Обзор законодательства

МОСКОВСКИЙ ФИЛИАЛ АУДИТОРСКОЙ ПАЛАТЫ РОССИИ
Информационный бюллетень «Обзор законодательства»	Декабрь 2006
Предоставление текстов - ; E-mail: [e-mail]; http://www.aprussia.ru

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НАЛОГИ И СБОРЫ

НДС

·  ПИСЬМО ФНС РФ ОТ 03.10.2006 № 03-2-03/1868

В случае ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь для хранения операция по приобретению товаров налогоплательщиком не осуществляется, соответственно нормы Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь и его неотъемлемой части - Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля их уплаты при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь в этом случае не применяются.

При реализации в дальнейшем данных товаров российским налогоплательщикам по договорам купли-продажи российская организация – покупатель в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у белорусского налогоплательщика-продавца и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС.

·  ПИСЬМО ФНС РФ ОТ 26.07.2006 № 03-2-03/1400@

В случае, когда коносамент составлен на иностранном языке, для документального подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган заверенный надлежащим образом перевод коносамента.

Указанный перевод коносамента может быть представлен налогоплательщиком в налоговый орган в составе документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса, или по требованию налогового органа, направленному в рамках проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.

Поскольку договоры морской перевозки регулируются соответствующими правилами (Конвенциями), при рассмотрении вопроса о включения в коносамент сведений, необходимых для идентификации груза, необходимо исходить из правил (Конвенций), регулирующих соответствующие международные морские перевозки.

В частности, этими документами предусмотрено указание в коносаменте данных об общем характере груза, основных марках, необходимых для идентификации груза, на основании сведений, представленных отправителем.

·  ПИСЬМО УФНС РФ ОТ 05.10.2006 № 19-11/88045

Организации, в состав которых входят филиалы, исполняющие обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 161 НК РФ, обязаны уплачивать НДС по месту своего нахождения, а не по месту нахождения указанных филиалов.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 15.11.2006 № /217

Поскольку физические лица плательщиками НДС не являются и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, безвозмездно переданным физическим лицам в рекламных целях, возможно выписывать в одном экземпляре на всю партию безвозмездно передаваемых товаров. При этом указанные счета-фактуры хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур и подлежат регистрации в книге продаж.

·  ПИСЬМО ФНС РФ ОТ 22.08.2006 № 03-4-03/1451/28@

Представление налогоплательщиком-экспортером векселя как документа, подтверждающего фактическое поступление выручки от иностранного лица за товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, не может служить основанием для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, поскольку вексель представляет собой лишь обязательство об уплате.

Операцию по реализации товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта и оплаченного в соответствии с условиями договора векселем Сберегательного Банка Российской Федерации, нельзя рассматривать в качестве товарообменной операции.

Налогоплательщик-экспортер, получивший от покупателя в оплату за реализованный ему товар простой вексель, по отношению к банку-векселедателю становится заимодавцем соответствующей денежной суммы, указанной в номинале векселя.

Следовательно, операция по предъявлению векселя к оплате банку-векселедателю и его погашение с учетом положений п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией не является, а представляет собой возврат заемщиком (банком-векселедателем) суммы займа заимодавцу.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 04.10.2006 № /187

Если по одному счету-фактуре отгружается несколько наименований товаров, итог общей стоимости товаров без учета налога на добавленную стоимость в таком счете-фактуре не проставляется.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 09.10.2006 № /120

При реализации имущества, которое учитывается по стоимости вместе с НДС, налоговая база по НДС рассчитывается как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, включая НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 14.11.2006 № /20

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В случае если реконструкция объекта осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщика, данная норма ст. 146 НК РФ не применяется.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 30.10.2006 № /198

Оснований для налогообложения НДС с 1 января 2006 года арендной платы за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, не имеется.

·  ПИСЬМО ФНС РФ ОТ 17.11.2006 № ШТ-6-03/1122@

Доход налогоплательщика – иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, от реализации товаров на территории РФ по договорам мены в целях применения НДС определяется как стоимость реализуемых товаров, увеличенная на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.

