ГЛАВА 2.2. АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРЕДМЕТОВ ТРУДА
2.2.1. Анализ обеспеченности производства материалами
В материалоемких отраслях промышленности большое значение для выполнения производственной программы имеет обеспеченность материалами в разрезе их видов. Обеспеченность материально-производственными запасами определяется путем сопоставления фактического их наличия с нормируемой (планируемой) потребностью.
Потребность в материально-производственных запасах зависит от:
- объема производства и реализации продукции, ее состава и структуры;
- вида деятельности хозяйствующего субъекта и выпускаемой продукции;
- структуры имущества организации;
- видов и структуры потребляемых в производстве материалов;
- длительности производственного цикла;
- применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции;
- применяемого механизма материально-технического снабжения;
- и многих других факторов.
Стоимостное значение потребности, обеспеченности и использования материалов предполагает их стоимостную оценку, что придает фактору изменения «цен» одно из ведущих значений. Под фактором «цен» понимается сложная оценка материалов по себестоимости их заготовления, включая транспортно-заготовительные расходы.
Задачи анализа определенной направленности предопределяют используемую информацию. Анализ материалов, его глубина в современных условиях зависит от возможности использовать данные оперативного и бухгалтерского учета, поскольку данный вид ресурсов составляет значительную часть себестоимости изготавливаемой продукции, уровень которой является коммерческой тайной. Основные источники информации, используемые в ходе анализа, показаны в табл. 2.1.1:
Таблица 2.1.1
Источники информации, используемые при анализе обеспеченности и использования материалов
№№ п/п | Показатели | Источники информации |
1. | Планируемый объем выпуска-емой продукции в натуральном и стоимостном выражении | Обобщенные данные договоров-заказов на поставку готовой продукции |
2. | Фактический объем выпускае-мой продукции в натуральном и стоимостном выражении | Первичные и бухгалтерские документы по регист-рации и обобщению выпуска продукции в соответ-ствии с договорами о поставках продукции |
3. | Фактические материально-производственные запасы | Бухгалтерский баланс, раздел II «Оборотные акти-вы», статья «Запасы», в т. ч. «сырье, материалы и др. аналогичные ценности», (код показа, данные об остатках и движении материалов в разрезе отдельных их видов оборотных ведомостей и др. |
4. | Норматив материально-производственных запасов | Расчетный показатель, определяемый на основе данных о выпуске отдельных видов продукции в натуральных измерителях в соответствии с заключенными договорами о поставках и расходе каждого вида материалов на основании нормативных калькуляций каждого вида продукции |
5. | Плановые (нормативные) и фактические данные о расхо-де различных материалов при производстве отдельных видов продукции | Плановые (нормативные) и фактические калькуляции отдельных видов продукции |
6. | Фактическая общая стоимость израсходованных в процессе производства материалов | Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» |
7. | Данные о планируемой и фактической себестоимости заготовления отдельных видов материалов | Первичные, оперативные и плановые документы о себестоимости заготовления материалов, используемых в производстве готовой продукции |
Анализ обеспеченности и использования материалов во многом зависит от отрасли производства и специфики выпускаемой продукции. Есть отрасли, где обеспеченность и степень использования материалов зависит от их типоразмеров, качества, сроков хранения и других подобных характеристик. Именно они предопределяют направление и методику анализа комплекса вопросов, связанных с управлением процессами заготовления материально-производственных запасов и производства продукции в соответствии с заключенными договорами о поставке изготовленной продукции.
В анализируемом обществе материалы занимают ведущее место в себестоимости выпускаемой продукции. В текущем периоде их удельный вес составлял 54,88% в общих затратах на производство, что несколько (на 1,16 %) выше, чем в предшествующем периоде[1].
Несмотря на многообразие особенностей участия материалов в производствах, существует набор стандартных вопросов, на которые следует обратить внимание в ходе анализа материалов в любых организациях. К ним относится необходимость вести анализ в трех направлениях:
- обеспеченности материалами производственной программы в запланированном количестве и ассортименте в обусловленные сроки;
- обеспеченности запасами материалов в гарантийном размере;
- наличия и состава сверхнормативных запасов материалов.
Эти направления тесно связаны между собой. Результаты анализа зависят от экономически обоснованного заключения договоров поставки материалов, определения их размера и периодичности. Нормирование объема необходимых для выполнения производственной программы материалов служит экономическим обоснованием для составления бюджета закупки данного вида ресурсов.
