Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности

НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Углубление рыночных реформ в нашей стране объек­тивно вызывает необходимость определения приоритетов во внешнеэкономической деятельности. Перспективной в этом плане представляется экономическая политика, иду­щая по пути все большего сосредоточения вывоза сырья в руках государственных структур и одновременного со­здания благоприятных условий для участников внешне­экономической деятельности (ВЭД) по расширению экспорта продукции высокой степени обработки.

Реализация таких подходов лежит через дальнейшее совершенствование нормативно-правовой базы регулиро­вания ВЭД, сокращение административных и расшире­ние экономических методов таможенно-тарифного регу­лирования ВЭД, усиление экспортного и валютного конт­роля.

Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономи­ческой деятельности среди других направлений финансо­во-хозяйственной деятельности предприятий и организа­ций представляется наиболее противоречивым и объем­ным. По оценке отдельных специалистов, по самым при­близительным подсчетам перечень действующих норма­тивных актов, именуемый таможенным законодательством, представлен следующими документами:

·  четыре основополагающих закона – Таможенный кодекс, «О валютном регулировании и валютном контроле», Закон о таможенном тарифе и Закон о службе в таможенных органах. Помимо них, тамо­женные вопросы излагаются еще в примерно 20 законах;

·  около 50 указов Президента РФ;

·  почти 300 постановлений и распоряжений Прави­тельства РФ;

·  свыше 3500 документов ГТК РФ, не принимая во внимание индивидуальные и внутриведомственные акты;

·  правовые акты региональных таможенных управ­лений и таможен.

Базовым документом, определяющим валютное регули­рование в стране, является ФЗ РФ «О валютном регулиро­вании и валютном контроле» от 10.12.03 г. .

Содержание данного Закола определяет основные прин­ципы валютных операций в стране, полномочия и функции органов валютного контроля, права и обязанности юриди­ческих и физических лиц в части владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а также их ответственность за соблюдение валютного законодательства.

Ст. 5 п.1. Закона устанавливает, что органами валютного регулирования в РФ являются ЦБ РФ и Правительство РФ.

ЦБ РФ определяет и устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям. В его компетенцию входит также установление порядка и сроков их представления. Наконец, в его функции входит подго­товка и публикация статистической информации по ва­лютным операциям.

Если до принятия нового Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (от 01.01.2001 г.) были определены конкретные нормы осуществления ва­лютных операций, находящиеся в компетенции ЦБ РФ, то с принятием указанного Закона ЦБ РФ, а также Пра­вительство РФ и специально уполномоченные на то Пра­вительством РФ федеральные органы исполнительной власти получили право осуществлять все виды, валют­ных операций без ограничений.

ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном кон­троле» определены принципы осуществления валютных операций в стране, полномочия и функции органов ва­лютного регулирования и валютного контроля, а также права, обязанности и ответственность юридических и фи­зических лиц в сфере валютных операций.

Ст. 3 Закона определяет принципы валютного регу­лирования и валютного контроля внешнеэкономических связей. К их числу относятся:

·  единство внешней и внутренней политики РФ;

·  единство системы валютного регулирования и ва­лютного контроля;

·  приоритет экономических мер в реализации госу­дарственной политики в области валютного регу­лирования;

·  равенство участников внешнеторговой деятельности и недопустимость их дискриминации;

·  обеспечение государством защиты прав и экономи­ческих интересов участников внешнеторговой дея­тельности при осуществлении валютных операций;

·  исключение неоправданного вмешательства государ­ства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов.

Последний принцип представляется наиболее важным: государство впервые допускает преобладание во внешне­экономической сфере экономического содержания хозяй­ственной операции над ее формой.

Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономи­ческой деятельности распространяется на ее участников, состав которых представлен по законодательству РФ как резидентами, так и нерезидентами.

Резиденты представлены как физическими, так и юри­дическими лицами. Состав резидентов в виде физических лиц представлен гражданами РФ, кроме тех из них, ко­торые постоянно проживают за рубежом в соответствии с законодательством конкретного иностранного государства. К ним относятся также граждане, постоянно проживаю­щие на территории РФ на основании вида на житель­ство, предусмотренного законодательством РФ, иностран­ные граждане и лица без гражданства.

Перечень резидентов – юридических лиц более ши­рокий и включает:

1.  Юридические лица, созданные на территории РФ в
соответствии с ее законодательством.

2.  Находящиеся за ее пределами филиалы, предста­вительства и иные подразделения, указанные в п. 1.

3.  Дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и другие ее официальные представитель­ства, находящиеся за пределами территории РФ, вклю­чая представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях.

4.  Органы федерального уровня, субъектов и муници­пальных образований РФ, которые выступают в отношени­ях, регулируемых валютным и иным законодательством РФ.

Нерезидентами являются:

1.  Физические лица, не являющиеся резидентами.

2.  Юридические лица, находящиеся за пределами тер­ритории РФ и созданные в соответствии с законодатель­ством конкретного иностранного государства.

3.  Иностранные дипломатические представительства, консульские учреждения и постоянные представительства иностранных государств, аккредитованные в РФ, а так­же постоянные представительства их при межгосударствен­ных или межправительственных организациях.

4.  Межгосударственные и межправительственные орга­низации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ.

5.  Филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подраз­деления нерезидентов как указанные в п. 2, так и отно­сящиеся к организациям, не являющимися юридически­ми лицами, созданные согласно законодательству иност­ранных государств с их местонахождением за пределами территории РФ.

В законе впервые более четко определены компетен­ции Правительства РФ и ЦБ России в области валютного регулирования. Сняты требования о получении участни­ками внешнеэкономической деятельности индивидуаль­ных разрешений. Отныне все они вправе осуществлять валютные операции без ограничений, кроме тех из них, которые:

¾  могут способствовать существенному сокращению золотовалютных резервов;

¾  препятствуют поддержанию устойчивости платеж­ного баланса страны;

¾  способствуют резким колебаниям курса валюты Рос­сийской Федерации.

Некоторые экономисты усматривают в установлении этих ограничений как отказ от либерализации внешне­экономической деятельности, которая провозглашена но­вым валютным законодательством. Представляется, что такой вывод является необоснованным, поскольку госу­дарственные органы, и в первую очередь Банк России, должны защищать экономические интересы страны, осу­ществляя контрольные функции государства в рамках правового поля. Поэтому вполне логичным является в новом ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» наличие статей, разграничивающим полномо­чия Правительства РФ и Центрального банка РФ в час­ти осуществления валютных операций движения капита­ла. Указаны статьи, определяющие содержание валют­ных операций между резидентами (ст. 9) и нерезидента­ми (ст. 10).

В 1995 г. был в основном завершен первый этап со­здания Таможенного союза Республик Беларуси, Казах­стана и России, унифицировано большинство законода­тельных и нормативных актов, регулирующих таможен­ное дело. Подписаны соглашения о единстве управления таможенными службами. В целях практического выпол­нения положений Экономического союза одобрен проект Соглашения о единых принципах осуществления валют­ного контроля. Введена в действие единая инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, Предстоит также разработать единую пассажирскую та­моженную декларацию.

Дальнейшее углубление экономического сотрудниче­ства России с бывшими союзными республиками привело к необходимости пересмотра содержания и порядка за­полнения грузовой таможенной декларации (ГТД), а рав­но и таможенной декларации. Поэтому Советом руково­дителей таможенных служб государств-участников СНГ были утверждены единая форма и порядок применения таможенной декларации.

В декабре 1993 г. подписано Соглашение об общих условиях и механизме поддержки развития производствен­ной кооперации предприятий и отраслей государств-уча­стников СНГ. Оно представляет собой договоренность его сторон на предмет поставок товаров, предоставления ус­луг в рамках совместной производственной кооперации и специализации производства и целых отраслей.

В соответствии со ст. 5 данного Соглашения стороны приняли на себя обязательства не применять ввозные и вывозные таможенные пошлины, налоги, акции и коли­чественные ограничения в отношении товаров, поставля­емых по кооперации.

Развитию взаимовыгодного внешнеэкономического со­трудничества между государствами-членами СНГ способ­ствуют принятые ими Правила определения страны про­исхождения товаров. Эти Правила распространяются на товары, которые были полностью произведены или под­вергнуты достаточной переработке в этих государствах. Удостоверением, подтверждающим страну происхожде­ния товара, служит сертификат о происхождении товара (ф. №СТ-1). Он выдается уполномоченным органом страны происхождения товара и предоставляется тамо­женному органу страны ввоза вместе с ГТД и другими документами, необходимыми для таможенного оформле­ния.