Уплата НДС в бюджет российскими организациями при исполнении ими обязанностей налогового агента в случае приобретения по договорам мены у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, товаров, местом реализации которых признается территория РФ, производится в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 174 НК РФ. При этом налог уплачивается за счет собственных средств российской организации.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 01.11.2006 № /18

В случае если заказчик правомерно произвел вычет сумм налога, предъявленных подрядной организацией, но в связи с привлечением в последующих налоговых периодах новых инвесторов доля заказчика в площади строящегося здания уменьшается, то в налоговом периоде, на который приходится дата заключения договора с новым инвестором, заказчику следует скорректировать налоговые вычеты в форме внесения изменения в книгу покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счета-фактуры, полученные от подрядной организации.

В дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором зарегистрированы счета-фактуры, полученные от подрядной организации, следует произвести запись об их аннулировании в порядке, установленном Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ ; зарегистрировать эти счета-фактуры в размере суммы, пропорциональной стоимости доли заказчика в площади строящегося здания, то есть в размере суммы, на которую у заказчика сохраняется право на вычет, и в строке «Всего» подвести итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 (из показателей по строке «Итого» вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур).

После внесения соответствующих изменений в книгу покупок заказчик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию по НДС за налоговый период, за который внесены изменения в книгу покупок, и, соответственно, произвести перерасчет сумм налога.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

·  ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 18.11.2006 № 000 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В КЛАССИФИКАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ»

Пересмотрена классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. В частности, электронно-вычислительная техника исключена из третьей группы и внесена во вторую группу. Бытовые приборы перенесены из четвертой группы в третью группу. Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 15 т исключены из шестой группы и включены в пятую группу. Сокращен срок полезного использования автобусов и самоходных машин. Увеличен срок полезного использования прицепов и полуприцепов (переведены в 5 группу). Постановление вступает в силу с 1 января 2007 года.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 21.09.2006 № /2/269

Расходы на изготовление листовок и флайеров, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли. К данным расходам относятся также расходы по размещению рекламной продукции в сети Интернет.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 21.09.2006 № /1/668

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента). Учитывая изложенное, для агента датой признания в целях налогообложения прибыли дохода в виде вознаграждения является дата представления принципалу отчета в сроки, указанные в агентском договоре.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 02.11.2006 № /2/228

Расходы на изготовление и использование конвертов, бланков писем, используемых при осуществлении хозяйственной деятельности, независимо от наличия или отсутствия на них логотипа организации учитываются как почтовые расходы.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 02.11.2006 № /268

Затраты гостиниц на классификацию, проводимую в соответствии с законодательством РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом такие расходы учитываются в течение срока, на который выдан сертификат категории установленного образца.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 02.11.2006 № /1/715

Расходы организации по оплате услуг страхового брокера, действовавшего законным образом, могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соответствия указанных затрат критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 27.10.2006 № /171

Для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся в том числе столовые, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг своим работникам.

Поэтому заработная плата работников столовой, в том числе поваров, учитывается по ст. 275_1 НК РФ при соблюдении критериев п. 1 ст. 252 НК РФ, соответственно на нее начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

·  ПИСЬМО ФНС РФ ОТ 10.08.2006 № 02-4-12/49@

Налогоплательщик, ранее не имевший обособленных подразделений и создавший их в течение текущего налогового периода, вправе принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 288 НК РФ начиная с отчетного периода, в котором созданы эти обособленные подразделения, внеся соответствующее дополнение в учетную политику для целей налогообложения.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 07.11.2006 № /1/723

НК РФ не предусмотрена возможность списания в расходы в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в случаях списания с учета данных объектов до истечения срока полезного использования в связи с признанием невозможными 1их использования в производственных целях и принесения дохода в дальнейшем.