В организации должно быть обеспечено планирование (нормирование) однодневного расхода каждого вида материала исходя из задач выпуска продукции для выполнения обязательств поставки продукции в соответствии с заключенными договорами с покупателями. Поскольку разные виды материалов доставляются разными поставщиками, нормативные запасы в днях различных видов материалов могут быть не идентичными (как и их стоимостное значение). Отличаются и аналогичные фактические показатели из-за нарушения количественного состава и сроков поставки.
Влияет на обеспеченность многих типов производств материальными ресурсами и их качество. Чем ниже качество исходных материалов, тем меньший выход продукции при их использовании, тем меньшая обеспеченность ими производственного процесса. При поставке некачественных материалов резко увеличивается их расход на единицу продукции за счет увеличения доли отходов. Поэтому при анализе обеспеченности производственной программы необходимыми материалами следует учитывать качество поставляемых материалов. Есть такие производства, где применение сырья и материалов, качество которых не соответствует установленным стандартам, не допускается. К данным отраслям относится пищевая промышленность, в состав которой входит и анализируемое общество. Поэтому в данном разделе анализ материальных затрат рассматривается не только в наиболее полном варианте возможного выявления различных факторов, но и при отсутствии некоторых из них, связанных со спецификой применяемых материалов или выпускаемой продукцией.
Гарантийный запас материалов должен обеспечивать выпуск продукции при срыве договорных сроков поставки, изменении типоразмеров и качества поставляемых материалов. Наиболее надежным гарантийным сроком можно считать срок между двумя последовательными поставками или периодичность поставок. Гарантийный запас рассчитывается и на основании изучения практики поставок отдельных видов материалов разными поставщиками, срывов запланированных сроков поставок и их продолжительности. Полученная информация служит основанием для корректировки количества дней, в течение которых организация пользуется этим запасом. Для определения размера гарантийного запаса рационально использовать наиболее длинные из выявленных сроков задержки. Однако во избежание простоев и снижения выпуска продукции согласно договорам поставок на практике приходится перестраховываться и значительно увеличивать планируемые размеры гарантийных запасов материалов.
Стоимостное значение однодневного расхода материала определяется путем умножения натурального нормативного расхода каждого вида материалов на текущие договорные цены их приобретения, увеличенные на процент планируемых или сложившихся в предшествующем периоде транспортно-заготовительных расходов. Умножив данный показатель на количество дней, в течение которых запас будет обеспечивать производство необходимыми видами материалов, получим планируемую общую стоимость материалов, необходимых для формирования их гарантийного запаса.
Исходя из изложенного, оценка экономически обоснованного определения размера поставки и ее периодичности должна базироваться на расчете размера запаса, определенного с учетом изменившихся условий заготовления материалов по сравнению с предшествующим периодом и однодневного расхода каждого вида материала, необходимого для выполнения производственной программы. Обязательным условием договора о поставке материала является определение размера каждой поставки, обеспечивающего производственное его потребление на протяжении срока от одной поставки до другой. Риск возникновения потерь в результате недопоставки материалов снижается при увеличении размера поставки или при снижении сроков между ними.
Увеличение объема каждой поставки приводит к росту материально-производственных запасов коммерческих организаций, замедлению их оборачиваемости, дополнительному вовлечению в хозяйственный оборот средств, которые могли быть использованы более рационально, увеличению расходов, связанных с их хранением, т. е. к снижению эффективности использования оборотных средств организации. Увеличение поставки материалов часто становится причиной образования сверхнормативных запасов, большая часть которых относится к неликвидам, а в определенных отраслях производства – прямыми убытками, поскольку сырье и материалы не могут использоваться по истечении нормативного срока хранения.
Дробление поставок, с одной стороны, снижает риск необеспеченности производства продукции материалами, позволяет снизить гарантийные запасы, сократить расходы по хранению материалов, с другой – увеличивает транспортные расходы из-за роста их доли в себестоимость заготовления материалов при недогрузке транспортных средств. Выбор оптимального варианта размера и периодичности поставки способствует снижению затрат на приобретение материалов, снижению себестоимости изготовленной продукции и росту прибыли.
