Проблемные вопросы по применению норм Налогового кодекса

Таблица 1_ решается в рамках законопроекта

Проблемные вопросы по применению норм Налогового кодекса

№	Структурный элемент	Действующая редакция, с которой возникает проблема	Суть проблемы/ Обоснование	Предложение по решению данной проблемы	Автор	Позиция НК
1.	пп.4) п.1 ст.192 НК РК	1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные настоящей статьей, получаемые указанным лицом от: резидента; нерезидента, имеющего постоянное учреждение в Республике Казахстан, если получаемые работы, услуги, товары связаны с деятельностью такого постоянного учреждения;	В соответствии с пп.4) п.1 ст.192 НК РК доходами из Казахстанского источника признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со ст.224 НК РК, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации).	С целью приведения в соответствие статей НК РК и в зависимости от принимаемого решения: 1. в случае принятия решения, что выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию РК в рамках внешнеторговой деятельности, налогообложению в РК не подлежат, то ·  пп.4 п.1 ст.192 НК РК изложить в следующей редакции: «4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров, за исключением поставок товаров на территорию РК в рамках внешнеторговой деятельности, независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные настоящей статьей, получаемые указанным лицом от: резидента; нерезидента, имеющего постоянное учреждение в Республике Казахстан, если получаемые работы, услуги, товары связаны с деятельностью такого постоянного учреждения; 2. в случае принятия решения, что все доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, подлежат налогообложению в РК, то ·  п.1 п.5 ст.193 НК РК изложить в следующей редакции: «1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением выплат лицу, зарегистрированному в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса»	АО Цеснабанк	Учтено в законопроекте в следующей редакции: «Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан 1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом Правительством Республики Казахстан в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные настоящей статьей;»
2.	пп.1 и пп.13) п.5 ст.193 НК РК	5. Налогообложению не подлежат: … 1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности; … 13) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса;	А согласно п.5 ст.193 НК РК предусмотрены: ·  пп.13) - ограничения в отношении работ и услуг, оказанных оффшорными компаниями, ·  пп.1 - льготы в отношении поставки товара без конкретизации типа налогоплательщика, Т. е. согласно пп.1 п.5 ст.193 НК РК выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию РК в рамках внешнеторговой деятельности, также и лицу, зарегистрированному в государстве с льготным налогообложением, налогообложению в РК не подлежат.		АО Цеснабанк	Учтено в законопроекте в следующей редакции: «Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан 1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом Правительством Республики Казахстан в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные настоящей статьей;»
3.	Ст.194 п.2 Ст.193 п 5 , пп1	Доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам: 2) доходы, указанные в подпункте 4) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, - 20 процентов; Статья 192: 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные настоящей статьей, получаемые указанным лицом от: резидента; нерезидента, имеющего постоянное учреждение в Республике Казахстан, если получаемые работы, услуги, товары связаны с деятельностью такого постоянного учреждения; * 5. Налогообложению не подлежат: 1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности;	Подлежат ли налогообложению доходы от внешнеторговой деятельности юридического лица -нерезидента, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением. Нет оговорки, исключающей выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеэкономической деятельности	Внести оговорки для ясности	ТОО «Transatlantic Lone Star»	Учтено в законопроекте в следующей редакции: «Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан 1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом Правительством Республики Казахстан в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные настоящей статьей;»
4.	Статья 208	7. Управленческие или общеадминистративные расходы относятся на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан только при наличии у него следующих подтверждающих документов и из перевода на казахском и русском языке: 1) нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего кодекса; 2) копии финансовой отчетности постоянного учреждения налогоплательщика в Республике Казахстан; 3) копии финансовой отчетности юридического лица – нерезидента; 4) копии аудиторского отчета по финансовой отчетности юридического лица – нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности такого лица). При этом в финансовых отчетностях, указанных в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта, в зависимости от выбранного способа определения расчетного показателя должны раскрываться следующие данные: 1) общая сумма совокупного годового дохода в целом; 2) общая сумма расходов по оплате труда персонала в целом; 3) первоначальная (текущая) и балансовая стоимости основных средств в целом.	Налоговые органы требуют копию финансовой отчетности юридического лица – нерезидента в одних случаях составленной в соответствии с Национальными (казахстанскими) стандартами, в других случаях в соответствии с международными стандартами, а в третьих случаях в соответствии со стандартами страны резиденства, но пытаются сами проводить проверки на предмет соответствия зарубежным стандартам, не имея соответствующей квалификации.	Выпустить письмо разъясняющее какая же финансовая отчетность должна быть представлена и запрещающее производить проверки на предмет соответствия зарубежному законодательству. В случае сомнения в подлинности финансовой отчетности налоговые органы в соответствии с налоговыми конвенциями могут производить запросы в налоговые органы других стран.	ПрайсуотерхаусКуперсТакс энд Эдвайзори	Учтено в законопроекте в следующей редакции: «7. Управленческие или общеадминистративные расходы относятся на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан только при наличии у него следующих подтверждающих документов и из перевода на казахском и русском языке: … 3) копии финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, составленной в соответствии с требованиями законодательства государства, в котором создано и (или) резидентом которого является такое юридическое лицо;»
