Гретченко, А. А. Направления совершенствования налогового законодательства в сфере стимулирования инновационной деятельности / // Налоговая политика и практика. – 2011. – № 9/1. – С.3-7
ISSN
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В СФЕРЕ СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
, к. э.н., докторант
Российский экономический университет им.
В статье обоснована необходимость перехода к новому этапу налоговой реформы на пути совершенствования налогового законодательства, в основе которого - комплексная концепция стимулирования развития науки, создания и внедрения инноваций.
Ключевые слова: инновации, НИОКР, инновационная деятельность, стимулирование инновационной деятельности, налоговые стимулы, налогообложение.
Инновационный сценарий развития российской экономики на долгосрочную перспективу обуславливает необходимость перехода к новому этапу налоговой реформы. При этом в основе данного этапа, безусловно, должна лежать комплексная научно-обоснованная концепция.
Важнейшей составляющей налоговой реформы должна стать выработка и реализация налоговых мер, стимулирующих развитие науки, создание и внедрение инноваций. Отметим, что на сегодняшний день всю совокупность налоговых льгот и преференций, предусмотренных российским налоговым законодательством для компаний, занимающихся инновационной деятельностью, можно объединить в три основные группы:
· стандартные льготы, применяющиеся ко всем налогоплательщикам, осуществляющим инновационную деятельность;
· льготы, специально предусмотренные в отношении компаний, являющихся резидентами особых экономических зон (технопарков);
· преференции, специально предусмотренные для организаций, получивших статус участника проекта ИЦ «Сколково».
Стандартныеналоговые льготы и преференции включают налоговые послабления, предусмотренные НК РФ в части льготпо налогу на добавленную стоимость (НДС); льгот по налогу на имущество; налоговые преференции по налогу на прибыль; пониженный тариф страховых взносов; инвестиционный налоговый кредит.
В группу налоговых льгот и преференций, предоставляемых на территории особой экономической зоны (ОЭЗ), было включено следующее: льготы по налогу на прибыль; освобождение от налога на имущество, земельного и транспортного налогов; применение пониженного тарифа страховых взносов[1].
В отдельную группу налоговых льгот, отнесены преференции, предусмотренные для организаций, получивших статус участника проекта ИЦ «Сколково», среди них: освобождение от обязанностей плательщика НДС; освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль; льготы по налогу на имущество и земельный налог; пониженные тарифы страховых взносов.
Проведенные исследования специфики действующих правовых инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности свидетельствует о необходимости и возможности применения комплексного и системного подхода для унификации и доработки представленного выше комплекса налоговых льгот и преференций, предусмотренных соответствующими разделами НК РФ для субъектов инновационного бизнеса.
На наш взгляд является очевидным, что для реализации эффективных законодательных мер, по налоговому стимулированию инновационной деятельности, принимаемые на уровне государства решения должны иметь комплексный, системный и стратегический характер. Представляется, что выработка и реализация указанной системы мер должна быть осуществлена в два этапа.
На первом этапе необходимо продолжить работу по подготовке и внесению в налоговое законодательство точечных поправок, которые в совокупности обеспечили бынаиболее благоприятный налоговый климат для научной и инновационной деятельности. При этом важной составляющей указанной работы должен стать последующей мониторинг эффективности каждой из вновь введенной системы льгот и преференций.
Затем, в результате последовательной апробации наиболее оптимальной совокупности мер налогового стимулирования инновационной деятельностидля обеспечения большей комплексности и системности, целесообразно рассмотреть возможность перехода от формирования отдельных налоговых льгот к введению специального налогового режима для научных и инновационных организации.
Таким образом, на втором этапе развития налогового стимулирования инновационной деятельности станет возможным осуществление разработки и принятие новой главы Налогового кодекса РФ, вводящей специальный налоговый режим для научных и инновационных организаций.
С учетом того, что данное направление по отношению к первому носит по существу дополнительный (последующий) характер и во многом должно основываться на результатах первого этапа, полагаем, что в рамках данной статьи целесообразно сосредоточить основное внимание именно на первом этапе законодательной реформы, связанном с разработкой точечных поправок в действующее налоговое законодательство.
