Предложения по внесению изменений и дополнений в Налоговый кодекс

Предложения по внесению изменений и дополнений в Налоговый кодекс.

№ п/п	Статья, пункт	Действующая редакция	Предлагаемая редакция	Обоснования
1.	статья 86, пункт 2, подпункт 5)	отсутствует	«5) доход в виде страховых (перестраховочных) премий по договорам страхования (перестрахования); 6) доход в виде комиссионного вознаграждения по договорам перестрахования.»	Доходы от страховой деятельности не являются доходами от предоставления услуг или работ, в связи с чем, данные виды доходов при расчете СГД относятся в категорию прочих доходов. При этом, большая часть доходов страховой организации отражаются в данной категории. В связи с чем, в целях увеличения прозрачности при расчете СГД полагаем необходимым внести данные дополнения.
2.	статья 90, пункт 3	3. Доходом от снижения размеров страховых резервов, созданных страховой, перестраховочной организацией по договорам страхования, перестрахования, признается сумма уменьшения размеров созданных страховых резервов, отнесенная ранее на вычеты в размере и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.	«3. Доходом от снижения страховых резервов страховой (перестраховочной) организации признается величина отрицательного изменения суммы страховых резервов по отдельному договору страхования (перестрахования), сформированных на начало и конец налогового периода. Доходом от снижения РПНУ признается величина отрицательного изменения общей суммы РПНУ сформированного страховой (перестраховочной) организацией на начало и конец налогового периода.»	Необходимо уточнение для четкого определения размера снижения резервов как суммы налогооблагаемого дохода.
3.	статья 85, пункт 1, подпункт 7-1)	отсутствует	«7-1) Доход по формированию доли перестраховщика в страховых резервах страховой (перестраховочной) организации.»	В целях уточнения доходов по формированию доли перестраховщика в страховых резервах, поскольку при создании активов перестрахования компания признает доходы, однако сумма созданных страховых провизий не уменьшается.
4.	статья 90-1	отсутствует	«90-1. Доход по формированию доли перестраховщика в страховых резервах. Доходом по формированию доли перестраховщика в страховых резервах страховой (перестраховочной) организации, признается величина положительного изменения доли перестраховщика в страховых резервах по отдельному договору страхования (перестрахования), сформированных на начало и конец налогового периода.»	см. пункт 3 В случае если в текущем году ожидаются изменения в законодательстве по формированию доли перестраховщика в РПНУ, то данный пункт необходимо дополнить в части положительного изменения доли перестраховщика в общей сумме РПНУ
5.	статья 90-2	отсутствует	«90-2. Доход от возмещения перестраховщиком расходов по страховым выплатам, осуществленным страховой (перестраховочной) организацией. Доходом признается доля перестраховщика в страховых выплатах, понесенных страховой (перестраховочной) организацией, в том числе отнесенных ранее на вычет, возмещенная перестраховщиком в текущем налоговом периоде.»	В целях раскрытия вида дохода. Поскольку размер уменьшения страховых резервов относится к доходам в полном размере, вычету подлежат и страховые выплаты, в связи с чем, возмещение перестраховщиком расходов по страховым выплатам должны быть включены в СГД.
6.	статья 100 пункты 19-21	отсутствует	19. Вычету подлежат расходы страховой (перестраховочной) организации по страховым премиям, переданным перестраховщику по договорам перестрахования, понесенные страховой (перестраховочной) организацией в течение налогового периода 20. Вычету подлежат расходы перестраховочной организации в виде комиссионного вознаграждения, подлежащему получению оплате (пооплаченномулученному) по договорам перестрахования 21. Вычету подлежат выкупные суммы по накопительному страхованию и суммы неиспользованной части страховой премии по ненакопительному страхованию, подлежащие выплате (выплаченные) страховой (перестраховочной) организацией в случаях досрочного прекращения договоров страхования (перестрахования) в течение налогового периода	В целях прозрачности учета и определенности в администрировании следует определить вид вычета CO для отражения в СГД.
7.	статья 105	Статья 105. 1. Сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 2. Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий: 1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований; 2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах. 3. В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в пункте 2 настоящей статьи документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении конкурсного производства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства. 4. Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг	Статья 105. 1. Сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 2. Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий: 1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований; 2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах. 3. В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в пункте 2 настоящей статьи документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении конкурсного производства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства. 4. Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг 5. Положения, изложенные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи распространяются на требования страховой (перестраховочной) организации к юридическим и физическим лицам, а также индивидуальным предпринимателям по оплате страховых премий по договорам страхования (перестрахования), признанных ранее в совокупном годовом доходе в размере и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.