Результаты предварительного анализа данных вопросов позволяют вырабатывать экономически обоснованные управленческие решения, среди которых не последнее место занимает изменение системы снабжения. В современных условиях весьма перспективным считается механизм снабжения крупных промышленных организаций, основанный на передаче под консигнацию некоторых складов по договору аренды. При данном механизме повышается эффективность использования финансовых ресурсов благодаря применению системы бюджетирования и выделения центров ответственности, что позволяет исключить появление почти всех негативных тенденций, характерных для традиционных форм снабжения организаций материалами.
В предлагаемой системе снабжения используется один из видов договора комиссии, который носит название «консигнация» и чаще всего применяется в процессе внешнеторговых связей, но имеет тенденцию к расширению и при торговле отечественными материалами. Согласно договору консигнации получатель материала передает часть своих складов в аренду. Именно сюда завозятся материалы в составе и количестве, соответствующем договорам поставки. Здесь же проверяется качество поставленных материалов. На стоимость некачественных материалов могут быть уменьшены размеры поставки или сделаны соответствующие скидки на их стоимость по согласованию сторон. Но завезенные материалы остаются собственностью консигнанта до момента их перемещения на склад или отпуска в производство консигнатора. Расчеты за поставленный материал осуществляется после перехода права собственности к получателю (консигнатору). Из сказанного вытекает, что организация-потребитель материалов в рамках единого юридического лица
выступает в качестве и консигнатора, и получателя. Достигается указанная двойственность путем создания различных центров ответственности.
Следует отметить, что при применении указанного механизма нелинейного снабжения материалами:
- усиливается контроль над размерами и качеством принимаемых на баланс покупателя материально-производственных запасов;
- исключается возможность появления сверхнормативных запасов и неликвидов;
- резко сокращается гарантийный запас;
- ускоряется оборачиваемость материально-производственных запасов, что в материалоемких производствах способствует формированию показателей, характеризующих эффективность использования всех оборотных активов;
- высвобождаются денежные средства из хозяйственного оборота, что способствует повышению платежеспособности хозяйствующего субъекта.
Некоторые элементы данной системы легли в основу приобретения необходимых материалов под определенный заказ. Это позволяет получать все перечисленные преимущества в организациях, применяющих позаказный метод учета и калькулирования себестоимости продукции.
Имея доброкачественную информацию, можно сопоставить фактически сложившееся обеспечение организации необходимыми материалами с прошлогодними и нормативными показателями. Однако для этого недостаточно данных бухгалтерских балансов за соответствующие периоды. Необходимо иметь внутреннюю отчетность организации, которая не входит в состав обязательной годовой отчетности и является коммерческой тайной в условиях рыночных отношений. Таким образом, предлагаемый анализ состояния и динамики материально-производственных запасов можно проводить только в рамках управленческого учета, при наличии соответствующего уровня планирования (нормирования) в разрезе различных видов материалов. Ввиду трудоемкости такого анализа его проведение можно ограничить номенклатурой материалов, наиболее потребляемых в процессе производства.
Специфика выпускаемой продукции анализируемого нами общества сказывается на составе и структуре заготавливаемых материалов. Их исследование свидетельствует о том, что по большинству потребляемых материалов нельзя иметь значительные запасы. При их наличии не только замедляется оборачиваемость и временно изымаются средства из оборота. Удлинение сроков хранения способствует образованию прямых убытков из-за списания продуктов питания в связи с окончанием сроков их использования.
Данные, необходимые для анализа, приведены в табл. 2.1.2:
Таблица 2.1.2
Анализ материально-производственных запасов
анализируемого объединения
тыс. руб.
