Основные реквизиты, которые должен иметь каждый документ:

n название

n место составления

n дату составления

n содержание хозяйственной операции и ее основание

n количественно-ценовые измерители

n подписи лиц, ответственных за осуществление операции и за правильность ее оформления

Кроме того могут быть дополнительные реквизиты, определенные законодательно. (печать)

Ответственность за своевременное и качественное составление документов, передачу их в установленные термины для отображения в бухгалтерском учете, за достоверность данных, приведенных в документах, несут лица, которые составили и подписали эти документы.

К документам ставятся такие основные требования:

n своевременность составления

n достоверность показателей

n правильность оформления

Документирование - это процесс отображения объектов б/о в первичных бухгалтерских документах.

Бухгалтерская обработка документов состоит в выполнении таких работ:

n проверка

n расценка (таксировка)

n определение счетов, на которых будет сделана запись (контирование)

n группирование

Первичные документы служат источником данных для записи в учетные реестры.

Классификация бухгалтерских документов (первичных)

По характеру оформления

- бухгалтерского оформления

- не бухгалтерского оформления

- комбинированного оформления

• По степени обобщения хозяйственных фактов

- первичные (выписывают в момент осуществления хозяйственной операции –накладные, требования)

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

- сводные ( заполняют на основании первичных документов - авансовые отчеты, отчет кассира)

• По назначению

- распорядительные (содержат распоряжения-приказы, записки на отпуск)

- исполнительские (подтверждают факт осуществления хозяйственной операции)

• По месту составления

- внутренние (кассовые),

- внешние ( счет поставщика)

• По способу охвата операций

- разовые (накладная, кассовые документы)

- накопительные (лимитно-заборные карты)

• По способу заполнения

- ручным способом

- машинным

Учетные реестры - это вторичные доказательства - таблицы определенной формы, которые построены в соответствии с требованиями экономического группирования данных о хозяйственных фактах - явлениях и процессах.

Классификация учетных реестров

По внешнему виду

- сброшюрованные листы

(книги, журналы)

- отдельные листы

(ведомости, карточки)

- машинные носители

(машинограммы)

• По построению (форме)

- односторонние (№, содержание, Д, К)

- двусторонние (№, содержание, Д, №, содержание, К)

- многографные (детализация Д и К)

- шахматные (на пересечении соответствующих клеточек суммы)

• По способу размещения

записей (по характеру записей)

- хронологические (журнал регистрации г. ф.)

- системные (ж. о., ведомости, главная книга)

- комбинированные (журнал-главная)

• По характеру содержания (по объему содержания)

- синтетические (по синтетическим счетам)

- аналитические (по аналитическим счетам)

- для синтетического и

аналитического учета

В хронологические хозяйственные операции записывают в календарной последовательности их осуществление и оформление.

Системные (систематические) учетные реестры предназначены для группирования (систематизации) однородных по экономическому смыслу хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В комбинированных реестрах записи осуществляют в хронологическом и систематическом порядке одновременно.

Формы бухгалтерской отчетности - это третичные доказательства. Они представляют собой таблицы с системой показателей, которые сгруппированы в определенные формы и характеризуют отдельные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Количество и формы отчетности определяются законодательством и требованиями пользователей (это касается внешней отчетности и внутренней)

Инвентаризация как вид первичного наблюдения и прием бухгалтерского учета.

Есть такие хозяйственные факты, которые документация непосредственно не может охватить в момент их возникновения. Этому мешают природные условия (выпаривание, усыхание, и тому подобное), неисправность весо-измерительных приборов, потеря документов, допущенные ошибки в документах, возможные злоупотребления отдельных работников, невнимательность (пересортица однородной продукции, материалов), и пр.

Для того чтобы это выявить необходима инвентаризация.

Под инвентаризацией понимают проверку фактического наличия материальных ценностей, финансовых обязательств предприятия на определенный момент времени и сверку этих данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризацию проводят для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета

Отобразив результаты инвентаризации можно будет устранить расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием объектов хозяйствования.

Отображают эти данные в специальном документе - Инвентарном описании. Инвентарное описание обрабатывается, как любой бухгалтерский документ.

Общие вопросы порядка проведения инвентаризации определены : Инструкцией об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов. Инструкция утверждена приказом Министерства финансов от 11.08.94 г. №69.(№90 для казначейства, № 000 государственных предприятий, которые приватизируются.)

