Налоговые новации-2010

НАЛОГОВЫЕ НОВАЦИИ-2010

В 2009 году было принято более 30 федеральных законов, направленных на совершенствование налогового законодательства. В настоящем обзоре рассмотрены наиболее важные нововведения в Налоговом кодексе РФ с 1 января 2010 года. Подробный комментарий к изменениям, порядок привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, а также новая редакция Налогового кодекса РФ опубликованы в книгах «Налоговый кодекс РФ. Часть первая» и «Налоговый кодекс РФ. Часть вторая» – Новосибирск: Издательский центр «Мысль», 2010.

Новый порядок привлечения к уголовной ответственности
за неуплату налогов и сборов

Федеральным законом от 01.01.2001 внесены изменения в ст. 32, 69, 101 и 108 НК РФ, а также в ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты, касающиеся порядка привлечения налогоплательщиков к уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов.

Законом в новой редакции изложен п. 3 ст. 32 НК РФ, устанавливающий обязанность налоговых органов при определенных обстоятельствах направлять материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Как и прежде налоговые органы обязаны это делать в течение 10 дней с момента выявления обстоятельств, свидетельствующих о том, что налогоплательщик не уплатил в полном объеме в течение 2 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки уголовно наказуемого преступления.

С 31.12.2009 г. налоговый орган должен направлять материалы о возбуждении уголовного дела также в случае неуплаты пеней и штрафов.

При этом требование об уплате налога (сбора) должно быть направлено налогоплательщику на основании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 32 НК РФ). В направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности в случае неуплаты недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Статья 101 НК РФ, в которой установлен порядок вынесения решения по результатам материалов налоговой проверки, дополнена пунктом 15.1, устанавливающим, что в случае, если налоговый орган, вынесший решение о привлечении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) – физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, направил в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ, материалы в органы внутренних дел, то не позднее дня, следующего за днем направления материалов, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан вынести решение о приостановлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскания соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.

Органы внутренних дел, получившие от налоговых органов материалы в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ, обязаны направлять в налоговые органы уведомления о результатах рассмотрения этих материалов не позднее дня, следующего за днем принятия соответствующего решения. Соответствующие поправки внесены в Закон РФ «О милиции».

Обращаем внимание: установленный п. 15.1 ст. 101 НК РФ порядок распространяется только на случаи привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений физических лиц. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Новой редакцией п. 3 ст. 108 НК РФ установлено, что основанием для привлечения организаций и физических лиц к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Федеральным законом от 01.01.2001 с 01.01.2010 г. увеличен размер неуплаченной суммы налогов и сборов,  влекущий уголовную ответственность налогоплательщиков. Соответствующие поправки внесены в примечания к статьям 198 и 199 УК РФ.

Так, крупным размером уклонения от уплаты налогов и сборов для физических лиц признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более руб. (ранее – более 100 000 руб.), при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 800 000 руб., а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 3 000 000 руб. (ранее – более 500 000 руб.), при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 000 000 руб.

Крупным размером уклонения от уплаты налогов и сборов для организаций, а также для налоговых агентов признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 000 000 руб. (ранее – более 500 000 руб.), при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 000 000 руб., а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 10 000 000 руб. (ранее – более 2 500 000 руб.), при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 000 000 руб.

Также установлено, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренный ст. 198, 199 и 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Напоминаем, что в целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» дал разъяснения по применению норм статей 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ.

Налог на добавленную стоимость

· С 01.01.2010 г. освобождается от НДС реализация коммунальных услуг (пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ), а также услуги по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонту такого имущества (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ). Данными льготами вправе воспользоваться управляющие организации, товарищества собственников жилья, жилищно-строительные, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы, созданные в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающие за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, а также у компаний и предпринимателей, непосредственно оказывающих услуги по содержанию общего имущества и ремонту в многоквартирном доме.

