"Бухгалтерский учет"
1. Бухгалтерский учет, его сущность, функции и задачи.
Бухучет ведут все юридические лица
независимо от форм собственности и видов деятельности.
Бухучет – представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах организации и источниках их образования, формируемую путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций с целью активного воздействия на процессы управления организаций.
Основными задачами бухучета является:
1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
2. осуществление контроля, соблюдений законодательства РФ при совершении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;
3. осуществления контроля за наличием и движений основных средств материалов, трудовых ресурсов, обязательств в соответствии с нормами, нормативами и сметами;
4. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутри хозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
2. Основные принципы ведения бухгалтерского учета, их сущность и значение.
В основе бухучета лежат следующие основные принципы, установленные законодателями актами РФ:
1. организация обязана вести бухучет методом двойной записи на 2-х взаимосвязанных счетах хозяйственной операцией, а так же простой (односторонней записью на одном забалансовом счете);
2. бухучет ведется в национальной валюте (рубли, копейки) и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русском языке.
3. бухгалтерия информируется должна быть полезной пользователю. Для этого она должна быть объективной и сравнимой.
4. Текущие затраты на производство продукции (работы услуг) и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
5. принцип неизменности учетной политики и другие принципы.
В бухучете различаются учетный и отчетный периоды:
- учетным периодом является календарный месяц, в котором определяется себестоимость продукции работы услуг, осуществляется оценка материальных ценностей и других показатели хозяйственной деятельности организации;
- отчетным периодом является квартал, полугодие, 9 месяцев, год. При этом квартальная, полугодовая, 9-тимесячная, годовая отчетность (нарастающим итогом с начала года).
3. Измерители, применяемые в учете.
Применяются 3 вида измерителей:
1. натуральный (штуки, метры, кг)
2. трудовые (чес. час, рабочих дней и др.)
3. денежные (национальная и иностранная валюта)
Расчеты в инвалюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ. Учет данных операций ведется как в иностранной валюте, так и в национальной.
4. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности.
В настоящее время в РФ формируется 4-хуровневая система нормативного регулирования бухучета:
1-й уровень – Федеральный закон № 000 от 21.11.96 о бухучете с дополнениями и изменениями, другие федеральные законы, указы президента РФ и постановления правительства по вопросам бухучета.
2-й уровень – положения по бухучету ПБУ в которых излагаются принципы и основные правила ведения бухучета.
3-й уровень – методические указания, рекомендации, инструкции и иные аналогичные документы.
4-й уровень – рабочие документы конкретной организации. Документы 4-ого уровня утверждается руководителем организации (например, график документооборота, учетная политика организации), которые носят обязательный характер для системы внутреннего регулирования хозяйственной деятельности организации.
5. Финансовый и управленческий учет как подсистемы бухгалтерского учета.
Завершающим этапом финансового учета является подготовка ряда отчетов, называемых бухгалтерской финансовой отчетностью.
Управленческий учет расширяет финансовый учет – это процесс в рамках организации, которой обеспечивает управленческий аппарат информацией используемой для планирования, управления и контроля деятельности организации.
Цель финансового учета – «как это было».
Цель управленческого учета – «как это должно быть», обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижения конкретных производственных результатов.
6. Предмет, метод и методические приемы бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета.
Предмет бухучета – хозяйственные средства организации и хозяйственные операции, которые вызывают в них движения.
Метод бухучета – совокупность приемов, при помощи которых получают все основные показатели, требующиеся от бухучета.
Методические приемы:
1. Документация – каждая хозяйственная операция оформляется соответствующим документом
2. Оценка – перевод натуральных и трудовых измерителей в денежные.
3. Счета и двойная запись – регистрация сумм хозяйственных операций на основании первичных документов осуществляется на бухгалтерских счетах при помощи двойной записи.
4. Инвентаризация – необходима для последнего устранения расхождений между данными бухучета и наличием средств действительности.
5. Калькуляция – способ исчисления себестоимости продукции работ и услуг.
6. Бухгалтерский баланс – является составной частью бухгалтерский финансовой отчетности.
7. Бухгалтерская финансовая отчетность – система итоговых показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. Отчетность является завершенной стадией учетного процесса.
7. Классификация хозяйственных средств организации.
Виды хозяйственных средств (эконом ресурсы) и источники их образования называются хозяйственными средствами организации.
Классификация хоз средств орг по их функц роли в процессе производства
(**) - Оборотные средства предприятия
Хоз средства (Эконом ресурсы)
1. Средства в сфере производства
1.1. Средства труда
1.1.1. Здания сооружения оборудование - основные средства
1.2. Средства не имеющие натур веществ формы - не материальные активы
1.3. Предметы труда
1.3.1.1. Сырьё матерьялы Комплектующие(итд) (**)
2. Средства в сфере обращения
2.1.1. готовая продукция Сдаточными документами оформлена на склад или на продажу
2.1.1.1. На складе
2.1.1.2. Товары отгружены (**)
2.1.2. денежные средства
2.1.2.1. Касса организации (**)
2.1.2.2. На расчётном счёте (валютном и спец счетах в банке) (депазит, чековая книшка, кап ремонт) (**)
2.1.3. средства в расчётах
2.1.3.1. С покупателями И заказчиками (**)
2.1.3.2. С под отчетн лицами (**)
2.1.3.3. Расчёты с разными дебиторами (**)
2.2. Финансовые вложения в...
2.2.1. Паи и акции предприятий
2.2.2. Долговые ценные бумаги
2.2.3. Предоствление займа (в займы)
2.2.4. Вклады по договору простого товарищества (совместную деятельность)
8. Бухгалтерский баланс, его форма, содержание и строение.
Состояние средств предприятия отражает бух баланс.
Бух баланс представляет собой способ эконом группировки хозяйственных средств предприятия по их видам и источникам образования на определённую дату (на 1 число квартала года)
Баланс состоит из 2х частей:
Левая - актив. В ней размещеены эконом ресурсы
Правая - пассив В ней размещены источники образования эконом ресурсов
Каждый раздел баланса состоит из групп и статей. Статьёй баланса называется вид средств или источников имеющих своё наименование, и показанных в балансе как правило отдельной суммой
Статьи баланса объеденены в группы и разделы
Баланс (форма №1) заполняется в 1 000 либо в 1 , без десятичных знаков
Малые предприятия могут составлять баланс (и другие формы отчётности) в рублях (Отражено это в учётной политике)
9. Значение бухгалтерского баланса в рыночной экономике.
