«Как управлять операционной эффективностью предприятия»

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ МУНИЦИПАЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

(ВЫСШАЯ ШКОЛА ПРИВАТИЗАЦИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА)

Perm Institute of Municipal Management

(Supreme School of Privatization and Entrepreneurship)

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА

 

«Как управлять операционной эффективностью предприятия»

Пермь - 2013

Тема 1. Управление эффективностью бизнеса через управление затратами

· Поиск резервов (упущенные выгоды) позволяет снизить себестоимость и увеличить конкурентоспособность.

· Наличие качественной и реальной информации о рентабельности отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей.

· Предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия.

· Возможность оценки деятельности каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения.

· Принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Группировка затрат: Смета затрат на производство. Калькуляция затрат

Все затраты предприятия группируются:

· по экономическим элементам (или по производственным факторам);

· по месту возникновения (или по статьям калькуляции).

Первая группировка дает Смету затрат на производство:

1.  Материальные затраты (затраты на сырье, топливо, энергию, полуфабрикаты, комплектующие, основные и вспомогательные материалы) – предмет труда;

2.  Затраты на оплату труда (ЗП, премии за производственные результаты, оплата отпускных) – труд;

3.  Отчисления на социальные нужды (в Пенсионный фонд, ФОМС, ФСС);

4.  Амортизация основных фондов (всех объектов основного капитала) – средство труда;

5.  Прочие.

Цель составления сметы затрат:

· Определить общую потребность в затратах труда на производство запланированного объема продукции.

· Распределить затраты по экономическому содержанию

· Устанавливать долю каждого элемента в общих затратах на пр-во

· Определять различные показатели себестоимости всего выпуска

· Осуществлять функцию контроля и регулирования путем анализа и выявления резервов снижения затрат и определять мероприятия по их реализации.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета. Данная группировка используется при составлении приложения к балансу

Затраты формируются на партию, месяц, квартал и т. д. По этому способу сложно определить себестоимость конкретного товара, если предприятие производит больше 1 вида продукции.

Представленная выше группировка – Смета затрат на производство – с ее помощью можно формировать фонд оплаты труда, оптимизировать капитал, отслеживать движение денежных средств, осуществлять план-фактный анализ и т. д.

Второй способ – группировка по статьям калькуляции.

Основные калькуляционные статьи затрат для производственного предприятия,

1.  Основные материалы

2.  Вспомогательные материалы на технологические нужды

3.  Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты

4.  Топливо и энергия на технологические нужды

5.  Основная зарплата производственных рабочих

6.  Дополнительная зарплата производственных рабочих

7.  Отчисления на социальные нужды со всей зарплаты производственных рабочих

8.  Расходы на подготовку и освоение производства

9.  Общепроизводственные расходы

Сумма статей с 1 по 9 – Цеховая себестоимость

10.Общехозяйственные расходы

11.потери от технологически неизбежного брака

12.прочие производственные расходы

Сумма статей с 1 по 12 – Производственная себестоимость

13. Коммерческие расходы

Сумма статей с 1 по 13 – Полная себестоимость

· Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.

· Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты.

· Полная себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции.

· Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством в цехе. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.

· Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, хозяйственные, налоги, обязательные платежи и т. д.

· В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.

Основные калькуляционные статьи затрат для предприятий торговли и услуг:

1.  Прямые затраты :

1.1 Товары для перепродажи,

1.2 Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты,

1.3 Премии и доплаты, зависящие от объемов продаж, с отчислениями

2.  Накладные (косвенные) затраты:

2.1. Аренда помещения

2.2 Амортизация основных средств

2.3 Заработная плата АУП с отчислениями

2.4 Реклама

2.5 Коммунальные платежи, транспортные расходы и др.

Тема 2. Анализ безубыточности для управления эффективностью

Расчет точки безубыточности.

TR (выручка)

р +

ТС (все затраты)

-

 

0 QБЕЗУБ Q

В точке безубыточности:

Выручка = Все затраты

Q * P = FC + VC

Q * P = FC + Q * AVC

QБЕЗУБ = (шт)

(P – AVC) =Маржинальный доход, величина покрытия

МД1 = (P – AVC) = АFC + Пр1ед

На весь объем: МД = VP – VC = FC + ПрQ

Пример : Определить точку безубыточности.

