Можно ли честно сэкономить на налогах и как это сделать

Можно ли честно сэкономить на налогах и как это сделать

Налоги платить надо. Но брать на себя излишний груз негоже, а значит, суммы выплачиваемых налогов нужно каким-то законным образом оптимизировать. И здесь возникает одна существенная проблема. Когда бухгалтер ставится перед фактом ― безграмотно заключенными сделками, которые непомерно увеличивают налоговое бремя организации, он не способен честным путем решить налоговые проблемы предприятия.

Дело в том, что почти все решения бухгалтера в этой области затрагивают финансовый менеджмент активами предприятия и процедурные стороны оформления, следовательно, чтобы быть в курсе дел, главбух должен приглашаться на совещания руководства, много общаться не только с директором, но и с остальными управленцами, получая из первых рук исчерпывающую информацию о предполагаемом движении денежных средств и утверждая, таким образом, налоговую политику фирмы.

Налоговая политика есть некая стратегия управления платежами в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды, построенная в соответствии с Налоговым кодексом РФ и закрепленная в учетной политике организации согласно требованиям ПБУ 1/2008.

Главная цель налоговой политики ― дружественное сосуществование руководства фирмы с инспекторами. Если эта цель не достигнута, то остальные старания пойдут прахом, поскольку на все ваши ухищрения любой налоговик станет смотреть как на заведомый обман. И доказать, что это не обман, а безобидная оптимизация, уже не удастся. Именно поэтому, повторимся, налоги надо платить, причем желательно ― в срок.

К примеру, многие мелкие предприятия (какие-нибудь кондитерские фирмы и т. п.), вынуждены тратиться на так называемые «экологические налоги». Это очень неприятный момент: суммы, которые с таких фирм берутся, чаще всего ничтожны, но вот волокиты от этого меньше не становится. Поэтому и руководитель, и главбух почти не уделяют экологическим платежам внимания, откладывают работу с ними в долгий ящик, а иногда ― не ради мнимой экономии денежных средств, а просто из занятости ― стремятся избежать уплаты «эконалогов». В результате появляются лишние проблемы, конфликты, проверки, а все из-за каких-то копеек. Понятно, что у бухгалтера мало времени, но расчет и уплата налогов входит в его обязанности, стало быть, придется выкраивать минутку на нелепые на первый взгляд платежи.

Итак, формулируем наше первое правило успешной налоговой политики: исправно, точно и вовремя платить все положенные по закону, даже «копеечные» платежи, чтобы подтвердить в глазах налоговиков свою дисциплинированность. Это избавит от нежелательного недоверия, которое в самый неподходящий момент обрушится на ваши законные налоговые схемы. Озвученное правило, между прочим, поставлено первым потому, что оно составляет базис налоговой политики, напоминающей в своей структуре пирамиду (см. рис.).

Рис. Иерархия налоговой политики

Фундамент этой пирамиды ― оперативный уровень, который предполагает правильность расчетов и документации. На данном фундаменте «строится» тактический уровень, который предполагает решение налоговых проблем. И венчает пирамиду стратегический уровень, когда бухгалтер осуществляет включение налоговых платежей в бюджет предприятия, т. е. планирует учет операций фирмы таким образом, чтобы с определенного объема операций она уплачивала приемлемую величину налогов. Когда главбух не предвидит предстоящих сделок, помочь с оптимизацией налогов он не сумеет.

Прежде всего, главбух обязан убедиться, что выбранный способ начисления единого налога не влечет за собой лишних платежей. При обложении по способу «доходы минус расходы» налоговую базу можно уменьшить на понесенные затраты (п. 2 ст. 346.18 НК РФ), при этом ставка налога составляет 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). При обложении по способу «доходы» ставка налога равна 6%. Исходя из предполагаемого уровня доходов и возможной величины расходов, следует выбрать наиболее выгодный режим. Строго говоря, с 1 января 2009 г. региональные власти вправе вводить свои значения ставки, варьирующие от 5 до 15% для разных категорий налогоплательщиков (п. 2 статьи 346.20 НК РФ). И хотя пока никаких видимых выгод это решение не принесло, помнить о сокрытых в нем возможностях не помешает.

