ВОДНЫЙ НАЛОГ

Плата за пользование водными ресурсами существовала в России еще в 2030-е годы XX в. и взималась с единицы орошаемой поверхности для возмещения расходов по эксплуатации водохозяйственных систем. Плательщиками являлись юридические и физические лица, а облагаемой базой  сельскохозяйственный доход. С завершением коллективизации водный сбор был отменен. С 1949 по 1956 г. в СССР платили за воду, подаваемую оросительными системами. Размер платы определялся пропорционально эксплуатационным расходам управлений оросительных систем. С 1982 по 1998 г. взималась плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

Водным кодексом Российской Федерации от 01.01.01 г. предусмотрена система платежей, связанная с пользованием водными объектами:

 плата за пользование водными объектами (водный налог);

 плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов.

На момент вступления в силу ВК РФ плата за пользование водными объектами взималась в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

Согласно ВК РФ плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, должна перечисляться в целевой бюджетный фонд восстановления и охраны водных объектов для финансирования мероприятий по рациональному пользованию, восстановлению и охране водных объектов. Однако эти положения ВК РФ, а также другие его нормы, касающиеся взимания платежей и порядка их распределения между бюджетами, в настоящее время не применяются, поскольку в целях совершенствования действующей налоговой системы Российской Федерации был принят Федеральный закон от 6 мая 1998 г. «О плате за пользование водными объектами», объединивший плату за пользование водными объектами и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов, в один платеж  плату за пользование водными объектами. Закон действовал до конца 2004 г., а с 1 января 2005 г. в Российской Федерации введен водный налог, предусмотренный главой 25.2 «Водный налог» НК РФ, которой были изменены отдельные положения действовавшей платы.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Плательщики водного налога  организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. Водопользованием признается юридически обусловленная деятельность граждан и юридических лиц, связанная с использованием водных объектов, а указанные субъекты, которым предоставлены права пользования этими объектами, называются водопользователями.

Специальным водопользованием признается использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств. Оно осуществляется только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов. К специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей в воде сельского хозяйства, промышленности, энергетики, водного транспорта, лесосплава, добычи полезных ископаемых из водных объектов, торфа и сапропеля и для иных надобностей, строительства зданий, причалов, портовых и других сооружений (кроме сооружений для защиты от вредного воздействия вод и улучшения качества вод), а также для сброса сточных вод, если указанные виды водопользования ведутся с применением определенных Министерством природных ресурсов Российской Федерации сооружений, технических средств и устройств, например сооружений по механическому и самотечному забору воды из поверхностных водных объектов, плотин, шлюзов и других водорегулирующих сооружений, гидравлических электростанций, мелиоративных систем, судов (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, сплаву леса в плотах и кошелях и ряда иных.

Особое пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, предоставляется по решению Правительства РФ для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд.

Специальное и особое водопользование осуществляются на основании лицензии и договора пользования водным объектом, заключаемого водопользователем и органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации1.

Водопользователь-гражданин может использовать водные объекты для собственных нужд либо для осуществления предпринимательства. Причем для собственных нужд гражданин вправе свободно использовать водные объекты, а для ведения предпринимательства  только после получения лицензии, и в этом случае гражданин уже как предприниматель является плательщиком водного налога. Таким образом, физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, связанной с использованием водных объектов, и соответственно не имеющие специальных лицензий, не являются плательщиками водного налога.

Водопользователи, получающие воду через систему ЖКХ, не становятся налогоплательщиками, поскольку здесь нет факта специального и особого водопользования, осуществляемого через лицензирование.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Объектами налогообложения являются следующие виды пользования водными объектами:

 забор воды из них;

 использование их акватории, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

 использование их без забора воды для целей гидроэнергетики;

 использование их для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Таким образом, объектом налогообложения является вид водопользования, а не целевое использование уже добытой воды.

