Таблица 1_ Принято/Учтено

Предложения членов АНК по внесению изменений и дополнений в налоговое законодательство

№

Стр. элемент

Действующая

редакция

Предлагаемая

редакция

Обоснование

Автор

Позиция НК

Кодекс Республики Казахстан от 01.01.01 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

1.   

Подпункт 39) пункта 1

статьи 12

вознаграждение - все выплаты:

...по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной

вознаграждение - все выплаты:

...по вкладам (депозитам), в том числе по текущим остаткам денежных средств на расчетных банковских счетах, за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной

Считаем необходимым внести уточнение в понятие "вознаграждение", т. к. банки в соответствии с п.1 ст.143 НК РК при выплате вознаграждений на текущие остатки денежных средств на расчетном счете налогоплательщика удерживают подоходный налог у источника выплаты, несмотря на то, что текущие остатки денежных средств согласно Гражданскому кодексу РК не относятся к вкладам (депозитам).

АО «НК «КМГ»

Учтено ЗРК от 01.01.2001 года № 000- IV, согласно которому подпункт 39) пункта 1 статьи 12 НК дополнен нормой следующего содержания: «В целях настоящего подпункта вознаграждением также признаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета».

2.   

Ст 35 п 9

Отсутствует

Статья 35. Исполнение налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление

9. Действие статьи 35 не распространяется на порядок налогообложения инвестиционных фондов, которые являются частным случаем доверительного управления активами.

В соответствии со статьей 19 Закона Республики Казахстан «Об инвестиционных фондах» инвестиционный фонд является частным случаем договора доверительного управления, однако принцип налогообложения инвестиционных фондов и налогообложения по договорам доверительного управления в действующем налоговом законодательстве серьезно различается а именно:

По договорам доверительного управления налогообложение осуществляется в момент когда доходы получены доверительным управляющим (ст 35) и не облагаются на стадии передачи дохода учредителю( выгодоприобретателю) доверительного управления( пп 9 п 1 ст 99), тогда как по фондам, доходы, полученные фондом не облагаются ( пп 7 п 1 ст 99), но облагаются доходы ( за исключением, предусмотренным кодексом) распределяемые фондом пайщикам ( учредителям, выгодоприобретателям). В целях избежания двойного толкования при налогообложении фондов предлагается дополнить ст 35 пунктом 9

Казцинк/ Верный Капитал

Принято с доработкой редакции.

3.   

Статья 114

1. Вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные, в том числе путем проведения зачета в порядке, установленном статьями 599, 601 настоящего Кодекса, в бюджет Республики Казахстан или иного государства по объектам налогообложения налогоплательщика, в пределах исчисленных и начисленных, кроме:

1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;

2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы юридических лиц, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;

3) налогов, уплаченных в странах с льготным налогообложением;

4) налога на сверхприбыль.

2. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет, начисленные, исчисленные за предыдущие налоговые периоды и уплаченные, в том числе путем проведения зачета в порядке, установленном статьями 599, 601 настоящего Кодекса, в текущем налоговом периоде, подлежат вычету в текущем налоговом периоде.

Абзац 1 пункта 1 изложить в следующей редакции:

«Вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные, в том числе путем проведения зачета в порядке, установленном статьями 599, 601 настоящего Кодекса, в бюджет Республики Казахстан или иного государства по объектам налогообложения налогоплательщика, в пределах исчисленных и начисленных в бухгалтерском учете налогоплательщика кроме»

В соответствии с существующей редакцией, налогоплательщик не может отнести на вычеты в целях КПН расходы по налогам, которые в целях бухгалтерского учета включаются в себестоимость данного отчетного периода, т. к. до конца календарного года, налогоплательщик зачастую не может исчислить налоговое обязательство и представить соответствующую налоговую отчетность. Так например, в бухгалтерском учете начисление НДПИ производится за отчетный период. В то же время, в соответствии с существующей редакцией статьи 114 НК РК, данный налогоплательщик не может отнести соответствующую сумму НДПИ на вычет в целях КПН за данный налоговый период. Таким образом, существующая редакция способствует возникновению искусственного несоответствия между данными по бухгалтерскому и налоговому учету.