Наименование материала | Остатки материалов отчетного года | Отклонения фактичес-ких показателей на конец года от (+,-) | |||
На начало | На конец | ||||
фактичес-ки | по норме | факти- чески | факта на начало года | нормы на конец года | |
Пюре овощное | 836 | 810 | 764 | - 72 | - 46 |
Соки консервированные | 103780 | 119600 | 119635 | + 15855 | + 35 |
Овощи свежие | 94209 | 90760 | 90760 | - 3449 | - |
Фрукты свежие | 109756 | 106100 | 105555 | - 4201 | -545 |
Сахар | 140450 | 171450 | 178430 | + 37980 | + 6980 |
Пищевые добавки | 1258 | 1446 | 1890 | + 632 | + 444 |
Упаковка | 954 | 1097 | 2196 | + 1242 | +1099 |
и т. д. | 155136 | 188314 | 197745 | + 42609 | +9431 |
Итого | 606379 | 679577 | 696975 | +90596 | +17398 |
Как видно из данных табл. 2.1.2, сопоставление итоговых показателей в целом по анализируемому обществу свидетельствует об увеличении материально-производственных запасов на 90 956 тыс. руб. или на 14,94 % к уровню начала отчетного года, что практически почти в 2,2 раза ниже темпов роста объема производства и реализации[2]. Однако наличие сверхнормативных остатков свидетельствует не только об отсутствии необходимости прямо пропорционального роста запасов по всем остаткам материалов, участвующих в процессе производства готовой продукции, но и некотором сверх нормативном запасе. Его размер составляет 17 398 тыс. руб. или 2,56% к нормативу. Из произведенного сопоставления можно сделать вывод:
- организация полностью обеспечена необходимыми материалами для выполнения своих обязательств перед покупателями;
- рост остатков материально производственных запасов вызван не только увеличением объема реализации продукции, но и изменением структуры продаж;
- в организации незначительные сверхнормативные запасы на конец отчетного периода.
Делать выводы только на основании итоговых показателей, характеризующих совокупную обеспеченность хозяйствующих субъектов, не целесообразно. За общей благополучной картиной могут скрываться и необеспеченность отдельными видами материалов, и сверхнормативные остатки. Кроме того, изменение по сравнению с прошлым годом происходит не только за счет количественного роста или снижения производственной программы, для выполнения которой требуется соответствующая трансформация запасов. Она происходит и за счет структурных сдвигов выпускаемой продукции, и за счет инфляционных процессов, которые приводят к изменению среднего расхода материалов на 1 руб. выпуска продукции, т. е. ее мателоемкости. Поэтому информативнее сопоставлять фактические данные с нормативными в разрезе видов материалов в натуральном выражении.
Исследование состояния запасов отдельных видов материалов в стоимостном выражении на основании данных табл. 2.1.2 по сравнению с нормативными опровергает ранее сделанные выводы. Как видно из представленных данных, в составе материально-производственных запасов есть позиции, по которым наблюдается некоторое незаполнение норматива и, наоборот, сверхнормативные запасы, к первым следует отнести овощное пюре и фрукты свежие, а ко второй – сахар, пищевые добавки, упаковочные и другие материалы. Выявленное положение соответствует специфике пищевой отрасли производства, основную часть запасов в которой составляют продукты с ограниченным сроком использования. Продление сроков хранения приводит к списанию и уничтожению просроченных запасов.
Определение суммы потерь при наличии незаполненного норматива и сверхнормативных остатков производится прямым счетом. Комплексный подход к формированию размера потерь предполагает включение в состав суммы снижения финансовых результатов от недовыпуска продукции: результатов замедления оборачиваемости оборотных средств, штрафных санкций при невыполнении обязательств по договорам поставки продукции покупателям, сумм полученных компенсаций за недопоставку материалов и др.
Рассмотренные результаты сказываются на размере прибыли и только в отдаленном будущем - на возможности увеличения объема производства и продаж за счет привлечения новых производственных ресурсов. В современных условиях возрастает значение имиджа делового партнера, поэтому в состав компенсационных сумм включается и моральный ущерб, нанесенный организации в связи с потерей доверия к контрагенту, что может сказаться на текущем формировании производственной программы в сторону снижения объема.
2.2.2. Анализ эффективности использования материалов
В процессе анализа материальных затрат, влияющих на выпуск продукции, выделяются экстенсивные и интенсивные факторы.
К экстенсивным факторам относится использование материалов в процессе изготовления продукции, а к интенсивным - выход продукции на каждый руль израсходованных в процессе производства материалов или расход материалов на каждый рубль произведенной продукции. Интенсивные показатели соответственно называются материалоотдачей и материалоемкостью.
Взаимосвязь экстенсивных и интенсивных показателей можно проследить, включив в правую часть тождества (Nр = Nр) материальные производственные затраты (МЗ). Для сохранения указанного равенства умножим и разделим правую его часть на одну и ту же стоимость материальных затрат:
МЗ Nр
Nр = Nр Х ———— = МЗ х —— = МЗ х Мо, где
МЗ МЗ
Nр - годовой объем продаж, тыс. руб.;
МЗ – расход материалов, тыс. руб.;
Мо – материалоотдача использованных материалов, руб.
