Счета к получению применяют для учёта письменных обязательств покупателей оплатить в будущем отгруженные им товары.
Счета пассивов. На этих счетах отражается увеличение или уменьшение денежных обязательств (долгов).
Например.
Расчёты с поставщиками и подрядчиками. Учитывают суммы, которые фирма должна выплатить кредиторам на основе письменного обязательства, противоположный счёту Счета к получению.
Расчёты с персоналом по оплате труда - этот счёт учитывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате.
Счета капитала. Они предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму, и их изменения.
Например.
Уставный капитал
Вклады и паи. На этом счёте учитываются вносимые учредителями активы в уставный капитал товарищества (кроме акционерного общества)
Счёт неоплаченный капитал предназначен для обобщения информации о суммах задолженности лиц по вкладам в уставный капитал.
Счета доходов и расходов. Доходы и расходы изменяют величину капитала фирмы. Если доходы больше расходов, то получена прибыль, если расходы больше доходов, то возникают убытки.
По внешнему виду счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей и внешним видом напоминает букву Т, и на называется Т – модель - счёта. Эта модель состоит из трёх элементов: 1) название счёта, 2) левая часть – дебет, 3) правая часть – кредит.
Дт Счёт - Название счёта Кт
Любая запись, сделанная в левой части является дебетованием счёта, в правой – кредитованием. Дебет и кредит - бухгалтерские термины, применяемые для обозначения правой и левой части счёта.
Для обозначения остатков на счетах пользуются термином сальдо (остаток) счёта. Обычно сальдо на начало проведения операции обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции Ск.
Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учёта делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.
Активные – это счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например: сырьё и материалы, расчётный счёт, касса. На активных счетах сальдо только дебетовое.
Пассивные - это счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие и состав, движение, а также обязательства. Например: «Займы банков», «Расчёты с бюджетом». «Уставный капитал». На пассивных счетах сальдо только кредитовое.
Схема активного счёта
Активный счётДт (наименование объекта учёта) Кт | |
|
Сн |
Уменьшение счёта |
|
Увеличение счёта | |
|
Оборот по дебету |
Оборот по кредиту |
|
Ск |
В активном счёте, на котором учитываются хозяйственные средства, на дебетовой стороне отражаются– остатки на начало и конец отчётного периода и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка, т. е. счёта, а на кредитовой стороне – хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка, т. е. счёта.
Оборот по дебету ОбДт
Оборот по кредиту ОбКт
Ск=Сн+ОбДт-ОбКт
При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации:
1. Сн+ОбДт>ОбКт – при этом разница даст сальдо на конец отчётного периода;
2. Сн+ОбДт=ОбКт – сальдо на конец отчётного периода нет
Схема пассивного счётаПассивный счётДт (наименование объекта учёта) Кт | |
|
Уменьшение, происходящее в результате хозяйственной операции |
Сн – сальдо на начало проведения операции |
|
Увеличение в результате хозяйственной операции | |
|
Оборот по дебету |
Оборот по кредиту |
|
Ск – сальдо на конец проведения операции |
На пассивном счёте, на котором учитываются источники формирования имущества отражаются на кредитовой стороне счёта – остатки на начало и конец проведения операции, и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков, на дебетовой стороне счёта показываются только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков, т. е. счёта.
Определение сальдо по пассивному счёту на конец отчётного периода:
Ск=Сн+ОбКт-ОбДт
При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две ситуации:
1. Сн=ОбКт>ОбДт – сальдо определяется по формуле
2. Сн+ОбКт=ОбДт – сальдо на конец отчётного года по счёту нет.
Остатки по активным и пассивным счетам группируются и отражаются в активе и пассиве баланса. Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым и кредитовым. Например:
5510Нераспределённый доход (непокрытый убыток) отчётного периода
5610 Итоговый доход (убыток)
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учёта дважды (методом двойной запаси).
Двойная запись представляет собой одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции на дебете одного счёта и на кредите другого в одинаковых суммах. На каждом бухгалтерском счёте хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т. е. в хронологическом порядке.
В результате двойной записи возникает взаимосвязь между счетами. Эта взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов или бухгалтерская проводка, а счета, участвующие в ней корреспондирующими счетами.
Двойственное отражении хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счёта в одинаковой сумме. Следовательно при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции, дебетуемый счёт, кредитуемый счёт.
Прежде чем составить корреспонденцию счетов, на каждой хозяйственной операции отразить её методом двойной записи на счетах бухгалтерского учёта, необходима выполнить четыре этапа.
1. Определить какие объекты учёта, а, следовательно, какие счета затрагиваются данной хозяйственной операцией.
2. Устанавливаем как эти объекты учёта связаны с балансом предприятия, т. е. что они характеризуют: имущество (актив баланса) или источники формирования (пассив баланса), Т. Е определим характер счетов ( активы, капитал, обязательства)
3. Определяем, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса I тип., т. е установить, какие изменения произошли на счетах в результате хозяйственной операции (увеличение или уменьшение)
4. Определяем, какой из двух счетов бухгалтерского учёта в данной хозяйственной операции дебетуется, какой кредитуется.
Бухгалтерские проводки, в которых один счёт дебетуется и один счёт кредитуется называется простыми проводками. В практике имеют мести такие операции, которые отражаются по дебету одного счёта и кредиту нескольких счетов, а также по кредиту одного счёта и дебету нескольких счетов (сложные бухгалтерские проводки).
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на схемы активных и пассивных счетов. Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 , «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета
3 Б. Нидлз «Принципы бухгалтерского учета» - с.12-29
Тема 5. Учётный цикл и подготовка финансовой отчётности
Последовательность этапов учётного анализа от хозяйственных операций до составления финансовой отчётности и закрытия счетов называется учётным циклом.
Учётный цикл состоит из следующих этапов:
1. Анализ операций на основе первичных документов
2. Регистрация операций в Главном журнале
3. Перенос проводок в Главную книгу
4. Корректировка (трансформация счетов в конце отчетного периода с помощью составления трансформационной таблицы
5. Закрытие счетов в конце отчётного периода.
6. Составление финансовой отчётности на основе трансформационной таблицы.
Хозяйственные операции могут быть зарегистрированы прямо на счетах. В этом случае бывает трудно анализировать хозяйственные операции, записанные на разных счетах, и находить ошибки, возникающие при регистрации.
Анализ проводят следующим образом:
- анализируют влияние хозяйственной операции на активы и пассивы фирмы
- увеличение в активах отражается по дебету, увеличение в пассивах – по кредиту.