FC = 200000 рублей, P = 900рублей, AVC = 500 рублей.

Порог рентабельности. Коэффициент покрытия. Запас финансовой прочности. Производственный рычаг.

Порог рентабельности – стоимостное выражение QБЕЗУБ –– на какую сумму надо произвести товара, чтобы покрыть расходы (затраты).

ρ= (руб.)

kмд - коэффициент маржинального дохода;

Запас финансовой прочности (ßФ) – показывает как далеко ушли от порога рентабельности.

ßФ = VРФ – ρ(руб.)

Запас финансовой прочности может измеряться в %:

ßФ '= ßФ / VРФ

Чем выше запас финансовой прочности, тем меньше риск попасть в зону убытков.

Производственный (операционный) рычаг (ρ) – сила воздействия производственного (операционного рычага) на прибыль – показывает действие эффекта масштаба.

ρ=

Операционный рычаг показывает во сколько раз изменится прибыль при изменении VP на 1%; это показатель риска: чем выше ρ, тем выше риск.

p  Маржинальный доход (маржинальная прибыль) - это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

p  Порог рентабельности (точка безубыточности) - это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

p  Операционный рычаг (производственный леверидж) - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг).

p  Запас финансовой прочности - это процентное отклонение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) от порога рентабельности.

Пример 1

Показатель	А	В	Сумма, тыс. руб.
VР	5000	6000	11000
VC	4500	4800	9300
FC			1500
МД
kмд
Прибыль

Тема 3. Управление оборачиваемостью: методы контроля и управления оборачиваемостью запасов и дебиторской задолженности

Степень эффективности использования оборотных средств предприятия может характеризоваться следующими основными показателями: коэффициент оборачиваемости, длительность одного оборота, коэффициент загрузки.

·  Коэффициент оборачиваемости – количество оборотов оборотных средств за рассматриваемый период. Коб определяется как отношение объема реализованной продукции к среднему остатку оборотных средств:

(оборотов/период);

где Vр – объем реализованной продукции за данный период времени;

Sоб. кап. – средние остатки оборотных средств за рассматриваемый период.

Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов, совершаемых мобильными средствами для обеспечения данного объема реализации.

·  Длительность одного оборота в днях определяется как отношение числа календарных дней в периоде к коэффициенту оборачиваемости:

(дней)

Т – календарный период, за который был взят объем реализации (год, квартал, месяц).

Длительность одного оборота показывает за какой срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции.

·  Коэффициент загрузки оборотных средств определяется как отношение суммы оборотных средств к объему реализованной продукции:

= ( руб./руб.)

Коэффициент загрузки оборотных средств показывает сколько необходимо оборотного капитала для получения 1го рубля выручки.

Пример:

Объем выручки предприятия (Vр) – 1500 тыс. руб. в год. Стоимость оборотного капитала (Sоб. кап.) – 300 тыс. руб. Рассчитать Коб, Тоб, Рассмотреть возможность повышения объема выручки за счет сокращения Тоб на 12 дней.

С одной стороны, ускорение оборачиваемости приводит к увеличению объемов реализации, с другой - к высвобождению оборотных средств предприятия из оборота.

Напротив, замедление оборачиваемости приводит к увеличению потребности предприятия в оборотных средствах.

Каждое предприятия должно стремиться к сокращению длительности оборота оборотных средств.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств может быть достигнуто за счет использования следующих факторов:

·  опережающий темп роста объемов продаж по сравнению с темпом роста оборотных средств;

·  совершенствование системы снабжения и сбыта;

·  снижение материалоемкости и энергоемкости продукции;

·  повышение качества продукции и ее конкурентоспособности;

·  сокращение длительности производственного цикла.

Увеличение дебиторской задолженности покупателей приводит к увеличению потребности в оборотном капитале, то есть к дополнительному вовлечению в оборот денежных средств:

Δ Sоб. кап = Vр / 365 *(Тоб отч – Тоб предшеств)

Если длительность одного оборота уменьшается, то происходит высвобождение денежных средств.

