Оглавление (стр. 1 )

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ.. 6

1.1. Сущность и значение налогового планирования в организации. 6

1.2. Методы налогового планирования. 10

1.3. Классификация и виды налогового планирования в организации. 15

1.4. Организация налогового планирования организации. 22

1.5. Пределы налогового планирования. 24

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ . 27

2.1. Организационная характеристика предприятия. 27

2.2.Экономическая характеристика предприятия. 31

2.3. Процедура налогового планирования и налоги, уплачиваемые 37

ГЛАВА III. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ И МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В 52

3.1. Налоговое планирование по отдельным налогам. 52

3.2. Направления налогового планирования . 61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 76

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 79

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 86

ВВЕДЕНИЕ

Проблемы налогообложения и направленности его воздействия на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятий являются одними из ВЫРЕЗАНО неопределенность будущих налоговых расходов экономических субъектов и степень их адаптации к агрессивной внешней среде.

Эффективность налогового планирования оценивается с точки зрения уровня налоговой нагрузки предприятия. Процедура приведения налоговой ситуации ВЫРЕЗАНО нных теоретиков и практиков в области налогового менеджмента ВЫРЕЗАНО уликовой Т. В., , и целого ряда других.

Цель дипломной работы – совершенствование подходов к оптимизации налогообложения субъекта предпринимательства .

Цель дипломной работы определила необходимость решения следующих задач:

1.  Изучить теоретические и методологические аспекты налогового планирования;

2.  Проанализировать практику уплаты налогов , раскрыть организационно-экономические аспекты деятельности исследуемого предприятия;

3.  Разработать механизмы совершенствования подходов к оптимизации налогообложения .

В качестве объекта исследования рассматривается хозяйствующий субъект .

Предмет исследования – элементы налогового поля хозяйствующего субъекта, формирующие его налоговую нагрузку, на которые возможно воздействие в рамках налогового планирования.

При написании дипломной работы применялись традиционные методы анализа, такие как сопоставление, сравнение и группировка данных. Кроме того, были ВЫРЕЗАНО езультатов при осуществлении функций налогового менеджмента налогоплательщиком .

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Сущность и значение налогового планирования в организации

В истории налогообложения процесс минимизации и оптимизации налоговых платежей приобретал различные формы. Но, несмотря на многообразие форм и способов, применяемых налогоплательщиками для облегчения своей ВЫРЕЗАНО частей финансового планирования (управления финансами) организации.

Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального ВЫРЕЗАНО дресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Цель НП – минимизировать расходы на уплату налогов, используя установленные законодательством механизмы и нормы и, как следствие, увеличить прибыль хозяйствующего субъекта.

Основными задачами НП являются:

1. оптимизация налоговых платежей;

2. минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности ВЫРЕЗАНО ее работы.

За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Использование ВЫРЕЗАНО. Например, речь идет о нормах ст. ст.265, 269 НК РФ, позволяющих включать в расходы, принимаемые в целях налогообложения, проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе по заемным и кредитным средствам.

В экономической литературе при описании процесса налогового планирования на ВЫРЕЗАНО ия его структурных элементов. Этапы налогового планирования представлены на рис.2.

ВЫРЕЗАНО

Рисунок 2 – Этапы налогового планирования

Из рис.2 видно, что налоговое планирование состоит из четырех взаимосвязанных этапов единого цикла.

Знание налогов – точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего ВЫРЕЗАНО нов, переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях.

Налоговая оптимизация – ВЫРЕЗАНО выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе[1].

Другие исследователи при описании процесса налогового планирования используют иную ВЫРЕЗАНО и постановка задач;

1.  определение основных инструментов, которые может использовать организация;

2.  создание схемы;

3.  осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.

Рассмотрим названные этапы подробнее.

Под принципами НП ВЫРЕЗАНО с которыми, на наш взгляд, следует осуществлять налоговое планирование:

1.  Принцип законности – соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении НП.

