Налогообложение малого бизнеса (стр. 8 )

Первый вариант. Покупка склада в собственность

В договоре купли – продажи указывается сумма сделки, например: в размере 1,2 млн. рублей с учетом НДС или без учета НДС.
Однако, следует помнить, что данная операция является реализацией, поэтому облагается НДС, ставка 18% (гл.21 НК).

НДС – налог косвенный, оплачивается покупателем, поэтому итоговая сумма к оплате покупателем продавцу будет обязательно с НДС 18%.
– Если сумма сделки 1,2 млн рублей с учетом НДС, то сумма НДС составит 0,183 млн рублей
– Если сумма сделки 1,2 млн рублей без учета НДС, то сумма НДС составит 0,216 млн рублей
– В счете–фактуре, выставленной покупателю продавцом, должна быть обязательно указана сумма НДС, чтобы ее правомерно можно было принять к зачету.

Окончательной суммой к оплате будет либо 1,2 млн. рублей, либо 1,416 млн. рублей.

Замечание Следует помнить, что Письмом Центробанка от 01.01.01 г. запрещена оплата за наличный расчет между юридическими лицами
по одной сделке суммы большей 100 тыс. рублей. Данное ограничение распространяется и на индивидуальных предпринимателей, поскольку к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, регулирующие деятельность юридических лиц.

Покупатель. После подписания договора купли – продажи и акта приемки – передачи основного средства покупатель – юридическое лицо ставит его на баланс. В дальнейшем будет начисляться амортизация в соответствии с порядком, принятым учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета предприятия, Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

НДС принимается к вычету в установленном законом порядке (глава 21 НК).

Если покупатель – Индивидуальный предприниматель купил склад для своей предпринимательской деятельности, то расходы на содержание, амортизацию и пр. он в дальнейшем будет включать в расходы по своему виду деятельности.

Следует подчеркнуть, земля, на которой находится здание склада, должна быть арендована новым собственником или приобретена им в собственность. Эти сделки осуществляются между новым собственником склада и собственником земли (муниципальной, областной или федеральной властью).

Продавец. Продавец начисляет НДС к уплате в бюджет (гл.21 НК) в размере 0,18 млн. рублей или 0,216 млн. рублей в зависимости от условий договора.

Сумма сделки по договору является доходом для целей налогообложения (гл. 25 НК).

Замечание. Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба включаются во внереализационные доходы при условии, что они признаны должником либо присуждены решением суда.

Далее возможно рассматривать в каждом конкретном случае оформление договора на охрану склада, сдачу части помещения новым собственником некоему арендатору и т. д.

Второй вариант. Аренда склада

Внимание! Сделки с недвижимостью на срок более года (независимо от срока, если хотя бы одной из сторон является юридическое лицо) должны быть зарегистрированы в Государственных регистрационных органах. (ст. 609 Гражданского Кодекса РФ)

Арендодателем может являться организация или органы местной, областной или федеральной власти.

Арендатор. После заключения договора аренды и получения арендуемого склада в пользование, арендатор периодически выплачивает арендодателю арендную плату согласно договору и акту об оказании услуг.
НДС по аренде принимается к вычету согласно выставленному счету – фактуре. Ставка НДС по услуге предоставления в аренду 18%.

В случае аренды муниципальной
, областной или федеральной собственности ставка НДС (18/118)x100% , так как налоговая база определяется с учетом НДС. В этом случае арендатор самостоятельно рассчитывает сумму НДС и перечисляет ее в бюджет в качестве налогового агента.
Арендная плата является расходом для целей налогообложения (гл.25 НК).

Арендодатель. Арендодатель НДС начисляет к уплате в бюджет (гл. 21 НК)
Арендная плата является доходом (гл.25 НК).

Далее можно и должно анализировать следующие варианты выполнения поставленной задачи (см. раздел 3.2). После чего с помощью менеджеров, юристов и налоговых консультантов делать выводы об оптимальном решении поставленной задачи

5. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов

В соответствии со словарем русского языка :

Право – совокупность установленных и охраняемых государством норм и правил, регулирующих отношения людей в обществе.

