ОБЗОР ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИИЙ
В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
ОПУБЛИКОВАННЫХ В ОФИЦИАЛЬНЫХ ИСТОЧНИКАХ
В АВГУСТЕ 2012 г.
ОБЗОР РЕШЕНИЙ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
ЗА АВГУТСТ 2012 г.
Пермь 2012
Содержание:
1. ГЛАВНЫЕ НОВОСТИ августа 2012: 3
2. мЕТОДОЛОГИЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.. 4
3. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.. 4
4. НАЛОГИ И СБОРЫ... 4
4.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. 4
4.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. 4
4.3. ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ И ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ. 5
4.4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.. 5
4.5. ПРОЧИЕ НАЛОГИ И СБОРЫ... 5
5. ОБЗОР РЕШЕНИЙ И ОПРЕДЕЛЕНИЙ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА.. 6
5.1. ОБЗОР РАССМОТРЕННЫХ РЕШЕНИЙ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, НДС, НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО.. 6
5.1.1. ОБЗОР ДЕЛ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, НДС, НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО В ПЕРЕДАЧЕ КОТОРЫХ В ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА ОТКАЗАНО.. 7
5.2. ОБЗОР РАССМОТРЕННЫХ РЕШЕНИЙ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ И ЕСН, НДФЛ, ПРОЧИМ НАЛОГАМ И СБОРАМ... 9
5.2.1. ОБЗОР ДЕЛ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ И ЕСН, НДФЛ, ПРОЧИМ НАЛОГАМ И СБОРАМ В ПЕРЕДАЧЕ КОТОРЫХ В ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА ОТКАЗАНО.. 9
2. ГЛАВНЫЕ НОВОСТИ августа 2012:
ü Отчасти разрешено противоречие, между правовой позицией ВАС и разъяснениями Минфина. По продовольственным товарам премия, выплачиваемая поставщиком покупателю, не уменьшает цену товара
3. мЕТОДОЛОГИЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Введено в действие несколько новых МСФО, которые частично заменят действующие стандарты
Приказ Минфина России от 01.01.2001 N 106н
4. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ФНС России подготовлены рекомендации по вопросам подготовки и представления в налоговые органы документации в отношении контролируемых сделок
Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ОА-4-13/14433@
5. НАЛОГИ И СБОРЫ
4.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами
Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/366
Финансовое ведомство отмечает, что согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Следовательно, часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов.
Минфин России напомнил, что затраты на приобретение питьевой воды и установку кулеров можно учесть при исчислении налога на прибыль даже при отсутствии справки Госсанэпиднадзора о непригодности воды для питья.
Письмо Минфина России от 10.08.12 № /1/402 и от 10.08.12 № /1/401
4.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
"Входной" НДС по приобретенному основному средству, подлежащему реконструкции, принимается к вычету после отражения объекта на счете 08
Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /185
Отчасти разрешено противоречие между правовой позицией ВАС и разъяснениями Минфина. По продовольственным товарам премия, выплачиваемая поставщиком покупателю, не уменьшает цену товара.
Ранее ВАС приравнял выплаты поставщиков в пользу покупателя (розничной сети) к скидкам с цены товара, закупаемого розничной сетью. То есть плата за выполнение условий договора (а именно такую формулировку применяют к данным платежам и Минфин, и ВАС) меняет цену товара.
Следовательно, согласно постановлению ВАС, корректировке (уменьшению) подлежит налоговая база по НДС у поставщиков, а значит - и размер вычетов по НДС у розничной сети. По этой же логике, у поставщика товара выплаченный ретробонус не ставится в расходы, но уменьшает доходы.
Минфин же в письме от 17.08.12 № /1/414 предлагает включать выплаченный ретробонус во внереализационные расходы, задавая условие, возможность которого исключена высшими арбитрами: "если указанные скидки (премии) предусмотрены условиями соответствующего договора купли-продажи (без изменения цены)".