Тема 4. Управление ликвидностью операций или решение проблемы «прибыль есть, а денег нет»

Оборотные средства (оборотный капитал, оборотные фонды) - средства предприятия, которые однократно участвуют в производственном процессе, полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию и целиком возмещаются после каждого производственного цикла.

Оборотный капитал

Материальные активы	Нематериальные активы	Финансовые активы
Сырье		Краткосрочные финансовые вложения – финансовые активы до 1 года
Основные материалы	Дебиторская задолженность
Вспомогательные материалы	Касса
Комплектующие	Расчетный счет
Полуфабрикаты	Валютный счет
Топливо и энергия
НЗП
Готовая продукция на складе

Оборотный капитал по балансу:

-Запасы (сырье, ГП на складе, НЗП);

-Дебиторская задолженность;

-Денежные средства;

-Краткосрочные финансовые вложения.

Структура оборотных средств – это удельный вес стоимости отдельных элементов оборотных средств в их общей стоимости.

Структура оборотного капитала зависит:

- от специфики предприятия;

- от длительности производственного цикла данного предприятия;

- от технологического оснащения предприятия;

- от графика поставок (от поставщиков);

- от объёма выпускаемой продукции.

Классификация оборотных средств

По форме:

Ø  предметы труда;

Ø  готовая продукция;

Ø  денежные средства.

В зависимости от источников формирования:

Ø  Собственные;

Ø  Заемные.

В зависимости от степени ликвидности

Ø  абсолютно ликвидные;

Ø  быстрореализуемые;

Ø  медленнореализуемые.

Группа	Оборотные активы	Формула
Абсолютно ликвидные	Касса	>0,1-0,2 - min
Расчетный счет
Валютный счет
Ценные бумаги
Быстрореализуемые	Дебиторская задолженность	> 1 – min
Товары отгруженные
Медленно-реализуемые	Сырье	> 2 – min
Материалы
Полуфабрикаты
НЗП
Готовая продукция на складе

Тема 5. Обоснование решения «производить самим или закупать на стороне»

Маржинальный доход:

1) позволяет сосредоточить внимание на необходимости сведения до минимума накладных (постоянных расходов);

2) не надо условно распределять накладные и косвенные расходы, и получать условную себестоимость;

3) позволяет выбрать лучший из альтернативных вариантов производства и реализации продукции без детального расчета себестоимости (не занимаясь постоянными затратами);

4) при неопределенной рыночной конъюнктуре можно довольно быстро рассчитать несколько сценариев: - оптимистический, пессимистический, более реальный, (исходя из принципа, что будет, если);

5) можно определить объем продаж, необходимый для безубыточной работы предприятия при изменении одного из параметров;

6) позволяет по другому построить отношения между производственными подразделениями предприятия;

7) позволяет при многономенклатурном производстве и рыночном ценообразовании определить вклад каждого вида продукции в покрытие постоянных затрат и, соответственно, принимать решения об ассортиментном сдвиге производства и реализации продукции.

"Правило 50%"

·  Все виды выпускаемой предприятием продукции подразделяются на две группы в зависимости от доли переменных затрат в общей величине выручки от реализации.

·  Если доля переменных затрат больше 50%, то по данным видам продукции выгоднее работать над снижением затрат с целью увеличения доли маржинальной прибыли.

·  Если доля переменных затрат меньше 50%, то предприятию лучше сосредоточить свое внимание на увеличении объемов реализации продукции, поскольку это даст большее увеличение маржинальной прибыли

Пример: Какие изделия выгодны ли предприятию?

Наименование	Т1	Т2	Т3	Т4	Т5	Итого
Выручка от реализации	100	500	300	100	250	1250
Переменные (прямые) затраты	40	350	150	115	125	780
Маржинальный доход
kмд
Постоянные затраты						250

Анализ «Cost – Volume – Profit» - «Затраты – Объем – Прибыль»

Это один из современных методов управления затратами предприятия - наиболее эффективный.

«CVP»-анализ позволяет выявить оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, пропорции между ценой и объемом реализации, а также минимизировать предпринимательский риск.