Положения пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ регулируют порядок списания в расходы затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации), и в отношении списания недоамортизированной стоимости нематериальных активов эти положения применяться не могут.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 08.11.2006 № /1/732

При увеличении обществом с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли прошлых лет уставного капитала без изменения доли его участника у налогоплательщика - участника данного общества возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций, в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 07.11.2006 № /1/724

Расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда согласно п. 3 ст. 255 НК РФ при условии, что это предусмотрено трудовым или коллективным договором.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 02.11.2006 № /1/713

Расходы на рекультивацию земельного участка, произведенные после окончания строительства объекта амортизируемого имущества, относятся к прочим расходам.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 19.10.2006 № /2/220

При начислении дохода в виде дисконта по приобретенным векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 24.10.2006 № /1/708

Если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

Определение налоговой базы путем сальдирования расходов постоянного представительства, понесенных в связи с осуществлением указанной деятельности, и сумм возмещения данных расходов, полученного постоянным представительством от третьих лиц, НК РФ не предусмотрено.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 24.10.2006 № /1/706

Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, организации необходимо восстановить суммы расходов, списанных ранее на геолого-поисковые работы, так как данные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включить их в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 10.11.2006 № /1/751

Операции с ценными бумагами и правами требования, приобретенными за счет денежных средств, полученных российской организацией безвозмездно от организации, уставный (складочный) капитал (фонд) которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации, подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном ст. ст. 280 и 268 НК РФ соответственно. При этом в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ, учитывая, что данное имущество и имущественные права приобретены за счет безвозмездно полученных денежных средств, организация не вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением данных ценных бумаг и прав требования.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 20.10.2006 № /1/703

В связи с тем, что произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора, а также принимая во внимание тот факт, что для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ, правила применения амортизационной премии в размере 10% на арендатора не распространяются.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 07.11.2006 № /1-310

Поскольку проценты по займам для целей налогообложения прибыли не могут рассматриваться как доходы (расходы), ст. 40 НК РФ к процентам, начисленным по договорам займа при исчислении налога на прибыль организаций, не применяется.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 16.11.2006 № /2/246

Расходы, связанные с выплатой премии (бонуса) вновь принятому сотруднику до начала его деятельности в организации (не за результаты работы, а для стимуляции специалиста к смене работодателя), не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 14.11.206 № /2/239

Расходы в виде процентов, уплачиваемых по кредитному договору, использованному для приобретения ценных бумаг, не могут рассматриваться для целей налогообложения как расходы на приобретение ценных бумаг. Указанные расходы подлежат включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 26.10.2006 №

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы всеми иностранными организациями, имеющими отделения в Российской Федерации, независимо от того, привела их деятельность к образованию постоянного представительства или нет.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 15.11.2006 № /2/241

Уплата арендных платежей за аренду земельного участка под обустроенную автостоянку для сотрудников организации и ее клиентов не связана с деятельностью организации.

В связи с этим расходы на уплату арендных платежей не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 17.10.2006 № /4/161

Страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации, признаются расходами для целей налогообложения прибыли организаций.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 09.11.2006 № /1/737

Расходы налогоплательщика на компенсацию стоимости проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) следует учитывать в качестве расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном п. 7 ст. 255 НК РФ, при условии, что это предусмотрено в трудовых и (или) коллективных договорах.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 08.11.2006 № /1/729

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества при досрочном расторжении договора лизинга для целей исчисления налога на прибыль прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В соответствии с Указаниями, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 № 15, при возврате лизингового имущества его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 01 "Основные средства" при прекращении использования имущества для лизинга.

При этом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 № 26н.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 03.11.2006 № /1/718

Все расходы, связанные с ремонтом амортизируемых основных средств, арендуемых налогоплательщиком, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При проведении особо дорогих и сложных видов ремонта налогоплательщик для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 07.11.2006 № /1/727

Для признания ежемесячных выплат за пользование изобретением лицензионный договор должен быть зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. Суммы, израсходованные организацией на приобретение неисключительных прав по лицензионному соглашению (после его надлежащей регистрации), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 26 и 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом указанные суммы включаются в состав прочих расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного соглашения.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 13.11.2006 № /1/754

Расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, включая расходы на рекультивацию нарушенных земель при осуществлении строительства объектов амортизируемого имущества, учитываются налогоплательщиками в соответствии с положениями ст. 261 НК РФ.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 14.11.2006 № /1/756