В ходе анализа можно использовать и показатель материалоемкости продукции:
МЗ МЗ
Nр = Nр : ———— = МЗ : —— = МЗ : Ме, где
МЗ Nр
Ме – материалоемкость проданной продукции, руб.
Итак, рассмотренные показатели интенсивности использования материалов имеют обратно пропорциональную зависимость: прямым показателем является материалоотдача, материалоемкость – обратным.
В систему показателей материалоотдачи входят:
- общая материалоотдача всех материалов, участвующих в создании продукции;
- материалоотдача материалов, участвующих в создании группы однородных видов продукции;
- материалоотдача материалов, участвующих в создании отдельных видов продукции;
- материалоотдача материалов, участвующих в создании единицы определенного вида продукции.
Данные показатели связаны единой методикой определения: они рассчитываются как отношение стоимости продукции к стоимости материальных расходов. Например, общая материалоотдача материалов, участвующих в создании проданной продукции, рассчитывается как отношение стоимости проданной продукции к израсходованным материалам в стоимостном выражении и показывает, сколько рублей продаж приходится на 1 рубль общих материальных затрат. В расчетах материалоотдачи материалов, участвующих в создании группы однородной продукции, стоимость проданных изделий, входящих в состав определенной группы, делится на материальные затраты по данной группе продукции. Однотипные расчеты проводятся для определения материалоотдачи материалов, участвующих в создании отдельных видов продукции, когда в качестве группы используется вид выпускаемой продукции. Материалоотдача материалов, участвующих в создании изделия определенного вида продукции, определяется путем деления цены изделия на среднюю стоимость материалов, приходящейся на единицу анализируемого вида продукции.
Для выявления интенсивных факторов можно использовать как показатели материалоотдачи, так и материалоемкости, но более удобен для расчетов и проведения анализа показатель материалоотдачи, поскольку позволяет выявить прямо пропорциональное влияние интенсивного фактора использования материалов на объем проданной продукции.
Последовательность расчетов показателей материалоотдачи могут быть представлены следующим образом:
Мообщ. = Nр. : МЗобщ.; Могр. = Nгр. : МЗгр.; Мовид. = Nвид. : МЗвид.; Моед. = МЗ ед.: Цед., где
Мообщ. – общая материалоотдача, руб.;
МЗобщ. – материальные затраты по общему объему продаж, тыс. руб.;
Nр. - общий объем продаж, тыс. руб.;
Могр. – материалоотдача группы изделий, руб.;
МЗгр. – материальные затраты по группе однородной продукции, тыс. руб. ;
Nгр. – объем продаж по группе однородной продукции, тыс. руб.;
Мовид. – материалоотдача определенного вида изделий, руб.;
МЗвид. – материальные затраты, связанные с изготовлением определенного вида изделий, тыс. руб.;
Nвид. - объем продаж по отдельному виду изделия, тыс. руб.;
Меед.. – материалоотдача изделия, руб.;
МЗед. – материальные затраты на единицу изделия, руб.;
Цед. – цена изделия, руб.
Для расчета прямых и обратных показателей эффективности использо-вания материальных ресурсов используется следующая информация:
1) принципы классификации выпускаемой и продаваемой продукции, применяемые в отрасли и анализируемой организации;
2) оперативные данные о продаже отдельных видов продукции;
3) калькуляции нормативной (планируемой) и фактической себестоимости выпускаемой продукции разных видов;
4) учетные данные о себестоимости проданной продукции разного вида в разрезе статей калькуляции;
5) общие данные о материальных затратах в анализируемых разрезах.
Исчисление показателей интенсивного использования материалов основывается на применении двух стоимостных показателей: выручки от продажи продукции и материальных затрат, характеризующих себестоимость заготовления материалов, участвующих в создании проданной продукции. Данные показатели подвержены разным уровням инфляции, что необходимо учитывать при проведении анализа. Одновременно с этим, существует сложная связь между рассматриваемыми показателями. Выпуск продукции в заданном количестве и ассортименте предполагает определенный уровень и структуру применяемых в производстве материалов. Указанная проблема решается подготовкой информации об уровне материальных затрат, соответствующем объему и структуре произведенной продукции, что исключает возможность влияние данных факторов на интенсивные показатели использования материалов в процессе производства продукции.