Обязательно проводить инвентаризацию необходимо:

- перед составлением годового отчета

- в случаях приватизации и аренды государственного имущества

В зависимости от полноты охвата объекта инвентаризации различают два вида : полную и частичную.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения объекты хозяйствования - материальные ценности, деньги, расчеты, которое принадлежат хозяйству. Такую инвентаризацию проводят перед годовым отчетом. Термин проведения инвентаризации отдельных хозяйственных фактов устанавливается законодательством.

Частичная инвентаризация охватывает только отдельные виды хозяйственных фактов. Например, проверка денег в кассе, товарно - материальных ценностей и пр.

Отдельно выделяется выборочная инвентаризация, однако за характером охвата она принадлежит к частичной.

ОЦЕНКА

Оценивание - способ стоимостного определения хозяйственных фактов.

Стоимостная оценка в бухгалтерском учете является принципом измерения, что дает возможность обобщить все хозяйственные факты.

Виды оценок: исторической себестоимости, текущей себестоимости, стоимости реализации (для Акт) или стоимости расчета (для Зоб), настоящей стоимости

Активы должны определяться и отображаться в балансе в денежном выражении с использованием определенной базы оценки, а именно:

1. Исторической себестоимости актива. Активы отображаются по сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости компенсации, выданной, чтобы приобрести их, на момент приобретения.

2. Текущей себестоимости актива. Активы отображаются за суммой денежных средств или их эквивалентов, которая была бы уплаченная в случае приобретения такого ж или эквивалентного актива на текущий момент.

3. Стоимости реализации актива. Активы отображаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которую можно было бы получить на текущий момент путем продажи актива в ходе обычной реализации.

4. Настоящей стоимости актива. Активы отображаются по настоящей дисконтовой стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как можно ожидать, должна генерировать статья во время обычной деятельности предприятия.

Для определения балансовой стоимости обязательств используют такие виды оценок:

1. Историческая себестоимость обязательства - сумма поступлений, полученных в обмен на обязательство или, при некоторых других обстоятельствах, суммы денежных средств или их эквивалентов, которые, как ожидается, будут уплачены с целью погашения обязательства во время обычной деятельности предприятия.

2. Текущая себестоимость обязательства - недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая была бы необходима для погашения обязательства на текущий момент.

3. Стоимости расчета (погашение платежа) - недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательств во время обычной хозяйственной деятельности предприятия.

4. Настоящая стоимость обязательства - настоящая (дисконтированная) стоимость будущих чистых оттоков денежных средств, что, как ожидается, будут необходимы для погашения обязательств во время обычной деятельности предприятия.

Основой оценки, что зачастую принимается предприятиями для составления финансовых отчетов, является историческая себестоимость.

Возможные варианты: 1) простое (покупательная цена)

2) сложное (калькуляция)

Калькулирование - это способ расчета себестоимости хозяйственных фактов. Это определение размера затрат в денежном выражении, которые проводятся на калькуляционную единицу. С помощью калькулирования вычисляют себестоимость приобретенных материалов, выполненных работ, готовой продукции.

Способы калькулирования: 1) простое суммирование

2) сложные расчеты

4.6. Бухгалтерский учет основных хозяйственных процессов - приобретения, производства, продажи и управления (кругооборот средств)

Еще одна группа объектов бухгалтерского учета - хозяйственные процессы.

Они состоят из хозяйственных операций (фактов), которые изменяют состояние имущества, собственного и привлеченного капитала, финансовых результатов.

Приобретение - это хозяйственный операции по приобретению средств деятельности, сырья, материалов и других предметов труда, необходимых для изготовления продукции.

Производство - это создание готовой продукции, в ходе которого перерабатывается сырье, материалы, люди тратят свой труд в процессе их переработки (формируется производственная себестоимость продукции).

Продажа ( реализация) - передача готовой продукции покупателям и получение денег. На этой стадии определяется доход от реализации.

Эти процессы все время сменяют друг друга, что создает на предприятии беспрерывный кругооборот средств.

Приобретение средств деятельности - предметов труда

Покупательная стоимость материальных ценностей - стоимость, по которой оплачиваются эти ценности поставщикам.

Транспортно-заготовительные затраты - оплата перевозки грузов, затраты по их погрузке и разгрузке и прочие.