Расходы на оплату труда и уплату единого социального налога в отношении работников организации, обеспечивающих выполнение работ по мобилизационной подготовке, включаются в смету затрат на проведение данных работ.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 08.11.2006 № /1/733

У организации – продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним вне зависимости от даты государственной регистрации таких прав.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 13.11.2006 № /1/755

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в расходы налогоплательщика на оплату труда не включаются расходы на командировки и обучение председателя совета директоров хозяйственного общества, поскольку при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 17.11.2006 № /1/772

В случае если оборудование смонтировано в один технологический комплекс и может функционировать только в составе комплекса, указанное оборудование может быть учтено для целей налогового учета как единый инвентарный объект основных средств. Срок полезного использования для указанного единого объекта основных средств устанавливается с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 29.11.2006 № /1/801

Затраты на изготовление конвертов с указанием на них ссылки на сайт организации, а также затраты на изготовление для сотрудников визиток, на которых изображен логотип организации, не признаются рекламными расходами, поскольку эта информация предназначена для конкретных лиц.

Расходы организации на оплату оптовой поставки журналов, в которых размещена реклама об организации на основании договоров возмездного оказания услуг для целей налогообложения прибыли, рассматриваются как нормируемые рекламные расходы и учитываются согласно требованиям п. 4 ст. 264 НК РФ.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 30.11.2006 № /2/252

Расходы, связанные с повышением квалификации работников, с которыми организация заключила трудовые соглашения, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Выплата стипендии по ученическим договорам с лицами, с которыми организация не заключила трудовые договоры, положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена.

ЕСН

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 20.10.2006 № /160

Суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут считаться выплатами по трудовым договорам.

Следовательно, указанные выплаты не включаются в объект налогообложения единым социальным налогом на основании положений п. 1 ст. 236 НК РФ и в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 29.09.2006 № /151

Начисленные в текущем отчетном периоде выплаты работнику в связи с его досрочным возвращением из командировки, болезнью, отзывом из отпуска за прошедшие налоговые (отчетные) периоды подлежат включению в налоговую базу по ЕСН текущего налогового (отчетного) периода.

При уточнении налоговой базы работника в текущем отчетном периоде в связи с излишне начисленными за прошедший налоговый (отчетный) период выплатами корректировка налоговой базы предыдущего налогового (отчетного) периода по ЕСН и базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предыдущего расчетного (отчетного) периода не производится и уточненные расчеты авансовых платежей за предыдущий отчетный период, а также декларации за прошедший налоговый и расчетный период не представляются.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 26.10.2006 № /170

НК РФ не предусмотрено положений, освобождающих иностранные организации, производящие выплаты в пользу своих сотрудников, направленных в соответствии с договором о предоставлении персонала на работу в российскую компанию, от обязанностей налогоплательщиков единого социального налога.

В случае если иностранная организация подлежит постановке на налоговый учет в РФ при наличии оснований, предусмотренных Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС РФ от 01.01.2001 № АП-3-06/124, то такая организация будет рассматриваться как налогоплательщик ЕСН в общеустановленном порядке.

НДФЛ

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 05.10.2006 № /280

При получении физическими лицами от организации доходов от продажи имущества по договорам комиссии организация-комиссионер не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщики осуществляют самостоятельно.

Соответственно организация-комиссионер не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 30.11.2006 № /265

При реализации доли в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной доли, а также на сумму документально подтвержденных расходов по дополнительно вносимым в уставный капитал вкладам при условии регистрации увеличения уставного капитала в установленном действующим законодательством порядке.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 30.11.2006 № /318

Доход налогоплательщиков в виде выплаченных денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

ЕСН, НДФЛ

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 13.11.2006 № /311

Головная организация должна исчислять и уплачивать НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений, при этом сумму налога, исчисленную с доходов, полученных работниками обособленных подразделений, необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений.

Сведения о доходах физических лиц – как работников головной организации, так и работников обособленных подразделений, должны быть представлены головной организацией по месту своего учета.

При этом глава 23 НК РФ не предусматривает возможности самостоятельной уплаты налога на доходы физических лиц обособленными подразделениями.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по предоставлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

В случае если обособленное подразделение не удовлетворяет хотя бы одному из вышеперечисленных условий, уплата ЕСН и представление отчетности осуществляется головной организацией по месту своего учета.