Чтобы не гадать на кофейной гуще, обратимся к частным способам оптимизации налоговых платежей. Если ваша компания не занимается экспортными и толлинговыми операциями, то финансовые приемы, которые может включить бухгалтерия в налоговую политику фирмы, представлены главным образом следующими:

― списание стоимости запасов по методу ЛИФО;

― аутсорсинг;

― бартерные сделки с использованием трансфертных цен;

― аренда основных средств без права выкупа;

― возвратный лизинг как частный случай финансовой аренды;

― оправданное увеличение командировочных расходов;

― управление убытками.

Списание стоимости запасов по методу ЛИФО

Самым банальным приемом по уменьшению единого налога нужно назвать выбор способа для исчисления затрат на материально-производственные запасы. В целях определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) для целей налогообложения применяются в учете разные методы, из которых более всего популярны ФИФО и ЛИФО (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Напомним, что при ФИФО (англ. first in, first out ― первый вошел, первый вышел) стоимость материалов, потребленных за истекший период, списывается на себестоимость продукции по закупочной цене первой партии, отпущенной в производство. Метод ЛИФО (англ. last in, first out ― последний вошел, первый вышел) исходит из противоположного: стоимость всех потребленных материалов исчисляется по закупочной цене последней партии (п. 20 ПБУ 5/01).

Пример 1. Фирмой «Воронежские пельмени» для приготовления фарша в течение февраля была закуплена говядина равными партиями (10 т) по цене: 10.000 руб. за 1-ю партию, 12.000 руб. за 2-ю партию и 14.000 руб. за 3-ю партию. Общая стоимость закупленной говядины 36.000 руб. При этом на начало месяца остаток говядины составлял 2 т на общую сумму 2000 руб. За месяц в производство списано 31 т, остаток на конец месяца составляет 1 т говядины. Сличив методы ФИФО и ЛИФО, имеем следующий результат (см. табл. 1).

Табл. 1. Сравнение методов ФИФО и ЛИФО

Показатель	ФИФО	ЛИФО
Остаток на начало месяца (руб.)	2.000	2.000
Стоимость списанных материалов (руб.)	(2000 + 36.000) – 1.400 = 36.600	(2000 + 36.000) – 1.000 = 37.000
Средняя себестоимость единицы списанных материалов (руб.)	36.600/31 = 1180,65	37.000/31 = 1193,55
Остаток на конец месяца (руб.)	1.400	1.000

Откуда такие числа в этой таблице? Произведем нехитрый подсчет. Последняя партия говядины обошлась фирме в 14.000/10 = 1.400 руб. Следовательно, взяв на вооружение метод ФИФО, мы признаем стоимость неизрасходованного за месяц запаса в размере 1.400 руб. Однако при методе ЛИФО мы полагаем, что оставшаяся тонна мяса ― из остатков прошлого месяца, а значит, стоит 1.000 руб. Разница составляет 400 руб., именно на эту сумму мы и уменьшаем налогооблагаемый доход. Иными словами, из-за роста цен на закупаемые фирмой ценности метод ЛИФО обеспечивает определенные налоговые выгоды.

Однако эта выгода маскирует коварную ловушку, с которой связано применение данного метода. Оказывается, он эффективен и дает ощутимый результат лишь при соблюдении следующих условий. Во-первых, уровень инфляции ожидается довольно-таки высоким, выше нормы рентабельности фирмы. Во-вторых, нужно быть уверенным, что за грядущий налоговый год, на который утверждена учетная политика фирмы, динамика цен на рынке в целом обеспечит следующую закономерность: стоимость запасов на начало месяца N будет всегда ниже их стоимости на конец данного месяца. В-третьих, фирма закупает материалы в большом количестве и регулярно, по крайней мере, 2 раза в месяц. Иначе выгода получится смехотворной, вроде пресловутых 400 рублей из нашего примера.

Кроме того, не будем забывать, что согласно Федеральному закону -ФЗ с 2009 г. стоимость сырья и материалов учитывается непосредственно после расчета с поставщиком, а не с момента отпуска со склада, как это имело место раньше. Таким образом, выбирая метод списания стоимости сырья, нужно знать особенности производства. Если закупленные ТМЦ не задерживаются на складе, а немедленно потребляются, то в известных обстоятельствах переход на ЛИФО по большому счету будет лишен всякого смысла. Между тем списание по способу ФИФО помогает точнее следить за потоком запасов.

