Учет расчетов с персоналом по оплате труда (стр. 6 )

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1	В мае 2010 г.: Начислена заработная плата сотруднику аппарата управления организации за дни отпуска в мае	26	70	7 100
2	Начислена заработная плата сотруднику аппарата управления организации за дни отпуска в июне	97	70	12 700
3	В июне 2010 г.: Списана на затраты текущего месяца заработная плата за отпуск, учтенная ранее как расходы будущих периодов.	26	97	12 700

В некоторых организациях отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. В этом случае в целях равномерного включения затрат, связанных с оплатой отпусков, в затраты производства отчетного периода организация может создавать резерв на оплату отпусков. Создание такого резерва предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.06.1998 г. № 34н.

Организация самостоятельно принимает решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков работников и отражает его в своей учетной политике. Для определения размера ежемесячных отчислений в резерв бухгалтерия организации составляет специальный расчет, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Для учета резерва на оплату отпусков используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков». Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная основная зарплата работников. На сумму ежемесячных отчислений в резерв делают запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

По мере ухода работников в отпуск фактически начисленные им за отпуск суммы списывают на уменьшение созданного резерва. При этом делают запись:

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В конце года организация обязана провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков. Недоиспользованные на последний день текущего года суммы резерва сторнируются.

Если зарезервированных средств не хватило, то сумму перерасхода списывают на затраты текущего года, причем делают это в конце года.

В аналогичном порядке осуществляют отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Суммы премий, начисленных в соответствии с действующей в организации системой премирования, учитывают в составе расходов организации также как и другие составляющие основной заработной платы. Премии, не предусмотренные действующей в организации системой премирования, начисляют за счет нераспределенной прибыли записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналогично отражают в учете суммы материальной помощи работникам организации.

Начисление премий, материальной помощи за счет средств целевого финансирования отражают в учете записью:

Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кроме перечисленных сумм по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования. Часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя (за первые два дня временной нетрудоспособности), включается в состав прочих расходов и отражается в учете записью:

Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Часть пособия, выплачиваемая за счет средств Фонда социального страхования РФ (начиная с третьего дня временной нетрудоспособности), отражается в учете записью:

Дебет сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию, субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пример

Работнику бухгалтерии организации за 14 дней болезни начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 6132 руб., в том числе за первые два дня болезни – 876 руб., за остальные дни болезни – 5256 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни	26	70	6132
2	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за время болезни, начиная с третьего дня	69-1	70	5256

В результате вышеприведенных бухгалтерских записей сумма, отраженная по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», составляет общую величину кредиторской задолженности организации перед работниками по всем произведенным начислениям.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда уменьшают задолженность организации перед работниками и отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На сумму удержанного с работников налога на доходы физических лиц делают запись:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по удержанному НДФЛ отражают записью:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

На суммы, удержанные по исполнительным документам, в том числе алименты на несовершеннолетних детей, делают запись:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если алименты выдаются их получателю из кассы организации по расходному кассовому ордеру, то на выданную сумму делают запись:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 50 «Касса».

Если алименты перечисляются их получателю по почте, то расходы на пересылку алиментов удерживаются из заработной платы плательщика.

На сумму расходов по пересылке алиментов делают запись:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма, подлежащая пересылке, выдается под отчет работнику, которому она поручена. Названные операции отражаются в учете записями:

Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит сч. 50 «Касса»

– на сумму выданную из кассы под отчет для пересылки алиментов их получателю (сумма алиментов плюс расходы на пересылку);

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

– на сумму алиментов, перечисленных подотчетным лицом;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

– на сумму удержанных с плательщика алиментов расходов на их пересылку.

Пример

Работник аппарата управления организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25 % дохода. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе 2010 г. работнику начислена зарплата в размере 11 600 руб.

Определим сумму НДФЛ.

Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. (400 руб. — на себя и 1 000 руб. – на сына).

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

(11 600 руб. – 1 400 руб.) х 13 % = 1 326 руб.

Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:

11 600 руб. – 1 326 руб. = 10 274 руб.

Определим сумму алиментов:

10 274 руб. х 25 % = 2 568,5 руб.

Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

2 568,5 х 2 % = 51,37 руб.

Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов:

2 568,5 руб. + 51,37 руб. = 2 619,87 руб.

Следовательно, на руки работнику будет выдано:

11 600 рубруб. - 2 619,87 руб. = 7 654,13 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются записи:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работнику аппарата управления организации за январь	26	70	11 600
2	Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы	70	68	1300
3	Удержаны алименты из начисленной заработной платы	70	76	2575
4	Удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов	70	71	51,5
5	Выданы денежные средства подотчетному лицу на перечисление алиментов по почте	71	50	2626,5
6	Перечислены алименты подотчетным лицом	76	71	2575
7	Списаны расходы на пересылку алиментов	76	71	51,37
7	Выдана заработная плата за январь работнику аппарата управления организации	70	50	7 654,13

Удержания из начисленной заработной платы по инициативе администрации организации отражают в учете записями:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 28 «Брак в производстве»

– на суммы удержаний с виновников брака;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

– на суммы, взысканные в возмещение материального ущерба.

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами

– на удержанные с подотчетных лиц неизрасходованные суммы, не возвращенные своевременно.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующими бухгалтерскими записями.