5.	Пункт 5 Статьи 212	Статья 212. Порядок применения международного договора в отношении полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан 5… При этом налоговый агент при представлении налоговой отчетности обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса.	В связи с возникновением проблем, что на практике налоговые органы требуют представление сертификатов резидентства ежеквартально, в то время как компании обычно получают сертификаты резидетнства в течении календарного года.	Предлагаем внести поправку в редакцию пункта 5…При этом налоговый агент при представлении налоговой отчетности за 4 квартал обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованные копии документов, подтверждающих резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса.	ТОО «Эрнст энд Янг»	Учтено в законопроекте в следующей редакции: «Статья 212. Порядок применения международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан 6. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи.».
6.	Статья 224, пункт 1	1. Если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10 и более процентов уставного капитала юридического лица-нерезидента, которое расположено и (или) зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением, или он имеет прямо или косвенно 10 и более процентов голосующих акций этого юридического лица-нерезидента, то часть прибыли юридического лица-нерезидента, определяемая исходя из доли участия резидента в уставном капитале такого юридического лица-нерезидента, включается в налогооблагаемый доход резидента в Республике Казахстан. Положение настоящего пункта применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридического лица, где доля участия составляет прямо или косвенно 10 и более процентов. В целях настоящей статьи прибыль определяется как прибыль отчетного периода, признанная в финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, за вычетом подоходного налога.	При данной редакции возникают две проблемы: 1) При многоуровневой холдинговой структуре, один и тот же доход (полученный одной компанией и выплаченный по цепочке владения в виде дивидендов компаниям – акционерам) может включаться в СГД резидента несколько раз и облагаться налогом в Казахстане несколько раз (т. к. прибыль каждой компании, зарегистрированной в государстве с льготным налогообложением, включается в СГД резидента, в том числе полученные ими дивиденды от дочерних компаний, выплаченные из доходов уже включенных в СГД резидента). 2) При косвенном владении одним резидентом через другого резидента, доходы компаний, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, включаются в СГД каждого резидента, т. е. облагаются несколько раз.	Предлагаем внести поправку в редакцию пункта 1. Если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10 и более процентов уставного капитала юридического лица-нерезидента, которое расположено и (или) зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением, или он имеет прямо или косвенно 10 и более процентов голосующих акций этого юридического лица-нерезидента, то часть прибыли юридического лица-нерезидента, определяемая исходя из доли участия резидента в уставном капитале такого юридического лица-нерезидента, включается в налогооблагаемый доход резидента в Республике Казахстан. Положение настоящего пункта применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридического лица, где доля участия составляет прямо или косвенно 10 и более процентов. В целях настоящей статьи прибыль определяется как прибыль отчетного периода после налогообложения, признанная в отдельной финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, за вычетом доходов, полученных таким юридическим лицом-нерезидентом в виде дивидендов. Положения настоящей статьи не распространяются на косвенное участие резидента в уставном капитале нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, и косвенное владение резидентом голосующими акциями такого нерезидента, осуществляемые через другого резидента.	ТОО «Эрнст энд Янг»	Учтено в законопроекте в следующей редакции: «Статья 224. Доход, полученный в государстве с льготным налогообложением 1. Нерезидентом, расположенным и (или) зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, является юридическое лицо-нерезидент, одновременно соответствующее следующим условиям: 1) зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением; 2) 10 и более процентов его уставного капитала или голосующих акций прямо или косвенно принадлежит резиденту Республики Казахстан. Часть прибыли нерезидентов, расположенных и (или) зарегистрированных в государстве (государствах) с льготным налогообложением, подлежит включению в налогооблагаемый доход резидента Республики Казахстан, которому прямо или косвенно принадлежит 10 и более процентов уставного капитала или голосующих акций таких нерезидентов. Положения настоящего пункта применяются также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридического лица, где доля участия составляет прямо или косвенно 10 и более процентов. Положения настоящего пункта не распространяются на косвенное участие резидента в уставном капитале нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, и (или) косвенное владение резидентом голосующими акциями такого нерезидента, осуществляемые через другого