Форма

Применимость допущения непрерывности деятельности

Рабочая таблица аудитора (должность)______________________________

Аудируемое лицо _________________________________________________

Цель проверки: Оценка возможности предприятия (организации) продолжать деятельность в течение не менее
12 последующих месяцев

Период проверки _________________________________________________

Дата проверки____________________________________________________


№ п/п

Содержание вопросов

«Да» - раскройте подробно при необходимости

Нет

Рабочие документы

Примечание

Часть I

Характеристика функционирования предприятия.

Отмечались ли в анализируемый период:

1

Потеря важнейших клиентов или поставщиков.

2

Уход ключевых сотрудников без замены.

3

Значительные* убытки от основной деятельности.

4

Потери:

·  важнейшего рынка сбыта;

·  лицензии на основной вид деятельности;

·  патента.

5

Проблемы с трудовыми ресурсами.

6

Значительная зависимость от успешного выполнения какого-либо проекта (заказа).

7

Значительная зависимость от средств, принадлежащих группе компаний.

8

Значительное сокращение масштабов деятельности.

9

Значительное выбытие:

·  активов без соответствующей замены;

·  основных средств;

·  нематериальных активов;

·  прочих (указать каких).

10

Наличие имущества в залоге.

Если «Да», была ли передача этого имущества третьим лицам?

11

Неудовлетворительная организация сохранности активов на предприятии.

По результатам оценки аудитор-ских рисков и анализа внутрен-него контроля аудируемого лица.

*) Определение значительности события основано на профессиональном мнении аудитора

Наблюдается ли у клиента:

Заемные средства = IV + V разделы пассива.

12

Высокая доля заемных средств (свыше 50% валюты баланса).

13

Рост соотношения заемных и собственных средств.

Собственные средства = III раздел пассива.

Расчет проводит-ся по данным на начало отчетного периода, отчет-ности промежу-точных периодов и на конец отчет-ного периода.

14

Твердо фиксированные привлечения заемных средств без реальных перспектив на переоформление или погашение задолженностей.

15

Необоснованное использование краткосрочных заемных средств для финансирования долгосрочных вложений.

16

Неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций

17

Задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов.

18

Неспособность погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки.

19

Трудности с соблюдением условий договоров займа.

20

Изменение схемы оплаты товара на коммерческий кредит или рассрочку по сравнению с расчетами по мере поставки товара.

21

Значительные проблемы среди акционеров данного предприятия.

Проводится анна-лиз протоколов собраний дирек-торов, протоколов общего собрания, учредительных документов и пр.

22

Судебные разбирательства, неблагоприятное разрешение которых могло бы угрожать финансовому положению предприятия.

При необходи-мости делается запрос юридичес-кой службе. Ответ прикладывается к данной форме.

23

Существенные правовые проблемы, связанные с деятельностью экономического субъекта.

24

Несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала, установленных законодательством РФ.

25

Негативный прогноз в части событий после отчетной даты.

Форма № ____ «События после отчетной даты», раздел III, п.2б).

26

Существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормативных значений.

Часть II данной формы «Финансовый анализ».

Внимание! При наличии большого количества ответов с формулировкой «Да» может возникнуть основание для сомнения в допущении непрерывности деятельности.

Часть II

Показатели финансового состояния, необходимые для формирования заключения относительно допущения непрерывности деятельности

№№

Наименование показателя

№№ расчетной формы

Указать по результатам финансового анализа

Выводы

начало периода

конец периода

Промышленные предприятия

1

Чистые активы

Уставный капитал

В соответствии с требованиями Закона об акционерных обществах, стоимость чистых активов общества не должна быть ниже размера его уставного капитала.

Инвестиционные компании

2

Собственный капитал (проверяется на соответствие нормативам ФКЦБ).

Если норматив не выполнен, то финансовое состояние критическое.

Страховые компании

3

Отклонение фактического размера свободных активов от нормативного размера.

4

Чистые активы

Уставный капитал

В соответствии с требованиями Закона об акционерных обществах, стоимость чистых активов общества не должна быть ниже размера его уставного капитала.

Банки

Если не выполнены нормативы ЦБ (либо снижаются), финансовое положение кризисное.

5

Относительные показатели, рассчитываемые согласно инструкции №1 ЦБ РФ.

6

Мнение аудитора о финансовом состоянии предприятия (нужное подчеркнуть).

Нормальное Удовлетворительное Неудовлетворительное

Часть III

Получение доказательств, подтверждающих улучшение деятельности предприятия

№ п/п

Содержание вопросов

«Да» - раскройте подробно при необходимости

Нет

Рабочие документы

Примечание

1

Обсуждались ли с директорами перспективы дальнейшего развития?

2

Считаете ли вы удовлетворительным качество планирования?

3

Имеете ли вы подтверждение удовлетворительного качества планирования. (Прогнозы поступления наличности, сметы и др. - укажите в примечании)?

4

Проводилась ли оценка прогнозов в части:

·  денежных потоков;

·  планирования прибыли и увязкой с существующей структурой цен;

·  накладных расходов;

·  взыскания долгов?

5

Если предприятие имеет крупные займы, подлежащие возврату в течение 12 месяцев, имеется ли подтверждение того, что они будут погашены в срок либо продлены?

6

Имеется ли портфель заказов на ближайшие 12 месяцев?

7

Считает ли руководство реальным выполнение этих заказов?

8

Если предприятие существенно зависит от поддержки со стороны третьих лиц: других компаний, бюджетного финансирования, прочих (указать, что именно), - имеется ли подтверждение этих намерений?

9

Имеется ли положительный прогноз в части событий, произошедших после отчетной даты и влияющих или способных оказать влияние на возможность экономического субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом?

Форма № _____ «События после отчетной даты», раздел III, п.2а).

Внимание! Если на вопросы части III имеется большое количество ответов «Да» или велика существенность ответов, то это может повлиять на общий вывод по данной форме.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1

Если на вопросы части I имеется большое количество ответов «Да» или велика существенность ответов, а также, если в части II были сделаны выводы о неудовлетворительном финансовом состоянии предприятия, имеется ли основание выразить сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности.

2

Если на вопросы части III имеется большое количество ответов «Да» или велика существенность ответов, повлияет ли это на общий вывод по данной форме в части отмены сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.

3

·  а) Имеются ли сомнения по применимости допущения непрерывности деятельности.

При ответе «Нет» в заключение не включать.

При ответе «Да» см. п. 4.

·  б) Имеется ли необходимость раскрытия дополнительной информации в бухгалтерской отчетности.

При ответе «Да»:

-  Если информация раскрыта адекватно, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац;

-  Если информация раскрыта неадекватно, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств, в т. ч. с учетом обстоятельств части III).

4

Если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки бухгалтерской отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности.

Если на основе выполненных дополнительных процедур, полученной информации и с учетом планов руководства аудитор считает, что аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке бухгалтерской отчетности допущение о непрерывности деятельности нельзя считать соблюдаемым, и выражает отрицательное мнение.

Если руководство аудируемого лица отказывается по просьбе аудитора давать оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения по причине ограничения объема работы аудитора.

5

Сделайте общий вывод по разделу «Применимость допущения непрерывности деятельности» с учетом анализа частей I - III формы.

-  безоговорочно-положительный;

-  с оговоркой;

-  отрицательный.

Аудитор (руководитель проверки)

Проверил