Одновременно НК РФ определен перечень видов водопользования, при осуществлении которых не возникает объекта налогообложения:

 забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

 забор воды для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

 забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков;

 забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (рекаморе) плавания воды для обеспечения работы технологического оборудования;

 забор воды и использование акватории для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

 использование акватории для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

 использование акватории для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление указанной деятельности на водных объектах;

 использование акватории для проведения мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

 использование акватории для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

 использование акватории для отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

 использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

 особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

 забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

 забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

 использование акватории для рыболовства и охоты.

Предмет налогообложения зависит от видов водопользования. Предметом может выступать:

 вода, забранная из водного объекта;

 предоставленное водное пространство;

 количество выработанной электроэнергии;

 древесина, сплавляемая в плотах и кошелях на определенное расстояние.

База налогообложения. Четырем облагаемым видам водопользования соответствуют четыре вида налоговой базы. База налогообложения определяется как:

 объем воды, забранной из водного объекта,  при заборе воды2. База не уменьшается на потери воды при заборе и транспортировке и на объем воды, переданной своим абонентам. Если водопользователь осуществляет забор воды как для удовлетворения собственных нужд, так и для передачи другим водопотребителям, то базой является весь объем забранной воды, включая воду, переданную своим абонентам;

 площадь предоставленного водного пространства  при использовании акватории, за исключением лесосплава в плотах и кошелях3.

Для определения площади акватории, используемой налогоплательщиками, применяются Рекомендации по нормативам определения площади акватории водных объектов, используемой водопользователями Министерства природных ресурсов Российской Федерации.

Для водопользователей, эксплуатирующих подводные и надводные коммуникации, трубопроводы, кабели связи и другие сооружения, рекомендована следующая формула:

SВ1  ВР,

где S  площадь используемой акватории;

В1  ширина сооружения;

В  ширина реки;

Р  площадь охранной зоны (принимается в соответствии со строительными нормами и правилами водопользователя);

 количество произведенной электроэнергии  при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

 произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, выраженного в тысячах кубометров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100  при сплаве древесины.

По каждому налогооблагаемому виду водопользования налоговая база определяется плательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Так, при заборе из нескольких рек база должна рассчитываться раздельно по каждой реке независимо от того, что ставки по их бассейнам могут быть одинаковы. Если же ставки различны по одному и тому же объекту (если, например, на нем осуществляются разные виды водопользования), то база также определяется раздельно по каждому водному объекту.

Если в отношении водного объекта установлены разные ставки, налогоплательщик определяет базу применительно к каждой ставке.

Налоговым периодом по водному налогу признается календарный квартал.

Ставки водного налога предусмотрены непосредственно НК РФ и не могут быть изменены ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов Российской Федерации, которые к тому же лишены права на предоставление льгот. Ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и видам водопользования в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения налоговой базы (1 тыс. м3 воды; 1 км2; 1 тыс. кВт/ч; 1 тыс. м3 леса на 100 км сплава).

Из далее приведенных таблиц следует, что по бассейнам одних и тех же водных объектов могут быть установлены разные ставки платы. Например, Волга протекает по территории семи экономических районов, в которых применяются четыре разные ставки по бассейну этой реки. То же касается Дона (четыре экономических района  четыре ставки налога) и ряда других водных объектов. Таким образом, при пользовании водными объектами, расположенными в разных субъектах Российской Федерации и входящими составной частью в бассейн какой-либо одной реки, водопользователь должен исчислить налог с применением разных ставок.

Ставки устанавливаются в следующих размерах4 (табл. 13.113.6).

Таблица 13.1

Ставки налога при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования

Таблица 13.2

Ставки налога при заборе воды из территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования

Таблица 13.3

Ставки налога при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях

Таблица 13.4

Ставки налога при использовании акватории территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод

Таблица 13.5

Ставки налога при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

Таблица 13.6

Ставки налога при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях

При исчислении водного налога за использование акватории водного объекта ставка установлена в тысячах рублей за 1 км2 в год. Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период (квартал) исчисляется как 1/4 суммы налога, исчисленной по годовой ставке.