резидента. Часть прибыли нерезидентов, расположенных и (или) зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, подлежащая включению в налогооблагаемый доход резидента Республики Казахстан, определяется исходя из доли участия резидента в уставном капитале и (или) доли владения голосующими акциями таких юридических лиц-нерезидентов (далее-консолидируемая прибыль) по следующей формуле: П = П1 х Д1 + П2 х Д2 +…+ Пn х Дn, где П – консолидируемая прибыль, П1, П2, Пn - сумма прибыли отчетного периода после налогообложения, признанной в отдельной финансовой отчетности каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением; Д1, Д2, Дn - доля прямого или косвенного участия резидента в уставном капитале каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, или доля прямого или косвенного владения резидентом голосующими акциями такого нерезидента. В целях настоящей статьи отчетным периодом признается период, продолжительность которого соответствует продолжительности отчетного налогового периода, определяемого в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса. В случае несоответствия в государстве с льготным налогообложением и Республике Казахстан продолжительности или дат начала и окончания отчетного периода и отчетного налогового периода, определяемого в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса, налогоплательщик обязан скорректировать размер прибыли следующим образом посредством применения поправочных коэффициентов (К1, К2): П1, П2, Пn = Пу х К1 + Пу+1 х К2, К1 = НП (СР)1 НП (СР)3, К2 = НП (СР)2 НП (СР)3, где П1, П2, Пn - сумма прибыли отчетного периода после налогообложения, признанной в отдельной финансовой отчетности каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением; НП (СР)1 – количество месяцев одного отчетного периода в государстве с льготным налогообложением, входящих в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан, НП (СР)2 - количество месяцев следующего отчетного периода в государстве с льготным налогообложением, входящих в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан, НП (СР)3 – общее количество месяцев отчетного периода в государстве с льготным налогообложением, Пу - сумма прибыли нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, после налогообложения за один отчетный период в таком государстве, часть которого включается в отчетный налоговый период в Республике Казахстан, Пу+1 - сумма прибыли нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, после налогообложения за другой отчетный период в таком государстве, часть которого включается в отчетный налоговый период в Республике Казахстан.».
7.	Пункты 1, 9 статьи 237	Статья 237. Дата совершения оборота по реализации 1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг. Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг. 9. В случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается день подписания акта выполненных работ, оказанных услуг.	В связи с тем, что дата отгрузки товаров на практике часто не совпадает с датой их передачи, возникают вопросы какую из этих двух дат считать датой совершения оборота по реализации – дату отгрузки или дату передачи. Необходимо исключить двоякое толкование редакции пункта 1 ст.237 с целью однозначного понимания - какая дата будет являться датой совершения оборота по реализации. Законодательство РК не дает определения понятия «акт выполненных работ, оказанных услуг». Многие нерезиденты не выставляют акты выполненных работ, оказанных услуг, выписывая только инвойс или оформляя какой-либо другой документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг. В связи с чем, неправильно при определении даты выполнения работ, услуг делать привязку только к актам выполнения работ, оказания услуг. Также в целях единообразия редакций данной нормы и п.4 ст.276-6 Налогового кодекса.	Статья 237. Дата совершения оборота по реализации 1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг. … 9. В случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается день подписания документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.	АО НК КТЖ	Учтено в законопроекте в следующей редакции: «Статья 237. Дата совершения оборота по реализации 1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации товаров является: день передачи товара в соответствии с условиями договора в месте его нахождения покупателю или определенному им лицу, осуществляющему доставку товара, или его доверенному лицу, если товар должен быть передан в месте нахождения; день передачи товара покупателю или его доверенному лицу в месте, определенном условиями договора, если не предусмотрена обязанность продавца по передаче покупателю товара в месте его нахождения. Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания: акта выполненных работ, оказанных услуг или документа, оформленного в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, если договором предусмотрено оформление такого документа (кроме счета-фактуры). 1-1. При одновременном наличии в отчетном налоговом периоде по налогу на добавленную стоимость документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг. В случае если документы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеются в наличии в разных отчетных налоговых периодах, то днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг. … 9. В случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается дата подписания: акта выполненных работ, оказанных услуг или документа, оформленного в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, если договором предусмотрено оформление такого документа (кроме счета-фактуры). При одновременном наличии в отчетном налоговом периоде по налогу на добавленную стоимость акта выполненных работ, оказанных услуг и документа, оформленного в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг В случае если документы, предусмотренные настоящим пунктом, имеются в наличии в разных отчетных налоговых периодах, то днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг.».