Обязанность – определенный круг действий возложенных на кого - либо и безусловных для исполнения.

Основные права и обязанности граждан определяются в Конституции РФ. В данном разделе нас будут интересовать права и обязанности граждан как налогоплательщиков и корреспондирующие им права и обязанности налоговых органов РФ.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данное положение Конституции РФ конкретизируется в ст.23 НК РФ.

Для того чтобы обязать какого-либо человека совершить определенные действия, а именно уплачивать налоги необходимо наличие следующих условий:

1. Данное лицо должно являться налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ;
2. Налог, уплата которого вменяется в обязанность налогоплательщика, должен быть установлен только законами, а не иными нормативными актами.
3. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Итак, уплата налога считается первейшей обязанностью налогоплательщика, однако ст.23 НК РФ предусматривается еще ряд обязанностей налогоплательщика, которые являются производными:

Вставать на учет в налоговых органах в предусмотренных налоговым законодательством случаях; Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; Представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые налогоплательщик обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете; Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; Выполнять законные (то есть только основанные на законе, а не какие-либо иные) требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной (обратите внимание - законной) деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; Предоставлять налоговому органу в определенных законом случаях необходимую информацию и документы; В течении 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги.

Помимо указанных обязанностей, относящихся непосредственно к ведению бухгалтерского учета и отчетности, к уплате налогов, налоговым законодательством установлен ряд обязанностей налогоплательщиков носящих уведомительный характер - налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

- об открытии или закрытии счетов - в 10–дневный срок;
- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия;
- обо всех обособленных подразделениях созданных на территории РФ – в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
- о реорганизации – в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения.

Помимо обязанностей, налоговое законодательство наделяет налогоплательщиков определенными правами. В соответствии с Конституцией РФ и Налоговым законодательством (ст.21 НК РФ) налогоплательщик имеет право:

1. получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2. получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

5. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6. представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9. получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам;

12. обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13. требовать соблюдения налоговой тайны;

14. требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

В налоговых правоотношениях участвуют два основных субъекта: налогоплательщик и налоговые органы.

Права и обязанности налоговых органов также предусматриваются налоговым законодательством РФ.

Запомните, что права налогоплательщиков обеспечиваются обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение должностными лицами налоговых органов, предусмотренных законом прав налогоплательщиков, влечет за собой ответственность виновных в нарушении прав налогоплательщиков лиц.

Налоговые органы имеют право:

1. требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным законодательством, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

2. проводить налоговые проверки;

3. производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены;

4. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщика для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах;

5. приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков;

6. осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

7. проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

8. определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений, указанных в п.6; непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов; отсутствия учета доходов и расходов; учета объектов налогообложения или ведении учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Данная норма является императивной и не подлежит расширительному толкованию, то есть во всех остальных случаях налоговые органы не имеют права самостоятельно определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком.

9. требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать выполнение указанных требований;

10. взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в соответствии с налоговым законодательством;

11. требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщика сумм налогов и пени;

12. контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

13. привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

14. вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие либо обстоятельства, имеющие значение для проведение налогового контроля;

15. заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выданных предпринимателем лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

16. заявлять в суды следующие иски:
- о взыскании с налогоплательщиков налоговых санкций;
- о признании недействительной государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности;
- о ликвидации субъекта предпринимательской деятельности;
- о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;
- о взыскании задолженности по налогам, соответствующим пеням и штрафам в бюджет, числящейся более 3 месяцев за:
организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством зависимыми (дочерними),
с соответствующих основных обществ, когда на их счета поступает выручка от реализуемых зависимыми (дочерними) обществами товаров (работ, услуг),
либо за:
организациями, являющимися основными (преобладающими),
с зависимых (дочерних) обществ, когда на их счета в банках поступает выручка от реализуемых основными (преобладающими) обществами товаров (работ, услуг).