Значение баланса прежде всего заключается в том что в нём обобщенно отражается на определённую дату вся совокупность средств организации
По данным баланса можно судить о:
-1 платёжеспособности организации
Суммируя стоимость актива поучают представление об экономическом потенциале организации
Чем она больше, тем хозяйство считается крупнее
При этом оценка даёт возможность получить представление как в данный момент размещены средства организации с одной стороны и состав его обязательств и собственных источников с другой
10. Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение.
Счётом называется способ текущего отражения и оперативного контроля хоз операций по эконом. однородным объектам средств и источников их образования.
Счета открывают в учётных регистрах в различных ед. измерения.
Уменьшение или увеличение ХОЗ средств отражается на счетах раздельно. Для этого каждый счёт имеет 2е части. Левая часть счёта – дебет, Правая – Кредит
Дт ___________|___________Кт
Дебит – должен Кредит – верен
Счета подразделяются на активные и пассивные.
Активные счета предназначены для учёта эконом ресурсов (Видов хозяйственных средств).
Пассивные – учитывают источники образования эконом ресурсов.
Записи на счетах производят следующим образом:
1. открыть счета,
2. записать на них начальное сальдо, при этом в активных счетах сальдо записывают по дебету
3. После записи начального сальдо производят регистрацию текущих изменений, те увеличение или уменьшение средств под влиянием хоз операций
a. На активных счетах увеличение записывают по дебиту а уменьшение по кредиту
b. В пассивных – увеличение по кредиту, уменьшение по дебету
4. После записи текущих изменений на счетах в конце месяца производят обобщение этих записей, те подсчитывают обороты
ОБОРОТ это итог записей по счёту без начального сальдо
11. Двойная запись, ее сущность и значение.
Сумма хоз. операций записывается на счетах способом ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ
Двойная запись означает, что каждая операция записывается на 2х взаимосвязанных счетах по дебиту одного счёта и кредиту другого счёта. По этому, итог записи по дебету всех счетов должен быть равен итогу записи по кредиту всех счетов.
Взаимосвязь между счетами, возникающая при отражении хоз операций с помощью 2ойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующие.
12. Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь. Субсчета.
Обобщенные сведения о хоз средствах организации в денежной оценке получают путём введения синтетических счетов, а детальные сведения о хозяйственных средствах предприятии получают путём введения аналитических счетов. Аналитические счета ведутся не только в денежном выражении но и в натуральных и трудовых измерителях.
Обобщенное отражение объектов учёта на синтетических счетах называется синтетическим учётом, а отражение объекта чёта на аналитических счетах называется аналитическим учётом
Субсчёт – промежуточное звено между синтетическим счётом и аналитическими счетами.
Субщета ведутся для тех синтетических счетов, которые имеют большую номенклатуру аналитических счетов, а также в том случае, когда необходимо получить дополнительную группировку объектов учёта, отражаемых на синтетических счетах.
По синтетическим счетам ежемесячно составляется оборотно-сальдовая ведомость. Порядок ведения аналитического учёта устанавливается предприятием, но в соответствии с нормативными актами по БУ.
13. Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению.
По структуре и назначению счета подразделяются на: основные, регулирующие, операционные и забалансовые.
Основные счета
Отражаются все хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе средств организации или источников их образования или тех и других одновременно. Основные счета называются балансовыми, т. к. их остатки переносятся в баланс. Это счета:
1) основные активные.
2) основные пассивные.
3) основные активно-пассивные. (применяются операций, в результате которых возникает деб., либо кред. задолжность, а так же одновременно. Сальдо аналогично.)
Регулирующие счета
Предназначены для уточнения (регулирования) оценки средств предприятия (02, 05, и т. д.)
Операционные счета
Предназначены для учета производственных затрат, начисления себестоимости и выявления финансовых результатов деятельности организации. Подразделяются на: калькуляционные, распределительные, результатные.
Распределительные счета предназначены для собирания отдельных расходов и распределения их между различными объектами учета. Они подразделяются на:
1) собирательно - распределительные (25, 26). Сальдо не имеют. По характеру отражения на них операций они относятся к активным счетам.
2) Бюджетно-распределительные счета. Предназначены для собирания расходов и списания их по назначению расходов и списания их по назначению в течение того бюджетного периода, за который они произведены. К ним относятся: 97, 96 (пассивный, «Резерв предстоящих расходов»).
14. План счетов бухгалтерского учета, его назначение и структура.
Организации не зависимо от форм собственности и подчинённости осуществляют БУ в соответствии с ПЛАНОМ СЧЕТОВ утверждённым минфином.
План СЧЕТОВ представляет собой схему регистрации и группировки фактов хоз деятельности организации.
Каждому счёту в плане присваивается шифр с 01 по 99. Для учёта специфичных операций организация может по согласованию с минфином вводить в план доп счета используя свободные шифры. Организации могут самостоятельно уточнять содержание отдельных СУБСЧЕТОВ исключать и объединять их, вводить доп субсчета.
В конце плана приводятся за балансовые счета.
Забалансовые счета шифруются по 3х значной системе 001-011. Принцип 2ой записи на забалансовые счета не распространяется, операции отражаются методом односторонней записи. В плане дана схема отражения тех или иных операций на конкретном счёте и приводится инструкция по применению каждого счёта. В случае возникновения хоз операций Криспонденция по которой не предусмотрено в типовой схеме организация может дополнить её соблюдая при этом единые принципы установленные инструкцией по применению плана счетов.
Синтетические счета (01-99) – счета первого порядка
Субсчета – счета 2ого порядка
Порядок ведения аналитического учёта устанавливается организацией самостоятельно, исходя из инструкций по применению плана счетов, ПБУ (Полож по БУ) и других нормативных актов
15. Документы, их экономическое и правовое значение.
Документ – в бухучете это специальный бланк или лист бумаги, заполненный записью факта хозяйственной операции. Удостоверенный подписями лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции.
На основании документов производятся запись сумм хозяйственных операций на счетах бухучета. Каждый документ содержит соответствующие реквизиты.
Документы, форма которых не предусмотрена в данных альбомах должна содержать следующие обязательные реквизиты:
1. Наименование документа.
2. Дата составления документов.
3. Наименование организации, от имени которой составлен документ.
4. Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления, и разборчиво их фамилии и инициалы.
5. Личные надписи указанных лиц.
Первичные и свободные учетные документы могут состояться на бумажных и машинных носителях информации.
Если первичные документы создаются на компьютере, то подписи этих лиц должны быть заменены их личными подписями.
16. Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете.