Исходя из ориентации на формирование пакета точечных поправок в действующее законодательство для создания целостной системы налогового стимулирования инновационной деятельности, необходимо осуществление комплекса мероприятий, нацеленных на:
· расширения спроса на результаты научно-исследовательской деятельности;
· стимулирование долгосрочного финансирования и повышения привлекательности инвестиций в развитие инновационной деятельности;
· стимулирование граждан к участию в инновационной деятельности;
· снижение издержек при осуществлении научной и инновационной деятельности (общие меры налогового характера).
Рассмотрим перечисленные группы мероприятий более подробно.
I.Меры налогового стимулирования по расширению спроса на научные исследования и инновационные разработки.
В рамках данного направления с целью снижения налоговой составляющей непосредственно в себестоимости научного и инновационного продукта необходимо предусмотреть следующие меры стимулирующего характера.
Во-первых, установить пониженную совокупную тарифную ставку платежа в государственные внебюджетные фонды для научных и инновационных организаций, по аналогии со ставками, действующими в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Актуальность данной проблемы еще в большей степени возросла с 1 января 2011 г., в результате увеличения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, обязательных к уплате организациями не имеющих права на льготы с 26% до 34%.
Важно отметить, что именно по этим причинам для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также образовательным учреждений высшего профессионального образования в соответствии с ФЗ от 01.01.2001 в период с 2011 по 2019 гг. и организациям, созданным после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями и предусмотрен пониженный совокупный тариф страховых взносов (см. табл. 1)
Таблица. 1
Распределение льготного совокупного тарифа страховых взносов по фондам
Наименование | 2011 год | годы | 2018 год | 2019 год |
Пенсионный фонд Российской Федерации | 8,0 процента | 8,0 процента | 13,0 процента | 20,0 процента |
Фонд социального страхования Российской Федерации | 2,0 процента | 2,0 процента | 2,9 процента | 2,9 процента |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 2,0 процента | 4,0 процента | 5,1 процента | 5,1 процента |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | 2,0 процента | 0,0 процента | 0,0 процента | 0,0 процента. |
На научные и инновационные организации было бы целесообразно распространить льготы, предоставленные отдельным (в зависимости от вида основной деятельности) организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, т. е. разрешить им продолжать использовать совокупную тарифную ставку в размере 26%, однако расширить льготный период как минимум до 2017 г. по следующей схеме (см. табл. 2).
Таблица. 2
Предлагаемая схема распределение льготного совокупного тарифа страховых взносов по фондам для научных и инновационных организаций
Наименование | 2011 год | годы |
Пенсионный фонд Российской Федерации | 18,0 процента | 18,0 процента |
Фонд социального страхования Российской Федерации | 2,9 процента | 2,9 процента |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 3,1 процента | 5,1 процента |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | 2,0 процента | 0,0 процента |
Во-вторых, ввести льготную ставку НДС в отношении реализации некоторых видов инновационной продукции в соответствии с перечнем, подлежащим утверждению в Правительстве РФ. Поэтому, целесообразно рассмотреть вопрос о введении льготных ставок НДС в отношении реализации некоторых видов инновационной продукции, например, российского высокотехнологичного оборудования (навигационной аппаратуры, электронно-вычислительной техники, средств связи нового поколения, лазеров, ускорителей частиц и т. п.), наноматериалов и изделий из них и т. д. При этом перечень указанной продукции также может быть установлен Правительством Российской Федерации.
В-третьих, освободить от НДС операции, связанных с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок за счет средств внебюджетных фондов коммерческих организаций. При этом Федеральный закон «О науке и государственной научно-технической политике» допускает возможность создания отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ не только федеральными органами исполнительной власти, но и коммерческими организациями[2]. Порядок образования и использования средств таких фондов утвержден Правительством РФ[3].
В четвертых, расширение перечня расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по налогу на прибыль за счет дополнительных пунктов учитываемых при налогообложении УСН по схеме «доходы за вычетом расходов».
Пункт 1 статьи 264 НК РФ содержит перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, которые принимаются при налогообложении прибыли предприятия. Однако данный перечень представляется далеко не полным. К примеру, перечень расходов, учитываемых при налогообложении УСН по схеме «доходы за вычетом расходов» включает в частности:
- расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В этой связи, дополнение пункта 1 статьи 264 НК РФ, содержащего перечень прочих расходов, которые принимаются при налогообложении прибыли предприятия, приведенными выше подпунктами, считаем необходимым уже в ближайшей перспективе.