Средства, поступающие указанным организациям на формирование резерва для проведения текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, не включаются в базу по НДС (п. 3 ст. 162 НК РФ) (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· С 01.01.2010 г. операции РЕПО (включая денежные суммы, которые должны быть уплачены за предоставление ценных бумаг по таким операциям), а также займы ценными бумагами
освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ внесено уточнение, в соответствии с которым от обложения НДС не освобождается реализация базисного актива финансовых инструментов
срочных сделок. Пункт 6 ст. 154 НК РФ дополнен правилами определения налоговой базы по НДС при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, а также базисного актива финансовых инструментов, обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива. В п. 4 ст. 170 НК РФ уточнен порядок расчета пропорции для раздельного учета сумм входящего НДС в отношении реализации финансовых инструментов срочных сделок (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· Новой редакцией п. 2 ст. 169 НК РФ установлено, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· С 01.01.2010 г. глава 21 НК РФ дополнена статьей 176.1. «Заявительный порядок возмещения налога», положения которой применяются к порядку возмещения НДС по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с I квартала 2010 года.

Заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за 3 календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд рублей, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее 3 лет;

2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию.

Указанные налогоплательщики реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В течение 5 дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. 2, 4, 6 и 7 ст. 171.1 НК РФ, а также наличие у налогоплательщика недоимки или задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам и принимает решение о возмещении суммы НДС в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении в заявительном порядке (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· До 270 календарных дней увеличен срок представления документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при помещении в период с 01.07.2008 г. до 31.03.2010 г. товара под режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов (п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 9 ст. 167 НК РФ, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 01.07.2008 г., применяются до 01.01.2011 г.) (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

Акцизы

С 1 января 2010 г. в среднем на 20 % повысились ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно. Ставки на табак, сигары и сигариллы выросли на 40 %. Изменилась фиксированная часть ставки на сигареты и папиросы. Также увеличилась ставка на моторные масла и автомобильный бензин. Самое значительное повышение ставок коснулось пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 % – они возросли почти в 3 раза. (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Вычет акциза при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров, при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 % исчисляется в пределах суммы акциза на этиловый спирт, независимо от того, какой вид сырья использовался для производства крепкой алкогольной продукции (п. 2 ст. 200 НК РФ).

При реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров акциз необходимо уплатить в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ). Напомним, что до 01.01.2010 г. акциз уплачивался равными долями не позднее 25-го числа первого месяца и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

Налог на доходы физических лиц

· Перечень доходов, с которых не уплачивается НДФЛ, содержащийся в ст. 217 НК РФ, расширен следующими видами доходов:

– доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций – сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику (п. 43 ст. 217 НК РФ) – применяется с 01.01.2009 г. до 01.01 2016 г.;

– доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217 НК РФ) – с 01.01.2009 г.;

– доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (п. 45 ст. 217 НК РФ) – с 01.01.2009 г.;

– доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций (п. 46 ст. 217 НК РФ) – с 01.01.2004 г. (Федеральный закон от 01.01.2001 );

– доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах (п. 47 ст. 217 НК РФ) – с 01.08.2009 г. (Федеральный закон от 01.01.2001 )

– доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Данные положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ) – с 01.01.2009 (Федеральный закон от 01.01.2001 , в ред. от 01.01.2001);

– к суммам единовременной материальной помощи, освобожденным от НДФЛ, наряду с матпомощью, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи отнесены суммы такой помощи, оказываемой членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику в связи со смертью члена его семьи (абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ) – с 01.01.2009 (Федеральный закон от 01.01.2001 , в ред. от 01.01.2001);

– социальные доплаты к пенсиям (п. 2 ст. 217 НК РФ) – с 01.01.2010 г.;

– суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка освобождаются от НДФЛ теперь только в том случае, если они выплачены в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ) – с 01.01.2010 г. (Федеральный закон от 01.01.2001 );

– суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица (п. 48 ст. 217 НК РФ) – с 01.01.2010 г. (Федеральный закон от 01.01.2001 )

– все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях – с 01.01.2010 г. (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· С 01.01.2009 г. право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за обучение в образовательных учреждениях, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, распространяется также на налогоплательщика – брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· Социальный налоговый вычет в отношении пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем (п. 2 ст. 219 НК РФ) – с 01.01.2010 г. (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· С 01.01.2009 г. сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества (кроме жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в них), находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, увеличена со 125 000 руб. до 250 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, с учетом уточнений, внесенных Федеральным законом от 01.01.2001 ).