Формы учетных регистров – это журналы, ордера, карточки, книги, машинограммы, полученные при использовании вычислительной техники.
Формы регистров бухучетов разрабатывается и рекомендуется МФ РФ, а также самими организациями.
Регистры подразделяются на:
- синтетические – это журналы, ордера, главная книга и другие. Записи в них производится только в денежном выражении.
- аналитические – это инвентарные карточки учета основных средств, сальдовые книги, оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету и другие.
Значение учетных регистров состоит в том, что по данным сделанных в них записей составляются все формы бухгалтерской отчетности. Отчетность считается достоверной только в том случае, если она вытекает из учетных регистров.
17. Документооборот и его организация.
Документооборот – это движение документов и учетных регистров (бухгалтерская документация) от момента их составления до передачи в архив.
В организации составляется график документооборота, в нем указывают по видам документы, учетные регистры, сроки их составления и представления, лица ответственные за своевременное предоставления документации. Документации текущего года хранится в архиве в бухгалтерии, за сохранность данного архива несет ответственность главбух. После составления годового отсчета из бухгалтерского актива отдельные документы передаются в архив организации. В архиве организации документы хранятся в течение срока установленного федеральной архивной службой РФ и налоговым кодексом РФ.
По истечении установленных сроков
хранения в архиве организации документов они уничтожаются, а наиболее важные передаются в государственный архив.
18. Формы бухгалтерского учета, их развитие и назначение.
Применяются следующие формы БУ:
1) Контрольно шахматные формы учёта
2) Мемориально-ордерные формы учёта и её разновидность “Журнал главное”
3) Журнально-ордерная форма учёта
4) Форма учёта для субъектов малого предпринимательства.
Форма БУ – порядок сочетания различных видов взаимосвязанных учётных регистров, а также порядок последовательности записи в учётные регистры, применяемый способ учётной регистрации, а так же связь учётных показателей регистров с требованиями отчётности.
Схема записей при мемориально-ордерной форме учёта (Блок-схема)
Первичные документы(накопительные ведомости)
1) Приходные и расходные кассовые ордера
a. Кассовая книга
b. Кассовый отчёт
2) Мемориальный ордер (Основной регистр синтетического учёта)
a. Журнал регистрации МО (Таблица)
b. Главная книга (+ оборотно-сальдовая ведомость)
i. Бух баланс (Ф. №1)
ii. Другие формы отчётности
3) Обработка первичных документов (Карточки)
a. Оборотные ведомости по аналит счетам
Признаки, определяющие особенности отдельных форм БУ:
1) Внешний вид регистров
2) Синтетического и аналитического учёта
3) Применяемая техника обработки первичной учётной информации и записи её в учётные регистры
Любая учётная система выполняет следующие функции:
1) Регистрирует и хранит данные
2) Выполняет арифметические операции с данными
3) Сортирует и суммирует данные
4) Подготавливает отчёты
19. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Активы, обязательства, собственный капитал, а также хозяйственные операции для отражения на синтетических счетах и в Бух Отчётности подлежат оценке в денежном выражении.
Оценка объектов приобретённых за плату осуществляется путём суммирования Фактических затрат на его покупку
Объекты, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования.
Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путём.
Активы, произведённые в самой организации, оцениваются по стоимости их изготовления, те фактических затрат связанных с производством данного объекта.
20. Инвентаризация, ее значение и сроки проведения; порядок отражения результатов инвентаризации.
В целях обеспечения достоверности данных БУ и отчётности, организация проводит инвентаризацию имущества, денежных средств и финансовых обязательств.
Финансовые обязательства –
2) Кредиты банков
3) Займы
Проведение инвентаризации обязательно:
1) При передачи имущества в аренду, продаже
2) Перед составлением годовой БО(С 1 октября)
3) При ликвидации организации.
4) При смене Материально ответственных лиц (На день приёмки – передачи дел)
5) При установлении Фактов хищений.
6) В случае пожара или стихийных бедствий
7) Инвентаризация кассы
a. не менее 1 ого раза в квартал
b. При передаче денежных средств при смене кассира
Внезапные инвентаризации проводится по решению руководителя организации
Выявленные при инвентаризации расхождения отражаются в следующем порядке:
1) Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации с зачислением на счёт 91
2) Недостача имущества:
a. В приделах норм и его порче, естественной убыли относятся на издержки производства,
b. Сверх НОРМ за счёт виновных лиц
c. Если виновные лица не установлены или суд отказал о взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты те на счёт 91.
21. Общее понятие уставного капитала (фонда) организации.
Уставный капитал – выраженный в денежной форме вклад учредителей участников в имущество организации при её создании. Размер этих взносов определён учредительным договором и зафиксирован в уставе организации
В соответствии с Гражданским кодексом различают:
1) Уставный капитал хозяйственных обществ, ОАО, ЗАО, ООО
2) Складочный капитал хозяйственных товариществ
3) Уставный фонд государственных и муниципальных организаций
4) Паевой и неделимый фонд кооператива
Уставной капитал хозяйственных обществ формируется за счёт денежных средств, материальных и других средств.
Сумму складочного капитала устанавливают его участники, а также срок его взноса в договоре простого товарищества.
22. Учет уставного капитала (фонда) и расчетов с учредителями по его формированию.
Учёт уставного капитала осуществляется на пассивном счёте 80. Величина уставного капитала в течение года не должна меняться за исключением изменения форм собственности, разделения и слияния организации, выбытие из общества отдельных его участников.
Величина уставного капитала на начало года может меняться в результате принятия решений на общем собрании собственников по итогам деятельности организации за год
Во всех случаях организация вносит изменение в учредительные документы. После этого изменения отражаются в БУ
При открытии предприятия должно быть внесено не менее 50% его уставного капитала, оставшаяся часть должна быть внесена в течение года с момента его регистрации.
23. Учет кассовых операций.
Поступление и выдача наличных денег оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами
Кассовые ордера регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
Приход и расход денежных средств отражается в кассовой книги на основании кассовых ордеров, ведётся одна кассовая книга, открываемая на календарный ГОД. Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер. Размер наличных денег в кассе организации на конец дня ограничен лимитом, устанавливаемым ежегодно банком по согласованию с предприятием.
Лимит остатка кассы устанавливается:
1) Для предприятий сдающих выручку ежедневно в конце дня в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятия с утра следующего дня
2) Для предприятий сдающих выручку на следующий день – в пределах средней дневной выручки наличными деньгами.