II.Правовые меры в области создания налоговых стимулов для долгосрочного финансирования и повышения привлекательности частных инвестиций в развитие инновационной деятельности.
Научная и инновационная деятельность практически не может осуществляться без привлечения дополнительных инвестиций. Причем в основе данных инвестиций могут лежать как собственные средства, так и средства, привлеченные со стороны, на основе целевых поступлений от третьих лиц (государственных бюджетов, благотворительных организаций, специализированных фондов и т. п.). В связи с этим необходимо:
· при определении налоговой базы по налогу на прибыль относить к средствам целевого финансирования, не учитываемым в доходах организации, все средства, полученные на осуществление научной и инновационной деятельности, независимо от источника финансирования;
· добавить в перечень налогов, по которым предоставляется инвестиционный налоговый кредит налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций, а также увеличение суммы кредита с 50 до 70 процентов стоимости приобретенного на эти цели оборудования;
· законодательнозакрепить возможность применения научными и инновационными организациями льгот в области амортизации основных средств, в частности:
а) предоставить для научных и инновационных организаций возможность включать единовременно в состав расходов до 50% стоимости приобретенных основных средств. Напомним, что на данный момент в пункте 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФ предусмотрена льгота (так называемая амортизационная премия), согласно которой налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)[4] первоначальной стоимости основных средств (заисключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса;
б) распространить механизм ускоренной амортизации основных средств, предусмотренный действующим законодательством для резидентов некоторых видов особых экономических зон (промышленно-производственные и туристско-рекреационные)[5] на все научные и инновационные организации. Для реализации этого предложения следует внести дополнения в пункт 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ, определяющий круг налогоплательщиков, имеющих право применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.
Далее, необходимо расширить льготы для доноров (благотворителей) и инвесторов, принимающих участие в финансировании инновационной деятельности.
Для этого необходимо:
1. Увеличить долю признаваемых в целях налогообложения отчислений в специализированные фонды НИОКР с 1,5 до 5% доходов. По мнению автора, существующие меры налогового стимулирования инвестиций на проведение в НИОКР нельзя признать адекватными.
Статья 262 НК РФ позволяет принимать в качестве расходов отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР лишь в размере до 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Однако, в течение последних лет внебюджетные фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ практически не пополняются, что позволяет говорить о том, что данный механизм стимулирования отчисления налогоплательщиков на развитие инновационной деятельности мало привлекателен.
2. Разрешить начислять амортизацию в общеустановленном порядке на основные средства, переданные в безвозмездное пользование зарегистрированным на территории Российской Федерации научным и инновационным организациям
III. Меры налогового стимулирования граждан к участию в инновационной деятельности.
Намерение государства стимулировать создание и использование объектов интеллектуальной собственности - изобретений, полезных моделей, промышленных образцов было установлено статьей 34 Патентного закона Российской Федерации от 01.01.01 года № 000-1. В частности в данном законодательном документе содержалась норма о том, что «авторам и хозяйствующим субъектам, использующим указанные объекты, предоставляются льготные условия налогообложения и иные льготы в соответствии с законодательством Российской Федерации».
В частности статьи 8 и 9 Патентного Закона содержали порядок определения размера и последовательность мероприятий по выплате авторам вознаграждения за результат научно-исследовательских изысканий, представленный в виде объекта интеллектуальной собственности. При этом было определено, что эти выплаты в общеустановленном порядке подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
С принятием части 4 Гражданского кодекса Российской Федерации Патентный закон РФ и целый ряд законодательных актов, действующих в данной сфере еще со времен СССР, утратили свою силу, при этом многие из содержавшихся в них положений, в том числе касающиеся стимулирующих выплат авторам, практически без изменений были перенесены в новую часть Гражданского кодекса РФ.
В целях стимулирования граждан к участию в научно-технической и инновационной деятельности предлагается отнести к выплатам, не подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц, вознаграждения и премии, полученные авторами изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для электронно-вычислительных машин, баз данных, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), рационализаторских предложений. Указанное предложение может быть реализовано путем внесения в статью 217 Налогового кодекса РФ соответствующего дополнения в виде нового пункта.