Имущественный вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с 01.01.2010 г. расширен расходами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также расходами на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

В фактические расходы на приобретение квартиры включены расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Общий размер имущественного налогового вычета (не более 2 млн руб.) не включает суммы, направленные на погашение процентов:

– по целевым займам (кредитам), полученным не только от российских организаций, но и от индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

– по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Установлено, что при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· Установлен дополнительный имущественный вычет – в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (пп. 1.1 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется с 01.01.2008 г.) (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· К материальной выгоде, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, не признаваемой доходом налогоплательщика, наряду с процентами за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них отнесена экономия на процентах за пользование средствами, полученными на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство.

Указанная выше материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ) – с 01.01.2010 г. (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· Установлено, что с 01.01.2010 г. сведения о доходах физических лиц представляются налоговыми агентами в налоговые органы по месту их учета на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (п. 2 ст. 230 НК РФ) (Федеральный закон от 01.01.2001 )..

· С 1 января 2010 г. вступила в силу новая редакция ст. 214.1 НК РФ, которая регулирует особенности налогообложения по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок. Данные правила дополнены и раскрыты более подробно. Основное нововведение – возможность переноса на будущее убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Правила переноса убытков на будущее установлены в п. 16 ст. 214.1 и в ст. 220.1 НК РФ. В частности, суммы убытков, перенесенные на будущие периоды, могут уменьшать налоговую базу только по аналогичным операциям. Данный перенос производится в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, когда убыток получен. Убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу посредством предоставления налоговых вычетов (ст. 220.1 НК РФ). Для получения вычета необходимо представить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 220.1 НК РФ). Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое подается вместе с налоговой декларацией по итогам года (п. 5 ст. 220.1 НК РФ). Перенос осуществляется только в отношении убытков, полученных начиная с 2010 г. (п. 6 ст. 13 Федерального закона от 01.01.2001 ).

· Согласно изменениям в пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения не только ценных бумаг, но и финансовых инструментов срочных сделок. В этой связи внесены уточнения в п. 4 ст. 212 НК РФ, где говорится о том, как рассчитать налоговую базу по данной материальной выгоде. В частности, установлено, что является рыночной ценой ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, расчетной ценой и рыночной стоимостью инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.

С 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно рыночная цена ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, определяется по правилам, установленным п. 2 ст. 14 Федерального закона от 01.01.2001 : рыночной ценой такой ценной бумаги признается ее средневзвешенная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей). При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у организаторов торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) на дату совершения сделки рыночной ценой признается средневзвешенная цена, сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев. Предельная граница колебаний для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 % в сторону повышения и понижения от рыночной цены таких ценных бумаг. Предельная граница колебаний для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 % в сторону повышения и понижения от расчетной цены таких ценных бумаг. Данные положения не применяются к порядку определения рыночной стоимости инвестиционных паев в случаях, предусмотренных абзацами 8 – 10 п. 4 ст. 212 НК РФ (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· Для получения социального или имущественного вычета по НДФЛ теперь не понадобится подавать вместе с налоговой декларацией отдельное письменное заявление (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 2 ст. 220 НК РФ).

В налоговой декларации по НДФЛ больше не нужно указывать доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами (п. 4 ст. 229 НК РФ) (Федеральный закон от 01.01.2001 )

Отмена единого социального налога

С 1 января 2010 года вступает в силу Федеральный закон от 01.01.2001 , который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее – страховые взносы).

Глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» утрачивает силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 01.01.2001 ).

Объект обложения для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется в соответствии с положениями статьи 7 Закона
. База для начисления страховых взносов определяется в соответствии с положениями статьи 8 Закона как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу работников, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона .

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, содержится в статье 9 Закона .

Плательщики страховых взносов, осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (ч. 4 ст. 8 Закона ). С 01.01.2011 г. данная сумма подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ.