Филиал Компании «Kazakhmys Services Limited/Казахмыс Сервисиз Лимитед» в РК

Учтено ЗРК от 01.01.2001 года № 000- IV в следующей редакции:

«Статья 114. Вычет налогов и других обязательных платежей в бюджет

1. Если иное не установлено настоящей статьей, в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства:

1) в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.

При этом уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, установленном статьями 599 и 601 настоящего Кодекса.

Исчисление и начисление налогов и других обязательных платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства).

2. Вычету не подлежат:

1) налоги, исключаемые до определения совокупного годового дохода;

2) корпоративный подоходный налог и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории Республики Казахстан и в других государствах;

3) налоги, уплаченные в странах с льготным налогообложением;

4) налог на сверхприбыль.».

4.   

пп.1-1) п.2 ст.116 НК РК

К фиксированным активам не относятся активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится, за исключением биологических активов, а также активов, указанных в пп. 2), 3) и 4) п.1 ст.116 НК РК.

К фиксированным активам не относятся активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится, за исключением биологических активов, инвестиций в недвижимость учитываемых по справедливой стоимости, а также активов, указанных в пп. 2), 3) и 4) п.1 ст.116 НК РК.

Учитывая требованиями МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» если юридическое лицо выбрало модель учета по справедливой стоимости, то инвестиционная недвижимость на каждую отчетную дату переоценивается до справедливой стоимости, а не амортизируется.

Отсюда следует, что инвестиционная недвижимость, учитываемая по справедливой стоимости, не относится к фиксированным активам.

Однако в связи, с тем, что как правило объекты недвижимости сдаются в аренду, и признается доход от аренды, возникает вопрос о признании расходов, связанных с получением дохода.

В соответствии с п.1 ст.100 НК РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с НК РК.

ТОО «Сапа-аудит»

Принято с доработкой редакции.

5.   

Пп.1 п.1 ст.133

Статья 133. Уменьшение налогооблагаемого дохода

1. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

1) в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода:

стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

Статья 133. Уменьшение налогооблагаемого дохода

1. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

1) в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода:

стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг. Благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь

спонсорскую помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Следовательно, вся благотворительная помощь – на безвозмездной основе будет отражаться по строке 100.00.065 AII и в форме 100.11 по признаку вида расходов «1»;

Вся спонсорская помощь - будет отражаться по строке 100.00.065 AIII и в форме 100.11 по признаку вида расходов «2».

Согласно правил заполнения декларации по КПН:

в строке 100.00.065 AII указывается стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг. Данная строка включает в себя также значения графы G формы 100.11 по признаку вида расходов «1»;

в строке 100.00.065 AIII указывается спонсорская и благотворительная помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь. Данная строка включает в себя также значения графы G формы 100.11 по признаку вида расходов «2».

При оказании благотворительной помощи физическим лицам несколько не логично указывать данные расходы по признаку вида расходов «2», поскольку они оказываются на безвозмездной основе, как и при передаче имущества некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере. По сути, передача имущества это та же благотворительная помощь

АО «Эйр Астана»

Учтено в Декларации по КПН за 2012 год. Данные строки объединены в одну строку 100.00.044 I. При этом в строке 100.00.044 I указываются расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход в соответствии с пунктом 1 статьи 133 Налогового кодекса. Кроме того, отмечаем, что приложение 100.11 «Безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям. Спонсорская помощь» к Декларации по КПН с 2012 года исключено.

6.   

Статья 212,

п.1,

п.5

Статья 212. Порядок применения международного договора в отношении полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан

1. Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса.

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи:

1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) начала проведения плановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

5. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент при представлении налоговой отчетности обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса.

Статья 212. Порядок применения международного договора в отношении полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан

п.5 изложить

5. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса, в срок, не позднее 15 февраля года, следующего за годом, в котором произошла выплата нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Во избежание противоречий между пп. 1,2,3 и п.5 данной статьи.