При поставке небольших партий товаров (стоимос­тью до 5000 долларов США) экспортер может деклари­ровать страну происхождения товара непосредственно в одном из любых сопроводительных документов, например в счете-фактуре.

Подтверждением подлинности сертификата о проис­хождении товара из данного государства являются:

ü  письменная декларация экспортера о том, что то­вар удовлетворяет соответствующему критерию про­исхождения;

ü  письменное удостоверение компетентного органа, выдавшего сертификат, подтверждающее подлин­ность представленных экспортером сведений.

Отсутствие надлежаще оформленного сертификата или сведений о происхождении не является основанием для непропуска товара. Таким основанием могут служить толь­ко вытекающие из международного соглашения условия, распространенные на данное государство-импортер и (или) причины, связанные с его национальным законодатель­ством.

Товары, происхождение которых достоверно не уста­новлено, пропускаются в страну ввоза с уплатой тамо­женных пошлин по максимальным ставкам страны вво­за. Другими словами, такие товары приравниваются к товарам из стран, не пользующихся в государстве-участ­нике СНГ преференциональным режимом или режимом наиболее благоприятствуемой нации.

Указанные режимы восстанавливаются для таких то­варов, если в течение года с момента поставки (выпуска) таможенным органом импортера будет получено надле­жаще оформленное удостоверение (сертификат), подтвер­ждающее страну происхождения товара. Таким образом, импортер получает возможность избежать дополнитель­ных расходов, связанных с оформлением таможенных пла­тежей. Представляется разумным распространение сис­темы сертификации на более широкий круг импортируе­мых товаров, в том числе вывозимых не только из госу­дарств СНГ.

Серьезную обеспокоенность вызывает то обстоятель­ство, что значительная часть валютной выручки, полу­ченная коммерческими организациями, не возвращается в нашу страну, а остается на счетах в зарубежных бан­ках. В мировой финансовой системе такое явление рас­сматривается как «бегство капитала». Этот термин оз­начает массовую легальную распродажу финансовых обя­зательств какой-либо страны (акций, облигаций и пр.) иностранными инвесторами местным инвесторам или изъя­тие вкладов клиентами с их счетов в местных банках для перевода вырученных (изъятых) средств в более стабиль­ную валюту с целью последующего использования в хо­зяйственном обороте за рубежом. Такие действия пред­принимаются инвесторами, чтобы избежать высокого на­логообложения в период нестабильной экономической ситуации.

Для России отток капиталов наблюдается в форме утечки доходов –термина, сходного по содержанию с «бегством капитала», но по целям и задачам соответ­ствующего не столько коммерческой целесообразности, сколько его сохранности и безопасности. Поэтому для такого капитала в большей степени характерна тенден­ция репатриации (от лат. в страну при оздоровлении в ней хо­зяйственной деятельности.

Разрабатывается перечень операций, содержание ко­торых позволяет однозначно отнести их к сомнительным операциям. Установление признаков сомнительности со­вершаемых операций дает основание принимать необхо­димые меры по их приостановлению соответствующими органами и в первую очередь Банком России. Подобные меры не исключают проведения параллельных меропри­ятий по формированию пространства для дальнейшей ли­берализации валютного рынка.

Основополагающими законодательными актами, ре­гулирующими ВЭД, являются Закон РФ «О таможенном тарифе» (ТТ) и Таможенный кодекс РФ (ТК РФ).

Закон РФ «О таможенном тарифе» признает приори­тет международного права над национальным в области внешней торговли.

Таможенный кодекс РФ впервые четко регламентиро­вал правовую основу внешнеэкономических отношений в стране, установил механизм и порядок таможенного кон­троля.

Таможенный кодекс РФ содержит 6 разделов, 42 гла­вы, объединяющих 439 статей. Названия разделов и ста­тей раскрывают основные сферы ВЭД ее участников и сопоставимый объем регулирования их правоотношений.

Действующий Таможенный кодекс РФ по сравнению с прежним в большей степени унифицирован с Киотской конвенцией и отвечает в значительной степени требова­ниям Всемирной торговой организации.

На базе вышеназванных законов органами исполни­тельной власти различного уровня – от Правительства РФ до Федеральной таможенной службы РФ, Минфина РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, а также других органов – формируются подзаконные акты, рас­крывающие механизм таможенно-тарифного регулирова­ния, процедуры его применения и связанные с этим дей­ствия субъектов ВЭД.

Особо следует отметить, что принятием постановления Правительства РФ от 01.01.2001 г. Министерство эконо­мического развития и торговли РФ получило статус упол­номоченного федерального органа исполнительной власти в области внешнеэкономической деятельности.

Следовательно, функции Федеральной таможенной службы РФ в данном направлении по существу упразд­нены.

Теперь на Министерство экономического развития и торговли возложены функции по осуществлению:

Ø  государственного регулирования внешнеэкономи­ческой деятельности;

Ø  проведения конкурсов и аукционов по продаже эк­спортных и импортных квот при введении Правитель­ством РФ количественных ограничений на экспорт и им­порт товаров;

Ø  функций, касающихся выработки государственной политики и нормативно-правового регулирования ВЭД и таможенного дела;

Ø  координации и. контроля деятельности находящейся
в его ведении Федеральной таможенной службы.

Учет участников внешнеторговой деятельности в сис­теме таможенного регулирования ведется в целях иденти­фикации юридических лиц и ИП, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, связанную с переме­щением товаров и транспортных средств через таможен­ную границу РФ, а также создания базы данных «Участ­ник ВЭД» для оперативного получения объективной ин­формации и дальнейшего ее обобщения в таможенных орга­нах. Кроме того ведение учета данных участников создает основу для последующего использования в целях информирования и ориентации соответствующих служб по таможенному оформлению и таможенному контролю в частив принятия ими оперативных мер и применения адекватных форм и методов таможенного контроля.

ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ, ИХ ВИДЫ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА

Развитие рынка объективно требует расширения сфер предпринимательской деятельности ее участниками при активном содействии государства. Это содействие особен­но важно при выходе предприятий и организаций на вне­шний рынок, в связи с чем исключительное значение приобретает одобренная постановлением Правительства РФ «Федеральная программа развития экспорта» № 000 от 08.02.96 г.

Стратегической целью данной Программы является совершенствование структуры российского экспорта, со­вершенствование товарной и географической структуры экспорта, использование прогрессивных форм междуна­родного торгово-экономического сотрудничества.

Экспорт – вывоз товаров, технологий или услуг за пределы страны с целью их реализации на внешних рын­ках для получения доходов в иностранной валюте. Товар принято считать экспортным, если он продан иностран­ному юридическому или физическому лицу.

На формирование учета ВЭД предприятий и органи­заций важное влияние оказывают особые условия оформ­ления экспортно-импортных операций, порядок расче­тов между участниками контрактов и т. п.

Тем не менее, независимо от специфики осуществления отдельных операций, связанных с перемещением товаров и транспортных средств, участник ВЭД в обязательном порядке должен оформить соответствующую процедуру по постановке на учет в ближайшем таможенном органе, предоставив в него учредительные" href="/text/category/dokumenti_uchreditelmznie/" rel="bookmark">учредительные документы, свидетельство регистрации, справку о постановке на учет в налоговой инспекции с указанием ИНН, справки из уполномоченного банка об открытии валютных счетов с указанием ИНН, ОКПО, БИК, корреспондентского счета и юридического адреса, а также другие сведения, необходимые в целях установления «прозрачности» его деятельности (контракт, учетную карточку участника ВЭД и т. п.).

В реализации указанной цели важное значение имеет формирование учетной политики организации-экспортера, относящейся к определению даты реализации (передачи) товаров (услуг), т. е. установление момента признания доходов по этим операциям. Позиция экспортера в данной ситуации определяется его учетной политикой которая не должна выходить за рамки требований ПБУ 9/99 «Доходы организации». Состав последних определяют 5 условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результат конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда органи­зация получила в оплату актив либо отсутствует неопре­деленность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и рас­поряжения) на продукцию (товар) перешло от организа­ции к покупателю или работа принята заказчиком (услу­га оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произве­дены в связи с этой операцией, могут быть определены.