Данные анализируемого общества, необходимые для проведения анализа[3], представлены в таблице 2.2.3.
Таблица 2.2.3
Исходная информация для анализа интенсивных факторов использования материалов и факторов, влияющих на объемные показатели
выпуска и продаж продукции
№ п/п | Показатели | Фактически | |
За прош-лый год | За отчет-ный год | ||
А | Б | 1 | 2 |
1. | Выручка от продажи продукции, тыс. руб. | ||
2. | Уровень материальных затрат, участвующих в производстве проданной продукции, тыс. руб. | 5604632 | 7603176 |
На основании представленной информации можно проследить изменение основных показателей эффективности использования такого вида ресурса как предметы труда.
Так, общая материалоотдача всех материалов, участвующих в создании продукции, составила:
в прошлом году – 10 тыс. руб. : 5 604 632 тыс. руб. = 1,86 руб.
в отчетном году – 13 854 090 тыс. руб. : 7 603 176 тыс. руб. = 1,82 руб.
Снижение общей материалоотдачи на 2 коп. в обществе, производящем пищевую продукцию.
В зависимости от того, какая группа проданной продукции занимает больший удельный вес в объеме продаж, колеблется и уровень показателя общей материалоотдачи проданной продукции. Для определения, за счет какого вида продукции произошли изменения общей и групповой материалоотдачи, следует рассматривать соответствующие показатели, рассчитанные по отдельным видам продукции.
Кроме того, следует учесть, что в отличие от других видов ресурсов размер экстенсивного показателя использования материалов (материальные затраты) зависит от двух факторов: использования материалов в натуральном выражении (фактор «норм») и себестоимости их заготовления (фактор «цен»). Поскольку во многих отраслях промышленности (цветной и черной металлургии, фармакологии, химической, резинотехнической и др.), к которым принадлежит и пищевая отрасль изменение рецептуры используемых материалов приводит к изменению структуры выпускаемой продукции, понятие отклонения от норм не существует. Нет отходов, нет замены одного ингредиента другим. Есть нормативное вложение необходимых компонентов для выпуска определенной продукции. Поэтому в пищевой промышленности не имеет смысла анализировать влияние фактора «норм» на уровень материальных затрат, участвующих в формировании любого показателя, характеризующего интенсивность использования материальных ресурсов.
Выявленные отклонения материалоотдачи могут свидетельствовать только об изменении себестоимости заготовления материалов или о различных темпов инфляции в отраслях, производящих материалы, и в отрасли-потребителе.
В материалоемких отраслях изучению степени влияния фактора «норм» на показатели экстенсивного использования материальных ресурсов придается большое значение. В обрабатывающих отраслях, например, особое внимание уделяется заготовлению материалов, типоразмеры которых в наибольше степени соответствуют типоразмерам деталей изготавливаемой продукции. Этим достигается не только снижение отходов в процессе обработки материалов и повышение их материалоотдачи, но и снижение трудоемкости изделий, что позволяет более рационально использовать трудовые ресурсы, пересматривать нормы расхода материалов, снижать себестоимость продукции и увеличивать прибыль от продаж.
Проводятся специальные изыскания новаций в области создания принципиально новых материалов, свойства которых улучшают эксплуатационные качества изготавливаемой из них продукции, повышать ее конкурентоспособность, расширять сегменты ее продаж.
2.2.3 Анализ влияния факторов, связанных с использованием материалов, на объем продаж
На объем продаж влияют как экстенсивные, так и интенсивные факторы. Алгоритм расчета влияния этих факторов соответствует следующей формуле:
N = МЗ х Мо
При разложении показателя материальных затрат, используемых в процессе изготовления проданной продукции, возможности анализа значительно расширяются:
N = К х С х Мо
Выделение в самостоятельные факторы влияния количества израсходованных материалов и себестоимости их заготовления, дает возможность экономически обоснованно определить сумму резерва увеличения объема продаж за счет снижения сверхнормативного расхода отдельных видов материалов.
Несмотря на то, что для выявления интенсивных факторов, можно использовать как показатель материалоотдачи, так и материалоемкости, с нашей точки зрения, более удобна для расчетов вторая формула, формула материалоотдачи, применение которой обеспечивает прямо пропорциональное влияние интенсивного фактора использования материалов на объемные показатели. Расчет выявленной зависимости можно произвести любым специальным приемом анализа. В нашем примере воспользуемся способом цепных подстановок.