Принимая во внимание, что предлагаемый срок, не позднее 15 февраля года, следующего за годом, в котором произошла выплата нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты, - это срок последней налоговой отчетности за отчетный год, поэтому считаем, что все документы, подтверждающие резидентство налогоплательщика-нерезидента, полученные в течение года, достаточно предоставить единовременно по итогам отчетного года.

Фактически указанные документы не всегда могут быть получены к сроку представления квартальной отчетности, соответственно направляются в налоговые органы дополнительно в течение всего отчетного периода.

ТОО "Казцинк" 

Учтено ЗРК от 01.01.2001 года № 000- IV.

С 1.01.2012г. в п. 6 ст. 212; п. 3 ст. 212-1; п.2 ст. 212-2 НК будет действовать следующая редакция:

«Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи.».

При этом готовы доработать данную редакцию.

7.   

Дополнили

П.4 ст 219 НК

В целях применения положений настоящей главы документ, подтверждающий резидентство иностранца, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что иностранец-получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор: 1) в течение периода времени, указанного в таком документе;

2) в случае, если в таком документе не указан период времени, в течение календарного года, в котором он выдан.

Документ, подтверждающий резидентство иностранца, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранец - получатель дохода.

В целях применения положений настоящей главы документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что иностранное лицо получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор: 1) в течение периода времени, указанного в таком документе;

2) в случае, если в таком документе не указан период времени, в течение календарного года, в котором он выдан.

Документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранец - получатель дохода.

Понятие «иностранца» в ст. 12 НК не определено, оно так же не определено в иных статьях НК. Следовательно, руководствуясь п.3 ст. 12 обращаемся в Закону РК «О правовом положении иностранных граждан» - единственный документ где содержится определение иностранца. СТ. 2 указанного Закона иностранцами в РК - признаются лица, не являющиеся Гражданами РК и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству иного государства. Из этого следует. что положения п. ст. 219 НК может распространяться только на физических лиц.

В связи с этим, считаем, что необходимо заменить слово «иностранец» на «иностранное лицо», которое применимо как к юридическим лицам. так и физическим лица. Либо п. 4 должен содержать редакцию «При этом, в целях применения положений данного пункта иностранцем признаются как иностранное юридическое лицо, так и иностранное физическое лицо»

ТОО « VIP Консалтинг»

Принято с доработкой редакции.

При этом согласно п.2 ст.219 НК в случае применения положений ст.217 НК, а также согласно ст.212, 212-1, 212-2, 213,214, 215 НК Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 НК.

Соответственно, положения п. 4 ст. 219 НК распространяются на нерезидентов, как физических, так и юридических лиц.

8.   

пункт 1 статьи 225

В случае получения резидентом доходов из источников в иностранном государстве, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, при выполнении условий соответствующего международного договора резидент вправе применить в указанном государстве положения этого международного договора в целях получения освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога на такие доходы в иностранном государстве.

В случае получения резидентом доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим Кодексом и (или) законодательством иностранного государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, при выполнении условий соответствующего международного договора резидент вправе применить в указанном государстве положения этого международного договора в целях получения освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога на такие доходы в иностранном государстве.

На практике существуют значительные различия между законодательством РК и других государств. Доход, который не признается доходом в соответствии с Налоговым кодексом, может признаваться таковым в иностранном государстве. К примеру, финансирование структурных подразделений. Для избежания налогообложения можно применить международный договор.

Однако, статья 225 изложена упрощенным способом, который предполагает признание дохода одновременно в двух странах, но налогообложение только в одной. Таким образом, документ, подтверждающий резидентство, можно получить только на «доходы из иностранных источников». В то же время, как сказано выше, в Республике Казахстан операция может в принципе доходом не являться. В результате, налоговые органы отказывают в выдаче сертификата резидентства.

Важно, позволить резидентам в полной мере воспользоваться преимуществами заключенных договоров и предоставить право на получение документа, подтверждающего резидентство, при отсутствии дохода из иностранного источника.

АО НК «КМГ»

Учтено ЗРК от 01.01.2001 года № 000- IV.