Ключевые элементы:

Маржинальный доход – МД

·  Точка безубыточности – Qб

·  Порог рентабельности - ρб

·  Запас финансовой прочности - βф

·  Операционный рычаг – ρо

Q – текущий объем в шт.

Q = , где Пр – прибыль, Р – цена

Пример: Q = 12000 шт. Р = 250 р VC = 1920 т. р., FC = 876 т. р.

1. Найти точку безубыточности (порог рентабельности).

2. Найти МД.

3. Как изменится прибыль при увеличении V продаж на 10%?

4. Какой будет прибыль при увеличении постоянных затрат на 10 %?

5. Сколько продукции надо реализовать, чтобы получить прибыли 250 т. р.?

1.  Какой должна быть цена, чтобы получить прибыли 300 т. р. при продаже 12000 шт.?

Пример

Показатели, т. р.	январь	февраль
Vp	3000	3000
VC	1920	1728
FC	876	1068
с/с	2796	2796
Пр	204	204
МД
kМД
ρб
βф
ρоп

Выбор стратегии

Лидерство по затратам может быть достигнуто с помощью следующих подходов:

·  экономия за счет масштаба производства,

·  использование опыта управления себестоимостью в виде построения эмпирических зависимостей издержек от различных факторов бизнеса,

·  строгий контроль затрат,

·  сведение к минимуму затрат в таких сферах, как исследование и разработки, обслуживание клиентов, реклама и продвижение товара

В рамках стратегии дифференциации основной акцент :

·  создание такой продукции, которая воспринимается потребителями как нечто уникальное и, потому привлекательное. Придание товару (продукту) отличительных свойств, которые важны для покупателя и отличают данный товар от предложений конкурентов

·  приверженность к торговой марке. Наличие устойчивого, хорошо узнаваемого бренда фирмы — необходимое условие реализации стратегии дифференциации.

·  Несмотря на то, что наличие отличительных качеств требует, как правило, более высоких издержек, успешная дифференциация позволяет компании добиться большей рентабельности за счет того, что рынок готов принять более высокую цену

Тема 6. Управленческая отчетность предприятия

Для эффективного управления предприятием нужно иметь полное представление о его деятельности. Система отчетности конфигурации обеспечивает эффективную обработку огромных массивов разнообразных сведений с целью представления их в обобщенном и сопоставимом виде, пригодном для анализа и принятия управленческих решений. Конфигурация обеспечивает построение разнообразных отчетов, предназначенных для анализа всех аспектов деятельности предприятия. Отчеты представляют собой мощное и гибкое средство средство отбора, обобщения и группировки данных, содержащихся в информационной базе. Пользователь может не только распечатать отчет, но и работать с ним как с интерактивным документом — изменить его параметры, перестроить, сформировать дополнительный отчет на основании отдельных документов уже сформированного отчета.

Все отчеты содержат дружественный механизм управления, с помощью которого пользователь может изменять временной период отчета, набор отображаемых показателей, степень детализации, порядок группировки, форму отображения информации и т. д., если его не устраивают настройки по умолчанию. Настройки можно сохранять в информационной базе для повторного использования.

Отчеты в конфигурации отчеты могут быть объединены в комплекты по направлениям деятельности предприятия. Между собой отчеты различаются критериями отбора и принципами отображения информации, степенью детализации.

Документы:

Платежный календарь. По форме может совпадать с финансовой диспозицией. Подекадная разбивка.

План платежей на неделю. По форме может совпадать с оперативной финансовой диспозицией.

Балансовый отчет.

Отчет о прибылях и убытках В формате переменные-постоянные затраты детально и откорректированный по статьям специальных доходов и затрат

Анализ финансовых показателей Составляется на основе баланса и отчета о финансовых результатах

Финансовая диспозиция Составляется на основе банковской выписки и др. документов учета поступлений и расхода

Оперативная финансовая диспозиция Включает детализацию до отдельной позиции с указанием плательщика или получателя

Отчет о состоянии взаиморасчетов Отчет о реализации

С итоговым суммированием по товарным группам и по поставщикам

Оперативный отчет о реализации Включает детализацию до отдельной позиции

Отчет о движении товарных запасов С итоговым суммированием по поставщикам

Оперативный отчет о движении товарных запасов Включает только изменившиеся позиции

Тема 7. Снижение издержек на основе оптимизации бизнес-процессов

Классификация затрат:

По месту возникновения:

-  Прямые (заранее известны на единицу продукции и включаются в себестоимость методом прямого счета)

-  Основные статьи прямых затрат:

сырье и основные материалы,

покупные изделия и полуфабрикаты,

основная заработная плата производственных рабочих,

Топливо и энергия на технологические нужды

-  Косвенные (известны за период(месяц) и требуют специального расчета).

