Как учитывать фактическое отработанное время?

Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности используют корректирующий коэффициент К_2, учитывающий фактическое время работы.

В письме Федеральной налоговой службы от 01.01.01 г. N ГВ-6-02/451@ "О применении отдельных положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К_2 на значение коэффициента, учитывающего фактическое время работы.

К_2, учитывающий фактическое время работы определяется как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

Под количеством календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца понимается разница между общим количеством календарных дней в календарном месяце и количеством календарных дней, в течение которых, деятельность в конкретном месте не могла осуществляться по объективным причинам, например:

ü  аварийная ситуация,

ü  временное приостановление деятельности по решению суда

ü  специфика графика работы налогоплательщика

ü  санитарные дни при оказании услуг общественного питания

ü  выходные и праздничные дни.

В целях учета фактического времени работы, налогоплательщиком составляется расчет по произвольной форме, который он вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по ЕНВД. К расчету прилагаются документы, подтверждающие причину, по которой предпринимательская деятельность за данный период времени не осуществлялась.

Пример расчета К_2, учитывающего фактический период времени ведения деятельности для налогоплательщика работающего кроме выходных и праздничных дней за 1 квартал 2008г.

В I квартале 2008 года индивидуальный предприниматель, работающий кроме выходных и праздничных дней, вел предпринимательскую деятельность 55 календарных дней, в том числе:

ü  в январе - 15 календарных дней;

ü  в феврале - 20 календарных дней;

ü  в марте - 20 календарных дней.

Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода, в этом случае определяется налогоплательщиком по формуле:

Кфп= (Nвд1:Nкд1)+ (Nвд2:Nкд2)+ (Nвд3:Nкд3), где

Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Кфп = [(15:31) + (20:29) + (20:31)]:3 = (0,483 + 0,69 + 0,645):3 = 0,606.

К_2, учитывающий фактически отработанное время составит 0,606.
 
 

Документы, подтверждающие фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности

Любые предоставленные налогоплательщиком документы, содержащие данную информацию.

ü  документы из органов здравоохранения о временной нетрудоспособности;

ü  документы, подтверждающие факт приостановления деятельности, выданные органами госпожнадзора, санэпидемнадзора, органами коммунального хозяйства;

ü  справки администраций рынков, ярмарок о количестве дней аренды торговых мест;

ü  договоры аренды;

ü  копии платежных документов, подтверждающих оплату арендных платежей;

ü  приказ по предприятию, устанавливающий график работы организации (в случае работы кроме выходных и праздничных дней);

ü  договоры перевозки или договоры об организации перевозок, копии заявок (заказов) на перевозку грузов, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов (для деятельности по перевозке грузов);

ü  акты приема-передачи арендованных транспортных средств ;

ü  графики выхода на маршрут и путевые листы для деятельности по размещению и (или) распространению рекламы на транспортных средствах и т. д.

Следует иметь ввиду:

Фактический период осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении К_2.

Это означает: если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении К_2 учтена в нормативном правовом документе представительного органа муниципального образования (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то при определении фактического периода времени ведения деятельности данная особенность не принимается во внимание.