- делают бухгалтерскую запись.
Это решается путем регистрации хозяйственных операций в хронологической последовательности в журнале. Обычно фирма имеет несколько журналов, но самый простой и гибкий тип называется Главный журнал.
Получен счет телефонной станции. Ниже помещается объяснение, оно должно быть кратким, но для понимания сущности хозяйственной операции. Хозяйственная операции зарегистрированные в Главном журнале затем разносятся в Главную книгу. В Главной книге для каждого счёта открывается отдельная страница.
Трансформация – это преобразование сальдо счетов пробного баланса в целях получения информации, необходимой для заполнения отчётных форм. Отчётный период заканчивается в конкретный день. В баланс заносят все данные по активам, пассивам и капиталу. Так как некоторые факты хозяйственной деятельности имеют отношение не только к данному отчётному периоду, необходима процедура трансформации
Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которая называется трансформационная проводка. Она состоит из записи по балансовому (постоянному) счёту и одной по счёту из отчёта о прибылях и убытках (временному счёту). Трансформация производится в виде отсрочки или начисления.
Отсрочка – это задержка признания уже оплаченных расходов или уже полученной выручки.
Существуют незарегистрированные доходы и расходы, а зарегистрированные доходы и расходы делятся между двумя и более отчётными периодами.
Начисление – признание расходов, которые уже возникли, или доходов, которые уже заработаны, но ещё не зарегистрированы.
Равенство дебетовых и кредитовых сальдо по счетам в Главной книге может быть проверено с помощью пробного баланса.
Значение пробного баланса заключается в том, что оно позволяет определить наличие баланса в Главной книге.
Этапы его составления:
1. По каждому счёту Главной книги выводится сальдо
2. Каждое сальдо заносится или в графу Дебет или Кредит, счета перечисляются по порядку их расположения в Главной книге.
3. Сравниваются итоги каждой графы.
Трансформационная таблица – это предварительный этап при составлении финансовой отчётности. Её использование уменьшает вероятность пропуска корректирующей записи, помогает проверить точность арифметических просчётов на счетах и облегчает составление финансовой отчётности.
Процедуры составления трансформационной таблицы:
1. Вводится сальдо счетов в колонке пробного баланса
2. Записываются трансформационные проводки
3. Записываются трансформационное сальдо в колонке трансформационного (откорректированного) пробного баланса.
4. Переносится сальдо трансформационного пробного баланса в колонки отчёта о прибылях и убытках бухгалтерского баланса.
5. Подсчитываются итоги в колонках отчёта о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса.
6. Чистая прибыль или убыток переносится из колонок отчёта о прибылях и убытках в колонки бухгалтерского баланса.
После составления трансформационных проводок необходимо сделать закрывающие проводки.
Закрывающие проводки преследуют две цели:
1. создают основу для следующего отчётного периода посредством закрытия счетов доходов и расходов.
Эта операция необходима, так как отчёт о прибылях и убытках отражает чистую прибыль, расходы и доходы за строго определённый отчётный период (цикл). Потому временные счета (доходов, расходов, изъятого капитала) должны быть закрыты и их сальдо списано в конце отчётного периода для того, чтобы в начале следующего периода сальдо на этих счетах было нулевым.
2. Необходимость подсчитать доходы и расходы за период.
Закрывающие проводки проводятся в четыре этапа:
1. Доход переносится на счёт «Итоговый доход (убыток)»
2. Расходы переносятся на счёт «Итогового дохода (убытка)»
3. Сальдо итогового дохода (убытка) переносится на счёт нераспределённого дохода (непокрытого убытка)
4. Сальдо счёта Изъятия переносится на счёт капитала
Так как при взносе трансформационных и закрывающих проводок по счетам Главной книги возможны ошибки необходимо ещё раз проверить наличие нулевого сальдо у всех временных счетов и равенство итогов по дебету и кредиту. Такая проверка проводится путём составления пробного баланса после закрытия счетов. В нем должны отражаться только постоянные счета.
Реверсивная (обратная) проводка – это запись в Главном журнале, которая производится в первый день нового отчётного периода и является проводкой обратной трансформационной проводке предыдущего
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на порядок формирования учетной политики, на состав учетных регистров и методы исправления ошибок в бухгалтерском учете. Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 , «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета
3 Б. Нидлз «Принципы бухгалтерского учета» - с.12-29
Тема 6. Организация бухгалтерского учёта
Деятельность предприятия состоит из непрерывно совершающихся хозяйственных операций. Каждая хозяйственная операция оформляется прежде всего составлением документа.
Документы представляют собой письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменные доказательства осуществления хозяйственной операции.
Документ – это основа учёта. Ни одна хозяйственная запись в учёте не может быть сделана без соответствующего оформления его документа. Так как документы являются основанием записи на счетах бухгалтерского учёта от качества документа в значительной мере зависит и качество всего бухгалтерского учёта. Следовательно, достоверную учётную информацию в нужные срои можно получить лишь при условии своевременного и точного оформления документами всех совершенных хозяйственных операций. Каждый документ должен содержать все обязательные для него показатели, называемые реквизитами. К основным реквизитам относятся: название документа; наименование предприятия, составившего этот документ; указание сторон, участвующих в совершении хозяйственной операции; время составления документа, его порядковый номер и место совершения операции; краткое и ясное описание хозяйственной операции; количественное выражение операции; подписи лиц, ответственных за операцию и правильность её оформления. Остальные реквизиты определяются характером хозяйственной операции, на которую составлен документ.
К оформлению бухгалтерских документов предъявляются следующие требования:
- документ должен быть оформлен чётко и ясно без помарок;
- записи делаются чернилами или на компьютере. Запрещается использовать для записей простой карандаш или красную пасту.
- подписи в документах должны быть разборчивыми;
- ни в тексте, ни в цифровых данных не разрешаются никакие подчистки, помарки и не оговоренные исправления (в денежных документах исправления не допускаются);
- ответственность за достоверность данных, содержащихся в документе за правильное аккуратное исполнение несут лица подписавшие этот документ.
Документ – письменное доказательство, свидетельство. Он является письменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции, её законности и хозяйственной целесообразности.
Первичный документ – это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фатов. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведённой хозяйственной операции. Он устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.
На основании первичных документах делаются записи в учётных регистрах: счетах, журналах и т. п.