2.  Принцип ВЫРЕЗАНО Принцип понятности и обоснованности – требование, чтобы схема была понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование.

1.2. Методы налогового планирования

В широком смысле оптимизационное налоговое планирование имеет социальный, организационный, юридический, экономический, финансовый, бухгалтерский и прочие аспекты. Оно прямо затрагивает интересы предприятий, физических лиц и самого государства. Важны именно те аспекты, которые касаются налогоплательщиков – юридических и физических лиц, активных участников оптимизационного налогового планирования. Налоговое планирование является ВЫРЕЗАНО понимаются экономические показатели, каким-либо образом зависящие от налогоплательщика и на которые он может влиять.

Формулу оптимизационного налогового планирования (ОНП) можно представить следующим образом:

ВЫРЕЗАНО пост. 1 - пост. Н, перем. 1 - перем. М), (1.1)

где F - функция налогообложения, зависящая от экономических показателей конкретного предприятия;

пост. - постоянные экономические показатели;

Н - их число;

перем. - переменные экономические показатели;

М - их число.

При этом очень важно определиться с соотношением постоянных и переменных экономических показателей. Дело в том, что чем большим количеством ВЫРЕЗАНО ятиями, и чем меньше будет число ограничений в конкретной схеме, тем она будет проще и эффективнее.

Рассмотрим также специальные методы налогового планирования.

1. Отсрочка ВЫРЕЗАНО ния официально зарегистрирована. Только в этом случае офшорная компания освобождается от всех или большинства налогов «материнской» юрисдикции.

Классификация методов налогового планирования и налоговой оптимизации представлена на рис.3.

ВЫРЕЗАНО

Рисунок 3 – Классификация методов налогового планирования и

налоговой оптимизации[2]

Из рис.3 видно, что методы налогового планирования можно классифицировать на макроувне и микроуровне. В частности, на макроуровне выделяют метод оптимального сочетания косвенного и прямого налогообложения, а на ВЫРЕЗАНО вного и финансового воздействия, применяемые при нарушении налогоплательщиком налогового законодательства;

3) специальные судебные доктрины.

1.3. Классификация и виды налогового планирования в организации

Классификация (от лат. classis – разряд, класс) – система соподчиненных понятий (классов, объектов, явлений) в какой-либо отрасли знаний или деятельности ВЫРЕЗАНО ение от уплаты налогов (tax evasion), обход налогов (tax avoidance), налоговое планирование (tax planning). Сравнительные данные по каждому из этих механизмов приведены в табл. 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика механизмов снижения налоговых платежей

ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО

Несмотря на то, что все три механизма активно используются налогоплательщиками, изложенные ВЫРЕЗАНО логов денежных средств;

1.  мотивация несправедливостью сбора налогов государством по политическим мотивам;

2.  приобретение имущества непосредственно перед наступлением срока налоговых платежей исключительно с той целью, чтобы на момент наступления последнего денежные средства отсутствовали;

3.  получение в качестве оплаты за проданный товар векселя при возможности получить деньги ввиду того, что они сразу же будут перечислены в бюджет в погашение налоговых долгов.

1.4. Организация налогового планирования организации

Рассмотрим этап «Анализ проблем и постановка задач налогового планирования», отражающий организацию налогового планирования.

Содержанием этого этапа НП являются изучение (анализ) налоговых проблем организации и постановка задачи, в соответствии с которой затем подбираются инструменты и разрабатываются схемы НП.

Налоговый анализ включает, в частности, определение особенностей организации финансово - ВЫРЕЗАНО, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация, и т. д.

Действующее налоговое законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам ряд возможностей для практической реализации НП.

Инструменты НП – налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного ВЫРЕЗАНО реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В качестве основных инструментов НП можно выделить следующие.

1. Налоговые льготы ВЫРЕЗАНО их численность составляет более 50%).