Законом для большей части налогоплательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлены следующие тарифы страховых взносов (ст. 12, 57 Закона ):

Период	Пенсионный фонд РФ	ФСС РФ	Фонды обязательного медицинского страхования РФ
ФФОМС	ТФОМС
2010 год	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %
с 01.01.2011 г.	26,0 %	2,9 %	2,1 %	3,0 %

В 2010 году установлены пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий плательщиков:

	Сельхоз-производители (п. 1 ч. 2 ст. 57 Закона )	Плательщики УСН и ЕНВД, резиденты технико-внедренческой особой эк. зоны, (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона )	Плательщики ЕСХН (п. 3 ч. 2 ст. 57 Закона )
ПФР	15,8 %	14,0 %	10,3 %
ФСС РФ	1,9 %	0 %	0 %
ФФОМС	1,1 %	0 %	0 %
ТФОМС	1,2 %	0 %	0 %

В переходный период годов установлены пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий плательщиков:

1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 НК РФ, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

3) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;

4) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, – в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

В течение 2011 – 2014 годов для этих категорий плательщиков применяются следующие тарифы страховых взносов (ст. 58 Закона ):

Наименование	2011 – 2012 годы	2013 – 2014 годы
ПФР	16,0 %	21,0 %
ФСС РФ	1,9 %	2,4 %
ФФОМС	1,1 %	1,6 %
ТФОМС	1,2 %	2,1 %

С 1 января 2010 года сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, осуществляющими выплаты в пользу физических лиц, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме, утверждаемой уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

2) до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ, по форме, утверждаемой уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года представляют в налоговые органы декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, в 2010 году представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в электронной форме с электронной цифровой подписью (ст. 61 Закона ). С 2011 г. указанный предел численности сотрудников будет снижен до 50 человек (ст. 15 Закона ).

Начиная с 2010 года индивидуальные предприниматели уплачивают за себя страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Таким образом, порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере фиксированного платежа отменен.

Законом также внесены изменения в порядок подачи сведений об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Подробнее о порядке уплаты страховых взносов см. книгу «Страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС».

Налог на прибыль организаций

· С 01.01.2010 г. вступила в силу новая редакция п. 2 ст. 264 НК РФ, согласно которой к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, наряду с расходами на сертификацию продукции и услуг отнесены расходы на декларирование соответствия с участием третьей стороны. Порядок декларирования соответствия установлен Федеральным законом от 01.01.2001 «О техническом регулировании» (Федеральный закон от 01.01.2001 )

· С 1 августа 2009 г. не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходы в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах (пп. 40 п. 1 ст. 251 НК РФ). К прочим расходам с 01.08.2009 г. отнесены расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах (пп. 48.3 п. 1 ст. 264 НК РФ) (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· С 01.01.2010 г. к расходам на обязательное и добровольное имущественное страхование отнесены расходы на добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами (пп. 9.1 п. 1 ст. 263 НК РФ) (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· С 01.01.2010 г. из состава расходов на оплату труда исключены расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ (п. 15 ст. 255 НК РФ). Однако Минфин России в Письме от 01.01.2001 № /2/169 разъяснил, что сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над его максимальным размером, который установлен законодательством, организация может признавать как расходы на оплату труда и в 2010 г. Для этого необходимо, чтобы доплата до фактического заработка была предусмотрена трудовым или коллективным договором, и тогда она может включаться в расходы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (как иные выплаты, произведенные в пользу работника).

В состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда, наряду со взносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающими оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, с 01.01.2010 г. включаются также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· Уточнены условия применения особого порядка признания расходов на приобретение электронно-вычислительной техники организациями, ведущими деятельность в области информационных технологий. Так, в соответствии с п. 6 ст. 259 НК РФ указанные организации имеют право не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Указанные затраты признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Определение «организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий» до 01.01.2010 г. содержалось в утратившей силу ст. 241 НК РФ. Теперь указанное понятие раскрыто в п. 6 ст. 259 НК РФ: это российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных (Федеральный закон от 01.01.2001 )

· Пункт 1 ст. 259.3 НК РФ, которым определены условия применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации, но не выше 2, с 27.11.2009 г. дополнен подпунктом 4, позволяющим применять данный коэффициент в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, устанавливаемым Правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· Обширные изменения в главу 25 НК РФ внесены Федеральным законом от 01.01.2001 :

У организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы. Такие уточнения внесены в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ с 01.01.2010 г. Ранее при получении или перечислении предоплаты в иностранной валюте эти разницы у организаций появлялись (см. письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/516).

С 01.01.2010 г. при получении по решению органов государственной власти или местного самоуправления некоммерческими организациями государственного или муниципального имущества для ведения уставной деятельности у некоммерческих организаций не возникает дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ).