Учётные регистры – важнейшее средство осуществления бухгалтерского учёта. В них производится группировка данных первичных документов по однородным признакам. Они содержат необходимые показатели, всесторонне характеризующие производственную деятельность субъектов.
Учётные регистры можно сгруппировать по ряду признаков.
По видам бухгалтерских записей регистры подразделяются на хронологические и систематические.
В регистрах хронологического учёта отражаются хозяйственные операции в последовательности их совершения (в порядке поступления документов в бухгалтерию).
В бухгалтерских регистрах систематического учёта производится группировка однородных по экономическому содержанию хозяйственные операции, например, на счетах синтетического и аналитического учёта. Поэтому регистры систематического учёта подразделяются на две группы: систематические регистры синтетического учёта и систематические регистры аналитического учёта.
Систематические регистры синтетического учёта отражают хозяйственные операции в обобщённом виде и только в денежном выражении.
В систематических регистрах аналитического учёта хозяйственные операции отражаются подробно, приводится их содержание (как в натуральном, так и в денежном выражении). Они ведутся в развитие синтетических счетов.
Широкое распространение в бухгалтерском учёте получили комбинированные регистры систематического учёта, сводящие синтетические и аналитические записи. Применение комбинированных регистров сокращает общее их число и снижает количество ошибок и описок при регистрации данных первичных документов.
Накопительные и группировочные ведомости являются промежуточным звеном между первичными документами и регистрами систематического и хронологического учёта.
Накопительные ведомости используются для собирания по данным первичных документов в течение месяца сведений о однородных хозяйственных операциях. Итоги записей накопительных ведомостей отражаются в регистрах систематического учёта.
Группировочные ведомости предназначены для предварительной группировки и распределения различных затрат по объектам учёта. В них отражаются лишь месячные итоги по всей совокупности оправдательных документов.
При составлении документов и записи содержащихся в них данных в учётные регистры могут быть допущены различные ошибки, от своевременного нахождения и исправления которых о многом зависит достоверность бухгалтерского учёта. Способы их выявления и исправления зависят от характера допущенных ошибок.
Для устранения расхождения между дебетовыми и кредитовыми оборотами по синтетическим счетам делают проверку правильности оборотов по дебету и кредиту счетов. Если ошибка не обнаружена, проверяют правильность разноски операций сначала на одной стороне счёта, а затем по другой.
Расхождение итогов оборотов синтетического счёта с общим итогом оборотов по аналитическим счетам устраняется путём проверки правильности подсчёта итогов и разноски хозяйственных операций по аналитическим счетам.
Корректурным способом исправляют арифметические ошибки и описки в первичных документах (кроме кассовых и банковских), в регистрах бухгалтерского учёта при разноске операций по счетам. При этом способе неправильная запись зачёркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть зачёркнутое. Сверху делается верная запись и соответствующая оговорка «исправлено». Исправивший ошибку должен заверить новую запись своей подписью. Если ошибка допущена в нескольких регистрах или обнаружена после подсчёта в них итогов и отражения операций по счетам, то исправляют её способом дополнительных проводок. Этот способ используется также для исправления неверно отражённых сумм при правильной корреспонденции счетов. Он предполагает дополнительную запись на сумму, недостающую до правильной.
Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов, исправляются способом «красное сторно». Этот способ заключается в том, что исправляющая запись производится в той же сумме и в той же корреспонденции счетов, но красными чернилами. Суммы, записанные на счетах красными чернилами, вычитаются, и тем самым устраняется ошибочная запись. После этого составляется дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.
Для исправления неправильной корреспонденции счетов применяется также метод обратных проводок. Суть его состоит в том, что неправильная корреспонденция счетов исправляется обратной записью, а затем составляется правильная проводка. Этот способ менее удобен, чем способ «красное сторно», поскольку загромождает счета ненужными записями. Возможно и искажение экономического содержания хозяйственной операции
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на следующие моменты
Изучить основные стадии учетного процесса.
Дать определение бухгалтерским документам,
Изучить классификацию и требования, предъявляемые к составлению и оформлению документов
Формы бухгалтерского учета и их характеристика.
Исправление ошибок в бухгалтерских документках
Изучить сущность и значение инвентаризации и их виды.
Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.
Литература
1 В Шмидт и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000г с 44 – 69, с 36 – 42
2 Б. Нидлз «Принципы бухгалтерского учета» - с.12-29
Тема 7. Учёт текущих активов: денег и денежных эквивалентов
1. Определение текущих активов и их классификация. Понятие денежных средств и их эквивалентов.
2. Учет наличности, находящийся в кассе.
3. Учет расчетов и денежных средств, хранящихся на расчетном счете и на специальных счетах в банках.
4. Система внутреннего контроля за движением денежных средств
Денежные средства классифицируются как текущие активы. Для того, чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств.
Оборотные документы, такие как денежные переводы, чек клиента, гарантированный его банком, кассовые чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя также относятся к денежным средствам.
Банковский овердрафт (задолженность банку) возникает в тех случаях, когда чек выписан на сумму, превышающую остаток на счёте денежных средств. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако банковские овердрафты, возмещаемые по требованию иногда составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких случаях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.
Эквиваленты денежных средств. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, удовлетворяющие следующие условия:
- готовы к переводу в денежные средства
- срок их погашения настолько близок, что риск изменений процентных ставок незначителен.
Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиции или других целей. К эквивалентам денежных средств относятся: казначейские векселя, краткосрочные коммерческие векселя, рыночные ценные бумаги, депозитные сертификаты, привилегированные акции, приобретённые незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты выплаты.
Для учёта денежных средств в Типовом плане счетов отведены счета 1 раздела. Счета по структуре и назначению активные.
Для хранения денег и производства безналичных расчетов каждое юридическое лицо открывает в банке расчетный счет.
Для открытия расчетного счета в банк необходимо предоставить следующие документы:
- заявление на открытие расчетного счета;
- две карточки с образцами подписей ;
- документ, выданный налоговым органом: подтверждающий регистрацию предприятия;
- документ, выданный отделом юстиции;
- копия устава или учредительного договора, заверенные нотариусом.
Документы, применяемые при приеме и выдаче денег или при безналичном перечислении, производимыми банками:
- объявления на взнос наличными оформляется при взносе наличных денег на расчетный счет;
- денежный чек - является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег;
- платежное поручение – поручение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя;
- платежное требование поручение - это поручение выписывается плательщику, который ознакомившись с ним принимает решение об оплате, которое подтверждает подписью и печатью.