8.	Подпункт 10) статьи 248	Статья 248. Обороты, освобожденные от налога на добавленную стоимость Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг: … 10) работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов;	Перестановка грузовых и пассажирских вагонов – неотъемлемая часть международных перевозок, по своей сущности идентичная тем видам услуг, которые имеются в данном подпункте: погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу). Так, при направлении грузов в КНР (и обратно), в связи с различной шириной колеи железных дорог РК и КНР, необходимо осуществить: перегрузку (из вагонов колеи РК в вагоны колеи КНР) либо перестановку вагонов (с тележек/колесных пар колеи РК на тележки/колесные пары колеи КНР). В связи с экономической нецелесообразностью осуществления перегрузки (слива-налива), в основном на этом участке производится перестановка грузовых и пассажирских вагонов. Таким образом, данная услуга на приграничной станции с КНР является услугой, обеспечивающей непрерывность перевозки грузов через границу РК/КНР.	10) работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу, перестановке вагонов на тележки или колесные пары другой колеи), экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов;	АО НК КТЖ	Учтено в законопроекте в следующей редакции: «Статья 248. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан, освобожденные от налога на добавленную стоимость Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан: 10) работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международны ми в соответствии со статьями 244, 276-12 настоящего Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), перестановке вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы таможенного союза, экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов;».
9.	Статья 271 п 1	1. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог, подлежащий взносу в бюджет, по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.	При снятии с учета по НДС сроки уплаты не соответствуют данному пункту. НК руководствуется внутренним документом (расноска по лицевым). Срок уплаты в течении 10 календарных дней после снятия...	Уточнить срок уплаты НДС при снятии с учета по НДС при продолжении осуществления финансово-хозяйственной деятельности…	ТОО «ВБНЗ»	Учтено в законопроекте в следующей редакции: «Статья 271. Сроки уплаты налога на добавленную стоимость 1. Если иное не установлено настоящей статьей, плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог, подлежащий взносу в бюджет, по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. 1-1. В случае снятия плательщика налога на добавленную стоимость с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктами 1, 4 статьи 571 настоящего Кодекса уплата налога на добавленную стоимость, отраженного в ликвидационной декларации по налогу на добавленную стоимость, производится по месту нахождения плательщика налога на добавленную стоимость не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган такой декларации. В случае, если срок уплаты налога на добавленную стоимость, отраженного в декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который представлена ликвидационная декларация по такому налогу, наступает после истечения срока, указанного в части первой настоящего пункта, уплата налога производится не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной декларации.»
10.	п.2 Статья 276-6	Статья 276-6. Дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта 2. Если иное не установлено настоящей статьей, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. Для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.	Для исключения двоякого толкования данной нормы, потому что в соответствии с МСФО предприятие считает датой принятия на учет импортированных товаров дату перехода права собственности на этот товар. В зависимости от условий контракта – это может быть либо дата пересечения границы, либо дата отгрузки со склада Продавца, т. е. не обязательно дата оприходования на склад Покупателя. Налоговые органы принимают отчетность только по дате оприходования на склад Покупателя.	2. Если иное не установлено настоящей статьей, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. Для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров на склад покупателя.	АО "Рахат"	Учтено в законопроекте в следующей редакции: «Статья 276-6.  Дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта 2. Если иное не установлено настоящей статьей, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. Если иное не установлено настоящим пунктом для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является: 1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан. При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1) и 2) настоящего пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат. Для целей настоящего пункта датой ввоза товаров на территорию Республики Казахстан является: при перевозке товаров воздушными или морскими судами – дата ввоза в аэропорт или порт, расположенных на территории Республики Казахстан; при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении – дата пересечения государственной границы Республики Казахстан; при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом – дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан; при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи – дата ввоза на пункт  сдачи товаров. При отсутствии сведений о дате ввоза товаров на территорию Республики Казахстан датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 1) части второй настоящего пункта. При отсутствии признания (отражения) товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 2) части второй настоящего пункта. В иных случаях, не указанных в абзацах третьем - двенадцатом настоящего пункта, а также для лиц, обязанность осуществлять ведение бухгалтерского учета которых не предусмотрена законодательством Республики Казахстан, дата принятия на учет импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю.».