8.	статья 106 пункт 2	Страховые, перестраховочные организации имеют право на вычет суммы расходов по созданию страховых резервов по договорам страхования, перестрахования. Порядок создания страховых резервов определяется уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций по согласованию с уполномоченным органом.	«Страховые (перестраховочные) организации имеют право на вычет суммы расходов по страховым резервам в размере положительного изменения суммы страховых резервов по отдельному договору страхования (перестрахования), сформированных на начало и конец налогового периода. Вычет по РПНУ определяется в размере положительного изменения общей суммы РПНУ, сформированного на начало и конец налогового периода.»	В целях уточнения для четкого определения размера вычета по страховым резервам.
9.	статья 106-1, статья 106-2	отсутствует	«106-1. Вычет по снижению доли перестраховщика в страховых резервах. Страховые (перестраховочные) организации имеют право на вычет суммы расходов в размере отрицательного изменения доли перестраховщика в страховых резервах по отдельному договору страхования (перестрахования), сформированных на начало и конец налогового периода. 106-2. Вычет по страховым выплатам страховой (перестраховочной) организации. Вычету подлежат расходы, понесенные страховой (перестраховочной) организацией, в виде страховых выплат подлежащим оплате (оплаченным) в течение налогового периода»	В целях прозрачности учета и определенности в администрировании. См. пункт 5. В случае если в текущем году ожидаются изменения в законодательстве по формированию доли перестраховщика в РПНУ, то данный пункт необходимо дополнить в части отрицательного изменения доли перестраховщика в общей сумме РПНУ

	П О Л О Ж Е Н И Я П Е Р Е Х О Д Н О Г О П Е Р И О Д А	Комментарии
1.	Статья 116, п.7.	Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода определяется как: стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода минус сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, минус корректировки, производимые согласно статье 121 настоящего Кодекса. Значение стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода не должно быть отрицательным.	7-1. Страховым (перестраховочным) организациям в целях вычета по фиксированным активам за стоимостной баланс подгруппы (I группы), группы на 1 января 2012 года принять балансовую стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета без учета переоценки, т. е. .	В целях упрощения администрирования по исчислению стоимостных балансов каждой группы на конец 2011 года. Так как учет основных средств в СО до 01.01.2012 года осуществлялся только по МСФО, где применялся в основном прямолинейный метод амортизации. В этой связи при определении остаточной стоимости основных средств на начало 2012 года существует разница между требованиями налогового законодательства и данными бух. учета при прежнем режиме налогообложения, действовавшим до 01.01.2012г..
2.	статья 23 Закона от 01.01.2001г	Редакция НК РК до 01.01.2012: статья 83: п.1 (статья 23 Закона от 01.01.2001г): «Налогооблагаемый доход страховых, перестраховочных организаций в части осуществления ими страховой, перестраховочной деятельности определяется в следующем порядке: страховые премии, подлежащие получению (полученные) от страхователей, перестрахователей по договорам страхования, перестрахования, плюс комиссионные вознаграждения, подлежащие получению (полученные) по договорам страхования, перестрахования, плюс подлежащие получению (полученные) из государственного бюджета средства с целью государственной поддержки обязательного страхования в растениеводстве в виде возмещения пятидесяти процентов страховых выплат по страховым случаям, возникшим в результате неблагоприятных природных явлений, минус страховые премии, возвращенные при расторжении договоров страхования, перестрахования, минус страховые премии, уплаченные по договорам перестрахования, минус обязательные взносы в Фонд гарантирования страховых выплат.	Установить что в связи с переходным периодом страховым (перестраховочным) организациям при исчислении КПН за 2011 год п.1 статьи 23 Закона от 01.01.2001г действует в следующей редакции: «Налогооблагаемый доход страховых, перестраховочных организаций в части осуществления ими страховой, перестраховочной деятельности определяется в следующем порядке: страховые премии, подлежащие получению (полученные) от страхователей, перестрахователей по договорам страхования, перестрахования, плюс комиссионные вознаграждения, подлежащие получению (полученные) по договорам страхования, перестрахования, плюс подлежащие получению (полученные) из государственного бюджета средства с целью государственной поддержки обязательного страхования в растениеводстве в виде возмещения пятидесяти процентов страховых выплат по страховым случаям, возникшим в результате неблагоприятных природных явлений, минус страховые премии, возвращенные при расторжении договоров страхования, перестрахования, минус страховые премии, уплаченные по договорам перестрахования, минус начисленные страховые премии по договорам перестрахования не уплаченные до 01.01.2012 года, минус обязательные взносы в Фонд гарантирования страховых выплат.»	Предлагается Страховым организациям сдать дополнительную форму к декларации 120.00 за 2011 год, в которой указать сумму страховой премии, начисленной к оплате по договорам перестрахования и не уплаченной до 01.01.2012 года. Соответственно произойдет уменьшение исчисленной сумму КПН за 2011 год, которая перейдет в уменьшение оплаты КПН 2012 года. В результате сдачи дополнительной формы 120.00 сумма корпоративного подоходного налога за 2011 год уменьшится как если бы она уменьшилась при оплате перестраховочных премий в 2012 году при сохранении прежнего режима налогообложения.