3) Для предприятий, не имеющих денежной выручки в пределах среднего дневного расхода наличных денег. (Кроме расходов на ЗП выплат соц. характера и стипендий)
Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в случае изменения условий сдачи выручки и другим причинам
Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты ЗП, пособий, пенсий, в течение 3х дней включая день получения денег из банка.
Предприятия могут производить расчёты наличными (между юр лицами) в сумме не свыше 60 000 руб. по одному платежу.
24. Учет расчетов с подотчетными лицами.
Наличные деньги выдаются под отчёт только работникам данного предприятия на
1) командировочные
2) хозяйственно операционные расходы.
Для получения денег на хозяйственно операционные расходы, работник организации подаёт на имя руководителя заявление, в котором указывает сумму и цель расходов
Главный бухгалтер (бухгалтер) даёт на заявление своё заключение: Можно ли выдать.
После подписи заявления руководителем производится выдача денег под отчёт.
Выдача денег под отчёт на командировочные расходы производится в пределах установленных норм на срок командировки согласно приказу
Передача подотчётных сумм одним лицом другому запрещается
Аналитический учёт расчётов ведётся по каждой отдельной авансовой сумме (по каждому авансовому отчёту)
Авансовый отчёт должен быть представлен не позднее 3х дней по истечение срока, на который были выданы деньги.
При командировках в местность откуда работник может ежедневно возвращаться суточные не выплачиваются.
25. Безналичные формы расчетов.
В процессе деятельности организации возникают расчётные отношения с поставщиками подрядчиками потребителями органами социального страхования и обеспечения, бюджетом, и другими организациями по хозяйственным операциям.
Банком России установлены следующие формы расчётов
1) расчёты платёжными поручениями
2) Расчёты по аккредитиву
3) Расчёты чеками
4) Расчёты по инкассо
При этом используются следующие расчётные документы:
1) Платёжные поручения
2) Аккредитивы (заявление на аккредитив)
3) Чековые книжки
4) Платёжные требования
5) Инкассовые поручения
Порядок и Форма расчётов определяются в хозяйственном договоре между сторонами.
Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров необходимых для всех участников расчета.
26. Учет операций по расчетным счетам и специальным счетам в банке.
Организация ежедневно или в другие установленные банком сроки получает выписки из расчётных и других счетов в банке. Выписка – второй экземпляр лицевого счёта организации открытого ей банком. Выписка имеет строго определённые показатели определённые банком
К полученным из банка выпискам бухгалтерия подбирает все оправдательные документы и поставляет против каждой суммы корреспонденцию счетов
Инвентаризация расчётов проводится систематически по мере поступления выписок
Ошибочно зачисленные или ошибочно снятые со счёта суммы принимаются на учёт по счёту 76 субсчёт 2, а банку немедленно сообщается о внесении исправлений!!!
Ежегодно по состоянию на первое января организация подтверждает банку остаток денежных средств на своём расчётном счёте и на специальных счетах в банке на бланке типовой формы.
Учёт операции по расчётным счетам в бухгалтерии ведётся на счёте 51
Наличие и движение денежных средств находящихся в аккредитивах, лимитированных чековых книжках и иных специальных счетах учитывается на счёте 55(специальные счета в банке).
27. Учет операций по валютным счетам.
Для осуществления внешний экономической деятельности и для хранения денежных средств в иностранной валюте предприятие открывает инвалютные счета. Счета могут быть открыты как в России, так и за рубежом
Записи на валютном счёте 52 производятся одновременно в 2х оценках: в иностранной валюте и в национальной валюте.
В БУ и отчётности отражаются курсовые разницы. Курсовая разница – разница между рублёвой оценкой вычисленной по курсу ЦБРФ на дату расчёта или дату составления Бух Отчётности и рублёвой оценкой исчисленной по курсу ЦБРФ на дату принятия их к БУ в отчётном периоде.
Различают положительные и отрицательные курсовые разницы
1) Положительная курсовая разница образуется в том случае если курс рубля по отношению к иностранной валюте падает. Положительная курсовая разница отражается ДЕБИТ 52 счёта КРЕДИТ 92 суб счёт 1
2) Отрицательная курсовая разница образуется в том случае если курс рубля по отношению к инвалюте растёт, когда переоценивается активный счёт. И если курс рубля падает когда переоценивается пассивный счёт.
Учёт курсовых ризниц происходит
a) На первое число каждого месяца
b) При движении денежных средств
c) При разрыве во времени межу началом и концом операции
28. Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов, займов.
Договор займа между юридическими лицами, а также если займодавцем является физическое лицо заключается в письменной форме.
Порядок кредитования оформления кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Ссуды выдаваемые на срок до 1 года называются краткосрочными кредитами, займами
Ссуды выдаваемые на срок более 1 года называются долгосрочными кредитами и займами
29. Понятие и классификация основных средств.
Основные средства – средства труда срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости, используемые в производстве или для управленческих целей организации и не предусмотренные для последующей перепродажи.
К основным средствам по видам относятся: Здания, сооружения, оборудование вычислительная техника ИТД.
В организации должны быть определены лица ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств с которыми заключается договор об материальной ответственности.
30. Пообъектный учет и оценка основных средств.
Единицей БУ является инвентарный объект. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определённой работы. Каждому объекту зачисленному в состав основных средств присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего периода нахождения объекта в организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим вновь поступившим объектам в течение 5 лет по окончании года списания.
Основные средства оцениваются по:
1) Первоначальная стоимость определяется по фактическим затратам на приобретение или изготовление а если объект строится то строительство.
2) Восстановительная стоимость определяется с учётом переоценки основных средств, а так же в случае достройки дооборудования реконструкции и частичной ликвидации
3) Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.
В БУ основные средства отражатся по первоначальной или восстановительной стоимости до момента их выбытия из предприятия. В бухгалтерской отчётности основные средства отражаются по остаточной стоимости.
31. Учет поступления основных средств.
Основные средства поступают на предприятия в основном через капитальные вложения. Капитальные вложения – процесс воспроизводства обновления материальных ценностей составляющих основные средства организации. Капитальные вложения финансируются за счёт средств накопленной амортизации, а так же за счёт чистой прибыли или долгосрочных кредитов инвестиций.
Пообъектный учёт основных средств ведётся в инвентарных карточках, их учёт осуществляется материально ответственными лицами.
Затраты на приобретение объектов основных средств относят по дебету счёта 08 и зачисляют в состав основных средств по мере их монтажа и установки. Объекты не требующие монтажа и установки зачисляются в состав основных средств в том месяце в котором они были приобретены
Основные средства, приобретённые в иностранной валюте переоцениваются в рубли по курсу ЦБРФ действующему на дату оприходования объекта.
