Финансовый учет II, учебно-методическое пособие (стр. 3 )

В случаях, когда материнская организация владеет меньше 100 % акций дочерней организации необходимо учитывать интересы акционеров в собственности, которых остается менее 100 % акций. Интересы этих акционеров, называемые интересами меньшинства должны быть отражены в консолидированных финансовых отчетах в сумме соответствующей их доли в чистых активах и чистом доходе (убытке) дочерних организации. Доля меньшинства – часть чистых доходов (убытков) и чистых активов дочерних организации, приходящихся на долю участия, которой материнская организация прямо или косвенно через другие дочерние организации не владеет.

Доля меньшинства в чистом доходе определяется от суммы чистого дохода дочерней организации, полученного за отчетный период. В консолидированном отчете о доходах и расходах доля меньшинства показывается отдельной статьей. Доля меньшинства в чистых активах дочерних организации определяется от суммы его чистых активов на дату составления консолидированного финансового отчета и представляется в консолидированном финансовом балансе отдельно от обязательств и собственного капитала по статье доля меньшинства и отражает величину чистых активов дочерних организации, которая не принадлежит материнской.

Например: АО «Стиль» приобрело 70 % акций АО «Record». Стоимость приобретения равная величине чистых активов дочерней организации составляет 1 225 000 тенге. На конец отчетного года нераспределенный доход дочерней организации составил 400 000 тенге. Рабочая таблица для составления консолидированного баланса представлена таблицей 5.

Таблица 5 – Рабочая таблица для составления, консолидированного баланса в тыс. тенге

Наименование статьи	АО «Стиль»	АО «Record»	Дт	Кт	Консолидированный баланс
1	2	3	4	5	6
Основные средства	890	220			1110

Окончание таблицы 5

1	2	3	4	5	6
Инвестиции	1225			1225	–
ТМЗ	965	1045			2010
Дебиторская задолженность	930	320			1250
Денежные средства	1335	870			2205
Итого:	5345	2455			6575
Уставный капитал	4000	1000	1000		4000
Нераспределенный доход предприятия	660	750	750		660
Нераспределенный доход отчетного периода		400	120, 280
Доля меньшинства:
- в чистом активе;				525	525
- в чистом доходе.				120	120
Доля материнской организации в чистом доходе дочерней организации				280	280
Обязательства	685	305
Итого:	5345	2455			6575

Задача 2.1

Материнская компания приобретает 100 % акций дочерней фирмы по цене, полностью соответствующей балансовой стоимости компании. Рабочая таблица для составления консолидированного баланса представлена таблицей 6.

Таблица 6 – Рабочая таблица для составления консолидированного баланса в тыс. тенге

Статьи	Баланс Материнской компании	Баланс дочерней компании	Корректирующие записи	Консолидированный баланс
Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
АКТИВЫ
Деньги	25000	25000
Инвестиции в дочерние компании	75000
Прочие активы	760000	60000
ИТОГО	860000	85000
ПАССИВЫ
Кредиторы	60000	10000

Окончание таблицы 6

1	2	3	4	5	6
Простые акции	600000	55000
Нераспределенная прибыль	200000	20000
Итого	860000	85000

Требуется: заполнить рабочую таблицу по составлению консолидированного баланса.

Задача 2.2

Материнская компания приобрела 90 % акций дочернего предприятия за 67500 тыс. тенге. Элиминирование производится с учётом доли меньшинства акционеров. Рабочая таблица для составления консолидированного баланса представлена таблицей 7.

Таблица 7 – Рабочая таблица для составления консолидированного баланса в тыс. тенге

Статьи	Баланс материнской компании	Баланс дочерней компании	Корректирующие записи	Консолидированный баланс
Дт	Кт
АКТИВЫ
Деньги	32500	25000
Инвестиции в дочерние компании	67500
Прочие активы	760000	60000
ИТОГО	860000	85000
ПАССИВЫ
Кредиторы	60000	10000
Простые акции	600000	55000
Нераспределенная прибыль	200000	20000
Доля меньшинства
Итого	860000	85000

Требуется: заполнить рабочую таблицу по составлению консолидированного баланса.