2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья). ВЫРЕЗАНО и с которым организация собирается вести свою хозяйственную деятельность. В этом случае организация будет в состоянии применить для оптимизации налогообложения соответствующие инструменты НП.

1.5. Пределы налогового планирования

Практическое значение для организаций приобретает проблема определения четких ВЫРЕЗАНО ует вспомнить высказывание Джеймса Ньюмена: «От налогов за границу убегает никак не меньше людей, чем от диктаторов». [12, c.84]

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

2.1. Организационная характеристика предприятия

- коммерческая фирма, главной целью деятельности которой является получение прибыли.

Как экономический субъект, данное предприятие является производителем определенных товаров и услуг, необходимых на российском рынке, т. е. удовлетворяет платежеспособный спрос на эти товары и услуги. Также предприятие, привлекая для выполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемную рабочую силу, т. е. сотрудников - менеджеров, бухгалтеров, администрацию, рабочих и других, способствует решению проблемы занятости населения.

является малым предприятием со средней численностью работающих 8 человек. Но именно малые предприятия наиболее мобильны в условиях рынка, более чутки к изменениям рыночной конъектуры и наиболее способны к четкому управлению со стороны администрации. Данная численность предприятия в этом конкретном случае позволяет выполнять требования клиентов максимально эффективно и позволяет поддерживать работоспособность фирмы, хотя на определенных этапах своей деятельности предприятие имело отрицательные финансовые результаты.

Предметом деятельности является согласно Уставу:

·  редакционно-издательская деятельность и изготовление печатной продукции;

·  рекламная деятельность;

·  оптовая торговля.

в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и несет всю полноту ответственности за соблюдением интересов государства, граждан, выполнения принятых на себя обязательств. Основной вид деятельности – производство рекламной продукции и оказание рекламных услуг.

Организационная структура представлена на рис.4.

ВЫРЕЗАНО

Рисунок 4 – Организационная структура

Из рис.4 видно, что главным органом управления фирмы является собрание учредителей (ВЫРЕЗАНО ионные характеристики рабочей силы.

Влияние социальной среды на деятельность компании представлено (влияние - по 5-ти бальной шкале) в табл.2.

Таблица 2

Влияние социальной среды на деятельность компании

Факторы среды	Важность для отрасли	Влияние на компанию	Направление влияния	Степень важности для компании
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО

Данные таблицы 1 позволяют сделать следующий вывод: наибольшее положительное влияние на деятельность компании оказывает количество ВЫРЕЗАНО уделять обучению и развитию персонала, а также процессам найма, подбора и отбора кадров. Сильное влияние фактора «Количество потенциальных потребителей» несет в себе степень риска в условиях кризисного сжатия рынка рекламной продукции, поэтому нужно особое внимание уделить получению конкурентного преимущества.

2.2.Экономическая характеристика предприятия

Экономическую характеристику предприятия целесообразно начать с анализа основных технико-экономических показателей.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели в табл.3.

Таблица 3

Основные технико-экономические показатели

ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	Относит. отклонен., %
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	112,11
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	115,77
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	103,26
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	122,57
ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	ВЫРЕЗАНО	94,45
Средняя численность работающих, чел.	10	12	2	120,00
Фонд оплаты труда, руб.	294000	312000	18000	106,12
Производительность труда, руб. / раб.	85 600,00	82 583,33	-3016,667	96,48
Прибыль (убыток)от реализации, руб	287000	340511	53511	118,64
Количество заказов в год, шт.	66	70	4	106,06
Общая занимаемая площадь, м2	28	28	0	0,00
Производственная площадь, м2	15	15	0	0,00
Площадь офисного помещения, м2	13	13	0	0,00

Важнейшим показателем использования основных производственных фондов является фондоотдача (ФО), которая определяется отношением стоимости годового объема продукции к среднегодовой стоимости основных производственных ВЫРЕЗАНО вырос по сравнению с 2007 годом. Это говорит о повышении эффективности использования производственных фондов.