С 01.01.2012г. вступила в действие следующая редакция п. 1 ст. 225 НК:

«В случае осуществления резидентом деятельности в иностранном государстве, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, при выполнении условий соответствующего международного договора резидент вправе применить в указанном государстве положения этого международного договора.».

При этом п.3 ст.225 НК разрешает в случае необходимости подтверждения резидентства резиденту РК выдавать такой документ без привязки к сумме полученного или подлежащего получению дохода из иностранных источников.

9.   

Статья 243

Статья 243. Подтверждение экспорта товаров

1. Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;

2) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе таможенного союза, кроме случаев, указанных в подпункте 3) настоящей статьи;

3) полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях:

при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи;

при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с применением процедуры периодического таможенного декларирования;

при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с применением процедуры временного таможенного декларирования;

4) копии товаросопроводительных документов.

В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.

2. В случае осуществления дальнейшего экспорта товаров, ранее вывезенных за пределы таможенной территории таможенного союза в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории, или продуктов их переработки подтверждение экспорта осуществляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, а также на основании следующих документов:

1) грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится изменение таможенной процедуры переработки вне таможенной территории на таможенную процедуру экспорта;

2) грузовой таможенной декларации, оформленной в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории;

3) копии грузовой таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров на территорию иностранного государства в таможенной процедуре переработки на таможенной территории (переработки товаров для внутреннего потребления), заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление;

4) копии грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится изменение таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления на территории иностранного государства на таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления на территории иностранного государства или таможенную процедуру экспорта.

По всему тексту статьи 243 слова «грузовой таможенной декларации» заменить словами «декларации на товары».

В подпункте 3) пункта 1 Статьи 243:

слова «с применением процедуры периодического таможенного декларирования» заменить на «с применением периодического таможенного декларирования»

слова «с применением процедуры временного таможенного декларирования» заменит словами «с применением временного таможенного декларирования»

Изменения направлены на приведение в соответствие с положениями таможенного законодательства Таможенного союза и РК.

Действующее таможенное законодательство не содержит понятия «грузовой таможенной декларации» и в настоящее время слово «процедура» используется только в плане применения «таможенных процедур» (статья 306 Кодекса РК «О таможенном деле в РК», а временное и периодическое декларирование к процедурам не относятся, для них более типично отнесение к видам декларирования

ТОО «Делойт»

Учтено в законопроекте.

В настоящее время на подпись направлен законопроект, предусматривающий замену по всему тексту статьи 243 Налогового кодекса слов «грузовая таможенная декларация» на слова «декларация на товары».

Относительно вопроса замены слов «с применением процедуры периодического таможенного декларирования» на слова «с применением периодического таможенного декларирования», слов «с применением процедуры временного таможенного декларирования» на слова «с применением временного таможенного декларирования» сообщаем, что, учитывая, что в вопросе затрагиваются определения, предусмотренные таможенным законодательством, данный вопрос необходимо согласовать с Комитетом таможенного контроля МФ РК.

10.   

Статья 245 и Статья 248

Дополнить статью 245 пунктом 3 следующего содержания: «Облагается НДС по нулевой ставке оборот по реализации аффинированных драгоценных металлов – золота, платины, серебра, реализованные на территории Республики Казахстан»

Исключить, соответственно, пункт 16 статьи 248.

Данное дополнение Реализация аффинированных драгметаллов на экспорт или на территории Республики Казахстан становится с экономической точки зрения одинаковыми для производителя: возвращается НДС, оплаченный производителем драгметаллов по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, из бюджета. Стимулирует оборот драгоценных металлов внутри государства.

АО «АК Алтыналмас»

Учтено в законопроекте.

В настоящее время на подпись направлен законопроект, предусматривающий обложение по нулевой ставке оборота по реализации налогоплательщиками, осуществляющими добычу и производство золота, Национальному Банку Республики Казахстан аффинированного золота из сырья собственного производства для пополнения золотовалютных активов.

11.   

Подпункт 6) пункта 1 Статьи 256

Статья 256. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет

1. Если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

…

5) при постановке лиц, указанных в подпункте 1) пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость данные лица имеют право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров (включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость) на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость.

6) отсутствует.