Таким образом, в случае открытия подразделений на территории Российской Федерации, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета, обязанность по уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также по представлению соответствующих расчетов и деклараций исполняет головная организация в целом по организации, включая вышеназванные обособленные подразделения, по месту своего нахождения.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 30.11.2006 № /207

При договоре лизинга (финансовой аренды), как и при договоре сублизинга (поднайма), налогоплательщиком является балансодержатель лизингового имущества, условия постановки которого на баланс устанавливаются соответствующими договорами.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 07.11.2006 № /197

Если по объекту недвижимости, переданному организации по договору отступного, оформлены все установленные гражданским законодательством документы, устанавливающие право собственности на него, то начисленный налог на имущество организаций учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 01.12.2006 № /208

Если налог на имущество организаций на территории области не отчисляется в бюджеты муниципальных образований по нормативам, а зачисляется полностью в областной бюджет, общество, находящееся на территории области и владеющее несколькими объектами недвижимого имущества, находящимися в различных муниципальных образованиях области, вправе представить по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) одну налоговую декларацию и уплачивать налог на имущество организаций за все имущество, подлежащее налогообложению на территории региона. Об изменениях налогового администрирования по налогу на имущество организаций обществу необходимо уведомить соответствующие налоговые органы.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 04.10.2006 № /142

С момента формирования земельного участка, на котором расположен жилой дом, а также присвоения кадастрового номера указанному земельному участку организация является плательщиком земельного налога. При этом основанием для уплаты земельного налога является свидетельство о праве собственности на помещение.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 28.09.2006 № /1/673

К задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам, начисленным за несвоевременный возврат средств бюджета, не может быть применено положение пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, которым установлено, что в составе доходов не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 13.10.2006 № /87

Государственная пошлина за погашение регистрационной записи при расторжении договора аренды недвижимого имущества уплачиваться не должна.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 16.11.2006 № /1-324

НК РФ не предоставлено налоговым органам право проводить самостоятельные выездные налоговые проверки обособленных подразделений организации, которые не являются филиалами или представительствами этой организации.

·  ПИСЬМО РОСПОТРЕБНАДЗОРА РФ ОТ 16.11.2006 № 000/

Регистрация парфюмерии и табачных изделий отменена. На парфюмерную продукцию и табачные изделия выдаются санитарно-эпидемиологические заключения. Ранее выданные свидетельства о государственной регистрации указанной продукции сохраняют свое действие, поэтому заключения можно получить после окончания их срока действия.

·  ПРИКАЗ МИНФИНА РФ ОТ 07.11.2006 № 000н

Утверждена форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения. Приказ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации за январь и первый квартал 2007 года.

·  ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 05.12.2006 № 000

Продлено до 1 сентября 2007 года действие бланков строгой отчетности ранее утвержденной формы, необходимых для наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 15.11.2006 № /1-322

Организация не вправе уплачивать налоги наличными денежными средствами, в том числе через кассу местной администрации.

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 01.12.2006 №

Деятельность представительства по предоставлению персонала российской компании приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ.

При этом только наличие положительной курсовой разницы, возникшей между суммой оплаты за предоставленный персонал и стоимостью услуги по предоставлению персонала, к образованию постоянного представительства не приводит.

·  ПРИКАЗ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ОТ 21 НОЯБРЯ 2006 г. N САЭ-3-19/798@ «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ОТСРОЧКИ, РАССРОЧКИ, ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ»

Утвержден Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов.

Установлено, что предельный срок предоставления налоговым органом отсрочки (рассрочки) увеличивается с 6 месяцев до одного года. Свыше одного года (но не более чем на 3 года) отсрочка по уплате налогов может предоставляться по решению Правительства РФ. Институт «налогового кредита» отменяется.

Решения об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов в форме отсрочек и рассрочек на срок не более одного года, а также в форме инвестиционных налоговых кредитов, и решения о временном приостановлении уплаты сумм задолженности по федеральным налогам и сборам на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки принимаются ФНС России; аналогичные решения в отношении региональных и местных налогов и сборов – управлением ФНС России по субъекту РФ по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица, по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований.