С 01.01.2010 г. организации вправе уменьшить доходы от реализации выявленного в ходе инвентаризации имущества, которое не является амортизируемым, на его стоимость (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Новой редакцией абзаца 2 п. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производ-ственных запасов и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или имущества, которое получено при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (либо при их ремонте), определяется как сумма дохода (ранее – как сумма налога, исчисленная с такого дохода), учтенного согласно п. 13 и п. 20 части второй ст. 250 НК РФ – с 01.01.2010 г.

Порядок амортизации арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства установлен в абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ. Они должны амортизироваться в течение срока действия договора аренды. Однако суммы амортизации распределяются в соответствии со сроком полезного использования, который предусмотрен для арендованного имущества Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ .

Согласно поправкам, внесенным в абзац 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, суммы амортизации по капитальным вложениям в арендованные основные средства распределяются в соответствии со сроком полезного использования не самого основного средства, а капитального вложения, если этот срок можно будет установить в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ . Если же капитальное вложение в Классификации не упомянуто, применяется прежний порядок, и ежемесячные суммы амортизационных платежей рассчитываются исходя из сроков полезного использования самого арендованного основного средства. Аналогичные правила предусмотрены и для неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору ссуды, которые амортизирует ссудополучатель (абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Доходы или расходы в виде процентов по займу, которые ранее при применении метода начисления учитывались на конец отчетного периода, теперь должны признаваться организациями в конце каждого месяца. Такие изменения внесены в п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ – с 01.01.2010 г.

С 01.01.2010 г. уточнен порядок расчета суммы налога по дивидендам, которую удерживает налоговый агент.

В приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ формуле для расчета (Н = К x Сн x (д – Д)) изменено определение показателя «д», то есть общей суммы дивидендов, распределяемой налоговым агентом. Ранее при расчете этого показателя учитывались только те дивиденды, которые распределялись в пользу плательщиков налога на прибыль и НДФЛ, и исключались дивиденды, с которых эти налоги не уплачиваются. В новой редакции «д» – это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль и НДФЛ или нет.

Уточнен порядок налогообложения дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление. Получателем таких доходов признается учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель). Если доверительным управляющим
является российская организация, а учредителем (выгодоприобретателем) – иностранное лицо, то доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом налог удержан не был или же был удержан в меньшей сумме, чем сумма налога, исчисленная с дивидендов для указанной иностранной организации (п. 2.1 ст. 275 НК РФ).

Значительные изменения касаются порядка налогообложения операций с ценными бумагами:

1. Уточнены условия, при которых ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Одно из этих условий – расчет по ним рыночной котировки в случае, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством (пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ).

2. Дополнены правила определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Прямо предусмотрено, что в случае реализации ценной бумаги на организованном рынке по цене выше максимальной при определении финансового результата принимается именно максимальная цена сделки (абз. 5 п. 5 ст. 280 НК РФ).

3. Упрощены правила определения цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. 6 ст. 280 НК РФ).

4. Из числа методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг исключен метод ЛИФО (утратил силу пп. 2 п. 9 ст. 280 НК РФ).

5. В п. 5 и п. 6 ст. 280 НК РФ установлены правила определения фактической цены сделки при операциях с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов.

6. В п. 3 ст. 271 и пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ внесены дополнения, согласно которым датой реализации ценных бумаг также может признаваться дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований, а расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в том числе и на дату такого зачета.

7. Полностью переработаны ст. 282 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами, а также ст. 333 НК РФ, где перечислены особенности ведения налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО. Кроме того, в Налоговый кодекс РФ включена ст. 282.1, где закреплены особенности налогообложения при займе ценными бумагами. В п. 1 ст. 13 Федерального закона от 01.01.2001 установлены переходные положения по операциям РЕПО, дата исполнения первой части которых наступила в 2009 г., а вторая часть исполняется в 2010 г., а также по операциям займа ценными бумагами, которые начали выполняться в 2009 г. или ранее, а дата окончания наступила 1 января 2010 г. Налогообложение этих операций производится по правилам, действовавшим в 2009 г.

8. Изложены в новой редакции статьи Налогового кодекса РФ, касающиеся:

– налогообложения срочных сделок (ст. 301 НК РФ); формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (ст. 303 НК РФ);

– определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
(ст. 304 НК РФ);

– оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 305 НК РФ);

– порядка ведения налогового учета по срочным сделкам с применением метода начисления (ст. 326 НК РФ).

