Налог на недвижимость при упрощенной системе налогообложения

Налог на недвижимость при упрощенной системе налогообложения

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), с 2013 года вводится режим уплаты налога на недвижимость, в связи с этим актуальными становятся вопросы о том, в каких случаях индивидуальные предприниматели будут уплачивать налог на недвижимость.

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с 01 января 2013 года, имеет на праве собственности только одно нежилое капитальное строение, состоящее из отдельных кабинетов (комнат). Основной его вид деятельности - сдача недвижимого имущества в аренду.

Отдельные комнаты переданы индивидуальным предпринимателем в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям, другие - используются им под офис, а часть комнат в предпринимательской деятельности не используется. При этом договоры аренды с арендаторами могут заключаться на разные сроки (например, на 6 месяцев), а также досрочно расторгаться.

Будет ли являться индивидуальный предприниматель в 2013 году плательщиком налога на недвижимость?

Как рассчитать налог на недвижимость, если капитальное строение используется в предпринимательской деятельности частично и договоры аренды заключаются на разные сроки?

Ответ:

Согласно подпункту 3.13 пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции Закона Республики Беларусь от 01.01.2001 (далее - НК) для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, если иное не установлено этим подпунктом.

Исходя из норм подпункта 3.13 и подпункта 3.13.3 пункта 3 статьи 286 НК индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают налог на недвижимость в следующих случаях:

1 - капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места сданы в аренду (финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование;

2 - общая площадь используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, принадлежащих индивидуальным предпринимателям, находящихся в собственности (в том числе переданных ими в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также взятых индивидуальным предпринимателем в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организаций, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-лизингодателя, превышает 1500 м². При этом к принадлежащим индивидуальным предпринимателям объектам недвижимости относятся объекты недвижимости принятые по наследству, не завершенные строительством, имеющие фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначению капитальных строений (зданий и сооружений) их возведение предполагается) и строительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством;

3 - капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места не используются в предпринимательской деятельности.

Пунктом 3 статьи 189 НК на организации возложена обязанность представлять в течение 30 дней с даты заключения договоров аренды капитального строения (здания, сооружения) (их части), иного их возмездного и безвозмездного пользования с физическим лицом в налоговые органы по месту постановки на учет копии этих договоров.

Кроме этого, в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 81 НК налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право получать от плательщика необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика.

Следовательно, налоговый орган, руководствуясь подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 81 НК вправе запросить у индивидуального предпринимателя копии заключенных договоров аренды недвижимого имущества с другими индивидуальными предпринимателями, а также предложить индивидуальному предпринимателю представлять копии договоров аренды недвижимого имущества при их заключении в будущем и досрочном их расторжении.

Исчисление налога на недвижимость индивидуальным предпринимателям производится налоговым органом по правилам, определенным для физических лиц, исходя из площади помещений, переданных в аренду согласно договорам аренды и периода аренды, а по используемым помещениям под офис и неиспользуемым помещениям в предпринимательской деятельности, исходя из площади этих помещений.

При этом необходимо учитывать особенности признания плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций и физических лиц.

Так, согласно пункту 1 статьи 184 НК по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

При передаче физическим лицом в течение календарного года в аренду здания или сооружения (его части) организации налог на недвижимость физическому лицу исчисляется за истекший период календарного года, включая месяц, в котором была осуществлена передача в аренду такого здания или сооружения (его части) (пункт 3 статьи 189 НК).

Если договор аренды индивидуальным предпринимателем заключен с организацией, то налог на недвижимость индивидуальному предпринимателю не исчисляется с месяца, следующего за месяцем передачи в аренду капитального строения (здания, сооружения), его части, включая последний месяц, предусмотренного договором периода аренды объекта недвижимости.

Особенностей признания плательщиком налога на недвижимость физического лица-владельца капитальных строений (зданий, сооружений), их частей при передаче их в аренду другим физическим лицам НК не установлено. Таким образом, при передаче индивидуальным предпринимателем в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), их частей другим индивидуальным предпринимателям плательщиком признается физическое лицо-собственник.

Таким образом, исходя из условий, что индивидуальному предпринимателю принадлежит только одно нежилое капитальное строение, и иных объектов недвижимости, в том числе в пользовании по договору финансовой аренды (лизинга) у него не имеется, налоговому органу необходимо исчислить индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, налог на недвижимость в 2013 году в отношении помещений:

-переданных в аренду другим индивидуальным предпринимателям исходя из площади помещений, переданных в аренду в соответствии с договором аренды;

- не используемых им в предпринимательской деятельности, независимо от общей площади нежилого капитального строения исходя из площади этих помещений.

В отношении помещений, переданных в аренду организациям, налог на недвижимость исчисляется и уплачивается организациями-арендаторами. В этом случае налог на недвижимость исчисляется индивидуальному предпринимателю с 01 января 2013 года по месяц, в котором помещения переданы в аренду организации. Исчисление налога на недвижимость индивидуальному предпринимателю возобновляется с месяца, следующего за месяцем прекращения договора аренды недвижимого имущества.

В отношении помещений, используемых индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, налог на недвижимость не исчисляется, если общая площадь принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности нежилого капитального строения не превышает 1500 м².