О произведенных операциях банк сообщает предприятию через выписку из расчетного счета, к которой прилагаются документы, на основании которых произведены операции на расчетном счете.
Для учета денежных средств на расчетном счете в Типовом плане счетов предназначен счет 1030 «Деньги на расчетном счете». Счет активный. Сальдо дебетовое отражает остаток свободных денежных средств предприятия на определенную дату. Дебет счета 1030 отражает поступление денежных средств на расчетный счет. По кредиту этого счета отражаются денежные средства перечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам, подрядчикам бюджету, банку и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.
Для отражения оборотов по кредиту счета 1030 служит журнал-ордер №2. В конце месяца журнал-ордер закрывается и данные переносятся в Главную книгу.
Для хранения наличных денег на предприятии создаётся касса. Кассовые операции осуществляет кассир, который является лицом с полной материальной ответственностью.
В большинстве случаев в кассу деньги поступают с расчётного счёта, с валютного счёта, от покупателей, подотчётных лиц, работников и т. д. кассир принимает в кассу наличные деньги по приходному кассовому ордеру. Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: ордера и отрывной части (квитанции). Выдача наличных денег производится по расходному кассовому ордеру.
Приём и выдача денег по кассовым ордерам может производится только в день их составления. При выписке приходных и расходных кассовых ордеров бухгалтер регистрирует их в журнале регистрации приходных и в журнале регистрации расходных ордеров. Ордера выписывает бухгалтер.
Сразу после выдачи или получения денег данные приходных и расходных ордеров записываются в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована и прошнурована. Записи в кассовой книге ведутся в дух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными и служить отчётом кассира. На предприятии должна быть одна кассовая книга. Регистром для учёта наличных денег является журнал-ордер №1 и ведомость №1. Основанием для заполнения журнала-ордера является отчёт кассира. В журнале-ордере должно быть заполнено столько строк, сколько отчётов кассира.
Для учёта наличия и движения денег в кассе в Типовом плане счетов предназначены счета 1010 «Денежные средства в кассе» . Счет активный. Сальдо дебетовое отражает наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца. Оборот по дебету отражает суммы поступивших денег в кассу, оборот по кредиту отражает суммы выданные наличными.
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на следующие моменты:
формы расчетов,
счета по учету денежных средств,
основные учетные регистры.
. изучить учет наличности, находящейся в кассе
учет расчетов и денежных средств, хранящихся на расчетном счете и на специальных счетах в банках.
охарактеризовать систему внутреннего контроля за движением денежных средств
Студент должен выполнить практическое задание по данной теме
Литература
1 НСФО №1,№2
2 Радостовец учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.
3. Радостовец учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 год. с 225 – 274
Тема 8. Учёт дебиторской задолженности
Счёта к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других компаний. Дебиторская задолженность бывает текущеё и долгосрочной в зависимости от срока оплаты. Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании. Эти счета также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счёт-фактурами или иными документам.
Продажи, расчёт за которые производится любым другим способом за исключением оплаты наличными может привести в последующем к неоплате счетов. Неоплаченные счета к получению – это потеря дохода, которая влечёт за собой уменьшение активов к получению и соответствующее уменьшение прибыли и акционерного капитала. Потеря дохода и уменьшение прибыли признаются посредством учёта расхода по безнадёжным долгам. Главной проблемой при учёте непогашенной дебиторской задолженности является определение момента отражения в учёте убытков.
Применяются 2 метода учёта непогашенной дебиторской задолженности.
1 метод - метод прямого списания. Согласно этому методу никакие проводки не отражаются до тех пор, пока не наступает момент списания безнадёжной задолженности, установленной специально в Казахстане.
2 метод - резервный метод. согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы неоплаченных счетов по реализации. Эта рассчитанная сумма отражается в учёте как расход и косвенное уменьшение счетов к получению в том периоде, в котором учитывается реализация.
Фирмы, занимающиеся продажей товаров и оказанием услуг, для увеличения объёма реализации продают и оказывают услуги в кредит, т. е. покупателям предоставляется право оплаты товары через месяц или более после его покупки. Для учёта таких хозяйственных операций в Типовом плане счетов предназначены счета к получению, векселя к получению.
Фирмы хотят продавать товары платёжеспособным покупателям. Для этого она разрабатывают контролирующие меры с целью сбыта товаров тем клиентам, которые способны оплатить счета при наступлении срока платежа. С этой целью создаются кредитные отделы.
Если на предприятии применяется метод прямого списания непогашенной дебиторской задолженности, безнадёжная дебиторская задолженность списывается со счёта «Счета к получению» на счёт7440 «Расходы по безнадёжным долгам» или 7210 в момент, когда определено, что денежные средства по этим счетам не поступят. Недостатком этого метода является то, что задолженность списывается не в том периоде, в котором она возникла, а в момент признания дебиторской задолженности безнадёжной.
Принцип соответствия требует чтобы убытки сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчётном периоде, когда произошла реализация. Этот метод применяется на предприятиях, где вероятность возникновения безнадёжной дебиторской задолженности низка.
Резервный метод применяется в Республике Казахстан согласно НСФО 2 Расходы, связанные с сомнительной задолженностью отражают путём формирования резерва по сомнительным долгам, который создаётся в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счёте 1290 «Резервы по сомнительным долгам».
Дебиторская задолженность финансовой отчётности показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам.
В связи с тем, что невозможно предвидеть какие счета не будут оплачены, на момент составления финансовой отчётности необходимо произвести подсчёт суммы, которая предположительно будет соответствовать ожидаемым убыткам.
Существует два метода по оценке сомнительных долгов. При образовании резерва по сомнительным долгам предприятия вправе по своему усмотрению выбрать и предусмотреть в учётной политике один из двух методов:
- метод процента от чистой реализации в кредит (Отчёт о прибылях и убытках)
- метод учёта дебиторской задолженности по срокам оплаты (Бухгалтерский баланс).
Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности. Целью второго метода является точное измерение чистой стоимости дебиторской задолженности.
Метод процента от чистой реализации в кредит. Сущность данного метода заключается в определении процента безнадёжных долгов в общем объёме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам необходимо проанализировать объём реализации товаров и сумму неоплаченных счетов за несколько предыдущих лет, просчитать средний процент соотношения сумм безнадёжных долгов и объёма реализации. Затем полученный процент применить к объёму реализации в текущем периоде и тем самым рассчитать сумму резерва.
Пример. Объём реализации за год составляет 1049 тыс. тенге. для анализа процента безнадёжных долгов выбраны пять периодов предшествующих отчётному.