Воспользовавшись ранее приведенной информацией и выполненными расчетами, отраженными в табл. 2.2.2.2, определим влияние каждого фактора способом цепных подстановок, приняв за базу расчетов нормативный расход материалов, используемых в производстве проданной продукции.
Базовый расчет
Расчетный показатель №1
Расчетный показатель №2
Фактический расчет
Влияние изменения количества используемых материалов на рост выручки от продаж продукции оценивается путем сопоставления расчетного показателя №1 и базового расчета. Это влияние оказалось отрицательным и составило тыс. руб. В нашем примере увеличение расхода материала по сравнению с норматирным привело к их сверхнормативному использованию и сокращению возможности увеличения объема продаж за счет этого фактора на тыс. руб. Именно этот размер следует считать внутренним резервом роста объема продаж за счет рационального использования материальных ресурсов. Использование информации о динамике показателей приведет к необоснованному занижению (завышению) оценки внутренних возможностей организации, направленных на увеличение объема продаж по такому важному ресурсу как материалы.
На стоимостной показатель выручки от продаж влияет не только количественный состав используемых материалов, но и себестоимость их заготовления. Для определения влияния данного фактора из расчетного показателя №2 вычитается расчетный показатель № 1. Согласно произведенным расчетам фактор изменения себестоимости заготовления материалов положительно повлиял на выпуск и продажу продукции на тыс. руб. Но даже если данный фактор будет отрицательным, его ликвидация не приведет к возникновению условий для увеличения выпуска продукции в натуральном выражении, т. е. не скажется на эффективности использования данного вида ресурса.
Для определения влияния интенсивного фактора – изменения материалоотдачи сравнивается фактический расчет с расчетным показателем № 2. Изменение материалоотдачи объясняется различными темпами роста материальных затрат и объема продаж. Если темпы роста материальных затрат выше темпов роста производительности труда, это становится причиной снижения материалоотдачи, отрицательного её влияния на выручку от продажи продукции. При более высоких темпах роста объема продажи продукции по сравнению с темпами роста материальных затрат показатель материалоотдачи увеличивается по сравнению с базовым значением, что положительно повлияет на выручку от продаж.
В нашем примере динамика материальных затрат в процентах составила 119% (тыс. руб. : тыс. руб. х 100), а динамика объема продаж – 117,75% (тыс. руб. х тыс. руб. х 100), что свидетельствует о том, что часть роста материальных затрат не была вызвана увеличением объема продаж. Данное положение могло сложиться из-за того, что материалы использовалась нерационально или рост себестоимости заготовления материалов был выше темпов роста цен на проданную продукцию. Результаты анализа влияния отдельных факторов, связанных с использованием материалов, на объем продаж обобщены в табл. 2,2.3.1.
Таблица 2.2.3.1
Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов
№ | Показатель | Условное обозна-чение | Прош-лый Год | Отчет-ный год | Откло-нение (+,-) |
А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Объем продаж (без НДС) | V | |||
2 | Себестоимость заготовления материалов, участвующих в изготовлении проданной продукции | МЗ | |||
3 | Материалоотдача проданной продукции | Мо | |||
Степень влияния следующих факторов на объем продаж: | Х | Х | Х | Х | |
5 | Изменения материальных затрат за счет изменения: а) количества использованных материалов (рассчитать), б)себестоимости заготовления использованных материалов (рассчитать), | Х Х | Х Х | Х Х | |
6 | Изменения материалоотдачи продаж (рассчитать) | Х | Х | Х |
Используя результаты анализа влияния отдельных факторов на уровень материальных затрат, участвующих в создании проданной продукции, можно сделать вывод о том, что сверхнормативный расход наблюдался по материалу «У». Для ликвидации влияния цен на стоимостные показатели попытаемся рассчитать влияние факторов в единых базовых ценах, поскольку из-за отсутствия единства натуральных показателей, характеризующих расход материалов и проданной продукции
избавиться
показатели
рассчитать их влияние на изменение выручки от продаж. Расчеты произведены способом абсолютных отклонений.
Для определения факторов, связанных с использованием материалов в натуральном выражении и себестоимости их заготовления, производится их анализ в разрезе отдельных видов израсходованных материалов.