…

Статья 256. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет

1. Если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

…

5) при постановке лиц, указанных в подпункте 1) пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость данные лица имеют право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров (включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость) на дату постановки на учет по налогу на добавленную стоимость;

6) в случае, указанном в подпункте 2) статьи 276-2 и пункте 2 статьи 276-16 настоящего Кодекса, налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет.

Порядок зачета НДС, в том числе в ТС, определяется статьей 256 Налогового кодекса. Базовые положения о порядке зачета установлены именно пунктом 1 указанной статьи. Соответственно, несмотря на наличие подпункта 12) пункта и дополнение пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса Законом РК от 21 июля 2011 года , вносим предложение дополнить пункт 1 подпунктом 6).

ТОО «Минтакс»

Принято с учетом доработки редакции.

12.   

Подпункт 5) пункта 2 Статьи 256

Статья 256. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет

…

2. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая:

…

5) указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры;

Статья 256. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет

…

2. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая:

…

5) указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры.

При этом в случае импорта товаров одним из участников договора о совместной деятельности или уполномоченным представителем (оператором) по поручению участников такого договора (недропользователей), сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации (таможенной декларации на товары), оформленной на одного из участников договора о совместной деятельности или уполномоченного представителя (оператора), относится в зачет у каждого участника договора о совместной деятельности по долям, определяемым в соответствии с договором о совместной деятельности на основании налогового регистра, составляемого за налоговый период.

Определяя особенности зачета НДС для участников договора о совместной деятельности, НК РК только в статье 235 в части порядка выписки счетов-фактур учитывает особенности зачета сумм налога в связи с осуществлением совместной деятельности.

В связи с вышеизложенным, в целях определенности вопросов отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при импорте товаров для целей совместной деятельности, предлагается дополнить НК положением, уточняющим, что при таком импорте НДС относится в зачет у каждого участника договора о совместной деятельности, поскольку товары импортируются по договору, заключенному всеми участниками СД или поверенным от имени и (или) по поручению всех участников договора о совместной деятельности.

КМГ.

ТОО «Н Оперейтинг компани»

Принято с учетом доработки редакции.

13.   

Подпункт 2) пункта 4 Статьи 258

Статья 258. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет

…

4. В случаях, установленных подпунктамипункта 1 настоящей статьи, корректировка суммы налога на добавленную стоимость производится в следующем порядке:

1) по товарно-материальным запасам сумма корректировки определяется путем применения ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату;

2) по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость налог на добавленную стоимость исключается из зачета в части суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке, действующей на дату приобретения активов, пропорционально сумме, приходящейся на их балансовую стоимость без учета переоценки и обесценения.

…

Статья 258. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет

…

4. В случаях, установленных подпунктамипункта 1 настоящей статьи, корректировка суммы налога на добавленную стоимость производится в следующем порядке:

1) по товарно-материальным запасам сумма корректировки определяется путем применения ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату;

2) по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость налог на добавленную стоимость исключается из зачета в части суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке, действующей на дату приобретения активов (по активам, которые произведены или построены, - на дату ввода актива в эксплуатацию), пропорционально сумме, приходящейся на их балансовую стоимость на дату корректировки без учета переоценки и обесценения.

…

Уточняющая поправка.

Подпункт 2) пункта 4 статьи 258 Налогового кодекса, устанавливая порядок определения суммы корректировки НДС, относимого в зачет по основным средствам, которые могут быть не только приобретены, но и построены (подрядным или хозяйственным способом) или произведены для собственных нужд налогоплательщиком, не предусматривает ставка НДС на какую дату применяется для таких случаев, когда основные средства не приобретены.

Кроме того, подпункт не указывает балансовая стоимость на какую дату должна использоваться для определения суммы корректировки НДС, относимого в зачет. Полагаем, что, как и в подпункте 1) пункта 4 статьи 258 Налогового кодекса, и с учетом положений пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса, имелось в виду, что балансовая стоимость должна быть на дату корректировки. Поэтому внесено соответствующее предложение.

ТОО «Минтакс»

Принято с учетом доработки редакции.

14.   