При этом экспортер должен в первую очередь исхо­дить из требований налогообложения. Согласно ему (ст. 167 п. 1, 2 часть вторая ЦК РФ) данный показатель для организации, принявшей в учетной политике дату возникновения налогового обязательства по мере поступ­ления денежных средств, признается как день оплаты товаров (услуг), если в учетной политике организации дата возникновения такого обязательства установлена по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных до­кументов, дата реализации товаров (работ, услуг) опре­деляется как наиболее ранняя из следующих дат:

·  день отгрузки товара (выполненная работа или ока­занная услуга);

·  день их оплаты;

·  день предъявления покупателю счета-фактуры.

Оплата товара (работ, услуг) считается произведен­ной, если имеет место прекращение встречного обяза­тельства по ним со стороны плательщика (кроме случа­ев выдачи покупателем векселя, когда требование ис­полнения встречного обязательства покупателем нару­шено, но срок исковой давности (3 года) не наступил, датой оплаты товаров (работ, услуг) по налоговому за­конодательству признается наиболее ранняя из следую­щих дат:

·  день истечения указанного срока исковой давности;

·  день списания дебиторской задолженности.

В процессе реализации товаров (работ, услуг), ставка НДС по которым установлена в размере 0% в режиме экспорта при условии фактического их вывоза (оказа­ния) или 10% внутри страны по определенному перечню продовольственных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ), а также 18%, дата реализации устанавливается как наи­более ранняя из следующих дат:

·  последний день месяца, в котором подготовлен не­
обходимый пакет документов, перечень которых оп­ределен ст. 165 НК РФ (часть вторая).

При вывозе товаров с таможенной территории РФ в режиме экспорта НДС не уплачивается (пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ). Данный порядок освобождения от НДС распространяется и на некоторые специфические тамо­женные режимы (таможенный склад и др.) при условии последующего вывоза этих товаров (в том числе продук­тов их переработки) в соответствии с таможенным режи­мом экспорта.

Освобождение экспортируемых товаров от обложения НДС вызывает необходимость его восстановления. Это ка­сается ранее зачтенного (входного) НДС, относящегося к приобретенным материалам. При этом следует учитывать одну особенность. Первоначально приобретенные мате­риально-производственные запасы в ходе их использова­ния могут быть направлены как на выполнение экспорт­ного заказа, так и на выпуск продукции на внутреннем рынке. Поэтому в учете следует разграничить восстанов­ление НДС по ставке 0% по материалам для изготовле­ния продукции, реализуемой на экспорт, и ставками 10% или 18% по материалам, израсходованным на выпуск продукции, которая будет обращаться на внутреннем рынке.

Процедура разграничения НДС осуществляется про­порционально удельному весу продукции, поставляемой на экспорт к общему ее выпуску в налоговом периоде.

На исчисленную сумму восстановления НДС по гото­вой продукции, поставляемой на экспорт, ранее зачтен­ного по приобретенным материалам, в учете следует сде­лать запись методом красное сторно:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», суб­счет «Расчеты с бюджетом по НДС при продаже товаров на внутреннем рынке».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным материально-производ­ственным запасам».

С 01.01.2002 г. — даты ввода главы 25 НК РФ — существенно изменилась методика налогообложения прибыли. Сумма налога на прибыль стала исчисляться не по данным бухгалтерского учета на основании информации, представленной в форме № 2 «Отчет о прибылях и убыт­ках» с корректировкой размера валовой прибыли для це­лей налогообложения в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 налоговой декларации. За основу расчета суммы налога на прибыль взяты первич­ные документы и учетные регистры самостоятельного на­логового учета.

С указанной даты для экспортеров возникли опреде­ленные сложности с исчислением финансового результа­та. Эти сложности обусловлены в основном двумя причи­нами:

·  переходом исчисления для целей налогового учета
с постатейного подсчета текущих издержек на по­элементный подход, методика которого четко не от­работана как в общем нормативном регулировании, так и в отраслевом аспектах;

·  противоречивостью отдельных положений, содер­жащихся в главе 25 части второй НК РФ, ранее введенным нормам налогового законодательства.

В частности, имеет место несоответствие в определе­нии даты реализации продукции (работ, услуг), что ока­жет негативное влияние на правильное исчисление при­были, а, следовательно, и налога на прибыль. Так, п. 1 ст. 39 части первой НК РФ однозначно трактует в части времени признания реализации товаров, работ и услуг организацией или индивидуальным предпринимателем момент передачи на возмездной основе (в том числе и их обмен) права собственности на отчуждаемые соответству­ющие виды активов. В то же время п. 3 ст. 271 части второй НК РФ устанавливает, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода для целей налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ независимо от фактического поступ­ления денежных средств или иных видов активов в их оплату.

Между тем, как уже отмечалось, разрыв во времени между датой отгрузки и переходом права собственности во многих случаях бывает значительным.

Организация учета экспортных операций зависит от сложившейся практики реализации товаров: непосред­ственно самим предприятием-изготовителем или через по­средническую внешнеэкономическую организацию.

Если в первом случае предприятие-экспортер отра­жает в учете все хозяйственные операции – от форми­рования готовой продукции до установления контракт­ной цены, по которой товар будет предложен иност­ранному покупателю, — то во втором – предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бо­нус), который предстоит ему оплатить за посредничес­кие услуги.

Однако при любом варианте реализации товаров на экспорт они должны учитываться в целях налогообложе­ния по рыночным ценам. Во внешнеэкономической дея­тельности рыночными ценами при реализации товаров на экспорт считаются цены на аналогичную продукцию на соответствующих международных рынках с учетом ус­ловий поставки. Условия поставки проставляются в гр. 20 ГТД. Как уже отмечалось, в международной торговле наибольшее применение находит поставка товаров на ус­ловиях франко-вагон границы страны экспортера. Учи­тывая тот факт, что экспортер не всегда имеет возмож­ность располагать исчерпывающей информацией о таких ценах, публикуемые данные о которых бывают нередко завышенными, он может воспользоваться информацией о ценах на" аналогичные экспортируемые товары, содержа­щейся, в сведениях таможенной статистики. Эти данные есть в ГТД, один экземпляр которой экспортер заполняет для органов статистики.

Для целей налогообложения цена товаров, работ и услуг должна определяться исходя из требований ст. 40 части первой Налогового кодекса РФ. Для этих целей признается цена, указанная сторонами сделки. Считается, что пока не будет доказано обратное, эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 части нерв НК РФ) на аналогичные товары на момент реализации, но не ниже их фактической себестоимости. В том случае, когда такие цены оказались ниже фактической себестоимости, то для целей налогообложения учитывается фактическая цена реализации, но не ниже рыночной.

При определении и признании рыночной цены товаpa, работы, услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, раб услуги и биржевых котировках.

Во внешнеэкономической деятельности нередко возникают обстоятельства, когда в момент заключения говора его участники не могут знать таможенную стоимость вывозимых товаров за пределы таможенной территории РФ.

В данной ситуации следует руководствоваться «Правилами применения Порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации», утвержденными приказом ГТК от 27.08.97 г. № 000. Ими определено, что в случае таможенного оформления и корректировки таможенной стоимости вывозимых с таможенной территории РФ товар цены на которые, согласно условий внешнеторговых контрактов, формируются на основе биржевых котировок цен, но на дату оформления документов на вывоз товаров их таможенная стоимость не известна, так как внешнеторговым контрактом не установлены фиксированные цены товаров, то возможно указание в ГТД временной (условной)
оценки этих товаров. Она указывается в графе 45, а в
графе «С» производится запись «ТС уточняется. Дата пред­ставления декларантом документов «____»_______».

В дальнейшем декларант в пределах срока действия определения указанной оценки, установленного таможен­ным органом, должен представить последнему все необ­ходимые документы, подтверждающие или уточняющие цену на вывозимые товары за границу. В перечень таких документов включаются:

·  счета-фактуры;

·  расчеты цен на экспортируемые товары, заверен­ные в установленном порядке руководителем и главным бухгалтером организации-экспортера с приложением исходной информации, являвшейся основанием для такого расчета;

·  акты приема-передачи вывозимых товаров, коноса­менты и другие документы, подтверждающие обо­снованность расчета окончательной стоимости этих товаров.