3	ст.90 п.3, ст.100	Доход от снижения размеров страховых резервов.	п.3 статьи 90 в течение переходного периода дополнить следующими положениями: «При этом не является доходом снижение следующих страховых резервов, сформированных страховой (перестраховочной) организацией на 1 января 2012 года: - доход от снижения резерва незаработанных премий (РНП); - доход от снижения резерва заявленных, не урегулированных убытков (РЗНУ), в случаях правомерного отказа в страховой выплате по страховым случаям, заявленным до 01.01.2012 года.»	Во избежание двойного налогообложения. По природе РНП, он формируется на всю сумму полученной премии и пропорционально уменьшается в течение срока договора страхования (в среднем 12 месяцев). Если премия получена до 01.01.12 года, то с нее уже был уплачен налог с полной суммы, соответственно уменьшение РНП в 2012 году приведет к повторному (двойному) налогообложению. В случае отказа в страховой выплате по страховым случаям, заявленным до 01.01.2012 года суммы снижения страховых резервов РЗНУ не должны относиться в СГД так как в данном случае такая операция будет относится в корректировке (уменьшению) расходов прошлых лет. В других же случаях по РЗНУ СО должна будет осуществить выплату, при этом сумма выплаты будет включена в вычеты, а снижение РЗНУ в доход.
Ст.106-1	Отсутствует, предлагается добавить в проекте, строка 14.	статью 106-1 в течение переходного периода дополнить следующими положениями: «При этом не является вычетом снижение доли перестраховщика в следующих страховых резервах, сформированных страховой (перестраховочной) организацией на 1 января 2012 года: - вычет от снижения доли перестраховщика в резерве незаработанных премий (РНП); - доход от снижения доли перестраховщика в резерве заявленных, не урегулированных убытков (РЗНУ), в случаях правомерного отказа в страховой выплате по страховым случаям, заявленным до 01.01.2012 года
Ст.100	Отсутствует пункт в данной статье, предлагается добавить в проекте, строка 11.	статью 100 пункт ______ в течение переходного периода дополнить следующими положениями: "Вычету не подлежат суммы неиспользованной части страховой премии по ненакопительному страхованию, подлежащие выплате (выплаченные) в случаях досрочного прекращения договоров страхования (перестрахования), страховые премии по которым были признаны в бухгалтерском учете страховой (перестраховочной) организации до 01.01.2012 года
5	ст. 139, п 1.		дополнить абзацем 11 и 12 в следующей редакции: «минус 1/10 от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного до 01.01.12 года компаниями по страхованию жизни по договорам накопительного страхования, которая исчисляется по следующей формуле: Общая сумма РНУ на 01.01.12 * 1% / 10.	в целях корректировки суммы КПН на сумму ранее уплаченных налогов в соответствии с режимом налогообложения, действовавшим до 01.01.12. Срок 10-15 лет исчислен как средний срок аннуитетных договоров страхования, заключенных до 01.01.2012 года, по которым и ставка налогообложения была установлена в размере 1% при прежнем режиме налогообложения, действовавшим до 01.01.2012г. В дополнение: КСЖ уплачивали 1% КПН по страховым премиям по аннуитетному страхованию, 2% - по договорам накопительного страхования жизни.