“Экономическая сущность налогов. Элементы налога и их характеристика. Функции налогов и их взаимосвязь. Классификация налогов” (стр. 2 )

В-пятых, продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

В-шестых, услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

В-седьмых, услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса.

А также, услуг по перевозке пассажиров; ритуальных услуг; почтовых марок; ремонтно-реставрационных, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством; работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры; услуг оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и др.

Необходимо также отметить, что существует перечень операций, который также не подлежит налогообложению. А именно: банковские операции (за исключением инкассации) и обслуживание банковских карт; реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства; операции по страхованию; передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; услуги адвокатов, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств внебюджетных фондов министерств; реализация жилых домов, жилых помещений и т. д.

Налоговая база

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов.

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями НК РФ.

Налоговый период

Налоговый период квартал.

Налоговые ставки

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и таможенного тразита;

2) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

3) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

4) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей и т. д.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) Продовольственных товаров: (скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море - и рыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей.

2) Товаров для детей: (одежды; обуви; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников).

3) Периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера

4) Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции).

3. Налогообложение по налоговой ставке 18 процентов применяется для всех остальных товаров.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Счет-фактура

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии с НК РФ.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Порядок возмещения налога

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с НК РФ.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Л е к ц и я № 4

Тема: “Акцизы. Таможенные пошлины ”.

Акцизы — это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф.

Законодательная база гл.22 НК РФ.

Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.

Акцизами облагаются следующие товары

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе.

- препараты ветеринарного назначения.

- парфюмерно-косметическая продукция.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 01.01.01С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Налогоплательщиками акцизов являются:

1. По подакцизным товарам, производимым на территории РФ, — производящие и реализующие их предприятия, являющиеся юридическими лицами.

● учреждения и организации — юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации,

● иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица.

● индивидуальные предприниматели.

2. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Ставки акцизов

Ставки акцизов бывают двух видов: адвалорные и твердые (специфические).

Твердые ставки устанавливаются в рублях за единицу измерения.

Адвалорные ставки устанавливаются в процентах к стоимости товаров, исчисленных в отпускных ценах без учета акцизов.

Налогообложение подакцизных товаров (за исключением автомобильного бензина и дизельного топлива) осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в рублях и копейках за 1 литр(1-7п.), за1 кг (8п.), за 1 шт. (9п.), за 1000 шт (10,11,12 п.),за 1 л. с.(13,14п.), за тонну (15,16 п.)
	с 01.01.2009 по 31.12.2009 года	с 01.01.2010 по 31.12.2010 года	с 01.01.2011 по 31.12.2011 года
1.Спирт этиловый из всех видов сырья	27 руб. 70коп.	30 руб. 50 коп.	33 руб. 60коп.
2.Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных и др., изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	191 руб. 00коп.	210 руб. 00коп.	231 руб.00коп.
3.Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных и др., с объемной долей этилового спирта не более 6 %)	121 руб. 00коп.	133 руб. 00коп.	146 руб. 00коп.
4.Вина натуральные, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	2 руб. 60коп.	2 руб. 90 коп.	3 руб. 20коп.
5.Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50коп.	11 руб. 55 коп.	12 руб. 70коп.
6.Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	3 руб. 00коп.	3 руб. 30 коп.	3 руб. 60коп.
7.Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	9 руб. 80коп.	10 руб. 80 коп.	11 руб. 90коп.
8.Табак курительный, нюхательный, кальянный и др. (за исключением сырья)	300 руб.00коп.	300 руб.00коп.	300 руб.00коп.
9.Сигары	300 руб.00коп.	300 руб.00коп.	300 руб.00коп.
10.Сигариллы	255 руб.00коп.	281 руб.00коп.	309 руб.00коп.
11.Сигареты с фильтром	150 руб.00коп. + 6% расчетной стоимости (не менее177 руб.)	180 руб.00коп. + 6,5 % расчетной стоимости (не менее 216 руб.)	216 руб.00коп. + 7% расчетной стоимости (не менее 260 руб.)
12.Сигареты с фильтром	72 руб.00коп. + 6% расчетной стоимости (не менее 93 руб.)	92 руб.00коп. + 6,5 % расчетной стоимости (не менее 118 руб.)	120 руб.00коп. + 7% расчетной стоимости (не менее 154 руб.)
13.Автомобили легковые с мощность двигателя свыше 90 л. с. до 150 л. с.	21 руб.70коп.	23 руб.90коп.	26 руб.30коп.
14.Автомобили легковые с мощность двигателя свыше 150 л. с.	214 руб.00коп.	235 руб.00коп.	259 руб.00коп.
15.Моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей	2951руб.00коп.	2951руб.00коп.	3246руб.00коп.
16.Прямогонный бензин	3900руб.00коп.	4290руб.00коп.	4720руб.00коп.

Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка в рублях за тонну
	с 01.01.2009 по 31.12.2009 года	с 01.01.2010 по 31.12.2010 года
Автомобильный бензин:
с октановым числом до 80 включительно	2 657руб.00коп.	2 657руб.00коп.
с иными октановыми числами	3 629руб.00коп.	3 629руб.00коп.
Дизельное топливо	1 080 руб. 00 коп.	1 080 руб. 00 коп.