Таблица определения процента сомнительных требований в общем объёме реализации (тыс. тенге)
|
Периоды |
Объём реализации |
Сумма сомнительных требований |
Процент |
|
Первый |
890 |
19 |
2,1 |
|
Второй |
997 |
12 |
1,2 |
|
Третий |
1002 |
16 |
1,6 |
|
Четвёртый |
1019 |
14 |
1,4 |
|
Пятый |
1032 |
21 |
2,0 |
|
Итого |
4940 |
82 |
1,66 |
Средний процент за пять периодов составляет (2,1+1,2+1,6+1,4+2,0)/5=1,66%. Исходя из этого сумма резерва по сомнительным требованиям составляет (1049*1,66%)/100%+17,4 тыс. тенге.
В конце отчётного года делается запись по дебету счёта 7210 «Общие и административные расходы» и кредиту счёта 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» на сумму 17,4 тыс. тенге.
Метод учёта счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по срокам оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета по следующим категориям:
- счета, срок оплаты которых не наступил;
- счет, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
- счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
- счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
- счета, со сроком оплаты более 90 дней.
Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.
Пример. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составляет 700 тыс. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом:
- первая категория 200 тыс. тенге
- вторая категория 170 тыс. тенге
- третья категория 100 тыс. тенге
- четвёртая категория 150 тыс. тенге
- пятая категория 80 тыс. тенге
Приведём таблицу определения процента и суммы сомнительных требований. Таблица определения величины резерва по сомнительным требованиям методом учёта счетов по срокам оплаты.
|
Сроки оплаты дебиторской задолженности |
Сумма тыс. тенге |
Прогнозируемый процент требований, считающихся сомнительными (%) |
Суммы сомнительных требований, тыс. тенге |
|
1.Срок оплаты не наступил |
200 |
14 |
28 |
|
2.срок оплаты от 1 до 30 дней |
170 |
16 |
27,2 |
|
3.Срок оплаты от 31 до 60 дней |
100 |
12 |
12,0 |
|
4.Срок оплаты от 61 до 90 дней |
150 |
27 |
40,5 |
|
5.Срок оплаты свыше 90 дней |
80 |
43 |
34,4 |
|
Итого |
700 |
142,1 |
Для учёта расчётов по счёту 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» предназначен журнал–ордер №10.
Если все меры по взысканию были использованы и оказались безуспешными, то предприятие по истечении трёх лет, числящиеся в бухгалтерском учёте долгосрочную дебиторскую задолженность может списать за счёт созданного резерва по сомнительным требованиям, расходов периода, либо за счёт расходов по продаже товаров в кредит и в течении двух лет учитываются на забалансовых счетах.
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на методы создания резервов по безнадежным долгам.
Студент должен выполнить практическое задание по данной теме Литература
1 НСФО №1,№2
2 Радостовец учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.
3. Радостовец учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 год. с
Тема 9 Учет товарно-материальных запасов.
Товарно-материальные запасы – это активы в виде:
- готовой продукции, товаров предназначенных для продажи, в том числе товаров в пути;
- незавершенного производства, выполнения работ и услуг;
- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей и прочих материалов.
Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации.
Себестоимость. ТМЗ состоит из:
- затрат по приобретению ТМ3 ,включая стоимость покупки за вычетом скидок на покупку, таможенные пошлины на ввоз и другие налоги за вычетом надлежащих возмещению, стоимость фрахта (транспортные расходы с учетом погрузочно – разгрузочных расходов и страхования товаров в пути);
- затрат по переработке, непосредственно связанных с производством готовой продукции (плата, отчисления);
Периодическая система учета ТМ3. При применении системы периодического учета детальный учет ТМ3 в течение года не ведется. Фактическое наличие ТМ3 определяется по результатам инвентаризации наличных запасов, которая проводится периодически. Себестоимость реализованных ТМ3 не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных ТМ3 осуществляется по формуле: остаток на начало отчётного периода плюс поступления ТМЗ минус остаток ТМЗ на конец отчетного периода = себестоимость реализованных ТМ3.
Непрерывная система учета ТМЗ. В системе непрерывного учета ведется подробное отражение на балансовых счетах ТМЗ поступления и выбытия. Временные счета расходов, используемые при периодическом учете, в данном случае не используются. Система непрерывного учета позволяет вести постоянный учет как счета запасов ТМЗ, так и счета себестоимости реализованных товаров.
МСФО 2 «Запасы» рекомендовано применять следующие методы оценки ТМЗ:
- метод специфической (сплошной) идентификации;
- метод средневзвешенной стоимости;
- метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО);
Метод специфической (сплошной) идентификации предполагает расчёт себестоимости единиц ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначенных для специальных проектов или заказов. Этот метод применяется в тех случаях, когда есть возможность чётко организовать учёт запасов по партиям.
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе стоимость материальных запасов – это средняя стоимость, имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течении этого месяца ТМЗ
Метод ФИФО – метод оценки запасов по ценам первых покупок. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов в первую очередь должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам..
Синтетический учёт материалов.
Учёт всех видов материальных запасов ведётся на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 1310 «Сырье и материалы».
По каждому счёту хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учёту материалов.
На счетах отражается:
- стоимость поступивших материалов согласно акцептованным расчётным документам поставщиков, оприходована на склад;
- оприходование материалов, поступивших без расчётных документов поставщиков (неотфактурованные поставки) до получения расчётных документов по договорным ценам (по получении документов сторнируется стоимость ранее принятых на учёт материалов, одновременно отражается стоимость поступивших материалов
Готовая продукция – это продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику – оформлена актами приемки или другими документами. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 1320 «Готовая продукция». Она входит в состав оборотных средств предприятия и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости.
На складах готовой продукции учет ведут в специализированных карточках аналогично учету материалов.
В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетной стоимостью. На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счет 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательное производство» и 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» (если часть полуфабрикатов предназначена для продажи).
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на следующие вопросы:
1 Классификация и виды запасов.
2 Оценка запасов. Методы оценки запасов по себестоимости.
3 Учет запасов на кладах и в бухгалтерии и его документальное оформление.
Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 Радостовец учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 год. с 169 – 22
3
Тема 10. Учёт долгосрочных активов..
Учет основных средств в Республики Казахстан должен быть организован в соответствии с МСФО 16 “Основные средства”,
Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и внепроизводственной сфере.
Первоначальная стоимость – стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.
Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.
Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Износ – это процесс потери физических и материальных характеристик объектов основных средств.
Амортизация – это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.
Срок полезной службы – это период, в течение, которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.
Срок нормативной службы – это период в течение, которого субъекты исчисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия.
Для оформления приемки объекта комиссия составляет в одном экземпляре “Акт приемки – передачи основных средств”. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к применяемому объекту и передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств и хранятся в карточке бухгалтерии.
Данные записей в карточках используются для заполнения отчета о движении основных средств.
Выбытие основных средств оформляется в зависимости от причины следующими документами:
- товарно-транспортная накладная;
- акт приемки-передачи основных средств;
- акт ликвидации основных средств.
Для списания пришедших в негодность объектов основных средств создается специальная комиссия.
Акт на списание основных средств подписывается всеми членами комиссии, утверждается руководителем предприятия, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете.
В Типовом плане счетов синтетического учета объектов основных средств предназначены счета подразделов: 2410 “Основные средства”, 2420 “Амортизация основных средств”.
Счета подраздела 2410 активные, инвентарные. Дебетовый остаток отражает первоначальную стоимость основных средств на определенную дату. По дебету счета отражается поступление основных средств, по кредиту выбытие.
Счета подраздела 2420 пассивные, кредитовый остаток отражает сумму накопленного износа на определенную дату, дебетовый оборот отражает списание накопительного износа по выбывшим основным средствам, кредитовый оборот - начисление износа.
Начисление амортизационных отчислений не производится:
- при включении 100% стоимости в издержки производства;
- по основным средствам, переведенным на консервацию;
- по земле;
- по библиотечным фондам;
- по продуктивному скоту;
- волам, оленям, буйволам.
По вновь поступившим в эксплуатацию основным средствам износ начинают начислять с месяца следующего за месяцем их поступления, по выбывшим основным средствам начисления износа прекращается с месяца следующего за месяцем их выбытия.
К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств можно применять только один метод начисления амортизации.
МСФО 16 представляет следующие методы начисления износа:
- равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
- списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
- уменьшающегося остатка;
Равномерный или прямолинейный метод начисления износа. При данном методе амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается на счета издержек производства или обращения в течение срока их службы. Накопленный износ увеличивается равномерно, и также равномерно уменьшается балансовая стоимость основных средств.
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный метод). Данный метод основан на предположении, что износ основных средств является результатом их эксплуатации. Амортизированные отчисления при этом методе определяются только в период использование объекта, т. е. между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. Срок службы для определения амортизации при этом методе не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т. д. Сумма износа определяется следующим образом
Метод уменьшающегося остатка. При данном методе применяется удвоенная норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе к остаточной стоимости.
Учет аренды осуществляется в соответствии с НСФО №2 РАЗДЕЛ 19 “Аренда”. Аренда представление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование, которая реализуется договором аренды.
Финансируемая аренда – передана арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе.
Текущая аренда – любая другая аренда за исключением финансируемой. В период текущей аренды права и обязанности собственника арендуемого имущества остаются у арендодателя.
Основные средства, сданные в текущую аренду продолжают числиться на соответствующих счетах подраздела 2410 К соответствующим счетам открывается субсчет “Основные средства переданные в аренду” по первоначальной стоимости обозначенной в договоре аренды.
Учет ремонта основных средств должен обеспечить документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Под капитальным ремонтом понимается:
- для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
- для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект создается ведомость дефектов. В ней указываются:
- работы, подлежащие выполнению;
- сроки начала и окончания ремонта;
- намечаемые к замене детали;
- нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей;
Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт, подписанный работником, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем субъекта, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается директором. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонний субъект, акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр передается субъекту, производившему ремонт, реконструкцию или модернизацию.
При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.
Затраты на ремонт основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов списывают непосредственно на издержки производства или обращения. При этом дебетуют счета издержек производства (счета 8314, 8415, 7115, 7215) и кредитуют счета по учету материалов (1310), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (счета 3350, 3150 ), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (3310,3320).
Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом учитывают на счете 8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех», по следующей номенклатуре статей расходов.
Материалы – стоимость материалов, запасных частей, израсходованных на ремонт. Материалы включаются в издержки производства по фактической себестоимости.
Заработная плата работников – суммы заработной платы, начисленные за работы по ремонту.
Отчисления – суммы отчислений от заработной платы работников в размерах, установленных законодательством.
Электроэнергия, тепло, газ, пар – расход электроэнергии, тепла, газа, пара на нужды подразделений.
Накладные расходы – расходы общепроизводственного назначения ремонтных подразделений.
При необходимости, для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции создается ремонтный фонд с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы затрат на все виды ремонта и его продолжительности.
В случае создания ремонтного фонда, то ежемесячно производятся отчисления в этот фонд в размере 1/12 годовых сумм, предусмотренных сметой, бюджетом на все виды ремонта.
На сумму отчислений в ремонтный фонд дебетуют счета 8314, 8415, 7115, 7215 и кредитуют счет 5460 «Прочие резервы», субсчет «Ремонтный фонд».
Фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам, выполненным подрядным или хозяйственным способами, списывают в дебет счета 5460 с кредита счетов:
3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – если ремонт выполнялся подрядным способом;
8310 «Вспомогательные производства» – если ремонт выполнялся хозяйственным способом в ремонтном подразделении;
1310 , 3310, 3350 – если ремонт выполнялся хозяйственным способом вне ремонтного подразделения.
В случае, если затраты на ремонт превышают созданный резерв, то в соответствии с принципом начисления, непокрытые резервом затраты необходимо отнести на соответствующие расходы предприятия, то есть на счета 8314, 8415, 7115, 7215
В целях контроля за своевременным получением из ремонта объектов основных средств инвентарные карточки учета основных средств на период ремонта объектов основных средств помещают в раздел картотеки «В ремонте». По мере окончания ремонта карточки принятых из ремонта объектов основных средств переносят из этого раздела в соответствующие разделы картотеки по группам основных средств.
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на методы начисления амортизации.
Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 Радостовец учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г
Тема 11. Учёт обязательств.
Заработная плата – важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результате труда, его производительности, увеличение объемов готовой продукции, улучшения ее качества и ассортимента.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и за качеством труда, за использованием средств, исправляемых в фонд оплаты труда.
Основными задачами учета и его оплаты являются:
· правильное определение затрат труда на производство и начисление заработной платы;
· контроль за рациональным использованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины и правильным использованием фонда оплаты труда по подразделению.