Ставки за забор воды, использование акватории водных объектов отведены только по внутренним водным объектам, территориальному морю и внутренним морским водам; таким образом, на исключительную экономическую зону Российской Федерации юрисдикция налога не распространяется.

Предусмотрено несколько льготных ставок:

 ставка при заборе воды для снабжения населения  70 руб. за 1 тыс. м3 воды. Условия, связанные с таким забором, должны отражаться в лицензии, выдаваемой МПР России. Если население снабжается водой не непосредственно налогоплательщиком (забранная вода передается другим организациям) и в лицензии не указано соответствующее целевое использование воды, то ставки за пользование водными объектами, связанное с забором воды для населения, данным налогоплательщиком не применяются.

К забору воды для водоснабжения населения относится забор воды только для водоснабжения жилого фонда  городского, сельского, поселкового (государственного, муниципального, индивидуального, кооперативного, общественного, находящегося на балансе организаций).

Потери воды при заборе и транспортировке до населения относятся к собственным нуждам организаций ЖКХ, и водный налог за соответствующие объемы забранной, но впоследствии потерянной воды исчисляется по общеустановленной налоговой ставке;

 в 2005 г. налогоплательщики, эксплуатирующие объекты теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, исчисляют налог по ставкам с коэффициентом 0,85 при заборе воды для технологических нужд по объемам забора воды в пределах установленных лимитов. Водопользователь, самостоятельно не эксплуатирующий объекты теплоэнергетики, а только передающий забранную им воду, исчисляет налог по ставке без применения коэффициента.

Водопотребление в России нормируется. При превышении лимитов забора воды налоговые ставки применяются в пятикратном размере. Лимиты водопотребления утверждаются МПР России в целом на год или на месяц и указываются в лицензии. Лимиты водопотребления устанавливаются по каждому водному объекту, виду водопользования, а также могут определяться по целям использования забираемых вод (для собственных производственных нужд, для подачи сторонним водопотребителям-организациям, для водоснабжения населения и т. д.). Так как налоговым периодом по водному налогу определен квартал, величина фактического забора должна сравниваться с квартальным лимитом забора. Если водопользователю установлен только годовой лимит, то квартальная величина лимита исчисляется делением величины годового лимита на четыре. Если же утверждены месячные лимиты, то суммируются лимиты месяцев, составляющих тот или иной квартал.

Порядок исчисления. Сумму налога по итогам каждого налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно как произведение базы и соответствующей ей ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты. Водный налог уплачивается по месту нахождения используемого водного объекта. Если используются несколько водных объектов, в том числе расположенных на территориях разных субъектов Российской Федерации, то налог уплачивается по месту каждого водного объекта.

Хотя НК РФ вопрос о порядке уплаты налога при нахождении водного объекта на территории нескольких субъектов Российской Федерации не урегулирован, при решении этого вопроса следует руководствоваться тем, что объектом налогообложения является пользование водным объектом и налог должен уплачиваться по месту фактического водопользования. Кроме того, договорами пользования водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов Российской Федерации, которые водопользователь заключает со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов Российской Федерации либо с их согласия с одним из этих органов, могут быть определены параметры объекта налогообложения соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку налоговый период для всех водопользователей одинаков, при пользовании водными объектами в течение 2005 г. налог подлежит уплате за IIII кварталы не позднее соответственно 20 апреля, 20 июля, 20 октября этого года, а за IV квартал налог вносится не позднее 20 января 2006 г.

Налоговую декларацию налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту нахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Поскольку налогоплательщик обязан встать на налоговый учет по месту нахождения каждого водопользования, декларация должна представляться в налоговую инспекцию, которой подведомственна территория, где осуществляется соответствующее водопользование.

Налогоплательщики  иностранные лица также представляют копию налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.