Соблюдение декларантом срока действия временной (условной) оценки вывозимых товаров в пределах срока исполнения текущих валютных операций или срока, за­фиксированного в соответствующем разрешении таможен­ного органа, на отсрочку платежа позволяет этому орга­ну принять решение об окончательной величине тамо­женной стоимости таких товаров без проведения провер­ки поступления валютной выручки от их экспорта и без представления документов, подтверждающих поступле­ние всей валютной выручки. Эта функция возложена на отдел контроля таможенной стоимости (ОКТС) террито­риального таможенного органа, осуществлявшего оформ­ление данных товаров. Причем в указанном случае непо­ступления валютной выручки на момент корректировки таможенной стоимости товаров не рассматриваются как нарушение таможенных правил.

Льготный по сути своей порядок подачи декларантом «упрощенной» декларации (без уплаты платежей, без определенных документов) распространяется на таможен­ный режим экспорта и выпуск для внутреннего потребления с разрешения таможенного органа.

Основанием для особого декларирования перемещае­мых товаров в обоих направлениях через таможенную тер­риторию РФ в указанных выше режимах является невоз­можность декларанта на момент подачи декларации предъя­вить таможенному органу достоверную информацию:

·  о количестве перемещаемых товаров;

·  их таможенной стоимости;

·  иной, непосредственно зависящей от количества пе­ремещаемых товаров;

·  о транспортных средствах, на которых перемеща­ются эти товары;

·  о стране назначения.

Эта информация должна быть предоставлена декла­рантом в сроки, установленные таможенным органом на основании обязательства заявителя.

Минимальный перечень данных, позволяющий дек­ларанту использовать упрощенную процедуру таможен­ного оформления, должен содержать сведения о:

·  товаре, перемещаемом через границу;

·  таможенном режиме;

По усмотрению таможенного органа указанный пере­чень данных может быть расширен в целях экономичес­кой, политической и военной безопасности страны.

Применение особого порядка декларирования не ос­вобождает декларанта от предоставления в таможенный орган наряду с особой декларацией и платежных документов, подтверждающих платежи по данной партии товара или внесения на депозит таможни сумм обеспечения таможенных платежей.

С 1 января 2004 г. в стране действует срок таможен­ного оформления товаров в пределах от 1 до 3 дней, против 10 дней, имевших место ранее. И хотя с указан­ного времени Россия остается единственной страной в мире, где определен срок таможенного оформления вво­зимого и вывозимого товара, тем не менее, подобное со­кращение сроков позволит снизить расходы участников ВЭД, связанные с хранением товаров на таможенных тер­миналах и простоем транспортных средств.

Допускается условный выпуск товаров с последующим предоставлением необходимых документов при условии обеспечения уплаты таможенных платежей.

В процессе оформления ГТД и КТС следует руковод­ствоваться п. 3 Типовой технологической схемы отраже­ния на бумажном и электронном носителях корректиро­вок таможенной стоимости товаров в процессе таможен­ного оформления, утвержденной приказом ГТК РФ от 03.07.98 г. с учетом следующих особенностей заполне­ния указанных документов.

В частности, при оформлении ГТД в графе 43 в пра­вом подразделе графы зачеркивается проставленный ра­нее признак корректировки «3» и указывается — «2».

В процессе заполнения КТС в графе 1 указывается код типа корректировки 2/2000/2. Графа 43 не заполня­ется, а в графе 45 в левом ее подразделе указывается уточненное значение таможенной стоимости вывозимого товара, описанного в графе 1. В правом подразделе гра­фы 45 показывается значение соответствующей графы 45 ГТД, указывающей временную (условную) оценку выво­зимого товара. Декларация таможенной стоимости (ДТС) не заполняется. Декларанту выдается третий экземпляр оформленной КТС.

В последнее время при декларировании товаров все большее применение получают таможенные операции, совершаемые в электронной форме. При ее использова­нии декларант или по его поручению таможенный бро­кер заявляет в электронном виде необходимую инфор­мацию, подлежащую указанию в таможенной декларации на бланках формы ТД1 (ТД2) в соответствии с выбранным таможенным режимом.

Электронная декларация вместе с описью документов в такой же форме передается в таможенный орган посредством электронного способа обмена информацией. Если в ходе последующей проверки таможенный орган не устанавливает какие-либо нарушения в части достоверности представленной информации в электронном виде, такой декларации присваивается регистрационный номер. С этого момента он становится документом, име­ющим юридическое значение. После этого лицу, декла­рирующему товары, направляются авторизованное сообщение и электронная декларация с отметками об их выпуске.

Заключению контракта и отгрузке товаров всегда
предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктура рынка" href="/text/category/kontzyunktura__kontzyunktura_rinka/" rel="bookmark">конъюнктуры рынка и поиском «свое­го» покупателя. Поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью контрактной
цены товара.

Заключение контракта является основанием для экспортера оформить паспорт сделки (ПС). Форма паспорта сделки приведена ниже. Он составляется в двух экземплярах и вместе с оригиналом и заверенной соответствующим образом копией контракта передается в уполномоченный банк.

Первый экземпляр паспорта сделки остается в уполномоченном банке
, а второй экземпляр с отметками банка возвращается в бухгалтерию экспортера.

Если в процессе выполнения договорных обязательств
участники ВЭД вносят какие-либо изменения или дополнения в условия контракта, которые вызывают корректировку данных, содержащихся в паспорте сделки, то экспортер обязан дополнительно представить в банк следующие документы:

·  оригиналы и копии изменений (дополнений) к контракту;

·  переоформленный паспорт сделки в двух экземплярах.

Таким образом информация, представленная в ука­занных документах, позволяет банку осуществлять ва­лютный контроль за полнотой и своевременностью поступления валютных средств от импортера.

К заполнению паспорта сделки предъявляются определенные требования. Несоблюдение их, равно как и нарушение установленных сроков
хранения, влечет административный штраф на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, а на юридических лиц от 400 до 500 МРОТ.

Паспорт сделки не представляется при помещении то­варов под таможенные режимы международного таможен­ного транзита, перемещении припасов и иные специальные таможенные режимы.

Не требуется также предоставления ПС и указаний сведений о его реквизитах (номер и дата) в таможенной декларации при декларировании товаров, за которые не предусмотрена оплата или получение иного встречного предоставления в погашение обязательства по договору.

Аналитический учет экспортных товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Учетной партией принято считать однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. В тех случаях, когда не представляется возможным сохранить первоначальную партию, устанавливается новая учетная, партия по этапам движения продукции, например, в пути < в страну СНГ, в портах и на складах СНГ, в пути за границей и т. п. Соответственно в текущем учете должны быть открыты аналитические счета.

Регистрация контрактов оформляется сертификатом, а в случае таможенного оформления этих товаров в нескольких таможенных органах — дубликатами сертифи­ката.

Процедура выдачи сертификата на экспорт стратеги­чески важных сырьевых товаров предусматривает предва­рительное рассмотрение Уполномоченным МВЭС РФ пред­ставленных экспортером-продавцом следующих документов:

·  заявления;

·  проекта сертификата;

·  подлинника и копии контракта, заверенной в установленном порядке;

·  справки ГВЦ Госкомстата РФ о присвоенных кодах
(ОКНО, ОКОНХ и др.);

·  данных о планируемом объеме поставок на теку­щий год;

·  договора комиссии в подлиннике, если продавец пре­дусматривает поставку товара на экспорт через по­средника.

Подлинники документов с отметкой Уполномоченно­го Министерства экономического развития и торговли – департамента, занимающегося внешнеэкономическими связями, — о выдаче сертификата возвращаются заяви­телю вместе с сертификатом.

Сертификат оформляется в одном или нескольких эк­земплярах в зависимости от того, заключен контракт на поставку одного или нескольких видов товаров. Срок дей­ствия сертификата устанавливается в соответствии со сро­ком действия контракта.

Дополнительные условия, внесенные участниками кон­тракта в процессе его исполнения и оказывающие прин­ципиальное значение на содержание сделки, вызывают необходимость оформления нового сертификата. В противном случае таможенный орган вправе запретить вы­пуск такого товара за пределы таможенной территории страны. Если дополнительные условия не играют суще­ственной роли, экспортер может ограничиться письмен­ным заявлением на имя Уполномоченного Министерства торговли РФ, который письменно подтверждает свое со­гласие на вывоз данной партии товара с сообщением об этом таможенному органу. Письмо Уполномоченного при­лагается к сертификату экспортера и служит неотъемле­мой его частью.

