Способы приобретения

Способы приобретения

Пример 1 Приобретение с оплатой денежными средствами

Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства	300	Кредиторская задолженность	800
Дебиторская задолженность	1000
Инвестиции	200	Начисления	300
Основные средства	100	Акционерный капитал	500
		1600			1600
Бухгалтерский баланс дочерней компании
Актив			Пассив
Денежные средства	20	Кредиторская задолженность	300
Дебиторская задолженность	400
Инвестиции	100
Основные средства	50	Акционерный капитал	270
		570			570

Дочернюю компанию Д приобрели за 270 у. е. Чистые активы компании Д составляют 270 у. е. (570 у. е. (общая стоимость активову. е. (общая стоимость пассивов)).

Таким образом, материнская компания М оплачивает $1 за каждый $1 активов.

Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
Актив		Пассив
Денежные средства	30	Кредиторская задолженность	800
Дебиторская задолженность	1000
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию	200 270	Начисления	300
Основные средства	100	Акционерный капитал	500
		1600			1600

Примечание: Денежные средства минус затраты на инвестиции = 300-270=30

Бухгалтерский баланс группы компаний
Актив		Пассив
Денежные средства	50	Кредиторская задолженность	1100
Дебиторская задолженность	1400
Инвестиции	300	Начисления	300
Основные средства	150	Акционерный капитал	500
		1900			1900

Примечание: Денежные средства = 30+20=50

Дебиторская задолженность = 1000+400=1400

Основные средства = 100+50 = 150

Инвестиции = 200+100=300

Кредиторская задолженность = 800+300=1100

В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИИ ИНВЕСТИЦИИ В ДОЧЕРНЮЮ КОМПАНИЮ ВЗАИМНО ИСКЛЮЧАЮТСЯ ВМЕСТЕ СО СТАТЬЕЙ АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ. ОСТАЛЬНЫЕ АКТИВЫ И ПАССИВЫ ДВУХ КОМПАНИЙ КОНСОЛИДИРУЮТСЯ.

Пример 2. Приобретение в обмен на акции

Каким образом изменится бухгалтерский баланс группы компаний, в случае если вместо оплаты денежными средствами материнская компания дополнительно эмитирует 270 акций для покупки дочерней компании?

Акции эмитируются для акционеров дочерней компании в обмен на их акции в дочерней компании.

Пример 2 Приобретение в обмен на акции

Данные бухгалтерских балансов материнской и дочерней компаний до операций эмиссии акций и покупки дочерней компании взяты из примера

1.

Бухгалтерский баланс группы компаний (после приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства	320	Кредиторская задолженность	1100
Дебиторская задолженность	1400
Инвестиции	300	Начисления	300
Основные средства	150	Акционерный капитал	770
		2170			2170

Примечание: Денежные средства = 300+20=320

Инвестиции = 200+100=300

Акционерный капитал = 500+270=770

(270 новых акций)

Бухгалтерский баланс группы компаний отличается от Примера 1, только тем, что у группы на 270 акций больше и на 270 у. е. больше денежных средств.

ГУДВИЛЛ

Термин гудвилл обозначает превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над чистых активов" href="/text/category/stoimostmz_chistih_aktivov/" rel="bookmark">стоимостью чистых активов дочерней компании, возникающее при покупке её активов материнской компанией.

Например, если стоимость чистых активов дочерней компании составляет 500 у. е., а материнская компания при приобретении заплатила 600 у. е., то разница 100 у. е. подразумевает затраты по получению контроля и определяется как «гудвилл».

Пример 3. Гудвилл

Бухгалтерские балансы до приобретения:

Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства	300	Кредиторская задолженность	1100
Запасы		1000
Инвестиции	200
Основные средства	100	Акционерный капитал	500
		1600			1600

Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства	20	Кредиторская задолженность	300
Запасы		400
Инвестиции	100
Основные средства	50	Акционерный капитал	270
		570			570

Компания Д приобретена за 300 у. е. (оплата денежными средствами).

Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
Актив			Пассив
Денежные средства	0	Кредиторская задолженность	1100
Запасы		1000
Инвестиции	500
Основные средства	100	Акционерный капитал	500
		1600			1600

Примечания: Денежные средства = 300-300 = 0

Инвестиции = 200+300 = 500

На этом этапе инвестиции включают в себя инвестиции в компанию Д в сумме 300 у. е.

Бухгалтерский баланс группы
Актив			Пассив
Денежные средства		20	Кредиторская задолженность	1400
Запасы		1400
Инвестиции	300
Основные средства Гудвилл	150 30	Акционерный капитал	500
		1900			1900

Примечания: Денежные средства = 0+20 = 20

Запасы = 1000+400 = 1400

Инвестиции = 500-300+100 = 300

Основные средства = 100+50 = 150

Гудвилл (денежные средства – чистые активы) = 300-270 = 30

Кредиторская задолженность = 1100+300 = 1400

Затраты по получению контроля (стоимость покупки минус стоимость активов) признается в качестве гудвилл.

Расчет показателей по группе компаний	Материнская компания	Дочерняя компания
	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Актив
Денежные средства	0		20
Запасы	1000		400
Инвестиции	200		100
Инвестиции в Д	300
Гудвилл
Основные средства	100		50
Промежуточный счет
Пассив
Кредиторская задолженность		1100		300
Акционерный капитал		500		270
ИТОГО	1600	1600	570	570

Корректировки	Дебет	Кредит
Гудвилл	30
Промежуточный счет	270
Инвестиции в дочернюю компанию		300
Акционерный капитал	270
Промежуточный счет		270

Режим промежуточного счета предполагает количественную увязку изменений, вносимых в показатели финансовой отчетности материнской и дочерней компаний при их консолидации. Равенство оборотов по дебету и кредиту промежуточного счета (в вышеприведенном примере 270=270) свидетельствует о математически правильном исключении внутригрупповых оборотов по операциям между компаниями группы.

Корректировки (см. выше)	Консолидированная отчетность
Д-т	К-т	Д-т	К-т
		20
		1400
		300
	300
30		30
		150
270	270
			1400
270			500
570	570	1900	1900