При поступлении основных средств бывших в эксплуатации срок полезного их использования определяется вычитанием из срока полезного использования установленного для новых объектов срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника
32. Учет амортизации основных средств.
Амортизация характеризует процесс постепенного снашивания основных средств и перенесение их стоимости на расходы организации.
Норма амортизационных отчислений – это выраженная в процентах доля первоначальной либо восстановительной стоимости объекта подлежащего включению в расходы организации в течение отчётного года
Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства, земельные участки и др.
По данным объектам производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений
Сумма начисленного износа отражается на забалансовом счёте 010 (износ основных средств)
Начисление амортизации не производятся по основным средствам, перенесённым по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев начисление амортизации не производится в период восстановления объекта (Реконструкция, модернизация) по решению руководителя организации продолжительностью более 12 месяцев
Методы и способы амортизации
Амортизация начисляется одним из следующих методов:
1) Линейный метод
Годовая сумма амортизация определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации установленной исходя из срока полезного использования этого объекта
2) Способ уменьшаемого остатка (нелинейный метод)
Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации.
3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
4) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции
В настоящее время в налоговом учёте применяется 1 и 2 метод, а остальные не разрешены на территории РФ
Применение одного из способов начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования данного объекта
Начисление амортизации по объектам основных средств, в течение года производится ежемесячно в размере 1/12 начисленной годовой суммы
Амортизационные отчисления отражаются в БУ в том месяце, к которому они относятся и начисляются независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в учётном периоде
В случае принятие объекта в состав основных средств, в течение отчётного года, годовой суммой амортизации считается сумма, определённая с первого числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта на учёт до конца календарного года (по декабрь включительно)
Начисление амортизации происходит с первого числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию
А по выбывшим основным средствам прекращается начисление амортизации с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия
33. Особенности учета отдельных объектов основных средств.
Средства труда стоимостью не более 20 000 руб. за ед. могут учитываться в составе материально производственных запасов на счёте 10 – материалы.
По мере передачи в эксплуатацию их стоимость относится на расходы организации в сумме их фактической стоимости в целях контроля за эксплуатацией этих объектов в бухгалтерии ведётся по каждому материально-ответственному лицу лишь оперативный учёт без наростающего итога по месяцам. Поступление данных объектов отражается Д10 К60, 71, и т д.. При передаче в эксплуатацию бухгалтерская эксплуатация Д25,26 и др К 10
34. Учет ремонтов основных средств. Учет аренды основных средств.
В БУ различают текущий и капитальный ремонт. Перед выполнением капитальных ремонтов составляется график капитальных ремонтов, смета затрат по каждому объекту основных средств на каждый объект кап ремонта в бухгалтерии открывается отдельная ведомость карточка.
В целях обеспечения равномерности включение затрат на ремонтные работы в издержки производства организации могут создавать резерв средств (ремонтный фонд) за счёт ежемесячных отчислений на основе плановой сметы затрат на капитальный ремонт. На предприятиях которые не производят отчислений в ремонтный фонд фактические затраты списываются в издержки производства в том периоде в котором они возникли Д 25, 26 К 60, 23.
Затраты по текущему мелкому ремонту относятся на издержки производства в том месяце в котором они мели место Д 25, 26 и др К 10,70 и др
Учёт аренды основных средств
В зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.
Текущая аренда предполагает сдачу объектов основных средств в аренду на короткий срок (не более 1 года). Арендная плата за основные фонды включает в себя, как правило, амортизационные отчисления, эксплуатационные расходы, и часть прибыли (вознаграждение).
Долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты которые, как правило, переходят их в собственность арендатора. Такая аренда – финансовая аренда иначе лизинговая аренда. Объекты, приобретённые для сдачи в лизинговую аренду, учитываются на счёте 03 “доходные вложения в материальные ценности”. Лизинговая аренда является одним из основных видов деятельности организации.
35. Учет выбытия и перемещения основных средств.
Выбытие объектов имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, передачи в уставной капитал других организаций и в других.
Доходы и расходы от списания (Выбытия объекта) отражается на счёте 91 в том месяце, к которому они относятся.
Передача основных средств, в счёт вклада в уставной капитал других организаций осуществляется по стоимости, определяемой по соглашению сторон. Передача основных средств в обмен на другое имущество осуществляется по ценам, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Для определения непригодности объекта к дальнейшему использованию, приказом руководителя должна быть создана комиссия, как правило, постоянно действующая, состоящая из компетентных должностных лиц.
36. Инвентаризация и переоценка основных средств и их учет.
Инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в 3 года, библиотечных фондов 1 раз в 5 лет.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов производится с учётом рыночных цен, а амортизация определяется по действительному техническому состоянию объекта с оформлением сведений об оценке и его износе соответствующим актом.
37. Нематериальные активы, их классификация и оценка.
К нематериальным активам относятся: Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности:
1) Исключительное право патентообладателя на изобретение.
2) Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, БД и др
3) Искл. Прав. На средства индивидуализации (товарный знак, наименование, и т. д.)
В составе не материальных активов учитываются деловая репутация организации, а также организационные расходы, связанные с образованием ЮЛ.
Понятие “деловая репутация организации” возникает только при совершении сделок купли продажи предприятия. Это сумма разницы между покупной ценой организации и стоимость по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.
Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены.
Деловая репутация организации амортизируется в течении 20 лет, но не более срока деятельности организации
К нематериальным активам не относятся интеллектуально деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Оценка не материальных Активов
Единицей БУ нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом является совокупность возникающих из одного патента, лицензии итд.
Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости включающие в себя сумму затрат на приобретение, создание.
Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению.
38. Учет поступления и выбытия нематериальных активов.
Источниками приобретения не материальных активов могут быть: Уставной капитал, Прибыль, А также привлечённые источники (кредиты, займы). Приобретённые объекты первоначально отражаются по Д 08 К 60, 70, 10, 69 итд.
Нематериальные активы выбывают в результате их списания продажи и др случаях.
НА принимаются на учёт на основании следующих документов:
1) Свидетельство
2) Патент
3) Акт приёмки передачи
Аналитический учёт ведётся в карточках типовой формы НМА-1 открываемый на каждый отдельный объект.
Учет выбытия аналогичен бил№35
39. Учет амортизации нематериальных активов.