Экспортер оплачивает оформление сертификата в раз­мере стоимости экспортной лицензии. При нарушении установленного порядка экспорта сертификат может быть аннулирован.

Определяющим принципом учетной политики пред­приятия, формирующим момент продажи, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получе­ния наличных денег, предоставления покупателем вексе­ля, коммерческого кредита или другого документа, га­рантирующего оплату.

Счет выписывается в иностранной валюте по контрак­тной стоимости с отсрочкой платежа, чаще всего в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка платежных документов по открытому счету.

В счетах, выписываемых на имя покупателя, НДС по товарам как собственного производства, так и приобре­тенным, а также работам и услугам не указывается. Льго­та распространяется и на услуги по транзиту иностран­ных грузов через территорию Российской Федерации.

С вступлением в действие с 1 января 2001 г. части второй Налогового кодекса РФ определено, что участни­ки ВЭД по экспортным операциям в процессе реализации товаров (кроме нефти, включая стабильный газовый кон­денсат, и природного газа, экспортируемых в страны СНГ) при условии фактического их вывоза за пределы тамо­женной территории РФ применяют налоговую ставку по НДС в размере 0%.

Основанием для обоснования данной льготы является предоставление ими в налоговые органы следующих до­кументов:

·  контракта (копии контракта). В том случае, если содержащаяся в них информация представляет ком­мерческую тайну, то вместо копий полного текста представляется выписка из контракта в части ин­формации, необходимой для целей налогового контроля (об условиях поставки, сроках, цене, виде продукции);

·  выписки уполномоченного банка о подтверждении фактического поступления экспортной выручки от иностранного партнера. При получении выручки на­личными в налоговый орган представляется выписка банка, подтверждающая зачисление экспортером дан­ной суммы в российский банк, зарегистрированный в налоговом органе, а также приходные кассовые орде­ра (их копии) об оприходовании денежных средств, полученных от иностранного партнера.

Когда по законодательству не предусмотрено зачисле­ние полученной валютной выручки на счет экспортера, последний представляет в налоговый орган документы (их копии), подтверждающие право на незачисление этой выручки на территории РФ:

·  грузовую таможенную декларацию (ее копию) с от­метками таможенного органа, подтверждающего вы­воз товаров в режиме экспорта и таможенного орга­на, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска экспортируемого товара;

·  копии транспортных, товаросопроводительных, та­моженных и других документов с отметками погра­ничных таможенных органов, подтверждающих вы­воз товаров в режиме экспорта.

При поставке товаров на экспорт трубопроводным транспортом или линиям электропередачи предоставле­ние копий транспортных, товаросопроводительных, та­моженных и (или) документов не обязательно.

Когда реализуются товары (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ) через комиссионера, поверенного или аген­та по договору комиссии, договору поручения или агентному договору, то для подтверждения обоснованности при­менения налоговой ставки 0% экспортер должен предъя­вить в налоговые органы наряду с документами, указан­ными выше, и соответствующие договоры или их копии.

Реализация этих же товаров в рамках погашения задолженности РФ и бывшего СССР связана с необходи­мостью помимо представления ранее указанных доку­ментов также представить копии, заверенные в установ­ленном порядке соглашения между Правительством РФ и Правительством другого государства об урегулирова­нии данной задолженности, и копии соглашения между Министерством финансов РФ и экспортером о финанси­ровании поставок товаров в счет погашения такой за­долженности.

Приведенный выше перечень документов должен быть представлен экспортером таможенному органу в срок не позднее 180 дней с даты оформления ГТД. Просрочка данного срока снимает льготу по НДС с экспортера. С указанного срока он должен заплатить НДС по соответ­ствующей ставке (10 или 18%). Льгота может быть вос­становлена со времени представления им указанных выше документов в налоговые органы.

Подтверждением факта экспорта является грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа, подтверждающего выпуск товаров за пределы РФ.

Решение о возврате сумм НДС налогоплательщику принимают территориальные налоговые инспекции или управления МНС РФ соответствующего субъекта РФ.

Территориальные налоговые инспекции имеют право принимать решения о возврате сумм НДС только в отно­шении тех организаций, у которых сумма ежемесячного возмещения не выше 5 млн руб., или организаций тради­ционных экспортеров.

К последним принято относить организации:

·  работающие на внешнеэкономическом рынке не ме­нее трех лет;

·  поставляющие свою продукцию в виде энергоноси­телей, металла, леса и бумаги в страны дальнего зарубежья с ежемесячным объемом поставок не ме­нее 100 тыс. долларов;

·  экспортирующие одну и ту же продукцию в течение указанного выше периода;

·  имеющие постоянных участников в своей предпри­нимательской деятельности как среди иностранных покупателей, так и среди российских поставщиков;

·  располагающие собственными основными производ­ственными фондами;

·  не имеющие существенных замечаний в части на­логовых платежей со стороны налоговых и право­охранительных органов.

Все другие организации, не подпадающие под приве­денный перечень, для получения указанной льготы долж­ны обращаться в свое региональное управление МНС РФ.

Налоговыми органами в целях подтверждения право­мерности применения налоговой ставки 0% при экспорте товаров принимаются от экспортеров, реализующих соб­ственную продукцию и использующих особый порядок декларирования, наряду с указанными документами и спе­циальные реестры вывезенных в указанном режиме това­ров. Последние должны быть подписаны уполномочен­ным сотрудником таможенного органа, находящегося в пункте пропуска, заверены его оттиском личной номер­ной печати, а также подписаны начальником таможни, находящейся в регионе деятельности пункта пропуска, и заверены его гербовой печатью.

Специальный реестр должен включать следующие све­дения:

·  номер полной ГТД или полной периодической ГТД или неполной ГТД;

·  номер временной ГТД иди временной периодичес­кой ГТД;

·  код товара по ТН ВЭД;

·  наименование товара;

·  другие данные (вес брутто, вид и номер транспорт­ного средства и т. п.).

Экспортируемые предприятием-изготовителем това­ры, как уже отмечалось, освобождены от обложения НДС, а суммы уплаченного налога при производстве таких товаров принимаются к вычету. Следовательно, налого­вая ставка в режиме экспортируемых отечественных то­варов принимается в размере 0%. Однако эта налоговая ставка не применяется при экспорте таких товаров в Республику Беларусь, а при реализации нефти (вклю­чая стабильный газовый конденсат), природного газа и в государства-участников СНГ. При экспорте товаров предприятиями, не являющимися изготовителями, воз­мещаются только суммы НДС, относящиеся к издерж­кам обращения (т. е. по транспортным, складским и другим подобным услугам). В то же время суммы НДС, уплаченные за сам товар, возмещению или возврату не подлежат.

Поэтому в целях исключения возможных нарушений со стороны экспортера налоговыми органами в данной сфере предпринимательской деятельности установлен бо­лее жесткий контроль.

Вычет сумм НДС в отношении операций по экспорту товаров (работ, услуг) производится только при условии предоставления экспортером в налоговые органы необхо­димых документов, а также отдельной налоговой декла­рации.

Перечень необходимых документов включает:

·  контракт (копию контракта). При наличии в кон­тракте сведений, содержащих коммерческую тайну, пред­ставляется выписка из него. В ней указывается только информация, необходимая для целей налогового контроля, а именно: предмет договора, условия поставки, сро­ки, цена;

·  выписку уполномоченного банка или ее копию, под­тверждающую фактическое поступление выручки от им­портера на валютный счет экспортера. При расчете на­личными (если такая форма расчетов предусмотрена в контракте) экспортер обязан предоставить в налоговый орган не только выписку (копию выписки), подтвержда­ющую внесение денег на счет экспортера, но и копии
приходных кассовых ордеров (ф. № КО-1), подтверждаю­щих исполнение погашения обязательств импортером в
такой форме.

В отдельных случаях, четко оговоренных законода­тельством РФ о валютном регулировании и валютном кон­троле, экспортер вправе не зачислять валютную выручку в уполномоченном банке от продажи товаров (работ, ус­луг) на свой валютный счет.

Такой вариант возможен в следующих случаях:

1.  при оплате заказчиками (нерезидентами) местных
расходов резидентов, непосредственно связанных с соору­жением резидентами объектов на территориях иностран­ных государств, на время строительства;

2.  при проведении зачета встречных требований меж­ду участниками ВЭД, являющимися транспортными организациями;

3.  в других случаях (между резидентами и нерезиден­тами, осуществляющими рыбный промысел за пределами
таможенной территории РФ и пр.).