17. создавать налоговые посты в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Налоговое законодательство устанавливает следующий круг обязательных и безусловный действий (обязанностей) которые должны выполнять налоговые органы:

1. соблюдение налогового законодательства;

2. осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства;

3. вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4. бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5. осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;

6. соблюдение налоговой тайны;

7. направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговый кодекс персонифицирует обязанности и устанавливает в отдельной статье (ст.33 НК РФ) обязанности должностных лиц налоговых органов:

1. Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с налоговым законодательством РФ

2. Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3. Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинств

5.1 Налоговый контроль

Во исполнении возложенных государством на налоговые органы обязанностей по проверке соблюдения налогового законодательства налоговые органы обязаны осуществлять налоговый контроль. В соответствии с Налоговым Кодексом (НК) налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. НК устанавливает, в каких формах может проводиться налоговый контроль:

- учет налогоплательщиков;
- налоговые проверки;
- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
- проверки данных учета и отчетности;
- осмотр помещений и территорий.

В данном параграфе мы подробно рассмотрим такую форму налогового контроля как налоговые проверки.

В соответствии с налоговым законодательством налоговые проверки бывают двух видов: камеральные (ст. 88 НК РФ) и выездные (ст. 89 НК РФ).

Камеральные налоговые проверки

1. Место проведения
Проводится по месту нахождения налогового органа.

2. Основания для проверки
Проводится уполномоченными должностными лицами налоговых органов в соответствии с их служебными обязанностями. Какого-либо специального постановления о проведении камеральной проверки не требуется. Руководящие лица соответствующих налоговых органов не ставятся заранее в известность о проведении камеральной проверки того или иного налогоплательщика.

3. Объект камеральной налоговой проверки:
Основной – налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.
Дополнительный - работник налогового органа имеет право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

4. Срок проведения проверки
Проверка проводится в течение 3 месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). То есть, если в течение 3 месяцев со дня предоставления соответствующих документов, вы не получаете никаких сообщений от налогового органа о найденных недочетах, то считается, что в результате камеральной налоговой проверки не выявлено никаких отступлений от требований налогового законодательства.

5. Права налоговых органов при проведении камеральной проверки
Налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением случаев, если:
- представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ:
- налогоплательщик использует налоговые льготы, то налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы;
- налогоплательщик использует право на применение налоговых вычетов по НДС, предусмотренных ст. 172 НК РФ, то налоговые органы вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов;
- проверка осуществляется по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.
Главное отличие - налоговые органы могут истребовать и получать сведения и документы, но не производить выемку документов.

6. Что выявляется в результате камеральной налоговой проверки
В ходе камеральной налоговой проверки могут быть выявлены:

· ошибки в заполнении документов;

· противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

· суммы доплат по налогам

7. Оформление результатов проверки
При выявлении нарушения должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, обязано составить акт проверки в течение 10 дней после ее окончания (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ)
Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Как показывает практика работы налоговых органов, камеральная налоговая проверка предшествует выездной, то есть если в ходе камеральной проверки выявляются ошибки или противоречия в документах, то, как правило, назначается выездная налоговая проверка и следует побыстрее приводить в соответствие все необходимые документы.

Выездная налоговая проверка

С целью контроля за правильностью и исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов проводятся выездные налоговые проверки

1. Основания проведения проверки
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа. Только на основании законного решения о проведении налоговой проверки вы обязаны подчиняться требованиям работников налоговых органов. Чтобы быть законным, данное решение должно содержать следующие реквизиты:

Обязательные реквизиты решения о проведении налоговой проверки:

· наименование налогового органа;

· номер решения и дату его вынесения;

· наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или Ф. И.О. индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика - организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);

· идентификационный номер налогоплательщика;

· период финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;

· вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);

· Ф. И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);

· подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф. И.О., должности и классного чина.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В настоящее время действует форма, установленная Приказом ФНС РФ от 01.01.2001 N ММ-3-06/338@.