абзац первый пункта 1-1 статьи 367

Статья 367. Налоговые ставки

1-1. Для целей настоящего Кодекса:

Статья 367. Налоговые ставки

1-1. В целях настоящей статьи:

Особенности обложения легковых автомобилей имеет не только налог на ТС, но и НДС. Соответственно, выражение «для целей настоящего Кодекса» означает, что данная классификация будет применяться и в целях НДС.

Статья 257 имеет ограничения на зачет НДС по легковым автомобилям. Идея подобного ограничения связана со сложностями в разделении автомобилей для личного и служебного пользования (в целях или не в целях оборота).

Однако в действующей редакции статьи 367 легковые автомобили приравниваются к автомобилям категории В. Эта разбивка на категории A, B, C, D осуществляется в соответствии с конвенцией ООН и основывается на способности человека управлять ТС. Т. о. под категорию В попадает так же малотоннажная техника, такие как, грузовые ГАЗели, грузопассажирские фургоны УАЗ и прочие транспортные средства ясного коммерческого предназначения. Их никак нельзя признать личным транспортом. Даже в рамках СТ РК они не признаются легковыми автомобилями.

Если распространять классификацию статьи 367 на НДС, то получается, что вся малотоннажная грузовая техника и автобусы выпадают из зачета, что не может быть правильным.

АО «НК «КМГ»

Принято.

15.   

Пункт 1

статьи 369

Юридические лица производят уплату сумм текущих платежей по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода.

Юридические лица производят уплату сумм текущих платежей по месту постоянной регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода.

Согласно Правилам государственной регистрации и учета отдельных видов транспортных средств, утвержденным приказом Министра внутренних дел Республики Казахстан от 26 февраля 2010г. № 90, регистрация бывает постоянной и временной, в связи с чем, считаем необходимым уточнить вид регистрации транспортных средств в НК РК.

АО «НК «КМГ»

Принято с внесением поправки в статью 577 Налогового кодекса (постановка на регистрационный учет по месту нахождения объекта обложения).

16.   

Пункт 3

статьи 369

Сроком уплаты налога в бюджет для физических лиц является дата не позднее 31 декабря налогового периода.

Уплата налога производится по месту регистрации объектов обложения.

В случае прохождения регистрации, перерегистрации, государственного или обязательного технического осмотра транспортных средств, физические лица производят исчисление и уплату налога в бюджет до совершения указанных действий в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Сроком уплаты налога в бюджет для физических лиц является дата не позднее 31 декабря налогового периода.

Уплата налога производится по месту постоянной регистрации объектов обложения.

В случае прохождения регистрации, перерегистрации, государственного или обязательного технического осмотра транспортных средств, физические лица производят исчисление и уплату налога в бюджет до совершения указанных действий в порядке, установленном настоящим Кодексом.

АО «НК «КМГ»

Принято с внесением поправки в статью 577 Налогового кодекса (постановка на регистрационный учет по месту нахождения объекта обложения).

17.   

Статья 467 пункт 5

Статья 467. Порядок исчисления и уплаты

Пункт 5 отсутствует

Статью 467. Порядок исчисления и уплаты дополнить пунктом 5

5. Излишне уплаченные в бюджет суммы сбора подлежат возврату при предоставлении подтверждающих документов.

Излишне или ошибочно оплаченные суммы сбора с аукциона должны возвращаться налогоплательщику или приниматься в зачет по другим видам налогов при наличии и предоставлении в налоговый орган подтверждающих документов.

АО «Нурбанк

Принято с доработкой редакции.

18.   

Статья 517

Глава 75. Плата за использование радиочастотного спектра

Статья 517. Налоговая отчетность

1. Плательщики платы ежегодно представляют в налоговые органы по месту своего нахождения расчет сумм текущих платежей не позднее 20 марта отчетного налогового периода.

2. В случае получения права использования радиочастотного спектра после срока, установленного пунктом 3 статьи 515 настоящего Кодекса, плательщики платы представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем получения извещения, выписанного уполномоченным государственным органом в области связи.

Глава 75. Плата за использование радиочастотного спектра

Статья 517. Налоговая отчетность

Исключить.