При обращении с просьбой об изменении срока уплаты налогов и сборов налогоплательщиком в обязательном порядке представляется общий пакет документов, аналогичный предусмотренному ранее. Установлен перечень документов, представляемых в зависимости от основания изменения срока уплаты налогов и сборов.

Так, в частности, в случае обращения с заявлением, когда имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога (п. п. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ) представляется заверенная в установленном порядке копия договора поручительства, заключенного в порядке, предусмотренном ст. 74 НК РФ, либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога, и проект договора залога, подписанный залогодателем.

Установлен порядок оформления договора поручительства, предоставляемого для получения отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. Для оформления договора налогоплательщик и поручитель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в управление ФНС России по соответствующему субъекту РФ. Договор поручительства со стороны налоговых органов уполномочены рассматривать и заключать управления ФНС России по субъектам РФ. Как и ранее, договор с суммой поручительства более 20 млн руб. направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России.

Приказ вступает в силу с 1 января 2007 г.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 декабря 2006 г. Регистрационный N 8636.

·  ПРИКАЗ ФНС РФ от 01.01.2001 N САЭ-3-19/824@ «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА НАПРАВЛЕНИЯ В БАНК РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ПЛАТЕЛЬЩИКА СБОРОВ) ИЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА В БАНКЕ И РЕШЕНИЯ ОБ ОТМЕНЕ ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ПЛАТЕЛЬЩИКА СБОРОВ) ИЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА В БАНКЕ НА БУМАЖНОМ НОСИТЕЛЕ»

В соответствии с утвержденным Порядком решения налогового органа о приостановлении и об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке направляются в соответствующий банк на бумажном носителе по форме, утвержденной ФНС РФ, при невозможности их направления в банк в электронном виде.

Определено, что моментом получения банком указанных решений налогового органа является:

- для решений, направленных в банк заказным почтовым отправлением, – дата и время, указанные в уведомлении о вручении;

- для решений, врученных под расписку представителю банка, – дата и время, указанные в отметке о принятии решения.

Приказ вступает в силу с 01.01.2007 г.

·  ПИСЬМО ФНС РФ от 01.01.2001 N ШТ-6-09/1150@ «О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ КРЕДИТНЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ СВЕДЕНИЙ ИЗ ЕГРЮЛ В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ ПРИКАЗОМ ФНС РОССИИ ОТ 15.07.2005 N САЭ-3-09/325»

Разъяснено, что регистрирующие органы по запросу кредитной организации сведений о юридическом лице обязаны не позднее пяти дней со дня поступления запроса направить бесплатно в виде выписки следующие данные, содержащиеся в ЕГРЮЛ:

- наименование юридического лица;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- государственный регистрационный номер;

- адрес местонахождения юридического лица.

Отмечено, что правовых оснований для предоставления кредитным организациям на безвозмездной основе иных сведений о конкретных юридических лицах, содержащихся в ЕГРЮЛ, в целях идентификации юридического лица у регистрирующих органов, нет.

Также сообщено, что кредитным организациям бесплатно предоставляются сведения по запросам о коде иностранной организации и об ИНН физического лица.

СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

·  ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 19 ДЕКАБРЯ 2006 г. N 235-ФЗ «О СТРАХОВЫХ ТАРИФАХ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ НА 2007 ГОД»

Установлено, что в 2007 году страховые взносы на обязательное социальное страхование уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 01.01.01 года N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2007 г.

·  ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 19 ДЕКАБРЯ 2006 г. N 234-ФЗ «О БЮДЖЕТЕ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА 2007 ГОД»

Установлено, что в 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышатьруб.

В 2007 году сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет 46,9 тыс. руб.

Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве не может превышать 36,0 тыс. руб.

Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2007 г.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 09.10.2006 № /245

Расходы, связанные со строительством объектов, учитываются у застройщика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

·  ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 05.10.2006 № /152

Если выплаты дивидендов участнику общества производятся не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, а в соответствии с решением общего собрания акционеров, суммы дивидендов не могут являться объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.