К основным документам по учету заработной платы являются: "Приказ о приеме на работу", "Приказ о предоставлении отпуска", "Приказ о прекращении трудового договора", Табель учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, рапорты, маршрутные листы, ведомости. В первичных документах должны быть реквизиты, обеспечивающие начисление и группировку заработной платы в разрезе статей затрат, а также подсчет выполнения норм выработки, фамилия, имя, отчество, табельный номер, разряд рабочего, место работы, наименование и разряд работы, норма времени и расценка за единицу продукции или работы, сумма заработной платы и число часов по норме затраченное на работу.
Предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда работников. Применяются две формы оплаты труда.
Сдельная – форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условия труда.
Повременная – форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества затраченного времени с учетом квалификации работника и условий труда.
Сдельная форма подразделяется на следующие системы:
- прямая сдельная;
- сдельно-премиальная;
- аккордная;
- сдельно-прогрессивная.
Повременная форма подразделяется на следующие системы:
- простая повременная;
- повременно-премиальная.
Оплата труда бывает основная и дополнительная.
К основной относится плата, начисленная за проработанное время на предприятии: оплата по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам; оплата брака и простоев не по вине рабочего, доплаты за работу в ночное время и т. д.
К дополнительной относится оплата, начисленная за непроработанное время: ежегодные отпуска, выполнение государственных и общественных обязанностей, вознаграждения за выслугу лет, а также стоимость предоставляемых квартир, коммунальных услуг и т. д.
Для начисления средней заработной платы работников расчетным периодом является 12 календарных месяцев (предшествующих событий), с которым связана соответствующая выплата. Для работников, проработавших в данной организации менее года средняя заработная плата определяется за фактически проработанное время. Этот порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками, распространяется на предприятии и организации независимо от их форм и применяется в случаях:
- пребывания работника в очередном, основном или дополнительном отпуске, а также в учебном;
- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
- выплаты пособия по временной нетрудоспособности.
В тех случаях, когда законодательством установлен специальный порядок подсчета среднего заработка (при начислении пенсии, возмещения ущерба и т. п.) согласно трудовому законодательству отпуск за первый год работы предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Отпуск за последующие годы предоставляется в любое время в соответствии с графиком отчетности отпусков. Продолжительность основных и дополнительных отпусков устанавливается по профессиям работающих и оговаривается в коллективных договорах предприятия.
1. Оплата отпуска и выплата компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется:
2. Определяется среднедневная заработная плата путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетный период на количество календарных дней за минусом праздничных дней;
3. Сумма отпускных определяется путем умножения среднедневной заработной платы на количество отпускных дней по приказу.
При определении среднего заработка для начисления отпускных не учитываются:
- выплаты по временной нетрудоспособности;
- выплаты за работы, не входящие в круг обязанностей работников по занимаемой должности или специальности;
- денежные пособия выдаваемая в качестве материальной помощи;
- выплаты вне фонда заработной платы;
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- выходное пособие при увольнение;
- дивиденды полученные по ценным бумагам;
- стипендии, учащимся, служащим, аспирантам.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется на больничном листке. Выходные и праздничные дни за время нетрудоспособности не оплачиваются.
Работники ставшие нетрудоспособными в результате трудового увечья получают 100% пособия. Независимо от стажа работы полностью выплачивается пособие по беременности и родам.
В расчет пособия выплачиваются все виды заработной платы надбавки и доплаты, вознаграждения по итогам года.
В заработную плату для начисления пособия по временной нетрудоспособности не включаются:
- заработная плата за работу в сверхурочное время ;
- оплата по совместительству на другом предприятии, так и по месту основной работы:
- доплата за работу не входящую в обязанность рабочего или служащего по основной работе:
- заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительных отпусков:
- единовременные премии не связанные с производственной деятельностью:
- компенсация за неиспользованный отпуск:
- за работу в праздничные дни.
Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, фактический заработок учитывается в сумме не превышающей 15-кратного месячного расчетного показателя.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
1. Определяется среднедневная заработная плата путем деления заработной платы за расчётный период на количество рабочих дней в году.
2. Пособие по временной нетрудоспособности определяется путем умножения среднедневной заработной платы на количество оплачиваемых дней по нетрудоспособности и на проценты.
В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты:
- индивидуальный подоходный налог ;
- обязательный пенсионный взнос;
- по исполнительным листам;
- за причиненный материальный ущерб;
- допущенный брак;
- своевременно невозвращенные суммы полученные в подотчет.
Удержание индивидуального подоходного налога.
Базой для определения налоговых обязательств каждого работника является облагаемый доход исчисленный как разница между начисленной заработной платой и минимальной заработной платы и обязательного пенсионного взноса. Минимальная заработная плата вычитается, если работник отработал более половины месяца. Индивидуальный подоходный налог удерживается по ставке 10% от облагаемого доход.
Индивидуальный подоходный налог удерживается по ставкам установленным в законодательном порядке.
Алименты удерживаются из заработной платы на основании исполнительного листа, письменного заявления граждан о добровольной уплате алиментов.
Алименты удерживаются с сумм основной и дополнительной заработной платы, c пособий по временной нетрудоспособности. начисленных за отчетный период после удержания из них подоходного налога.
Алименты удерживаются в размере:
- на одного ребенка - 25 %
- на двух детей - 33 %
- на трех и более - 50%
Документами, обобщающими данными о произведенных расчетах по оплате труда являются расчетные и расчетно-платежные ведомости.
Расчетная ведомость – сводный документ, в которой обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов.
Заработная плата является одним из элементов себестоимости. Начисление заработной платы является одновременно и ее распределением по направлениям затрат. В ведомости заработная плата показывается по структурным подразделениям, службам организации и видам выплат.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплат е труда осуществляется на счете 3350 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет пассивный. Сальдо кредитовое отражает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате. Кредитовый оборот отражает начисления по оплате труда, пособий и пенсий. Дебетовый оборот отражает удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдачу причитающихся сумм работникам.