2. Место проведения проверки
Проводится на территории (в помещении) налогоплательщика
В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Итак, доступ на территорию или в помещение налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки возможен только для тех работников налоговых
органов, у которых имеется на момент предъявления налогоплательщику:

1. Решение о проведении выездной налоговой проверки (законное)
(см. выше)
2. Служебное удостоверение проверяющего(ст.92 НК РФ)

Это является условием для законного доступа на территорию налогоплательщика, во всех остальных случаях доступ незаконен.

В случае, если налогоплательщик воспрепятствует доступу представителя налоговых органов на свою территорию или в помещение, то санкций для применения силы в отношении данного налогоплательщика у представителей налоговых (да и у правоохранительных органов) нет. В данном случае руководитель проверяющей бригады (группы) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. Налогоплательщик может отказаться от подписи этого акта и тогда в акте представитель налоговых органов сделает об этом соответствующую запись.

Документы не могут изыматься у налогоплательщика и изучаться в налоговом органе, если это не процессуально оформленная выемка документов. Выездная налоговая проверка - документ(ы) изучаются в помещении (офисе) налогоплательщика.

3. Срок проведения проверки
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Время проведения выездной налоговой проверки - два месяца и не зависит от времени фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. Выездная проверка может быть продлена до четырех месяцев (в исключительных случаях - до шести) (п. 6 ст. 89 НК РФ).

При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на 1 месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

В течение одного календарного года не может проводиться более двух выездных проверок вне зависимости от проверяемого налога и периода. Исключение из этого - только по решению руководителя ФНС России (п. 5 ст. 89 НК РФ).

В срок проведения проверки не включаются периоды между вручением налогоплательщику требования о предоставлении тех или иных документов и представлением налогоплательщиком запрашиваемых документов.

4. Объект выездной налоговой проверки и период финансово-хозяйственной деятельности, подлежащей проверке
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам (объект указан в постановлении). Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие году проверки.

5. Периодичность проведения выездных налоговых проверок
Налоговый орган не имеет права проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период (по двум разным налогам за один и тот же период можно проводить, или по одному налогу, но по разным периодам).

Проведение повторных выездных проверок по одним и тем же объектам за уже проверенный период возможна только в случае:

· когда она проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика;

· проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводящего проверку.

· налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

6. Права представителей налоговых органов при проведении выездной
налоговой проверки
При проведении выездной налоговой проверки налоговому органу предоставляются следующие процессуальные действия:
1. Осмотр;
2. Истребование документов;
3. Выемка документов и предметов;
4. Инвентаризация;
5. Экспертиза;

Осмотр
Должностное лицо налогового органа, производящее налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр помещений (производственные, складские, торговые), территорий налогоплательщика, документов и предметов.
Осмотр должен производиться только в присутствии понятых и налогоплательщика (его представителя).
При осмотре может производиться фото - киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.
О проведении осмотра составляется протокол.

Истребование документов
Проверяющий вправе истребовать необходимые для проверки документы.

Налогоплательщик обязан представить документы по требованию налогового органа в течение 10 дней со дня вручения требования. Если возможности изготовить копии документов в указанный срок нет, нужно на следующий день после получения требования уведомить об этом проверяющих и указать срок, когда документы могут быть представлены (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Документы предоставляются в виде заверенных должным образом копий.
Непредставление документов - налоговое правонарушение (ст.126 НК РФ)
В случае отказа в предоставлении документов должностное лицо налогового органа вправе произвести выемку документов.

Выемка документов и предметов
Выемка производится на основании мотивированного письменного постановления должностного лица налогового органа, проводящего проверку. Данное постановление должно быть предъявлено налогоплательщику до начала выемки. Постановление о выемке документов и предметов должно быть утверждено руководителем (заместителем) соответствующего налогового органа.
Выемка документов производится только в том случае, если есть достаточные основания полагать, что свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений документы будут уничтожены, сокрыты, изменены, или замены. Наличие указанных оснований определяется проверяющими.