11.	п. 2 ст. 276-6 НК РК		У нашей компании возникла проблема с датой принятия на учет импортированных товаров с территории ТС, дело в том, что товар был отправлен российским поставщиком курьером через почту EMS Russia (железнодорожным транспортом) 27 Сен.2010, а груз прибыл до нашего офиса 04 Окт 2010. Какой датой нужно было оприходовать данный товар? Так как согласно п. 2 ст. 276-6 НК РК датой принятия на учет импортированных товаров является дата принятия на учет таких товаров в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности», т. е. датой совершения облагаемого оборота является дата оприходования таких товаров, а мы оприходовали по 27 Сен 2010,  т. е по дате перехода рисков и контроля, по условию договора CPT (Инкотермс 2000). Однако Налоговое управление выставило мотивированный отказ, так как датой оприходования они считают 04 Окт 2010 г. (по дате принятия на склад), а мы не представляли ни Заявлений по ф. 328.00, ни Декларации по ф. 320.00 за Окт. 2010 г. Были ли у Вас такие обращения, и как налогоплательщики решали такие вопросы?		Samek International LLP	Учтено в законопроекте в следующей редакции: «Статья 276-6. Дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта 2. Если иное не установлено настоящей статьей, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. Если иное не установлено настоящим пунктом для целей настоящей главы датой принятия на учет импортированных товаров является: 1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) дата ввоза таких товаров на территорию Республики Казахстан. При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1) и 2) настоящего пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат. Для целей настоящего пункта датой ввоза товаров на территорию Республики Казахстан является: при перевозке товаров воздушными или морскими судами – дата ввоза в аэропорт или порт, расположенных на территории Республики Казахстан; при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении – дата пересечения государственной границы Республики Казахстан; при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом – дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством Республики Казахстан; при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи – дата ввоза на пункт сдачи товаров. При отсутствии сведений о дате ввоза товаров на территорию Республики Казахстан датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 1) части второй настоящего пункта. При отсутствии признания (отражения) товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в подпункте 2) части второй настоящего пункта. В иных случаях, не указанных в абзацах третьем - двенадцатом настоящего пункта, а также для лиц, обязанность осуществлять ведение бухгалтерского учета которых не предусмотрена законодательством Республики Казахстан, дата принятия на учет импортированных товаров определяется по дате выписки документа, подтверждающего получение (либо приобретение) таких товаров. При этом при наличии документов, подтверждающих доставку товаров, датой принятия на учет импортированных товаров признается дата передачи товаров перевозчиком покупателю.».