Если экспортер осуществляет указанные эти и другие операции, подпадающие под положения, исключающие зачисление валютной выручки на валютный счет, то он должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации документы (их копии), подтверждающие дан­ное право.

По внешнеторговым товарообменным (бартерным) опе­рациям к таким документам относятся международная товаротранспортная накладная, международная авиационная грузовая накладная, международная железнодорожная накладная, акт о приемке товаров и другие докумен­ты, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг) по указанным операциям, на таможен­ную территорию РФ и их оприходование.

4.  Грузовую таможенную декларацию (ее копию). В
ней должны быть отметки как пограничного таможенно­го органа, через который фактически был осуществлен вывоз товаров, так и таможенного органа, осуществив­шего выпуск товаров в режиме экспорта. В отдельных случаях и порядке, определяемых МНС РФ по согласова­нию с Федеральной таможенной службой РФ, при вывозе отдельных товаров экспортер, помимо грузовой таможен­ной декларации (ее копии) с отметками таможенного орга­на, производившего таможенное оформление, должен пред­ставить в налоговый орган и специальный реестр фак­тически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ.

5.  Копии транспортных, товаросопроводительных и
(или) иных документов с отметками пограничных тамо­женных органов (кроме вывоза товаров трубопроводным
транспортом или по линиям электропередачи).

Налоговым законодательством (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ) любой из указанных выше документов экспортер мо­жет представлять в налоговые органы с учетом следую­щих особенностей:

·  при вывозе товаров судами через морские порты
представляется копия поручения на отгрузку экспорти­руемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой
«Погрузка разрешена» пограничного таможенного органа РФ, а также копия коносамента. В нем в графе «Порт
разгрузки» должно быть указано место, находящееся за
пределами таможенной территории РФ;

·  при вывозе товаров через таможенную границу РФ
с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются ко­пии транспортных и товаросопроводительных докумен­тов. В них должны быть отметки таможенного органа, подтверждающие вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ;

·  при вывозе товаров через таможенную территорию РФ воздушным транспортом подтверждением вывоза явля­ется копия международной авиационной грузовой накладной. В соответствующей графе данного документа должен быть указан аэропорт разгрузки иностранного государства.

Рассмотренный перечень документов (их копии), под­тверждающих обоснованность применения налоговой став­ки 0%, экспортер должен представить в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты таможен­ного оформления вывозимых товаров, выполненных то­варов или оказанных услуг. В противном случае они под­лежат обложению НДС по ставкам 10% или 18%, что, тем не менее, не исключает возврата этих сумм при пре­доставлении им необходимых документов. При положи­тельном решении, принятом налоговым органом по со­гласованию с таможней, об этом в течение 10 дней дол­жен быть поставлен в известность экспортер.

Источником, на основании которого составляется Дек­ларация по нулевой ставке, является книга продаж. В ней регистрируются счета-фактуры, выписанные на имя иностранного партнера.

Датой, принимаемой к расчету налогооблагаемой базы по НДС, является последний день месяца, подтверждаю­щий предъявление экспортером в налоговый орган пол­ного пакета документов. Соответственно экспортная выручка при расчете налоговой базы по НДС на указанную дату принимается по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ.

Исчисленная таким путем сумма налоговой базы по НДС по 0% ставке экспортером отражается в книге про­даж и в разделе I Декларации.

Сумма НДС по экспорту к возмещению на этом этапе в учете экспортера должна быть отражена записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС по экспорту к возмещению».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям».

Признание налоговым органом, после рассмотрения представленного экспортером пакета необходимых доку­ментов, права на возмещение последним суммы НДС позволяет экспортеру сделать в учете бухгалтерскую про­водку:

Дебет счета 68 «Расчеты /то налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС по экспорту к возмещению».

Удовлетворение данного права осуществляется нало­говым органом путем перечисления денежных средств из бюджета.

На сумму полученных денежных средств в учете экс­портера согласно выписке банка будет сделана запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

При непредставлении в течение трех лет со дня окон­чания соответствующего налогового периода экспортером в налоговый орган необходимых документов для подтвер­ждения права на возмещение НДС по нулевой ставке дан­ная сумма должна быть отнесена им в учете в состав внереализационных расходов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Про­чие расходы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС по экспорту к возмещению».

Иностранный партнер может перечислять отечественному товаропроизводителю предварительный аванс. Такие суммы до момента подтверждения реального экспорта являются объектом обложения НДС. Исчисление на­лога осуществляется по средней расчетной ставке к ука­занному обороту. В дальнейшем при выполнении россий­ской стороной своих обязательств уплаченные суммы НДС с ранее полученных авансов подлежат возврату (зачету).

Тем самым действует общее правило, зафиксирован­ное в п. п. 1 п. 2 ст. 151 части 2 Налогового кодекса РФ: в таможенном режиме экспорта вывезенный с таможен­ной территории РФ товар НДС не облагается.

По операциям, связанным как с восстановлением сум­мы НДС, уплаченного ранее с аванса, так и его приняти­ем к вычету, в учете следует сделать внутренние записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе соответствующих субсчетов.

На получение данной льготы не влияют условия по­ставки товаров за пределы стран СНГ. Важно только то, чтобы российское предприятие выполнило в полном объеме поставку на экспорт конкретной продукции в соответ­ствии с заключенным контрактом.

В том случае, если при продаже товаров (работ, ус­луг) на экспорт суммы НДС фактически уплачены по­ставщикам за приобретенные и оприходованные матери­ально-производственные запасы, выполненные работы или оказанные услуги, использованные для производственных целей при изготовлении продукции на экспорт, то они на издержки производства и обращения не относятся. Они подлежат зачету в счет предстоящих платежей или воз­мещаются за счет средств федерального бюджета.

Объектом льготирования по НДС являются также ра­боты и услуги, непосредственно связанные с производ­ством и реализацией товаров в режиме экспорта. Содер­жание этих работ и услуг определяют сопровождение, транспортировка, погрузка и перегрузка экспортируемых товаров за пределы территории РФ.

С принятием 21 августа 2001 г. постановления Пра­вительства РФ № 000 «Об утверждении порядка определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовле­ния которых составляет свыше шести месяцев, и переч­ня товаров, длительность производственного цикла изго­товления которых составляет свыше шести месяцев», вы­ведены из-под налогообложения суммы НДС по авансо­вым платежам за экспортные поставки.

Основанием для данной льготы является предостав­ление экспортером в налоговый орган ряда документов, перечень которых зависит от характера договора с иност­ранным партнером. Так, при поставке на экспорт това­ров по договору комиссии или по договору поручения в налоговый орган должны быть представлены следующие документы:

·  контракт организации-комиссионера или поверен­ного с иностранным партнером;

·  соответствующий договор;

·  выписка банка, подтверждающая зачисление на счет организации-экспортера платежей, поступивших от иностранного покупателя;

·  документ, подтверждающий длительность производ­ственного цикла изготовления продукции.

В учете наряду с отражением операций по НДС важ­ное место занимают также операции по уплате акци­зов. В учете экспортных операций наибольшая доля акциза приходится на минеральное сырье и прежде всего при­родный газ.

Из подакцизных товаров на минеральное сырье ис­ключены нефть и стабильный газовый конденсат. Сле­довательно, операции по их реализации акцизами не облагаются. Эти виды минерального сырья с 1 января 2002 г. облагаются налогом на добычу полезных ископаемых. В связи с этим с указанного времени отменяются отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Отражение исчисленных сумм акциза по подакциз­ным товарам в учете фиксируется записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 4 «Акцизы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам».

Другие виды подакцизного минерального сырья, и в первую очередь нефтепродукты, если они поставляются на экспорт непосредственно налогоплательщиком-произ­водителем этих товаров, а также собственником их, вы­работанные из собственного сырья, подлежат освобожде­нию от уплаты акцизов.

Налогообложение подакцизных товаров, реализуемых с таможенной территории РФ, регулируется п. 2 ст. 185 части второй НК РФ. Ею определено, что при вывозе таких товаров, в первую очередь указанных выше нефте­продуктов в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ, акцизы по ним не уплачи­ваются. Если они были уплачены ранее, то подлежат воз­врату или зачету. Такой же порядок распространяется при помещении товаров под таможенные режимы тамо­женного склада, свободного склада или свободной тамо­женной зоны для последующей их поставки за пределы страны в таможенном режиме экспорта.