-  Основные статьи косвенных затрат:

Расходы на подготовку и освоение производства

Общепроизводственные расходы,

Общехозяйственные расходы,

Часть коммерческих расходов.

Способы распределения косвенных затрат:

2.  Пропорционально основной зарплате основных рабочих;

3.  Пропорционально машино-часам на изделие;

4.  Пропорционально прямым затратам на изделие;

5.  Пропорционально материальным затратам на изделие;

6.  Пропорционально количеству выпускаемых изделий (однородная продукция);

7.  Пропорционально доле каждого товара (или услуги) в общем объеме выручки;

8.  Пропорционально доле маржинального дохода в общей сумме МД и др.

·  Пропорционально основной зарплате основных рабочих:

kцеховых расходов =

kзаводских расходов =

kРСЭО =

·  Пропорционально машино-часам на изделие (автоматизация производства):

kцеховых расходов =

kзаводских расходов =

kРСЭО=

Пример

Показатели	№1	№2
Объем производства, шт.	10	100
Осн. материалы, руб.	50 000	9 000
Полуфабрикаты, руб.	30 000	6 000
Сдельная ЗП осн. рабочих, руб.	20 000	10 000
Отчисления с ЗП осн. рабочих	26%	26%
Машино-часы на объем продукции	1 000	14 000

Общехозяйственные расходы в месяц – руб.,

коммерческие расходы –руб.

Определить полную себестоимость тремя методами:

1) Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально сдельной з/п, коммерческие – пропорционально производственной себестоимости.

2). Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально машино-часам на изделия. Коммерческие – пропорционально производственной себестоимости.

3). Общехозяйственные расходы пропорционально материальным расходам на изделия. Коммерческие – пропорционально производственной себестоимости.

В зависимости от изменения объема:

Постоянные затраты (FC) – не изменяется при изменении объема производства в пределах установленной мощности (аренда, освещение непроизводственных помещений, ЗП окладная, амортизация).

Переменные затраты (VC) – изменяются при изменении объема производства (материалы, сырье, комплектующие, сдельная зарплата, топливо и энергия на технологические нужды, полуфабрикаты).

Совокупные затраты (ТС) – сумма постоянных и переменных затрат.

Снижение себестоимости продукции за счет снижения постоянных затрат при увеличении объемов производства – эффект масштаба производства.

р TC р ATC

VC

FC

0 Q 0 Q

Пример:

Как изменится прибыль предприятия при увеличении объема производства на 10%?

Объем реализации (VВ) = 5000 шт, постоянные затраты (FC) = 25% в себестоимости, средние общие издержки (себестоимость) (ATC) = 40 р, цена (Р) = 48 р,;

Во многих случаях все прямые затраты являются переменными.

При делении косвенных затрат на переменные и постоянные:

·  Большую часть общепроизводственных расходов относят к постоянным расходам (за исключением услуг вспомогательных цехов периодического характера (оснастка, ремонт оборудования, изготовление тары)

·  Общехозяйственные расходы относят к постоянным расходам

·  Коммерческие расходы (транспортные расходы, упаковка, тара, комиссионные торговых агентов) являются в большей части переменными.

4. В зависимости от остановки производства, прекращения деятельности:

Обратимые – можно прекратить выплачивать при остановке работы предприятия.

Необратимые – связаны с ОС, трудно реализовать (наиболее рискованные вложения).

5. По степени функционирования во времени:

Дискретные (прерывные) – затраты, результат от которых мы получаем через определенный интервал времени или можем не получить вовсе.

Непрерывные – результат от них получаем постоянно.

6. При изменении масштаба производства:

Единовременные – инвестиции или расширение мощностей.

Текущие – периодически возобновляемые затраты на производство.