Установлено, что в 2010 г. будут применяться правила определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, которые установлены п. 2 ст. 16, а переходные положения в отношении операций с финансовыми результатами срочных сделок – в ст. 13 Федерального закона от 01.01.2001 .

9. Глава 25 НК РФ дополнена двумя новыми статьями – 299.1 и 299.2, в которых устанавливаются особенности определения доходов и расходов клиринговых организаций.

10. Уточнены правила формирования резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, ведущих дилерскую деятельность (ст. 300 НК РФ).

· Пункт 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 3.3, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета государственной корпорацией, которая создана Российской Федерацией на основании федерального закона и формирование уставного капитала которой не предусмотрено, в размере средств, переданных этой государственной корпорацией в 2009 году в собственность Российской Федерации (применяется с 01.01.2010 г. по 31.12.2013 г. включительно) (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· В п. 3 ст. 284 НК РФ внесены изменения, касающиеся порядка применения налоговых ставок по доходам, полученным в виде дивидендов, которые применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

С 1 января по 30 июня 2010 г. включительно приостановлено действие абзаца 4 п. 1 ст. 269 НК РФ в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года. Установлено, что в период приостановления при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % – по долговым обязательствам в иностранной валюте (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

Таким образом, предельная величина процентов составляет:

Период	Предельная величина процентов	Основание
С 01.09.2008 по 31.07.2009	Ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,5 раза – в рублях, 22% - в ин. валюте	П. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 01.01.2001
С 01.08.2009 по 31.12.2009	Ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза – в рублях, 22% - в ин. валюте	Ст. 2, 5, п. 5 ст. 6 Федерального закона от 01.01.2001
С 01.01.2010 по 30.06.2010 (по обязательствам, выданным до 01.11.2009)	Ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза – в рублях, 15% - в ин. валюте	П. 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001

· Пункт 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 41, согласно которому освобождаются от налогообложения доходы, полученные общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета в рамках соглашений о передаче имущественных прав Олимпийским комитетом России и Паралимпийским комитетом России (в т. ч. прав использования результатов интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации) в денежной и (или) натуральной формах (спортивная экипировка, оказание услуг по проезду, проживанию и страхованию членов олимпийской делегации Российской Федерации и паралимпийской делегации Российской Федерации) от российских и иностранных организаторов XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в период организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

Государственная пошлина

· Установлено, что при исчислении размера государственной пошлины за удостоверение сделок, направленных на отчуждение доли или части доли в уставном капитале ограниченной ответственностью (ООО)" href="/text/category/obshestva_s_ogranichennoj_otvetstvennostmzyu__ooo_/" rel="bookmark">общества с ограниченной ответственностью, а также сделок, устанавливающих обязательство по отчуждению доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже номинальной стоимости доли или части доли (пп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ) (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

.

· Повышены размеры государственных пошлин за юридически значимые действия. Так, в частности, вдвое (за исключением отдельных случаев) увеличен размер госпошлины, уплачиваемой при рассмотрении дел в судах общей юрисдикции, мировыми судьями (п. 1 ст. 333.19 НК РФ), а также по делам, рассматриваемым в арбитражных судах (п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Значительно изменены размеры госпошлины за совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом или выездом из РФ (п. 1 ст. 333.28 НК РФ). Например, размер госпошлины за выдачу загранпаспорта, содержащего электронный носитель информации, вместо 1000 рублей составит 2500 рублей; за выдачу или продление срока действия вида на жительство, вместо 1000, – 2000 рублей.

Вдвое увеличивается размер пошлины, взимаемый: за юридического лица
" href="/text/category/gosudarstvennaya_registratciya_yuridicheskogo_litca/" rel="bookmark">государственную регистрацию юридического лица – с 2000 до 4000 рублей; за государственную регистрацию политической партии – с 1000 до 2000 рублей; за аккредитацию филиалов иностранных организаций, создаваемых на территории РФ – сдо рублей за каждый филиал; за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя – с 400 до 800 рублей.