Амортизация производится одним из следующих способов:
1) Линейный способ (см бил №32)
2) Способ уменьшаемого остатка
3) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции
Применение одного из способов начисления амортизации производится в течение всего их срока полезного использования
Начисление амортизации производится с первого числа месяца следующего за месяцем принятия из на учёт и прекращается начисление с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания с БУ
Учёт движения нематериальных активов аналогичен учёту основных средств
40. Производственные запасы, их классификация и оценка.
Предметы труда находящиеся на складе и в кладовых организации образуют производственные запасы. Материальные ценности учитываются на счёте 10 по фактической стоимости их приобретения, включая затраты на транспортировку упаковку погрузочно-разгрузочные работы и др.
Каждый вид материала записывается в книгу, присваивается номер, полное наименование товара, присваивается цена,
Движения материалов осуществляется по учётным ценам, в качестве которых используют:
1) Планово-расчетные (усреднённые цены)
2) Договорные фактурные цены
В зависимости от характера производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицы учёта запасов может быть
1) номенклатурный номер (на каждый вид материалов)
2) однородная группа
3) И т. д.
41. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками.
Поступление материалов оформляется приходным ордером. При отсутствии расхождений между фактическими данными и данными указанными в документах поставщика.
На документе поставщика проставляется штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Акт о приёмке материалов применяется в том случае, если имеется количественное или качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приёмке материалов поступивших без счетов фактур и других документов. При наличии акта приходный ордер не составляется.
Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации уполномоченному лицу выдаётся наряд, письмо или другой документ и доверенность.
Срок действия доверенности устанавливает организация получатель. На доверенности должна быть подпись руководителя и главного бухгалтера или лиц ими на то уполномоченных приказом по организации. Контроль за выдачей доверенности и оприходованием ценностей возлагается на бухгалтерию.
Единица БУ запасов выбирается организацией самостоятельно.
42. Учет отпуска материалов в производство и контроль за их использованием.
Отпуск материалов производится по требованию накладной и лимитно-заборным картам. Контроль за использованием материалов в производстве осуществляется как правило с помощью инвентарного метода. Сущность его состоит в том, что фактический расход материалов а также выявление отклонений от установленных норм расхода определяют на основе снятия инвентарных остатков неиспользованных материалов. При этом составляется акт снятия остатков. Фактический расход материалов по каждому виду определяется:
Расход фактический = Остаток на начало по учётной цене + поступления по учётной цене – остатки на конец месяца по учётной цене.
Фактический расход материалов сопоставляется с нормативным. В результате таково сопоставления выявляется экономия, а также размер допущенного перерасхода.
Расход фактический – расход по норме = +- перерасход(+)/экономия(-)
Особенности учёта материалов (товаров) методом ФИФО
Оценка запасом методом ФИФО применяется в тех случаях, когда материалы (в торговле товары) в течение месяца используются в последовательности их закупки. Ресурсы первыми, поступающими в производство или в торговлю, должны быть оценены по стоимости первых по времени закупок с учётом стоимости ценностей находящихся в остатке на начало месяца.
Остатки материалов либо товаров на конец месяца учитываются по стоимости последней по времени закупки.
43. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
На счете 14 отражается резерв под снижение стоимости тех ценностей, которые морально устарели, испорчены или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактческой стоимостью приобретения и текущей стоимостью. При составлении баланса фактическая стоимость этих материальных объектов уменьшается на сумму созданного резерва.
44. Учет инвентаря, инструментов и спец. одежды.
45. Виды, формы и системы оплаты труда.
Различают 2 вида оплаты труда: Основную и дополнительную
Основная ЗП начисляется за время пребывание на работе, к ней относятся основной оклад, доплата за сверхурочные, и другие.
Дополнительная зарплата – оплата за вне пребывание на работе: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, выплата вознаграждения за выслугу лет и др.
На предприятии применяется 2 формы ЗП повременная и сдельная.
1) Разновидности повременной оплаты труда:
a. Повременная-простая – труд работника оплачивается по часовым, дневным, месячным тарифным ставкам или должностным окладом за фактически отработанное время.
b. Повременно-премиальная – Кроме простой ЗП начисляют премию в установленном проценте к тарифному фонду или должностному окладу
2) Разновидности сдельной оплаты труда:
a. Прямая сдельная – ЗП начисляется путём умножения твёрдой расценки на фактическое количество изготовленной продукции или объёму выполненных работ
b. Сдельно-премиальная – прямая сдельная + премирование по результатом работы
c. Сдельно прогрессивная – выработка рабочего в пределах нормы задания оплачивается по твёрдой расценки, а сверх этой нормы по повышенной расценке.
3) Аккордная система оплаты труда
a. Система оплата труда, при которой ЗП получается за конкретный объём работы со сроками его выполнения
b. Сочетается с премированием за сокращение срока выполнения работы и другие качественные показатели
4) Проценты от выручки
46. Аналитический учет расчетов с персоналом организации.
Учёт расчетов с персоналом в зависимости от численности работающих, уровнем автоматизации вычислительных работ ведется ежемесячно по:
1) Раздельно по расчетной и платёжной ведомости
a. Расчетная ведомость применяется при постоянном числе рабочих
2) Расчетно-платёжная ведомости, которая составляется на основании данных лицевых счетов
Лицевые счета открываются на каждого работника на календарный год.
Расчётные, расчётно-платёжные ведомости составляются в одном экземпляре по цехам и другим структурным подразделениям предприятия, а внутри цехов по категориям работающих, по формам и системам оплаты труда и видам доплат, те в разрезе показателя учёта необходимо для калькулирования себестоимости продукции работ услуг контроля ЗП, составления отчётности, а также экономического анализа.
Первичные документы: маршрутные листы, карточки учёта выработки, нарядов на сдельную работу, и других форм первичной учётной документации, в соответствии с альбомом форм первичной документации утвержденные Госкомстатом России используемой в зависимости от характера и особенностей производства системы организации и оплаты труда итд
Данные первичных документов и накопительных ведомостей используются для составления расчетных, расчётно-платёжных ведомостей и распределение ЗП по направлением затрат.
На основании расчётных и расчётно-платёжных ведомостей составляется свод ЗП по установленной форме.
47. Свод заработной платы и учет удержаний из заработной платы.
Общий размер всех удержаний при каждой выдаче ЗП не может превышать 20%. При удержании из ЗП по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его ЗП. Ограничения не распространяются на удержание алиментов на несовершеннолетних детей и тд. Размер удержаний не может превышать 70%. Из заработной платы производится также удержание НДПЛ в соответствии с налоговым кодексом.
48. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочих выплат.