С целью исключения дублирования представляемых уполномоченным государственным органом в области связи (УО) и плательщиками платы за использование РЧС сведений, поскольку в соответствии со статьей 512 Налогового кодекса плата за использование радиочастотного спектра взимается за выделенные УО номиналы (полосы, диапазоны) РСЧ, а в соответствии с п. 5. этой же статьи «Территориальные уполномоченные государственные органы в области связи ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют налоговым органам по месту своего нахождения сведения о плательщиках платы и объектах обложения по форме, установленной уполномоченным органом.

 При этом право использования РЧС удостоверяется разрешительными документами, выданными УО. Согласно нормам статьи 515 Налогового кодекса сумма платы исчисляется УО. Также УО выписывают извещение, с указанием годовой суммы платы и направляют его плательщикам платы.

ТОО "Казцинк" 

Учтено ЗРК от 01.01.2001 года № 000- IV.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 21.07.11г. с 1 января 2012 года отменена форма налоговой отчетности 881.00 (Расчет сумм текущих платежей платы за использование радиочастотного спектра, платы за предоставления междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи).

19.   

Статья 624, п.2

Статья 624. Порядок и сроки представления отчетности по мониторингу

2. К отчетности по мониторингу, если иное не установлено настоящей статьей, относятся:

1) книга реализации товаров, работ, услуг;

2) книга покупок товаров, работ, услуг;

Статья 624. Порядок и сроки представления отчетности по мониторингу

2. К отчетности по мониторингу, если иное не установлено настоящей статьей, относятся:

1)  исключить;

2)  исключить;

Во избежание дублирования реестров счетов-фактур с формами налоговой отчетности по мониторингу

ТОО "Казцинк" 

Учтено ЗРК от 01.01.2001 года № 000- IV.

Для крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, в соответствии со статьей 19-1 Закона Республики Казахстан от 01.01.01 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» с 1 июля 2011 года до 1 января 2016 года приостановлены нормы, устанавливающие обязанность по представлению следующих форм налоговой отчетности по мониторингу: книга реализации товаров, работ, услуг и книга покупок товаров, работ, услуг.

В связи с чем, исключение подпунктов 1) и 2) пункта 2 статьи 624 Налогового кодекса считаем не целесообразным.

Закон РК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

(Налоговый кодекс)» от 01.01.01 года № 000-IV

20.   

Ст. 49

2. Положения пункта 1 настоящей статьи применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением предназначенных для дальнейшей реализации, кроме:

1) передачи имущества в финансовый лизинг;

2) вывоза ранее импортированных товаров в режиме реэкспорта.

В целях осуществления лизинговой деятельности Обществом производится закуп техники и оборудования, производимого в странах ближнего и дальнего зарубежья.

При поставке из дальнего зарубежья, учитывая сроки нахождения техники и оборудования в пути следования в РК, некоторые поставщики предпринимают меры заблаговременной поставки в РК путем помещения и оформления иностранных товаров под таможенные процедуры временного ввоза (допуска) либо таможенного склада, порядок завершения, которых регламентирован таможенным законодательством Таможенного союза и РК.

Так, Обществом рассматриваются варианты заключения сделок по приобретению у поставщиков техники и оборудования, помещенного последними под таможенные процедуры временного ввоза (допуска) либо таможенного склада путем проведения (Обществом) соответствующих мероприятий по переоформлению техники или оборудования с таможенных процедур временный ввоз (допуск)/таможенный склад в таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления, с последующей передачей в финансовый лизинг.

При этом в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 01.01.01 года № 000 «Об утверждении перечня импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан от 01.01.01 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), и правил его формирования», НДС по импорту уплачивался бы методом зачета.

На сегодняшний день, по информации от поставщиков, у которых имеется в наличии техника и оборудование на территории РК в таможенных процедурах временный ввоз (допуск)/таможенный склад, таможенные органы запрещают переоформление с данных таможенных процедур в адрес других участников ВЭД, приобретающих товары у Поставщиков, в процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением освобождения от уплаты в бюджет НДС по импорту методом зачета.