Если заработная плата выдается работникам из кассы по платежной ведомости или по расходным кассовым ордерам, то на сумму, полученную с расчетного счета на основании данных выписки банка и приходного кассового ордера, делают запись:

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

По окончании срока, установленного для выдачи заработной платы (три дня), на фактически выданную сумму делают запись:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата депонируется. Эта операция оформляется бухгалтерской записью:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Суммы депонированной заработной платы после закрытия расчетно-платежной ведомости подлежат сдаче на расчетный счет организации. При этом на сданные суммы на основании данных расходного кассового ордера и выписки банка оформляется запись:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 50 «Касса».

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают в учете записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата заработной платы безналичным путем отражается записью:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч.26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

– на сумму начисленной заработной платы;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»

Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму выданной продукции, товаров, материалов по ценам реализации, включая НДС;

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 41 «Товары»

Кредит сч. 10 «Материалы»

– на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Пример

В соответствии с коллективным договором 20 % от общей суммы оплаты труда по письменному заявлению рабочего основного производства, занятого изготовлением продукции, может выдаваться ему продукцией собственного производства.

В октябре 2009 г. сумма заработной платы, начисленной рабочему, занятому производством продукции, составила руб. В счет оплаты труда работнику выдается продукция на сумму 3200 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата рабочему основного производства за изготовление продукции	20	70	16 000
2	Удержан из начисленной заработной платы НДФЛ	70	68	2 080
3	Отражена передача рабочему продукции в счет оплаты труда	70	90-1	3 200
4	Списана фактическая производственная себестоимость продукции, переданной рабочему в счет оплаты труда	90-2	43	2 800
5	Выдана заработная плата рабочему из кассы организации	70	50	10 720

Выводы

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ. Трудовой кодекс РФ регулирует трудовые отношения работников с работодателями, в том числе определяет порядок заключения трудового договора.

Учет труда работников основывается на учете личного состава работников, их численности и использования рабочего времени и осуществляется в первичных учетных документах установленной формы.

Оплату труда рабочих и другого производственного персонала осуществляют по принятым организацией системам и формам оплаты труда.

Различают заработную плату основную и дополнительную.

ТК РФ определяет правила расчета составляющих основной и дополнительной заработной платы. Начисление заработной платы и других видов оплат за текущий месяц производят на основании данных первичных документов по учету выработки и фактически отработанного времени.

Кроме заработной платы организации начисляют и выплачивают своим работникам предусмотренные законодательством социальные пособия.

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности.

Из начисленной работникам организации оплаты труда производят различные удержания.

Согласно ТК РФ заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке.

Синтетический учет расчетов по оплате труда работников организации по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам независимо от источников выплат осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Вопросы для самопроверки

1.  Каков порядок заключения трудового договора?

2.  Как осуществляется учет личного состава и отработанного времени?

3.  Что понимается под формой и системой оплаты труда?

4.  В чем суть повременной формы оплаты труда?

5.  В чем суть сдельной формы оплаты труда?

6.  Что понимается под основной и дополнительной заработной платой?

7.  Каков порядок оплаты сверхурочных работ?

8.  Каков порядок оплаты работы в ночное время?

9.  Каков порядок оплаты работы в выходные и праздничные дни?

10.  Как рассчитывается средний заработок при оплате отпусков?

11.  Назовите пособия по государственному социальному страхованию, которые выплачиваются работникам организаций в соответствии с действующим законодательством.

12.  Как осуществляется расчет и выплата пособий по временной нетрудоспособности?

13.  Назовите виды удержаний из заработной платы.

14.  Каков порядок исчисления налога на доходы физических лиц?

15.  Назовите стандартные налоговые вычеты.

16.  Каков размер удержания алиментов на несовершеннолетних детей?

17.  Каков порядок удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб?

18.  Как ведется аналитический учет начисления и выплаты заработной платы?

19.  Каков порядок выплаты заработной платы из кассы организации?

20.  Как ведется учет депонированной заработной платы?

21.  Каков порядок выплаты заработной платы безналичным путем?

22.  Дайте характеристику счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

23.  Составьте бухгалтерские записи по начислению заработной платы работникам.

24.  Составьте бухгалтерские записи по удержаниям из заработной платы.

25.  Составьте бухгалтерские записи по выдаче заработной платы.

Библиография

1.  Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. От 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

3.  Семейный кодекс Российской Федерации.

4.  Федеральный закон от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

5.  Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

6.  Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (с учетом последующих изменений и дополнений).

7.  Федеральным законом от 01.01.01 г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции Федерального закона от 01.01.01 г. 3.)

8.  Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

9.  Постановление Правительства РФ от 16.04.2003 г. № 225 «О трудовых книжках».

10.  Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04г. № 1.

11.  Письмо Минфина России от 24.07.1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».

12.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

13.  , , Кемтер учет с элементами налогообложения: Учебник.  СПб.: Юридический центр Пресс, 2007.

14.  , Карташова финансовый учет: СПб.: Питер, 2009.

15.  Кондраков учет: Учебник.  М.: ИНФА-М, 2006.

16.  , Гетьман финансовый учет: Учебник (ГРИФ) - Издательский дом «Дашков и К», 2009.

17.  Тумасян учет: Учеб.-практ. пос.  М.: Омега-Л, 2006.

18.  Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. . М.: Финансы и статистика, 2008.

19.  А, Филина о расчете, начислении и налогообложении заработной платы: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008.