Существенно возрастут размеры госпошлины за государственную регистрацию средств массовой информации, лекарственных средств, а также госрегистрацию транспортных средств. Значительные изменения коснулись порядка уплаты пошлин за юридически значимые действия в отношении эмиссии, размещения и обращения ценных бумаг; лицензирования различных видов деятельности, в том числе деятельности по производству и обороту алкогольной продукции. Размер госпошлины, в частности, за предоставление лицензии на производство и оборот алкогольной продукции (за исключением вина) составит 6 млн. рублей (п. 1 ст. 333.33 НК РФ) (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

Единый сельскохозяйственный налог

· В связи с заменой с 2010 г. ЕСН страховыми взносами в главу 26.1 НК РФ внесено дополнение, согласно которому плательщики ЕСХН, уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Суммы указанных взносов налогоплательщики вправе учитывать в составе расходов (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). О тарифах страховых взносов для плательщиков ЕСХН в переходный период 2010–2014 гг. см. раздел «Отмена единого социального налога» (Федеральный закон от 01.01.2001 )

· В перечень расходов, учитываемых при налогообложении, с 01.01.2010 г. включены расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (пп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций теперь учитываются не в пределах утвержденных Правительством РФ норм, а полностью (пп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) (Федеральный закон от 01.01.2001 )

Упрощенная система налогообложения

· В п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ уточнено, что с 01.01.2010 г. для сохранения права на применение УСН на основе патента предельный размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, следует определять за календарный год, в котором налогоплательщик применяет данный налоговый режим, независимо от количества полученных в указанном году патентов. Кроме того, установлено, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· С 20.07.2009 г. до 01.10.2012 г. приостановлено действие абзаца 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, согласно которому организация имела право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы не превысили 15 млн рублей (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 ).

С 20.07.2009 г. до 01.01.2013 г. приостановлено действие абзаца 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, согласно которому указанная выше предельная величина доходов (15 млн руб.) подлежала ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 ).

Вместо приостановленных положений в период до 30.09.2012 г. включительно будут применяться положения вновь введенного в ст. 346.12 НК РФ пункта 2.1, согласно которым организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.

Статья 346.13 НК РФ дополнена п. 4.1, согласно положениям которого если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Согласно разъяснению, содержащемуся в письме ФНС России от 01.01.2001 № ШС-22-3/672@, применять предельную величину дохода в размере 45 млн. рублей налогоплательщики вправе в 2009 году при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2010 г., ограничение в размере 60 млн. рублей на право применения данной системы налогообложения вступает в силу с 01.01.2010 г.

Действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ограничивавшего предельный размер доходов суммой 20 млн рублей, и п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ, определявшего порядок установления размера потенциально возможного годового дохода для индивидуальных предпринимателей при применении УСН на основе патента, с 01.01.2010 г. до 01.01.2013 г. приостановлено (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 ).

Установлено, что для целей применения главы 26.2 НК РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, применяется с 01.10.2012 г. по 31.12.2013 г. включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, применяется с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году (ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 ).

Размер потенциально возможного к получению годового дохода, исходя из которого определяется стоимость патента, устанавливают власти субъектов РФ на календарный год. С 01.01.2010 г. в ст. 346.25.1 НК РФ введен новый п. 7.1, который практически повторяет действовавший ранее п. 7 (его действие, соответственно, приостанавливается), исключено только положение о ежегодной индексации размера потенциально возможного дохода. Новая норма будет действовать до 01.01.2013. Следовательно, до указанной даты размер потенциально возможного годового дохода для целей применения УСН на основе патента устанавливается без применения коэффициента-дефлятора (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· Отменены положения статьи 346.11 и п. 4 статьи 346.26 НК РФ, предусматривающие освобождение налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, от уплаты ЕСН.

В состав расходов на все виды обязательного страхования, учитываемых при расчете налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом «доходы минус расходы» (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), с 01.01.2010 г. наряду со страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование включены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщики УСН, применяющие объект налогообложения «доходы», вправе с 01.01.2010 г. уменьшить итоговую сумму налога (авансовых платежей) не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но и на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако лимит для уменьшения остался прежним – не более чем на 50 % от суммы налога (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). На данные взносы также может уменьшаться оставшаяся часть стоимости патента при применении индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ) (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

Подробнее о порядке применения упрощенной системы налогообложения см. книгу «Упрощенная система налогообложения-2010».