Производство продукции

( Прямые затраты учитывают на счете:

«Производство»

(непрямые затраты на:

«Общепроизводственные затраты»

Общая сумма затрат на изготовление данной продукции составляет ее себестоимость.

Реализация продукции

Фактическая себестоимость реализованной продукции - Себестоимость той продукции, которая отгружена покупателю

Учет финансовых результатов

Прибыль или (убыток) - конечный финансовый результат деятельности предприятий.

Прибыль = доходы - затраты

Затраты = административные и затраты на сбыт

Тема 5. Учет Пассивов (учет собственности)

Пассивы - это капитал - собственность.

Пассивы показывают источник образования активов - имущества предприятия, то есть это выражение права собственности на активы.

Пассивы делят на :

· капитал основателей (собственников предприятия, собственный капитал)

· капитал участников (привлеченный капитал, обязательства)

5.1. Учет собственности основателей

Собственный капитал - это часть в активах предприятия, которая остается после вычитания его обязательств.

Собственный капитал состоит:

Из уставного капитала или паевого капитала, дополнительного вложенного капитала, другой дополнительный капитал, резервного (страхового) капитала, нераспределенного дохода (или непокрытого убытка), неоплаченный капитал, изъятый капитал.

Дополнительный вложенный капитал (уплаченный деньгами) - разрешено АО - излишек (превышение) стоимости реализованных акций над номиналом.

Другой дополнительный капитал (не уплаченный) - собственник деньги не вкладывал, но на основе рыночной ситуации у него возникло право на увеличение его собственности (увеличение стоимости актива без вкладывания денег).

Остатки по видам собственного капитала отображают в первом разделе пассива баланса.

В составе годовой финансовой отчетности предприятия составляют отчет о собственном капитале, в котором отображаются изменения в капитале за отчетный период.

Необходимым условием предпринимательской деятельности является наличие начального капитала (для обеспечения финансирования процессов приобретения и использования хозяйственных средств).

Эту функцию выполняет Уставный капитал.

Уставный капитал - это реестровый капитал - это зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников в капитал предприятия.

Фактические взносы основателей в Уставный капитал оформляются соответствующими документами:

- для имущества и нематериальных активов - акт приема-передачи,

- взносы денег на банковские счета - выписками банка.

Бухгалтерский учет уставного фонда начинается со дня регистрации предприятия / то есть Устава/ в государственном реестре и прекращается днем выбытия предприятия из государственного реестра /в следствие прекращения деятельности, банкротства, прекращения срока действия и тому подобное/. Взносы основателей в уставный фонд отображаются в бухгалтерском учете на дату фактического их поступления.

Для обобщения информации о состоянии и движении средств Собственного капитала планом счетов предусмотрен отдельный класс счетов - 4 “Собственный капитал и обеспечение обязательств” Счета с 40 до 46.

Аналитический учет собственного капитала ведется по видам капитала, по каждому основателю, участнику, акционеру.

Синтетический учет уставного капитала ведется на счете 40 «Уставный капитал». Счет пассивный. Этот счет предназначен для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия.

Изменения Уставного Капитала (увеличение или уменьшение) осуществляются в установленном порядке и должны отображаться в учредительных документах. Они требуют регистрации в органах государственной регистрации (исполком, налоговая администрация и пр.).

На практике не вся сумма зарегистрированного капитала вносится сразу.

В связи с этим возникает часть неоплаченного капитала.

Для учета “Неоплаченного капитала” предназначен 46 счет. По дебету счета отображается задолженность основателей предприятия по взносам в уставный капитал, по кредиту - погашение задолженности по взносам в уставный капитал.

5.2. Учет привлеченного капитала

В процессе деятельности предприятия используют чужие относительно основателей средства.

Разнообразие форм временно привлеченного капитала обуславливает существование бухгалтерских счетов для их учета.

Для обобщения информации о состоянии и движении средств Привлеченного капитала планом счетов предусмотрено два класса счетов :

· 5 “Долгосрочные обязательства” ,

· 6 “Текущие обязательства”

Привлеченный капитал бывает двух видов:

· привлеченный капитал на основе контрактов (банковские кредиты, товарные кредиты, полученные авансы от покупателей и заказчиков, обязательства перед работающими по оплате труда и прочее);

· привлеченный капитал общества до проведения расчетов (собственность различных общественных фондов на основании распределения национального дохода - бюджет, пенсионный фонд, и тому подобное)

Все счета учета привлеченного капитала имеют единую структуру.