Отпуска рабочим в течении года предоставляются неравномерно. Для того чтобы эти затраты включались в себестоимость продукции равномерно на протяжении года необходимо создавать резерв на выплату отпускных. Для формирования резерва на отпуска необходимо ежемесячно на протяжении всего года относить на счета производственных затрат в размере планового процента от фактически начисленной в этом месяце заработной платы не зависимо от того в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Формирование резерва по отпускам работникам отражается по кредиту счета 3430"Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам" и дебету соответствующих счетов раздела 8000, на который отнесена заработная плата начисленная работникам.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
|
1. Начисление заработной платы: а) рабочим основного производства; б) рабочим вспомогательных производств; в) рабочим обслуживающим машины и оборудование, специалистам, руководителям и служащим цехов; г)работникам, занимающимся реализацией товаров; д административному персоналу. 2. Начисление отпускных за счет создания резерва. 3. Удержание подоходного налога с дохода с физических лиц. 4. Удержание из заработной платы по исполнительным листам. 5. Отражение депонированной заработной платы. 6. Удержание из заработной платы не использованных подотчетных сумм. |
8112 8312 8412 7110 7210 3430 3350 3350 3350 3350 |
3350 3350 3350 3350 3350 3350 3120 3390 3390 1250 |
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на классификацию обязательств, порядок начисления заработной платы, удержаний из нее.
Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 Радостовец учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.
Тема 12 Учет собственного капитала
Уставный капитал – это сумма средств, вложенных в предприятие его собственником при создании и регистрации в соответствующих органах.
Уставный капитал вновь создаваемого предприятия складывается из средств, внесенных его учредителями. В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства, нематериальные активы, основные средства, товарно-материальные запасы и другие активы. Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов предназначены счета подраздела 5000:
- счет 5010 «Привилегированные акции»;
- счет 5020 «Простые акции»;
- счет 5030 «Вклады и паи».
Счета 5010, 5020 предназначены для учета уставного капитала акционерных обществ. Счет 5030 предназначен для учета активов, вносимых в уставный капитал товариществ. Сальдо по счетам должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Изменения на счетах подраздела 5000 производится лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемого в установленном порядке и перерегистрации размеров уставного капитала. Аналитический учет уставного капитала ведется по акционерам или участникам в ведомости или машинограмме.
Под дополнительным оплаченным капиталом понимают суммы, которые получило акционерное общество в результате реализации собственных акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость (эмиссионный доход). Учет такого дохода ведется на счете 5310 «Эмиссионный доход».
Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал создается в основном на выплату дивидендов при отсутствии нераспределенного дохода, для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал должен создаваться в соответствии с учредительными документами.
В Типовом плане счетов для учета резервного капитала предназначены счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на порядок формирования уставного капитала, определения итогового дохода.
Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 Радостовец учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.
Тема 13 Представление финансовой отчетности
Финансовая отчётность предприятия – это система показателей, характеризующих условия и результаты его работы за истекший период.
Согласно НСФО № 2 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность субъекта состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег, отчета об изменениях в собственном капитале, пояснительной записки к ним.
Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности субъекта является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год, и определять сроки представления финансовой отчетности, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Бухгалтерский баланс отражает имеющиеся у субъекта активы, собственный капитал, обязательства. В бухгалтерском балансе активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.
Бухгалтерский баланс содержит следующие показатели:
1. Текущие активы:
- денежные средства
- дебиторская задолженность
- товарно-материальные запасы
2. Долгосрочные активы:
- дебиторская задолженность
- инвестиции
- основные средства
- нематериальные актив
3. Краткосрочные обязательства:
- кредиторская задолженность.
4. Долгосрочные обязательства
- кредиторская задолженность.
- кредиты
5. Собственный капитал
- нераспределённый доход
- резервный капитал
- уставный капитал
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие показатели
- доход от реализации продукции;
- себестоимость реализованной продукции;
- доход от финансирования
- прочие доходы
- расходы на реализацию продукции и оказанию услуг
- административные расходы
- расходы на финансирование
- прочие расходы
- доля прибыли \ убытка организации, учитываемых по методу долевого участия
- прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности
- при прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности
- прибыль (убыток) до налогообложения
- расходы по корпоративному подоходному налогу
- итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства
- доля меньшинства
- итоговая прибыль( итоговый убыток) за период
- прибыль на акцию
Отчет о движении денежных средств содержит информацию о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность – это основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.
Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов.
Финансовая деятельность – это деятельность юридического лица, результатом которого является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.
Существует два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Прямой метод – это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. Косвенный метод – это метод, по которому чистый доход или убыток корректируются на изменение текущих активов и обязательств, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом.
Пояснительная записка к финансовой отчетности – это основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней основное внимание должно быть уделено краткой оценке выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно влиявших на работу предприятия в отчетном периоде. Вместе с тем в записке должен быть намечен план мероприятий по улучшению работы предприятия в следующем году.
Методические рекомендации
Особое внимание следует обратить на формы финансовой отчетности, предоставляемые пользователям для принятия решений.
Студент должен выполнить практическое задание по данной теме.
Литература
1 НСФО №1,№2
2 Радостовец учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.
Список основной и дополнительной литературы
Основная
1 О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Кодекс РК № 11-III от 13.12.04 г с изм. и доп.
2 Трудовой кодекс Республики Казахстан от 01.01.01 года
3 Закон « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от г № 000 – 111
4 Об аудиторской деятельности: Закон РК от 01.01.2001 г. № 000 с изм. и доп. – Алматы: Каржы, 2003.
5 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 01.01.01 года «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 2»
6 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 01.01.01 года № 000 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета»
7 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 01.01.01 года № 000 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»
8 Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика Издательство ТОО « LEM» Алматы 2007 г
9 Методические рекомендации по применению Международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета Издательство «Юрист» Алматы 2007 г
10 Сборник методических рекомендаций по применению Международных стандартов финансовой отчетности Издательский дом «Бико» Алматы 2006 г
Дополнительная 11 Бухгалтерский учет под редакцией профессора Изд «Проспект» Москва 2007 г
12 В Шмидт и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2000 г.
13 Радостовец учет на предприятии Изд. «Центр Аудит Казахстан» 2002 г.
14 Толпаков. ж. с. Бухгалтерский учет. Караганда 2004 г.
15 А, М Учет и контроль в общественном питании «Омега – Л», Москва 2006 г, 695 с.
16 Назарова учет хозяйствующих субъектов. «Экономика» Алматы .2003 г.
17 Л Бухгалтерский учет в отраслях «Экономика». Алматы. 2005 г, 251с
18 Тулешова учет и отчетность в соответствии с международными стандартами (часть 1) Университет международного бизнеса, Алматы 2004 г,273с
19 Труд – Зарплата –Пенсия в Казахстане Издательский дом «Бико»
20 Библиотека бухгалтера и предпринимателя».