Единый налог на вмененный доход

· Отменены положения п. 4 ст. 346.26 НК РФ, предусматривающие освобождение плательщиков ЕНВД от уплаты ЕСН.

Плательщики ЕНВД вправе уменьшить итоговую сумму налога не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но и на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако лимит для уменьшения остался прежним – не более чем на 50 % от суммы налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ) (Федеральный закон от 01.01.2001 )

· Статья 2 Федерального закона от 01.01.2001 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» с 20.07.2009 г. дополнена пунктом 2.1, предусматривающим: организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Указанный документ выдается по требованию покупателя в момент оплаты товара (работы, услуги) и обязательно должен содержать следующие сведения: наименование документа; порядковый номер документа, дату его выдачи; наименование для организации (фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя); ИНН, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ; наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях; должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись (Федеральный закон от 01.01.2001 )

Подробнее о порядке исчисления и уплаты ЕНВД см. книгу «Единый налог на вмененный доход-2010».

Транспортный налог

· С 01.01.2010 г. налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз (ранее – не более чем в 5 раз).

С 1 января 2010 г. такое основание для разграничения ставок транспортного налога, как срок полезного использования автомобиля, исключено. Однако законами субъектов РФ могут быть установлены различные ставки налога на транспортные средства в зависимости от года их выпуска и экологического класса. Также установлено, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства (п. 3 ст. 361 НК РФ) (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· С 1 января 2010 г. из пп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ исключены слова «хозяйственного ведения». Следовательно, транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба, на праве хозяйственного ведения, облагаются транспортным налогом. Транспортные средства и имущество, принадлежащие этим органам на праве оперативного управления, как и раньше, налогом не облагаются (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· В соответствии с поправками, внесенными в п. 1 ст. 363 НК РФ, с 1 января 2010 г. утверждаемый законами субъектов РФ срок для уплаты авансовых платежей по транспортному налогу не может быть установлен ранее последнего дня месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.

Установлен период, за который физические лица, своевременно не получившие налоговое уведомление, должны уплатить налог: направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода (календарных года), предшествующих календарному году его направления. Физические лица, получившие указанные уведомления, уплачивают налог не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· Индивидуальные предприниматели, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, освобождены от уплаты налога по пассажирским и грузовым морским, речным и воздушным судам, находящимся у них в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления). Ранее данное освобождение действовало только для организаций (пп. 4 п. 1 ст. 358 НК РФ) (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

Налог на имущество организаций

· Согласно изменениям в п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество являются лишь те организации, которые имеют на своем балансе облагаемые данным налогом основные средства. Это означает, что организациямям, не имеющим собственных основных средств, больше не нужно представлять «нулевые» декларации по налогу на имущество (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

· С 01.01.2010 г. имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, на праве хозяйственного ведения, облагается налогом на имущество (пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.01.2001 ).

· Установлены особенности исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 «О газоснабжении в Российской Федерации». В частности, глава 30 Налогового кодекса РФ дополнена новой статьей 385.2 (Федеральный закон от 01.01.2001 ).

Земельный налог

С 1 января 2010 г. плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, которые признаются объектами налогообложения, на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). Следовательно, по земельным участкам, не являющимся объектом налогообложения, декларации по земельному налогу подавать не надо.

Налоговая база по земельному участку, образованному в течение налогового периода, определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки участка на кадастровый учет (п. 1 ст. 391 НК РФ).

С 01.01.2010 г. индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу, исчисляют сумму налога и представляют декларацию (расчеты) по земельным участкам, которые используются в предпринимательской деятельности, независимо от фактического использования их в такой деятельности (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. 1–2 ст. 398 НК РФ).

Уточнено, что повышающие коэффициенты, установленные п. 15 ст. 396 НК РФ по земельным участкам, предназначенным для жилищного строительства, не применяются в том случае, если индивидуальное жилищное строительство ведется физическими лицами. Следовательно, организации, у которых в собственности есть предназначенные для индивидуального жилищного строительства участки, уплачивают налог в повышенном размере.

Согласно изменениям, внесенным в п. 4 ст. 397 НК РФ, налоговый орган может направить налогоплательщику уведомления об уплате земельного налога только за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году их направления. Также установлено, что возврат суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с его перерасчетом будет осуществляться за период такого перерасчета (Федеральный закон от 01.01.2001 ).