Счет. Название собственника средств (физическое или юридическое лицо)

Дебет

Кредит

Сальдо на початок періоду.

2. Погашение долговых обязательств в форме

· : денежной

· товарной

· долговой (уступка)

1. Возникновение долговых обязательств в форме :

· денежной

· товарной

· долговой (уступка)

Оборот по Дебету

Оборот по Кредиту

Сальдо на конец периода

На любом счете учета привлеченного капитала первой записью является запись возникновения долгового обязательства, а вторым - его погашение.

Тема 6. Учет денежных средств и их эквивалентов

Денежные средства - денежная наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости. (ценные бумаги: сертификаты, облигации)

6.1. Учет денежных средств в кассе

Касса - Самостоятельное структурное подразделение предприятия для сохранения средств и проведения наличных расчетов.

Кассовые сделки - поступление денежный наличности в кассу и выдача денежной наличности из кассы.

Кассовое обслуживание предприятий осуществляет учреждение банка, в котором открыт р/с (по договору).

Государство ограничивает оборот денежной наличности, для этого используются следующие методы регулирования:

- установление лимита остатков денежной наличности в кассе,

- установление норм затрат денежной наличности из выручки

ПОСТУПЛЕНИЕ денежных средств в кассу происходит вследствие получения их с р/с; реализации ТМЦ; возвращения подотчетных сумм и т. д.

ВЫДАЧА денежной наличности из кассы происходит при выплате заработной платы; выдачи средств в подотчет /командировка; закупку ТМЦ; и тому подобное/ сдаче денежной наличности в банк /на р/с/ и тому подобное.

Документальное оформление операций :

1. Поступление денежных средств в кассу оформляют прибыльными кассовыми ордерами /лицу, сдавшему денежную наличность, выдается отрывная квитанция со штампом или печатью предприятия; подписью главного бухгалтера и кассира; или оттиском кассового аппарата/. В Прибыльном кассовом ордере указывают от кого, за что или для чего получены денежные средства. Подписывает - главный бухгалтер и кассир.

2. Выдача оформляется расходными кассовыми ордерами. Подписывают Расходный кассовый ордер - главный бухгалтер; кассир; а также руководитель предприятия. В Расходном кассовом ордере указывают кому, за что или для чего они выдаются. Лицо, которое получило средства расписывается об этом в Расходном кассовом ордере.

Как в Расходном кассовом ордере, так и в Прибыльном кассовом ордере указываются документы которые стали основанием для составления ордеров /чеки, авансовые отчеты заявления, распоряжения руководителя, расчетно-платежная ведомость и т. д./.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Касса предприятия

Поступление денежной наличности

Выдача денежной наличности

· от реализации ТМЦ

· от подотчетных лиц

· от дебиторов

· с текущего или валютного счета

Хозяйственные

операции

· в подотчет

· кредиторам

· при выплате

заработной платы

· на счет в банк

· оплата затрат

Прибыльный кассовый ордер

Документ

Расходный кассовый ордер,

Ведомость

Кассовая книга

Бухгалтерия

Отчет кассира

Инвентаризация наличности

Записс в регистры учета

Ж. О. №1, Ведомость 1або 4

Главная книга

Баланс и отчетность

Синтетический учет кассовых сделок ведут на счете 30 “Касса”,

Этот счет - активный, имеет два субсчета :

- 301 “Касса в национальной валюте”,

- 302 “Касса в иностранной валюте”.

Сальдо по счету 30 “Касса” отображается во 2-м разделе Актива баланса.

По дебету счета отображается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту - выплата денежных средств из кассы предприятия.

Кассир составляет “Отчет о движении денежных документов”

Инвентаризация денежных средств в кассе проводится по приказу руководителя (не реже одного раза на квартал) В приказе - указывают время, место инвентаризации, состав комиссии, ценности, которые проверяются (деньги и денежные документы)

Корреспонденция счетов

№

п/п

Содержание операции

Сумма

Корреспонденция

Дебет

Кредит

Получено средства в кассу от:

Инкассатора с текущего счета в банке по чеку на выдачу зарплаты