Вопросы
и ответы

Отвечают эксперты службы
Правового консалтинга компании “ГАРАНТ“

Осуществляются строительные работы, в которых организация выступает в качестве субподрядчика. С территории стройки вывозится грунт, организация привлекла для этого исполнителя. Размещение грунта происходит на основании “талонов по размещению грунта“, в которых указываются номер талона, место приема грунта, марка, регистрационные знаки автотранспорта, объем, штамп о погашении талона и штамп организации. Стороны оформляют также акты об оказании услуг. Поскольку исполнитель по договору оказания услуг по перевозке и размещению грунта самостоятельно услуги не оказывает, а привлекает сторонние организации, возникают сложности с оформлением путевых листов. Отсутствуют и транспортные накладные. Какие первичные документы организация вправе требовать у исполнителя и какие риски по налогу на прибыль она несет при этом?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (далее — Закон № 129-ФЗ), утратившего силу с 1 января 2013 г., все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в указанной норме.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль могут быть учтены лишь фактически понесенные налогоплательщиком расходы, величина которых определяется на основании данных первичных документов (ст. 313 НК РФ).

Пунктом 3 Постановления Госкомстата от 28.11.97 г. № 78 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте“ признано утратившим силу Приложение № 5 к Инструкции о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом (утверждена Минфином СССР, Госбанком СССР, Центральным статистическим управлением при Совете Министров СССР, Минтрансом РСФСР от 30.11.83 г. № 000, 30, 354/7, 10/998), которым была утверждена типовая междуведомственная форма № 4-П “Путевой лист грузового автомобиля“.

В настоящее время действующими унифицированными формами путевого листа грузового автомобиля являются формы № 4-C (сдельная) и № 4-П (повременная) (утверждены Постановлением Госкомстата от 28.11.97 г. № 78, далее — Постановление № 78), которые являются основными документами первичного учета, определяющими совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Действие Постановления № 78 распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей, специализированных и такси), и путевой лист обязателен для оформления (Письмо Федеральной службы государственной статистики от 01.01.2001 г. № ИУ-09-22/257). Согласно Постановлению № 78 (см. Указания по применению и заполнению форм) форма № 4-П “Путевой лист грузового автомобиля“ — повременная форма, которая применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.

В то же время Постановлением № 78 предусмотрено, что для расчетов за выполненные работы между заказчиком и подрядчиком (между генеральным подрядчиком и субподрядчиком), а также для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами) может использоваться “Справка для расчетов за выполненные работы (услуги)“ (форма № ЭСМ-7). Справка заверяется печатью заказчика, передается в бухгалтерию организации, которая использует ее как приложение к документу, выставляемому заказчику для оплаты.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Федеральным законом от 01.01.2001 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (далее — Закон № 402-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2013 г., ст. 9 “Первичные учетные документы“ изложена в новой редакции. В соответствии с частью 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Частью 4 ст. 9 установлено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом каждый регистр бухгалтерского учета должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 4 ст. 10 Закона № 402-ФЗ.

Согласно Информации Минфина от 01.01.2001 г. № ПЗ-10/2012 с 1 января 2013 г. формы регистров бухгалтерского учета, утвержденные федеральными органами исполнительной власти до вступления в силу Закона № 402-ФЗ, не являются обязательными к применению. При этом полагаем, что в своей учетной политике на 2013 год организации могут утвердить в качестве первичных те формы первичных документов федеральных органов исполнительной власти, которыми они пользовались ранее, а также разработать самостоятельные.

В этом случае формы первичных документов, оформляемых между экономическими субъектами по взаимоотношениям заключенных договоров, вероятно, следует предусматривать самими договорами.

Как показывает анализ арбитражной практики, между налогоплательщиками и налоговыми органами зачастую возникают споры по вопросу документального подтверждения транспортных расходов.

Так, Восьмой арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 01.01.2001 г. № 08АП-3406/2010 пришел к выводу, что расходы на перевозку груза подтверждены договором на перевозку грузов, оказание услуг автомобильным транспортом, калькуляциями затрат по перевозке грунта, актом расчетов за выполненные работы (услуги) с отрывными талонами путевых листов, счетом-фактурой. Первоначально налоговый орган отказал налогоплательщику по причине отсутствия путевых листов.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 г. № Ф/11 по делу № А/2011 указано, что отсутствие товарно-транспортных накладных, при наличии других документов, подтверждающих оказание услуг (договоры на оказание транспортных услуг, акты выполненных работ, путевые листы, командировочные удостоверения), не является основанием для отказа в учете в составе расходов фактически понесенных затрат.

При отсутствии транспортной накладной, но при наличии документов, фиксирующих количество грузов, которые были фактически доставлены, а именно заказов-нарядов, представляющих собой список почтовых заказов, транспортные расходы могут быть приняты к учету. Такой вывод сделал ФАС Московского округа в Постановлении от 01.01.2001 г. № Ф/11 по делу № А/2011).

Оценив предъявленные документы в совокупности (акты выполненных работ, заявки о предоставлении техники), Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в Поста­новлении от 01.01.2001 г. № 14АП-1190/11 отмечает, что факт отсутствия товарно-транспортных накладных, корешков к путевым листам не является основанием для отказа в учете транспортных расходов.

Применительно к рассматриваемой ситуации интерес представляет вывод, сделанный в Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 01.01.2001 г. № 08АП-10736/11: ссылки проверяющих и суда первой инстанции о необходимости представления обществом товарно-транспортных накладных по взаимоотношениям с контрагентом, который оказывал для общества услуги по транспортировке грунта, следует отклонить.

В соответствии с Постановлением Гос­комстата от 28.11.97 г. № 78 товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Существенными условиями договора перевозки являются указание характера груза (его вид, вес, объем) и срока его доставки, пунктов отправления и назначения.

Эти условия сторонами не оговаривались: в договоре содержится указание лишь на определенную деятельность, которую должен осуществить исполнитель, что свидетельствует о заключении сторонами договора возмездного оказания услуг. При этом действующее законодательство не предусматривает обязательное оформление товарно-транспортной накладной (форма 1-Т) в случае оказания транспортных услуг, не являющихся по своей сути перевозкой груза.

В рассматриваемом случае факт оказания услуг был подтвержден представлением договора, счета-фактуры, акта выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ.

При отсутствии путевых листов косвенным документом, подтверждающим факт оказания транспортных услуг, является талон по размещению грунта.

Вместе с тем наличие у организации путевых листов и транспортных накладных позволило бы свести налоговые риски в данной ситуации к минимуму.