Возврат суммы акцизов осуществляется по операци­ям в режиме реэкспорта, если они были уплачены при ввозе на таможенную территорию РФ.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми». Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием, если оно отнесено к малому предприятию.

Счет 45 «Товары отгруженные» используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусмат­ривающий право перехода собственности на отгружае­мую продукцию, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разрезе товаров отгруженных открываются следующие субсчета:

45-12 – Экспортные товары по прямым поставкам;

45-13 – Экспортные товары в пути в СНГ;

45-14 – Экспортные товары в портах и на складах СНГ;

45-15 – Экспортные товары в пути за границу;

45-16 – Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;

45-17 – Экспортные товары, снятые с экспорта;

45-18 – Экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.

Выделение в текущем бухгалтерском учете указанных субсчетов обусловливается необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего кон­троля за продвижением экспортных товаров к покупателю.

Счет 45 «Товары отгруженные», субсчет 12 «Экспор­тные товары по прямым поставкам» применяется тог­да, когда со странами-экспортерами имеются соглаше­ния, определяющие поставку продукции в прямом грузо­вом международном сообщении без переоформления транс­портных документов. Товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные», субсчет 12 .

«Экспортные товары по прямым поставкам»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция». Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные», субсчет 12 «Экс­портные товары по прямым поставкам».

Обе записи отражаются по фактической производствен­ной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. При­чем последняя запись отражается в учете одновременно с признанием выручки от продажи продукции.

Счет 45 «Товары отгруженные», субсчет 13 «Экспорт­ные товары в пути в СНГ» содержит информацию об отгрузке товаров, на выходные станции стран Содруже­ства Независимых Государств. В портах, и на погранич­ных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения а прямом транс­портной сообщении производится переоформление доку­ментации.

Счет 45 «Товары отгруженные», субсчет 14 «Экспорт­ные товары в портах и на складах СНГ» учитывает наличие товаров в выходных пунктах из СНГ для после­дующей транспортировки иностранному покупателю. При­нятие таких товаров для хранения в учете отражается записью:

Дебет счета 45-14 «Экспортные товары в портах и на скла­дах СНГ».

Кредит счета 45-13 «Экспортные товары в пути в СНГ».

Счет 45 «Товара отгруженные», субсчет 15 «Экспорт­ные товары в пути за границу» содержит сведения об отгрузке товарок, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящихся в пути следования до иностранного конечного покупателя» В учете подобная инфор­мация формируется на основании записи:

Дебет счета 45-15 «Экспортные товары в пути заграницу».

Кредит счета45-14 «Экспортные товары в портах и на скла­дах СНГ».

Счет 45 «Товары отгруженные», субсчет 16 «Экспорт­ные товары в переработке и на комиссии за границей» обобщает сведения о товарах, поступивших в переработ­ку и на комиссию за границей (чаще всего машин, обору­дования, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реализацию).

Кроме того, на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с воз­вратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя.

Поставка товаров на экспорт на доработку с возвра­том, а в ряде случаев и без возврата предусматривает проведение дополнительных затрат по дизайну, улучше­нию технико-экономических характеристик данный то­варов, отвечающих требованиям внутреннего или внеш­него рынка. Эти работы проводятся зарубежным партне­ром на условиях, предусмотренных двусторонним согла­шением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью:

Дебет счета 45-16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей».

Кредит счета 45-15 «Экспортные товары в пути за границу».

Счет 45 «Товары отгруженные», субсчет 17 «Экспор­тные товары, снятые с экспорта» отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам, при отказе по­купателей по различным причинам и т. п.

Счет 45 «Товары отгруженные», субсчет 18 «Экспор­тные товары отгруженные, но не отфактурованные» показывает стоимость товаров, отгруженных иностран­ным покупателям, но не оформленных соответствующи­ми документами.

Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара. Поэтому вы­писка счета иностранному покупателю может осуществ­ляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными, представлением вексе­ля и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной про­дукции в таком случае учитывается на счете 62 «Расче­ты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Определяющим условием при этом являет­ся отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъ­юнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.

Рассмотрим пример поставки товаров (в долларах) на экспорт с предоставлением покупателю коммерческого кре­дита в форме векселя. Пусть стоимость контрактадол­ларов США, в том числе 10% — 1 100 дол. США — оплачено наличными. (К) —9 — 1100), кредит погашается в течение четырех лет равными долями по 2475 долл. (9900 дол.: 4 года).

На счетах бухгалтерского учета реализация продук­ции иностранному покупателю получит следующее отра­жение.

1. Выпущена из производства и оприходована на складе
экспортера готовая продукция по производственной себе­стоимости – 280000 руб.:

Дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Экспортная продукция на складах».

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по экспорту» — 280000руб.

2. Экспортер в соответствии с контрактом выставил
счет иностранной фирме на 11000 долларов США. Курс ЦБ РФ на дату выписки счета 29 руб. 50 коп. за 1 дол­лар США. Сумма счета — руб. (29 руб. 50 коп. за 1 дол. X 11000 дол.):

Дебет счета 62 '«Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупа­телями».

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка от продажи экспортных товаров» — руб.

3. В порядке предварительной оплаты от иностран­ной фирмы поступил 10% контрактной стоимости това­ра — 1100 долларов США (10% от 11000 дол.) по курсу 29 руб. 50 коп. за 1 доллар, всего наруб.
(29 руб. 50 коп. х 1100 дол.):

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупа­телями по авансам полученным» — 32450руб.

4. Произведен зачет по обязательствам с иностранной
фирмой на суммурублей:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказниками»,
субсчет «Расчеты с иностранными покупа­телями по авансам полученным». Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты е иностранными покупа­телями по коммерческому кредиту»— 32450руб.

5. Из суммы полученного аванса 10% или 110 долла­ров США экспортером перечислено на депозит для обяза­тельной продажи на сумму 3245 руб., (29 руб. 50 коп. х 110 дол.):

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,, субсчет «Переводы в пути в иностранной валюте».

Кредит счета 52 «Валютные, счета»,,субсчет «Транзитный валютный счет» — 3245 руб.

6. Продана иностранная валюта по биржевому курсу 29 руб. 55 коп. за 1 доллар на сумму — 3250,5 руб. (29 руб. 55 коп. х 110 дол.):

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 57 «Переводы в пути», субсчет «Переводы в пути в иностранной валюте» — 3250,5руб.

7. Принята к учету положительная курсовая разница по результатам обязательной продажи иностранной ва­люты — 5,5 руб. (29* руб. 55 кои. — 29 руб. 50 коп.) х 110 дол США:

Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет «Переводы в пути в иностранной валюте».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»— 5,5руб

8. Остальные 90% иностранной валюты зачислены на текущий валютный счет экспортера — 29205 руб. (29 руб. 50 коп. * 990 дол.):

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий ва­лютный счет».

Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»—29205руб.

Данной операции должно предшествовать направле­ние в уполномоченный банк поручения на перевод с тран­зитного валютного счета на текущий валютный счет со­ответствующей иностранной валюты.

9. Принята к зачету задолженность иностранного по­купателя в сумме предоставленного кредита в форме по­лученного векселя — 9900 долларов США по курсу ЦБ РФ 29 руб. 50 коп. за 1 доллар на сумму 292050 рубля
(29 руб. 50 коп. х 9900 дол.):

Дебет счета 62 «Расчеты покупателями и заказчиками»,

субсчет «Расчеты с иностранными покупателями», «Векселем, полученным в иностранной валю­те».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по коммерческому кредиту» — 292050руб.

10. Списывается со склада экспортера отгруженная продукция по фактической себестоимости на сумму 280000 рублей:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость про­даж».

Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Экспортная продукция на складах»—280000руб.

11. Расходы по транспортировке готовой продукции до границы экспортера — 5000 руб:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Общеторговые расходы по экспорту в рублях».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами»— 5000руб

12. Оплачены расходы по транспортировке транспорт­ной организации — 5000 руб.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами».

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 5000 руб.

13. Экспортер отразил в учете обязательства перед бюджетом по таможенной пошлине на сумму — 6000 руб.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Общеторговые расходы по экспорту в рублях».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по таможенным пошлинам»— 6000руб.