По кредиту счёта 70 отражаются начисленные суммы работникам организации как состоящим так и не состоящим в штате организации по всем видам основной и дополнительной ЗП, премии, пособия по временной нетрудоспособности, выплаты по акциям итд. По дебету счёта 70 отражаются выплаченные суммы, а также суммы удержания авансов, налогов, по исполнительным листам и других удержаний установленных законодательством. Начисленные но не выплаченные в установленный срок(из-за неявки получателя) суммы отражаются Д 70 К 76/4 “расчёты по депонированным суммам”. По мере востребования депонированных сумм проводки отражаются: Д76/4 К50
49. Учет отчислений во внебюджетные фонды.
Организации производят отчисления во внебюджетные фонды ежемесячно пенсионный фонд РФ, ФССО, ФМС в соответствии с налоговым кодексом. По К69 отражается сумма причитающихся платежей бух запись Дидр К 69. По Д69 отражаются суммы перечисленные во внебюджетные фонды Д69 К51. Однако за счёт средств фонда соц страхования и обеспечения организация может выплатить работнику
1) пособие по временной нетрудоспособности.
2) Пособие по беременности и родам
3) Пособия на период отпуска по уходу за ребёнком до 1,5 лет
4) Пособия на погребения.
50. Понятие издержек производства и себестоимости продукции (работ, услуг).
Совокупные затраты организации на производство продукции (Работ и услуг), произведённые в течение месяца, безотносительно к тому, приходятся ли затраты на законченный продукт или на незавершенное производство, представляют собой издержки на производство. Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, отражаются в их себестоимости.
Себестоимость выпущенной продукции, работ и услуг это выражение в денежной форме затрат на их производство.
Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является чёткое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав затрат на производство продукции регламентируется гос-вом.
В начале планируемого периода на стадии проектирования определенного вида продукции в целях определения экономически обусловленных величин затрат необходимых для выпуска продукции определяется её плановая (нормативная) себестоимость. Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа затрат на производство.
Это основные затраты (прямые затраты) сч 20
Затраты обще производственного значения счёт 25
26 расходы общехозяйственного назначения
51. Состав и классификация затрат на производство.
Для осуществления контроля за всеми видами затрат на производство их классифицируют по следующим признакам
1) По экономической роли в процессе производства затраты разделяются на:
a. Основные – связанны непосредственно с производством продукции (20 счёт)
b. Накладные – связанны с организацией и обслуживанием производством, а также с управлением (25 и 26 счета)
2) По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции, все затраты на производство делятся на:
a. Прямые – связанны непосредственно с производством продукции
b. Косвенные – расходы, не имеющие прямой связи с отдельными видами продукции. Они включаются в себестоимость отдельных видов продукции с помощью методов распределения.
3) По сфере возникновения все затраты подразделяют на:
a. Производственные – расходы, связанные с производством продукции (счёт 20)
b. Внепроизводственные – расходы, связанные с продажей продукции. (Счёт 44)
Присоединение внепроизводственных расходов к производственным составляют полную себестоимость реализованной продукции
4) По отношению к объёму производства затраты делятся на:
a. Постоянные – те затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объёма выпуска.
b. Переменные – относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объёма производства.
52. Учет прямых (основных) затрат на производство.
К общепроизводственным расходам относятся:
1) ЗП цехового управленческого персонала
2) Амортизационные отчисления основных средств общепроизводственного назначения
3) Расходы по ремонту и содержанию машин, оборудования, зданий инвентаря цехового назначения
4) И др затраты цехового характера
Ежемесячно все затраты учтённые на счёте 25 переносятся бухгалтерской записью Д20 К25
53. Учет общепроизводственных и общехозяйственных (управленческих) расходов.
На счёте 26 (управленческие затраты) учитываются затраты на содержание управленческого, административного и иного общехозяйственного персонала согласно штатному расписанию. Расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны. Подготовка кадров. Канцелярские расходы. Командировочные, расходы на связь идр.
В конце месяца затраты учитываемые на счёте 26 относятся бухгалтерской записью Д20 К26. При включении общехозяйственных расходов в себестоимость каждого вида продукции работ услуг они распределяются пропорционально
1) Начисленной ЗП основных производственных рабочих
2) Пропорционально сумме 2х видов затрат (материалы + ЗП)
3) Пропорционально сумме всех прямых затрат.
И др.
Предприятие выбирает вариант распределение расходов самостоятельно в зависимости от специфики производства.(учётная политика)
Общехозяйственные расходы могут списываться непосредственно в уменьшение прибыли текущего месяца, те на счёт продаж. Д90 К26.
54. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
В целях равномерного отражения по учётным периодам издержек производства применяют способ резервирования некоторых видов расходов, которые будут иметь место в последующие периоды.
К этой группе расходов относятся:
1) Суммы на оплату отпусков работникам предприятия
2) На капитальный ремонт основных средств
3) На выплату вознаграждений по итогам работы за год
4) Выплата за выслугу лет
И др
На сумму образованного резерва Бухгалтерская запись: Д 20, 25, 26 идр К 96
На сумму фактических затрат Д 96 К 70, 60, идр
Решение в отношении образовании резервов организация принимает самостоятельно.
На предприятии имеет место затраты произведённые в учётном месяце но относящиеся к будущему учётному периоду. К ним относятся:
1) Сумма арендной платы уплаченной в период
2) Подписка на периодические издания
3) идр
Данные расходы учитываются Д 97 К 51, 50, 76, идр
Данные затраты относятся на издержки производства в течение периода равномерно пропорционально объёму продукции.
55. Особенности учета вспомогательных производств.
Вспомогательные производства представляют собой совокупность цехов и др подразделений организации занятых обслуживанием основного производства, выполнением работ для него, и оказанием ему услуг. Те они обеспечивают основную деятельность организации. К ним относятся:
1) ремонтные хозяйства
2) энергетические цехи
3) транспортное хозяйство
4) инструментальные тарные и др.
Формирование затрат вспомогательных цехов аналогично формированию затрат основных цехов
Услуги этих хозяйств учитываются по Д 23 в конце месяца затраты списываются Д25 К23
56. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Под методом калькуляции понимают систему приёмов используемых для определения себестоимости.
Выбор метода калькулирования продукции зависит от типа производства его себестоимости наличия незавершенного производства длительность производственного цикла номенклатуры вырабатываемой продукции.
На практике применяются следующие методы:
1) Позаказный –Объектом учёта и калькулирования является производственный заказ. До завершения всех работ по заказу незавершенное производство.