12.	ст.276-15. Обороты и импорт, освобожденные от налога на добавленную стоимость в таможенном союзе	Ст.276-15 Обороты и импорт, освобожденные от налога на добавленную стоимость в таможенном союзе 1. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации: 3) обороты по реализации товаров, произведенных из товаров, указанных в подпункте 2) пункта 2 настоящей статьи, при их реализации на территории Республики Казахстан налогоплательщиками, определенными в подпункте 2) пункта 2 настоящей статьи. 2. Освобождается от налога на добавленную стоимость: 2) ввоз на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза товаров, предназначенных для переработки, а также товаров, с помощью которых осуществляются операции по переработке товаров. При этом перечень импортируемых товаров и перечень налогоплательщиков, осуществляющих ввоз таких товаров, а также порядок отнесения товаров и налогоплательщиков к указанным перечням определяются Правительством Республики Казахстан.	Согласно разработанным правилам отнесения товаров к перечню импортируемых товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов, таможенного союза, предназначенных для переработки, а также товаров, с помощью которых осуществляются операции по переработке товаров, и отнесения налогоплательщиков к перечню налогоплательщиков, осуществляющих ввоз таких товаров» данная льгота распространяется только на товары произведенные на территории свободного склада. Данные поправки позволят исключить требования о внесении товаров и налогоплательщиков в соответствующие Перечни, и предоставить льготы, предусмотренные в данной статье товарам, произведенным на территории свободного склада в таможенной процедуре свободного склада, получившим в результате переработки статус товара таможенного союза и реализуемых владельцем свободного склада на территории Республики Казахстан, поскольку на сегодняшний день существующая процедура переработки товаров на территории свободного склада в соответствии с Соглашением о свободных складах и таможенной процедуре свободного склада одинакова как для товаров иностранного происхождения, так и для товаров таможенного союза. Вместе с тем хотелось бы отметить, что данная норма не имеет временного ограничения и согласно единым правилам предоставления промышленных субсидий не является запрещенной субсидией	Статья 276-15. Обороты и импорт, освобожденные от налога на добавленную стоимость в таможенном союзе 1. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации: 3) обороты по реализации товаров, произведенных на территории свободного склада в таможенной процедуре свободного склада, получивших статус товаров таможенного союза, и реализуемых владельцами свободного склада на территории Республики Казахстан 2. Освобождается от налога на добавленную стоимость: Пп.2 Исключить	АО "АгромашХолдинг"	Учтено в законопроекте в следующей редакции: «Статья 276-15. Обороты и импорт, освобожденные от налога на добавленную стоимость в таможенном союзе. 1. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации: … 3) Исключить. … 2. Освобождается от налога на добавленную стоимость импорт товаров, предусмотренных статьей 255, за исключением предусмотренных подпунктами 2) и 6) пункта 1 статьи 255 настоящего Кодекса. Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров в рамках таможенного союза, указанных в настоящем подпункте, определяется Правительством Республики Казахстан.».
13.	Подпункт 2 пункта 4 статьи 280, в строке 2 по вертикали, во всех строках по горизонтали внести соответствующие изменения	Оптовая реализация производителями бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива собственного производства	Согласно действующей редакции Налогового Кодекса, видится сомнительным исчисление акциза при передаче бензина, являющегося продуктом давальческой нефти. Хотя передача давальческого бензина согласно статье 281 НК, является объектом обложения акцизом, тем не менее Налоговым Кодексом не предусмотрены ставки акциза. Так как в действующей редакции ставки предусмотрены только за реализацию бензина. В соответствии с подпунктом 29 статьи 12 НК реализация - отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. Продать, обменять и безвозмездно передать товар может только собственник товара. Передача бензина, полученного из давальческой нефти не может считаться реализацией, так как у переработчика нет права собственности на данный бензин, а НК предусматривает ставки акциза только в случае реализации, соответственно для передачи бензина из давальческой нефти ставок не предусмотрено. Предлагаемая редакция внесет ясность и определенность в толковании норм Налогового Кодекса.	Предлагаем внести поправку в редакцию Оптовая реализация, а так же передача бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, являющегося продуктом переработки давальческого сырья и материалов, в том числе подакцизных, производителями бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива собственного производства	«Linkage & Mind» LLP	Учтено в законопроекте в следующей редакции: «Дополнение в пункт 1 статьи 287: К сфере оптовой реализации относятся также: 1) отгрузка бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива структурным подразделениям для дальнейшей реализации; 2) передача производителем нефтепродуктов, изготовленных из давальческого сырья и материалов, бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива лицам для дальнейшей реализации.».