Иногда применение метода ЛИФО просто опасно, если он не просто уменьшает прибыль, но ведет к убыткам в отчетности (из-за низкой рентабельности компании), поскольку такое искусственное создание убытков вряд ли не вызовет санкций со стороны налоговой инспекции.

Аутсорсинг

Под аутсорсингом понимается привлечение сторонних организаций к выполнению ряда хозяйственных операций фирмы, которое замещает собой расширение штата. Аутсорсинг дает ряд выгод в плане налогообложения. Во-первых, получая возмездные услуги от аутсорсера, фирма приобретает возможность оформить налоговый вычет по НДС. Во-вторых, аутсорсинг освобождает от необходимости обзаводиться лишними ОС: не нужные основные средства просто продаются лизинговым компаниям или другим организациям. Это не только снижает разнообразные затраты, связанные с приобретением и содержанием ОС, но и помогает уменьшить налог на имущество.

Однако аутсорсинг иногда сопровождается массовыми увольнениями. Между тем «упрощенцу» выгоднее сохранять численность штата, так как согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, включать взносы во внебюджетные фонды, заменившие с января 2010 г. ЕСН в соответствии с Федеральным законом -ФЗ: на обязательное пенсионное страхование; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное медицинское страхование; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако эта отрицательная сторона аутсорсинга оборачивается несомненным плюсом для тех организаций и предпринимателей, у которых число сотрудников может превысить 100 человек. В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за отчетный период превышает 100 человек, не могут применять УСН.

Бартерные сделки с использованием трансфертных цен

Бартерные сделки с использованием трансфертных цен являются способом оптимизировать величину НДС и налогооблагаемого дохода. Строго говоря, расхожее понятие бартера не является вполне точным юридически, так как в законодательстве бартерной именуется главным образом сделка по обмену товарами, работами, услугами или результатами интеллектуальной деятельности в рамках внешней торговли, оформляемая внешнеторговым контрактом (п. 1 указа Президента РФ «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок»). В рамках внутренней торговли место бартера занимают отношения мены, регулируемые положениями гл. 31 ГК РФ. В рамках внутренней торговли обмен работами, услугами либо обмен товарами на работы, услуги оформляется смешанным договором (информационное письмо Президиума ВАС РФ ).

Однако в дань традиции будем использовать для обозначения подобных сделок устоявшийся термин, тем более что Налоговый кодекс также предполагает под бартером товарообменные сделки (ст. 40 НК РФ).

Под трансфертными ценами понимаются расценки, действующие между аффилированными лицами или, реже, между любыми другими контрагентами, осуществляющими бартерные (меновые) сделки. Обе стороны сделки договариваются о таких ценах на обмениваемые товары (работы, услуги), которые хотя и соответствуют в целом рыночным, однако при этом наиболее выгодны для обеих сторон.

Пример 2. Колбасный минизавод «Терем» заключает договор мены с кэптивной фирмой «Воронежские пельмени» по обмену излишками свиного и говяжьего фарша. Согласно договору 40 т свиного фарша от минизавода «Терем» полагается обменять на 30 т говяжьего фарша от «Воронежских пельменей» для удовлетворения текущих потребностей производства на обоих предприятиях. Допустим, что в этот момент рыночные цены на 1 т говядины варьировали от 8 до 12 тыс. руб. (без НДС), на 1 т свинины ― от 6 до 9 тыс. руб. (без НДС). Стороны сделки договариваются о принятии к учету обмениваемого сырья по минимальной рыночной цене (см. табл.). Таким образом, оба контрагента экономят значительный объем денежных средств, что повышает их платежеспособность.

Табл. 2. Налоговая схема для бартерной сделки

Фирма	«Терем»	«Воронежские пельмени»
С оптимизацией налогов трансфертными ценами
Доходы от сделки	30 × 8.000 = 240.000 руб.	40 × 6.000 = 240.000 руб.
НДС (при ставке 18%)	43.200 руб.	43.200 руб.
Единый налог (при ставке 15%)	36.000 руб.	36.000 руб.
Без оптимизации налогов трансфертными ценами
Доходы от сделки	30 × 12.000 = 360.000 руб.	40 × 9.000 = 360.000 руб.
НДС (при ставке 18%)	64.800 руб.	64.800 руб.
Единый налог (при ставке 15%)	54.000 руб.	54.000 руб.