IV. Меры по снижению издержек на осуществление научной и инновационной деятельности (общие меры налогового характера)
Помимо налоговых льгот и преференций, стимулирующих непосредственное участие граждан в научной и инновационной деятельности, или побуждающих организации к инвестированию в инновационную сферу, налоговое законодательство должно содержать инструменты другой целевой направленности - позволяющие снизить издержки тем организациям, которые на постоянной основе осуществляют указанную деятельность.
Во-первых,необходимо предоставить научным и инновационным организациям льготы по земельному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на прибыль. Поэтому следует внести изменения в статью 381 НК РФ, дополнив ее новым пунктом, предусматривающим освобождение от налога на имущество организаций тех основных средств, которые используются научными и инновационными организациями исключительно в целях осуществления научной (научно-исследовательской), научно-технической, инновационной и экспериментальной деятельности. Предоставить льготы по земельному налогу, в том числе освобождение от его уплаты, для научных и инновационных организаций в отношении земельных участков, используемых в целях научной (научно-исследовательской), научно-технической, инновационной и экспериментальной деятельности.
Во-вторых, необходимо реализовать комплекс дополнительных мер в области налогового стимулирования малых инновационных предприятий.
В этой связи можно выделить два альтернативных пути развития налогового стимулирования малых инновационных предприятий:
· увеличить для малых инновационных предприятий предельную величину доходов, ограничивающую переход на применение УСН с 45 до 100 млн. руб. в год, а также одновременно изменить лимит доходов, превышение которого лишает права применения УСН с 60 до 120 млн. руб.;
· предусмотреть на уровне Налогового кодекса возможность освобождения малых инновационных предприятий от уплаты налога на прибыль организации на протяжении первых 2-3 лет работы, а также уплату 50% суммы налога в течение нескольких последующих лет.
В-третьих, необходимо предложить в качестве одной из общих мер налогового стимулирования развития средних и крупных инновационных предприятий, а также научных организаций понижение ставки налога на прибыль организаций.
С учетом того, что базовая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ, на 1 января 2011 года составляет 20 процентов, представляется, что ставка налога для указанных организаций может быть понижена до уровня 15 процентов (т. е. 3/4 от общей ставки). Причем 13,5% от прибыли должны направляться в бюджеты субъектов Российской Федерации. Установление конкретных ставок налога предлагается поручить субъектам Российской Федерации.
В завершение данной статьи можно сделать вывод, что в сфере налоговых отношений имеется довольно значительный резерв для стимулирования инновационной деятельности. Многие механизмы и инструменты такого стимулирования пока еще не задействованы.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: [Принята федеральным законом от 01.01.01 г. N 146-ФЗ, с изменениями и дополнениями по состоянию на 28 декабря 2010 г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - N 31. - ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: [Принята федеральным законом от 5 августа 2000 г. , с изменениями и дополнениями по состоянию на 21 апреля 2011 г.] // Собрание законодательства Российской ФедерацииN 32. - ст. 3340.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая: [Принята федеральным законом от 01.01.01 г. , с изменениями и дополнениями по состоянию на 4 октября 2010 г.] // Собрание законодательства Российской ФедерацииNч.), - ст. 5496.
4. Российская Федерация. Законы. О науке и государственной научно-технической политике: федеральный закон РФ от 01.01.2001 г. N 127-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 35, ст.4137
5. Громов, регулирование налогового планирования в Российской Федерации: проблемы правовой сущности: дис. ...канд. юр. наук : 12.00.14 / ; [Место защиты: МГЮА] - М., 2003. – 152 с.
6. Пансков, реформа: вопросов больше, чем ответов / // Финансовый контроль. – 2006. - № 5. - с. 90.
7. Попова, направления налоговой политики государства в целях стимулирования инновационного развития / // Инновации. – 2006. - №7(92). - с.13-18.
E-mail: vaz21063@list.ru
[1] В период с 2011 г. по 2017 гг. совокупный тариф для резидентов технико-внедренческой ОЭЗ будет равен 14%, с 2018 г. его планируется увеличить до 21%, а в 2019 г. до 28% (п. 3. ст. 58 ФЗ от 01.01.2001 ).
[2]пункт 8 статьи 15 Федерального закона «О науке и государственной научно-технической политике»
[3] постановление Правительства РФ от 01.01.01г. № 000 «Об утверждении Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организации для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок».
[4]третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
[5] Механизм определен в пп.3, п.1, ст. 259.3 НК РФ