2) Подетальный – применяется при изготовлении общих(унифицированных) узлов и деталей из которых производится сборка разных видов выпускаемой продукции.
3) Поиздельный – применяется на предприятиях с серийным и массовым характером выпускаемой продукции
4) Попроцессный – на электростанции ресурсодобывающая отрасль(отсутствие незавершенного производства)
5) Попередельный – последовательная обработка исходного сырья
57. Учет выпуска готовой продукции, ее группировка и оценка.
Готовой продукцией считаются изделия, сданные на склад, либо приняты заказчиком на месте производства. При этом продукция оформлена, установленными сдаточными документами:
1) Приёмно-сдаточная накладная
2) Акты
3) Ведомости
4) ИТД указанно в “Альбом первичных форм”
Движение готовой продукции отслеживаются по плановой или нормативной калькуляцией (себестоимости). В конце месяца определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции.
Отгруженная продукция учитывается по плановой или нормативной себестоимости, по фактической себестоимости, по рыночным ценам.
Есть 3 варианта учёта готовой продукции.
1) По полной фактической производственной себестоимости
2) По частичным статьям расходов (Директ-костинк)
Директ – количество затрат
Костинг – денежное выражение производственных затрат на изготовление продукции.
3) По нормативной или плановой себестоимости (Стандарт-Кост)
Разработка норм-стандартов, составление калькуляций до начала производства и учёт фактических затрат с выделением отклонений от стандартов получили название Стандарт-Кост
Стандарт – количество необходимых для производства единиц продукции, материальных и трудовых затрат
58. Учет отгрузки и реализации. Методы определения выручки.
Аналитический учёт отгруженной продукции ведётся в 3х оценках:
1) По фактической себестоимости
2) По учётным ценам
3) В суммах по предъявленным счетам
Фактическая производственная себестоимость определяется
Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с главной книгой, а по учётным ценам – с ведомостями учёта остатков готовой продукции на складах.
На предприятии должен быть разработан номенклатурный справочник по учёту готовой продукции. Этим справочником пользуются:
1) Контроль графика выпуска изделия
2) Контроль за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад.
3) Для контроля за возможностью выполнения договорных поставок
4) Бухгалтерия – для аналитического и синтетического учёта и составления соответствующих отчётов.
59. Учет внепроизводственных (коммерческих) расходов.
- Расходы, связанные с отгрузкой продукции
Счёт 44 расходы на продажу:
1) На тару и упаковку готовых изделий на складах готовой продукции
2) Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям
3) Рекламные расходы
4) И другие расходы, аналогичные по назначению
Указанные выше расходы учитываются: Д44 К10 (тара) 76 (услуги) и д. р.
В конце месяца данные расходы списываются Д90 К44
60. Учет резервов по сомнительным долгам.
61. Учет финансовых результатов от продаж.
Сумма выручки согласно счеам-фактурам отражается по К90 (продажи). По Д90 отражается:
1) Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции
2) сумма НДС акцизов
3) Расходы, связанные с отгрузкой продукции (внепроизводственные они же коммерческие расходы)
4) Управленческие расходы (для Директ-Костинг) и отклонения от норм (Стандарт-Кост)
Ежемесячно сопоставлением оборотов по Д и К счёта 90 определяется финансовый результат
62. Учет финансовых вложений.
63. Порядок образования и учет резервов под обесценение финансовых вложений.
64. Учет внереализационных и прочих операционных доходов и расходов.
На счёте 91 отражаются доходы и расходы не связанные с основной деятельностью организации. Например, доходы:
1) Проценты по ЦБ
2) Текущая аренда
3) Прибыль по договору простого товарищества
4) Продажа основных средств, материалов
5) Курсовая разница
Расходы:
1) Выбытие основных средств
2) Проценты за займы и кредиты
3) Отрицательные курсовые разницы
4) Премии по итогам работы
65. Учет доходов будущих периодов.
Доходы будущих периодов учитываются на счёте 98, к ним относятся:
1) Безвозмездное поступление имущества
2) Разница между суммой, подлежащей к взысканию с виновных лиц и стоимостью ценностей по балансу при выявлении недостачи и порчи с виновного лица и ДР
По мере наступления отчётного периода в определённой доле доходы списываются на счёт 91 Д98 К91
66. Структура и порядок формирования финансовых результатов деятельности организации.
67. Порядок формирования (образования) и учет резервного и добавочного капитала.
Резервный капитал создают в обязательном порядке АО и совместные организации в соответствии с законодательством.
По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. И это должно быть отражено в учётной политике. Средства резервного капитала направляются на покрытие убытков, на погашение облигаций
общества для АО и выкупа акций общества в случае отсутствия основных средств. Резервный капитал учитывается на счёте 82.
Добавочный капитал образуется за счёт суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций акционерного общества за счёт прироста стоимости активов в результате переоценки. Добавочный капитал может быть направлен на уменьшение уставного капитала, на снижение стоимости объектов основных средств, в результате переоценки и на другие цели.
68. Учет использования прибыли отчетного года и прошлых лет. Учет убытков.
69. Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах.
70. Бухгалтерская отчетность, ее состав и назначение. Пользователи бухгалтерской отчетности, сроки представления.
Бухгалтерская отчетность это система показателей отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а так же финансовые результаты её деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных финансового отчета по установленным формам.
Отчет составляется на 1е число месяца следующего за отчетным периодом. Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря включительно. Предприятия образованные после 1го октября определяют первым отчетным периодом 1й квартал следующего года. Данные которого включаются в результаты деятельности пред-тия будущего периода.
Квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.
Состав годовой Бух отчетности:
-Бухгалтерский баланс (форма 1)
-Отчет о прибылях и убытках (форма 2)
-Приложения
-Отчет об изменении капитала
-Отчет о движении денежных средств. (форма 4)
-Приложение к бугалтерскому балансу (форма 5)
-Отчет о целевом использовании полученных средств.
-Пояснительная записка
-Аудиторское заключение( подтверждающее достоверность Бух отчетности)
Промежуточная отчетность состоит из:
Бухгалтерского баланса форма 1 и форма 2 отчет о прибылях и убытках
Пользователи финансовой отчетностью:
-Собственники (+ документы для планирования и контроля)
-Инвесторы (для оценки деятельности предприятия)
-налоговые органы
-кредиторы
-А так же внутренние пользователи, менеджеры
Публичность бухгалтерской отчетности.
Публикуется не позднее 1 июня года следующего за отчетным. Публикация производится после:
1. Проверки её независимым аудитором.
2. Утверждением её общим собранием учредителей.