Понятно, что подобные соглашения труднодостижимы между случайными контрагентами. Позволить себе роскошь трансфертных цен можно лишь между зависимыми друг от друга (аффилированными) коммерческими структурами. Обратим лучше внимание на другой момент. При подобных сделках возникает искушение принять ТМЦ по ценам, сильно отличающимся от рыночных, ради достижения максимальных выгод. Однако это весьма опасный путь, поскольку независимый оценщик вряд ли подтвердит справедливость придуманных цен, а кроме того, данная схема вызовет закономерные подозрения у налоговой инспекции, так как противоречит положениям ст. 40 НК РФ.

Нелишне напомнить и про то, что кэптивные фирмы не являются фирмами-однодневками, фиктивное существование которых позволяет реализовывать «белые» или даже «черные» налоговые схемы. На самом деле назначение кэптивной фирмы состоит в том, что она выступает постоянным и надежным партнером-придатком по отношению к некоей организации, совершая с ней так называемые аффилированные сделки на максимально выгодных условиях для обеих сторон. И организация, создавшая себе такой деловой придаток, стремится, чтобы он существовал как можно дольше, но не один день. В этой связи следует сказать, что создание фирм-однодневок для реализации налоговых схем заставляет балансировать на грани противозаконных действий и поэтому всегда чревато санкциями со стороны налоговой инспекции. Гораздо проще и прибыльнее создавать кэптивные структуры, обрабатывающие фирму-хозяина и обеспечивающие заключение сделок на таких условиях, которые позволят минимизировать налоговое бремя для обеих сторон контракта.

Аренда основных средств без права выкупа

Аренда основных средств без права выкупа дает некоторый выигрыш, предотвращая рост основных производственных фондов и, таким образом, уменьшая сумму налога на имущество. Кроме того, избегая закупки излишних ОС, организация сохраняет за собой право использовать УСН: если же суммарная остаточная стоимость основных средств и НМА на балансе фирмы превысит 100 млн. руб., то такая организация лишается права использовать упрощенную систему налогообложения и автоматически переводится на ОСНО. (Заметим, что это суровое требование не касается ИП, однако наращиванием предпринимателем основных фондов до величины 100 млн. руб. представляется чем-то фантастическим.)

Возвратный лизинг как частный случай финансовой аренды

Возвратный лизинг как частный случай финансовой аренды тоже позволяет избежать налога на имущество, а заодно и многих расходов по содержанию основного средства. Эта форма лизинга сводится к продаже основного средства с последующей арендой его у покупателя. Предположим, что у фирмы имеется некоторый объект ОС, который используется не в полную мощность. Такой фирме выгоднее продать этот объект, чтобы не платить налог на имущество. Основное средство продается лизинговой компании, у которой в дальнейшем берется фирмой-продавцом в краткосрочную аренду для осуществления хозяйственных операций.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на командировочные расходы, в частности на суточные или полевое довольствие. В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суточные и полевое довольствие не нормируются, что дает немалый налоговый выигрыш. Как известно, «избыточные» суммы, которые не вписывались в нормы, утвержденные Правительством РФ, до 2009 г. не признавались расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу. Следовательно, сегодня при планировании командировок можно не экономить понапрасну, но вкладывать в них столько средств, сколько необходимо для достижения целей такого мероприятия. И тогда понесенные затраты не только дадут положительный эффект (скажем, удачный контракт), но и уменьшат налогооблагаемый доход.

Управление убытками

Грамотно организованный менеджмент убытками позволит превратить их в выгоды, поскольку согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ предприниматели, имеющие объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлого (2009-го) года вплоть до полного ее обнуления. Попутно нужно вести счет убыткам текущего года, 2010-го, чтобы присовокупить их к расходам в следующем году. При этом рациональное управление всегда означает предвидение. Налоговый кодекс допускает возможность отложить убытки целиком или частично на 9 следующих лет. Иными словами, в течение 10-летнего периода понесенные убытки могут накапливаться на «черный день», по наступлении которого и будут списываться в нужном количестве. К сожалению, сумма, не списанная в 10-летний срок с момента образования убытка, для налогообложения пропадает.