14. Отражены в учете обязательства по уплате тамо­женных сборов (0,05%) на сумму 5,5 дол. (0,05% от 11000 дол.) или — 162 руб. 25 коп. (29 руб. 50 коп. х 5,5 дол.) и сборы в рублях — 324,5 руб. (0,1% от 11 тыс. дол. х 29 руб. 50 коп. за 1 дол.).

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», субсчета «Общетор­говые расходы по экспорту в рублях»— 325 руб. и «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте» — 162 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» — 487руб.

15. Оплачены с депозита таможни таможенные сборы за таможенное оформление — 487руб.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами»— 487руб.

Кредит счетов 51 «Расчетные счета» — 325руб., 52 «Валют­ные счета», субсчет «Текущий валютный счет»—162руб.

16. Экспортер предъявил в уполномоченный банк век­сель для погашения по истечении срока платежа. Деньги в иностранной валюте зачислены на транзитный валют­ный счет экспортера в сумме 292545 руб. из расчета по курсу ЦБ РФ на дату зачисления 29 руб. 55 коп. за
1 доллар (9900 дол. х 29 руб. 55 коп.):

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупа­телями по векселям, полученным в иностран­ной валюте»— 292545руб.

17. Принята к учету положительная курсовая разни­ца — 495 руб. (29 руб. 55 коп. — 29 руб. 50 коп.) х 9900 дол.:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупа­телями по векселям, полученным в иностран­ной валюте».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Про­чие доходы»—495руб.

18. Экспортер дал поручение уполномоченному банку на обязательную продажу 10% выручки — 990 дол. (10%-х 9900 дол.) : 100% на сумму 29254,5 руб. (29 руб.55 коп. х 990 дол.):

Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет «Переводы в пути в иностранной валюте».

Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» — 29254,5руб.

19. Выручка в размере 10% (990 дол.) от поступив­ших средств в иностранной валюте в качестве обязатель­ной продажи продана на межбанковской валютной бир­же по биржевому курсу — 29 руб. 60 коп. за 1 доллар на сумму 29304 руб.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 57 «Переводы в пути», субсчет «Переводы в пути в иностранной валюте» — 29304руб.

20. Принята к учету положительная курсовая разни­ца — 49,5 руб. (29304 руб. — 29254,5 руб.):

Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет «Переводы в пути в иностранной валюте».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Про­чие доходы»— 49,5руб.

Остальные 90% валютной выручки, или 8910 дол., зачислены банком на текущий валютный счет экспортера на сумму 5 руб. (29 руб. 55 коп. х 8910 дол.):

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет».

Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» — 5руб.

21. Закрывается счет 44 «Расходы на продажу» на сумму 11487 руб. (5000 руб. + 6000 руб. + 325 руб. + 162 руб.):

Дебет счет» 80 «Продажи», субсчет «Себестоимость про­даж» — 11487 руб.

К 44, субсчета «Общеторговые расходы по экспорту в рублях»— 11325руб. и «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте» — 162руб.

22. Суммы, учтенные на счете 90 «Продажи», списы­ваются записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль от продаж».

Кредит счета 99 «Прибыло и убытки»—33013 руб.

23. Списываются суммы, учтенные на счете 91 «Про­чие доходы и расходы» — 550 руб.:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Саль­до прочих доходов и расходов».

Кредит счета<99 «Прибыли и убытки»—550руб.

Продавец и покупатель могут предусмотреть в кон­тракте любой удобный с их точки зрения момент перехо­да права собственности. Но необходимо учитывать, что в международной торговле принято увязывать переход права собственности с переходом риска случайной гибели това­ра от продавца к покупателю. Момент перехода рисков можно определить по Международным правилам толко­вания торговых терминов Инкотермс-2000.

Если во внешнеторговом контракте стороны не огова­ривали момент перехода права собственности, но указали базисные условия поставки Инкотермс, то право собственности переходит от продавца к покупателю одно­временно с риском случайной гибели или утраты товара.

В основе построения базисных условий поставки Ин­котермс заложен тот принцип, когда связанные с про­дукцией расходы оплачивает сторона, которая несет риск ее случайной гибели или утраты (за исключением базис­ных условий поставки группы «С»). Если в пути проис­ходят непредвиденные расходы, то их берет на себя тот участник сделки, на котором на этот момент лежит риск случайной гибели продукции. Это правило распростра­няется на все условия поставки, включая группу «С».

Несоблюдение оговоренных в контракте базисных ус­ловий может привести к искажению величины коммер­ческих расходов, а следовательно, и фактической сто­имости поставляемого на экспорт товара.

Например, согласно условию поставки Инкотермс, уста­новленному экспортным контрактом, перевозку до места на­значения обязан оплатить покупатель. Фактически ее опла­тил продавец к стоимость перевозки включил в сумму своих коммерческих расходов. Это привело к завышению коммер­ческих расходов, относящихся к реализуемому товару и соответственно к занижению налогооблагаемой прибыли.

Условия поставки Инкотермс устанавливают именно момент перехода риска случайной гибели, а не переход права собственности. Бели же по условиям контракта эти два мо­мента не совпадают, то как это отразится на формировании коммерческих расходов и на учете продаж в целом?

Рассмотрим ситуацию, когда право собственности на экспортный товар уже перешло к импортеру, а риск слу­чайной гибели и расходы по его доставке продолжает нести экспортер.

На день перехода права собственности продавец фор­мирует в бухгалтерском учете выручку по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Одновременно он списывает в дебет счета 90 «Прода­жи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» субсчет 2-го порядка — 2 «Себестоимость продаж экспортных товаров» производственную себестоимость реализуемого товара и коммерческие расходы, связанные с ним, после чего оп­ределяет финансовый результат по сделке. Но после пе­рехода права собственности экспортер вынужден опла­тить, согласно условию поставки Инкотермс, стоимость перевозки и непредвиденные расходы (например, по хра­нению продукции в пути).

На сегодняшний день официальные нормативные до­кументы не дают ответа на вопрос, на каких счетах уче­та следует отразить такие расходы и за счет каких ис­точников следует их оплатить?

Еще более ситуация осложнится, если в тот момент, когда собственником является покупатель, а риск слу­чайной гибели несет продавец, товар погибнет. Анализ норм международного права показывает, что в данном случае убытки несет продавец. Так, из ст. 67 Конститу­ции ООН о международных договорах купли-продажи товаров (1980 г.), к которой Российская Федерация при­соединилась в 1991 г., и из п. 21 Международных пра­вил толкования торговых терминов Инкотермс следует, что риск случайной гибели переходит с продавца тогда, когда он выполнил обязанности по поставке товара.

В рассматриваемой ситуации продавец не выполнил эти обязанности. Из этого следует вывод, что, хотя пра­во собственности на него принадлежит импортеру, про­давец несет перед ним ответственность за погибший то­вар. Поэтому в учете экспортера должна быть отражена недостача данного имущества, хотя, согласно правилам бухгалтерского учета, применяемым в Российской Феде­рации, продукция уже списана в дебет счета 90 «Прода­жи» на дату перехода права собственности. Следователь­но, экспортер не может отразить в учете недостачу про­дукции, которая у него по балансу уже не числится.

Целесообразнее не нарушать сложившуюся в мире практику и переход права собственности фиксировать в контракте по моменту перехода риска случайной гибели продукции. Тем более, что такая практика соответствует не только международным правовым нормам, но и отве­чает требованиям российского учета.

На экспортера по условиям контракта может распро­страняться ответственность, связанная с оплатой расхо­дов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории 0 и т. п. Эти затраты наряду с издержками по таможенно­му оформлению (таможенная пошлина, брокерские услу­ги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактичес­кой себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто).

При поступлении экспортной выручки экспортер не позднее чем через 7 рабочих дней, с даты ее зачисления на транзитный валютный счет, обязан в установленном уполномоченным банком порядке предоставить ему сле­дующую информацию:

·  о реквизитах паспорта сделок (ПС), на основании которого поступили денежные средства;

·  о виде полученного платежа с указанием сумм по каждому коду вида платежа;

·  о распределении сумм полученной выручки по про­изведенным по ПС отгрузкам.

Полученный результат является чистой выручкой, из которой 10% суммы выручки экспортер обязан продать на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через его уполномоченные банки по рыночному курсу руб­ля. Такой порядок распространяется на предприятия не­зависимо от их организационно-правовой формы собствен­ности.

Общая схема учета экспортных операций, осуществляе­мых предприятием-экспортером без участия в таких опера­циях посреднической организации, приведена а таб 15