Правила производства выемки:
– Не допускается выемка документов в ночное время;
– Выемка производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка;
– Сначала налогоплательщику предлагается добровольно выдать предметы и документы, в случае отказа - принудительная выемка;
– При отказе вскрыть помещения, где находятся объекты выемки, проверяющие вправе это сделать самостоятельно, не причиняя вреда имуществу налогоплательщика;
– Не подлежат выемке документы и предметы, не относящиеся к предмету налоговой проверки.
– Изъятые документы и предметы описываются в протоколе, либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования количества и индивидуальных признаков предметов;
– Если у налогоплательщика изымаются подлинники документов (НК четко устанавливает, в каких случаях это возможно), то ему должны передаваться копии этих документов одновременно с изъятием подлинников или не позднее 5 дней со дня выемки;

При производстве выемки участвуют понятые.

Экспертиза
Экспертиза назначается для разъяснения вопросов, требующих специального познания.
При производстве экспертизы налогоплательщик может:
– Заявить отвод эксперту;
– Просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
– Представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
– Присутствовать с разрешения проверяющего при производстве экспертизы;
– Знакомиться с заключением эксперта;

Инвентаризация
При необходимости налоговые органы могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика. Инвентаризация проводится на основании распоряжения руководителя налогового органа.
Цели инвентаризации:
– выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежавших налогообложению;
– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухучета;
– проверка полноты отражения в учете обязательств;

Инвентаризации подлежат:
– основные средства:
– нематериальные активы;
– финансовые вложения;
– товарно-материальные ценности;
– незавершенное производство;
– денежные средства, денежные документы, бланки документов строгой отчетности, расчеты;

Инвентаризация проводится по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика, а также по месту нахождения имущества (но не в жилых помещениях налогоплательщика).

Инвентаризация производится в присутствии налогоплательщика.
По результатам инвентаризации составляется ведомость результатов инвентаризации, выявленных при проведении инвентаризации, подписываемая лицом, возглавляющим инвентаризационную комиссию.

Результаты инвентаризации указываются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке утвержден Приказом Минфина РФ № 20н, МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 01.01.2001.

7. Оформление результатов выездной налоговой проверки
По окончании налоговой проверки вне зависимости от ее результатов должна быть составлена справка о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. В течение 2 месяцев после составления справки составляется акт налоговой проверки. Акт подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим проверку и налогоплательщиком. В случае отказа налогоплательщика от подписания акта в нем делается запись об этом. Желательно, чтобы налогоплательщик поставил свою подпись на каждом листе акта выездной налоговой проверки. В случае если налогоплательщик уклоняется от получения акта, то должностные лица налогового органа составляют об этом соответствующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта налоговой проверки.

В акте указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки или их отсутствие, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на конкретные статьи НК, предусматривающие ответственность за данный вид правонарушений.

Налогоплательщик, самостоятельно внесший исправления в налоговые декларации соответствующие суммы недоимки и пени до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверки или до того момента, когда он узнал об обнаружении налоговыми органами нарушений, а приводящих к занижению налогов, освобождается от финансовой ответственности.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих в 2-недельный срок со дня получения акта проверки вправе предоставить в соответствующий налоговый орган письменное возражение по акту в целом или по отдельным его частям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению документы или заверенные копии документов, подтверждающие обоснованность возражений.
В данном случае материалы налоговой проверки рассматриваются руководителем (его заместителем) налогового органа в присутствии налогоплательщика.

По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных объяснений налогоплательщика руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение:
1. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
2. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности и за совершение налогового правонарушения
3. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По актам налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, постановление не выносится.

Копия решения и требования об уплате недоимки по налогу и пени вручаются налогоплательщику под расписку. В 10 со дня вынесения решения.