14.	Раздел 12 «Социальный налог» пункт 3 статьи 357	Не являются объектом обложения доходы, установленные в подпунктах 8), 10), 12), 17), 18), 24), 26), 27), , 34) пункта 1 статьи 156 настоящего Кодекса, а также:...	С 01 января 2009 года в пункт 1 статьи 156 «Доходы, не подлежащие налогообложению» внесены следующие изменения: 1)  подпункт 24) изложен в следующей редакции: «расходы работодателя при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством Республики Казахстан по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, совершенные без оформления служебной командировки данного работника, в размере:….» 2)  дополнен подпунктом 24-1): «фактически произведенные расходы работодателя на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника при направлении данного работника в служебную командировку в другую местность в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки в соответствии с законодательством Республики Казахстан по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя», Однако, в связи с тем, что в пункт 3 статьи 357 не внесено дополнение, исключающее из объектов налогообложения доходы работников, указанных в подпункте 24-1) статьи 156, в действующем НК существует различный подход по налогообложению социальным налогом и исчислению социальных отчислений, обязательных пенсионных взносов по расходам работодателей на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки (далее – обучение): фактически произведенные расходы на оплату обучения в другой местности, произведенные с оформлением служебной командировки подлежат обложению социальным налогом, социальными отчислениями и удержанию 10% пенсионного взноса, а расходы понесенные на оплату такого же обучения, но без оформления служебной командировки (например, в той же местности или организованные в офисе работодателя) не подлежат такому налогообложению. Кроме того, расходы работодателя, указанные в подпункте 24-1 статьи 156 не облагаются индивидуальным подоходным налогом, но вместе с тем с таких расходов уплачивается социальный налог, исчисляются социальные отчисления и обязательные пенсионные взносы.	В НК РК: В пункте 3 статьи 156 после цифр «24)» дополнить цифрами «24-1)». Кроме того необходимо одновременное внесение изменений в следующие нормативные акты: 1)  Постановление Правительства РК от 01.01.2001 года № 000  Об утверждении Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды: в подпункте 5-1 пункта 5  после цифр «24)» дополнить цифрами «24-1)». 2)  Постановление Правительства РК от 01.01.2001г. № 000  Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений: в пункте 8 после цифр «24)» дополнить цифрами «24-1)».	АО «БРК»	Учтено в законопроекте в следующей редакции: «Статья 357. Объект налогообложения 2. Для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 и пункте 2 статьи 355 настоящего Кодекса, объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 191 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом. Не являются объектом обложения доходы, установленные в подпунктах 8), 10), 12), 17), 18), 24), 24-1), 26), 27), , 34) пункта 1 статьи 156 настоящего Кодекса, а также: 1) выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций; 2) государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан; 3) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;  4) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; 5) компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск; 6) обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан.».
15.	Ст.367 Налоговые ставки по грузовым автомобилям	Грузовые, специальные автомобили грузоподъемностью (без учета прицепов): до 1 тонны включительно свыше 1 тонны до 1,5 тонны включительно свыше 1,5 до 5 тонн включительно свыше 5 тонн	Неоднозначно толкуется определение грузоподъемности ТС. Нами было получено разъяснение, что грузоподъемность определяется либо по данным паспорта автомашины, либо как разница между максимальной массой и массой автомашины, указанной в свидетельстве о регистрации транспортного средства. Однако существуют другие мнения, что надо брать максимальную грузоподъемность, что по нашему мнению не верно. Кроме того, в документах к автомашине не всегда указывается грузоподъемность	Необходимо прописать, как определяется грузоподъемность ТС, а именно как разница между максимальной массой и массой автомашины, указанной в свидетельстве о регистрации ТС	АО «Эйр Астана»	Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 26 ноября 2010 года ЗРК с 1 января 2011 года введена норма, в соответствии с которой: «5. Для исчисления налога по грузовым и специальным автомобилям используется показатель грузоподъемности транспортного средства, указанный в инструкции и (или) руководстве по эксплуатации транспортного средства. Если в инструкции (руководстве) по эксплуатации транспортного средства показатель грузоподъемности не указан, он рассчитывается как разница между разрешенной максимальной массой транспортного средства и массой транспортного средства без нагрузки (массой снаряженного транспортного средства).».
16.	Пункт 2 статьи 653	2. Подакцизные товары, указанные в подпунктах 2) – 4) статьи 279 настоящего Кодекса, за исключением виноматериала и пива, подлежат маркировке учетно-контрольными марками, табачные изделия акцизными марками в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.	Маркировка алкоголя должна производиться УКМ, а табачных изделий акцизными марками. Законом РК от 30.06.10 г. изменен перечень подакцизных товаров (статья 279). Следовательно, необходимо внести соответствующие изменения в корреспондирующие статьи.	Предлагаем внести поправку в редакцию 2. Подакцизные товары, указанные в подпункте 2) статьи 279 настоящего Кодекса, за исключением виноматериала и пива, подлежат маркировке учетно-контрольными марками, табачные изделия акцизными марками в порядке, установленном Правительством РК.		Учтено в законопроекте в следующей редакции: «Статья 653. Контроль за подакцизными товарами, произведенными или импортированными в Республику Казахстан 2. Алкогольная продукция за исключением виноматериала и пива, подлежит маркировке учетно-контрольными марками, табачные изделия - акцизными марками в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.».