В письме Минфина N /301 содержится более подробное разъяснение относительно влияния премии на цену товара. В соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 01.01.2001 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ" в цене договора поставки продовольственных товаров может учитываться вознаграждение, выплачиваемое розничному торговцу со стороны поставщика. По этой же норме такая премия не учитывается в цене товара (не уменьшает ее).
По непродовольственным товарам такой нормы нет. Следовательно, пишет Минфин, "премия (вознаграждение), исходя из условий договора, может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (т. е. по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее".
Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /301
4.3. ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ И ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Нового в области нормативно правового регулирования взносов во внебюджетные фонды в августе 2012 г. не установлено.
4.4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Минфин поменял мнение: офисные чай, кофе, сахар могут не быть объектом обложения НДФЛ
Минфин согласился с мыслью, что если доход, получаемый таким образом в натуральной форме, невозможно персонифицировать, то он не может быть объектом обложения НДФЛ.
<Письмо> Минфина России от 30.08.12 № /6-262
4.5. ПРОЧИЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
В отношении земельных участков, принадлежащих организациям или физическим лицам на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, границы которых не определены, земельный налог подлежит уплате в общеустановленном порядке
<Письмо> ФНС России от 01.01.2001 N БС-4-11/12407@
Вывод о налогообложении земельным налогом указанных земельных участков сделан с учетом анализа норм действующего законодательства, а также со ссылкой на судебную практику (Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-10252/11).
5. ОБЗОР РЕШЕНИЙ И ОПРЕДЕЛЕНИЙ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
5.1. ОБЗОР РАССМОТРЕННЫХ РЕШЕНИЙ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, НДС, НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 3546/12 по делу N А40-9620/
Требование: О признании частично недействительным решения налогового органа, связанного с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков предыдущих периодов.
Обстоятельства: Ответчик не представил первичные документы бухгалтерского учета.
Решение: В удовлетворении требований отказано в связи с отсутствием документальной подтвержденности спорной суммы убытка первичной документации по расходам.
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 15740/11 по делу N А//33
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Обстоятельства: Основанием доначисления налога на прибыль явился вывод инспекции о неправомерном уменьшении обществом налоговой базы на сумму убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Решение: Требование удовлетворено, так как наличие у общества обязательств, выраженных в иностранной валюте, и уменьшение размера этих обязательств в рублевом исчислении при падении курса иностранной валюты, не означает отсутствие экономического интереса в принятии мер, направленных на снижение негативных последствий, возникающих при названном развитии экономической ситуации применительно к доходной части.
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 1784/12 по делу N А38-1216/2011
Требование: Об оспаривании решения налогового органа.
Обстоятельства: Налоговый орган обязал общество уплатить недоимку по НДС, поскольку общество, не являясь плательщиком НДС, выставило инвесторам счета-фактуры с выделением суммы указанного налога.
Решение: Требование удовлетворено, поскольку действия общества по перевыставлению счетов-фактур в адрес инвесторов направлены на реализацию последними права на возмещение НДС в размере, соответствующем стоимости полученного в собственность объекта капитального строительства.
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 2676/12 по делу N А/
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Обстоятельства: НДС доначислен в связи с отсутствием у общества раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для осуществления операций как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, и отсутствием расходов на производство освобожденных от обложения НДС товаров (работ, услуг).
Решение: Заявление удовлетворено, так как положения п. 4 ст. 170 НК РФ правомерно не применены обществом, поскольку доля его общехозяйственных расходов, относящаяся к операциям, не подлежащим обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины его совокупных расходов.
5.1.1. ОБЗОР ДЕЛ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, НДС, НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО В ПЕРЕДАЧЕ КОТОРЫХ В ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА ОТКАЗАНО
Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-11642/12 по делу N А/2009
Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о взыскании действительной стоимости доли в уставном капитале ограниченной ответственностью (ООО)" href="/text/category/obshestva_s_ogranichennoj_otvetstvennostmzyu__ooo_/" rel="bookmark">общества с ограниченной ответственностью.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано, поскольку суды сделали правильный вывод о том, что создание обществом резерва в целях оплаты налога на прибыль, полученного в результате погашения векселей, противоречит действующему законодательству РФ.
Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-9172/12 по делу N А/
Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу об отмене решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано, поскольку суд сделал правильный вывод о том, что оказанные налогоплательщиком покупателю юридические услуги налогом в РФ не облагаются, так как последний деятельность на территории РФ не осуществлял.
Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-10361/12 по делу N А19-8142/2011
Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу об отмене решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, НДС, пеней и штрафов.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано, поскольку суд сделал правильный вывод о том, что доказаны отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений и получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, при выборе контрагентов обществом не проявлено должной осмотрительности и осторожности, полученные им от покупателей суммы являются доходом и не могут расцениваться в качестве комиссионного вознаграждения.
Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-10907/12 по делу N А32-6356/2011
Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу об отмене решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, НДС, пеней и штрафов.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано, поскольку суды сделали правильный вывод о том, что при отсутствии зарегистрированного за арендодателем права собственности на подлежащий сдаче в аренду объект недвижимости и непрекращении права собственности у общества на это имущество уплаченные арендные платежи не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли и в составе налоговых вычетов, имущество не выбывало из владения общества, фактическое изменение хозяйственных отношений не произошло.
Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-10798/12 по делу N А/
Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о признании недействительными решения и требований налогового органа в части доначисления НДС, пени и штрафа.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано, поскольку суды сделали правильный вывод о том, что вычеты по НДС заявлены в размере, превышающем суммы, отраженные в налоговых декларациях за спорные периоды, исчисление и уплата НДС на списанную дебиторскую задолженность в период окончания срока исковой давности заявителем не подтверждены.
Определение ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-9374/12 по делу N А03-2183/2011
Требование: О пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о признании частично недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за неполную уплату налогов, доначислении налога на прибыль, НДС, пеней.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано, поскольку суды сделали правильный вывод о том, что при заключении заявителем с гражданами и юридическими лицами
соответствующих договоров направленность действий сторон имела своей целью финансирование строительства жилья, то есть договоры носили инвестиционный характер и не являлись договорами подряда.
Комментарий:
Основанием для принятия решения в оспариваемой инспекцией части послужил ее вывод о том, что общество для целей налогообложения, при осуществлении строительства жилых домов в рамках договора об инвестировании строительства от 01.01.2001 N 58, являясь подрядчиком, не учитывало в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по выполнению подрядных работ.
Удовлетворяя требования общества в названной части, суды исходили из того, что при заключении обществом с гражданами и юридическими лицами соответствующих договоров, направленность действий сторон имела своей целью финансирование строительства жилья, то есть по своей правовой природе данные договоры носили инвестиционный характер и не являлись договорами подряда.
5.2. ОБЗОР РАССМОТРЕННЫХ РЕШЕНИЙ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ И ЕСН, НДФЛ, ПРОЧИМ НАЛОГАМ И СБОРАМ
Решение ВАС РФ от 01.01.2001 N 8116/12
Положения Порядка заполнения налоговой декларации по УСН, касающиеся отражения в декларации стоимостных показателей, признаны несоответствующими Налоговому кодексу РФ
Пунктом 2.11 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 01.01.2001 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения..." установлено, что при заполнении декларации все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях, при этом значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
При сопоставлении сумм налога, исчисленных исходя из округленных стоимостных показателей и без их округления, ВАС РФ пришел к выводу, что установленное пунктом 2.11 Порядка правило округления приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика. В связи с этим указанный пункт Порядка заполнения налоговой декларации признан несоответствующим Налоговому кодексу РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 14341/11 по делу N А/2010
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.
Обстоятельства: По результатам выездной налоговой проверки общества налоговым органом принято решение о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Решение: Требования удовлетворены частично, поскольку уклонение общества от совершения действий по государственной регистрации транспортных средств не освобождает его от уплаты транспортного налога.