Основным поводом для вышеуказанного отказа является редакция статьи 49 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» от 01.01.2001г. о применении данной нормы в отношении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость.

Т. е. таможенные органы считают, что уплата НДС методом зачета на импортируемые товары будет распространяться только на товары, помещаемые под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления для их передачи в финансовый лизинг, участником внешнеэкономической деятельности, ранее ввезшем такие товары в РК в таможенных процедурах временного ввоза (допуска) или таможенного склада.

Существует ряд причин полагать вышеуказанные доводы необоснованными:

1. Таможенным кодексом РК установлено, что ввоз товаров на таможенною территорию таможенного союза – это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы таможенного союза, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами.

Считаем, что вышеуказанное определение может быть напрямую применено к Обществу, так как:

- товар, заявляемый Обществом под процедуру выпуска для внутреннего потребления, является товаром, пересекшим таможенную границу таможенного союза;

- товар прибывает на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами.

2. Согласно ст. 313 Таможенного кодекса РК выпуском для внутреннего потребления является таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Подпункт 54) пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса РК гласит:

«иностранные товары - товары, не являющиеся товарами таможенного союза, а также товары, которые приобрели статус иностранных товаров в соответствии с настоящим Кодексом».

Кроме того, согласно подпункту 42) пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса РК:

«товар – любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу таможенного союза, в том числе носители информации, валюта государств - членов таможенного союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу».

Следует особо отметить, что подпункт 44) пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса РК гласит:

«перемещение товаров через таможенную границу таможенного союза - ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза или вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза».

Исходя из вышеизложенного следует, что под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления помещаются иностранные товары. Общество считает, что иностранный товар является разновидностью понятия Товар, который в свою очередь является любым движимым имуществом, перемещаемым через таможенную границу таможенного союза. А перемещение товаров есть ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза.

В связи с чем, возвращаясь к формулировке статьи 49 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» от 01.01.2001г. о применении нормы в отношении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость, считаем, что в целях избежания двоякого понимания и толкования термина «ввозимый» предлагаем заменить его на термин «декларируемый».

Так, Таможенный кодекс РК дает определение таможенному декларированию как заявлению декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров.

2. Положения пункта 1 настоящей статьи применяются в отношении товаров, декларируемых плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением предназначенных для дальнейшей реализации, кроме:

1) передачи имущества в финансовый лизинг;

2) вывоза ранее импортированных товаров в режиме реэкспорта.

АО «Лизингвая компания «Астана-финанс»

Комментарии НК:

(УАНДС)

Указом Президента Республики Казахстан от 01.01.2001 г. № 000 «О мерах по дальнейшему совершенствованию системы государственного управления Республики Казахстан» функции и полномочия в области выработки и формирования налоговой политики переданы Министерству экономического развития и торговли Республики Казахстан., в связи с чем, данный вопрос входит в компетенцию МЭРТ РК.

Вместе с тем, считаем, что в данную статью следует внести изменения с учетом следующего: метод зачета применять в отношении ввозимых и (или) ввезенных товаров (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РК) независимо от видов таможенных процедур, под которые такие товары помещены, и в дальнейшем указанные товары помещены под таможенную процедуру внутреннего потребления, при которой возникает обязательство по уплате таможенных платежей, сборов и налогов.

При этом, учитывая, что вопрос администрирования процедуры выпуска товаров в свободное обращение входит в компетенцию таможенных органов, данный вопрос требует согласования с Комитетом таможенного контроля.

Принято.

В настоящее время Министерством сельского хозяйства разработан проект соответствующих изменений и дополнений в статью 49 Закона о введении, предусматривающих применение метода зачета также в отношении

товаров, ранее ввезенных и помещенных под таможенные режимы «Таможенный склад» или «Временный ввоз товаров и транспортных средств».

Данный проект в настоящее время проходит согласование в госорганах.

В ходе согласования Налоговым комитетом МФ РК предложена своя редакция проекта изменений.

Учитывая, что вопрос администрированиия процедуры выпуска товаров в свободное обращение входит в компетенцию таможенных органов, проект согласовывается также с Комитетом таможенного контроля.