На основании произведенных расчетов и общий их размер влияния на объем продаж в целом.
Результаты, показанные по строке 5 пункт «а)», получены следующим образом:
По материалу «Х»
N = К х С х М отд.;
По материалу «У»
По материалу «Z»
Общее влияние изменения количества использованных материалов на объем продаж составило тыс. руб.
Не менялась методика и при расчете влияния изменения материалоотдачи, но здесь не требуется ее определение в разрезе отдельных видов материалов. Достаточно воспользоваться данными строки 3 таблицы 1,12 и общим размером стоимости израсходованных материалов в отчетном году (строка 2 графа 2 той же таблицы)
Для подсчета резервов увеличения объема продаж за счет лучшего использования материалов необходимо выявить факторы, отрицательно повлиявшие на объем продаж. При этом целесообразно использовать не только показатели таблицы 1. 12, но и расчеты влияния количественных факторов на объем продаж в разрезе используемых материалов.
Вопросы и тесты к главе 2.2
Контрольные вопросы:
В каких направлениях осуществляется анализ обеспеченности материалами? Назовите следствия снижения качества поставляемых материалов. Какие факторы оказывают влияние на динамику материальных затрат организации? Назовите экстенсивные факторы, оказывающие влияние на величину материальных затрат. Перечислите интенсивные факторы, оказывающие влияние на величину материальных затрат. Охарактеризуйте показатели материалоотдачи материалов.Тесты:
1. Определите темп прироста материалоотдачи на основе следующих данных: выручка от реализации продукции в отчетном году – 4932 тыс. руб., в предыдущем году – 4099 тыс. руб.; затраты предметов труда в отчетном году – 2340 тыс. руб., в предыдущем году – 2200 тыс. руб.
1) 120,32%;
2) 114,15%;
3) 106,36%;
+ 4) 14,15%.
2. Материалоемкость продукции определяется как отношение:
+ 1) суммы материальных затрат к стоимости продукции;
2) стоимости продукции к сумме материальных затрат;
3) суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции;
4) полной себестоимости продукции к сумме материальных затрат.
3. Определите относительное отклонение в затратах материальных ресурсов на основе следующих данных: выручка от реализации продукции в отчетном году – 4932 тыс. руб., в предыдущем году – 4099 тыс. руб.; затраты предметов труда в отчетном году – 2340 тыс. руб., в предыдущем году – 2200 тыс. руб.
1) 120 тыс. руб.;
2) – 331 тыс. руб.;
3) 217 тыс. руб.;
+4) – 120 тыс. руб.
4. Определите влияние экстенсивного (величины затрат материалов) и интенсивного (материалоотдачи) факторов в использовании материальных ресурсов на приращение продукции на основе следующих данных. Выручка от реализации продукции в отчетном году – 4932 тыс. руб., в предыдущем году – 4099 тыс. руб.; затраты предметов труда в отчетном году – 2340 тыс. руб., в предыдущем году – 2200 тыс. руб.
1) влияние экстенсивного фактора – уменьшение выручки на 104 тыс. руб., влияние интенсивного фактора – увеличение на 937 тыс. руб.;
2) влияние экстенсивного фактора – уменьшение выручки на 19 тыс. руб., влияние интенсивного фактора – увеличение на 852 тыс. руб.;
+ 3) влияние экстенсивного фактора – увеличение выручки на 222 тыс. руб., влияние интенсивного фактора – увеличение на 611 тыс. руб.;
4) влияние экстенсивного фактора – увеличение выручки на 315 тыс. руб., влияние интенсивного фактора – увеличение на 518 тыс. руб.
5. Материалоотдача определяется как отношение:
1) суммы материальных затрат к стоимости продукции;
+ 2) стоимости продукции к сумме материальных затрат;
3) суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции;
4) полной себестоимости продукции к сумме материальных затрат.
6. Определите долю экстенсивности и интенсивности в использовании материальных ресурсов на основе следующих данных: выручка от реализации продукции в отчетном году – 4932 тыс. руб., в предыдущем году – 4099 тыс. руб.; затраты предметов труда в отчетном году – 2340 тыс. руб., в предыдущем году – 2200 тыс. руб.:
+ 1) доля экстенсивности – 26,6 %, доля интенсивности – 73,4 %;
2) доля экстенсивности – 87,6 %, доля интенсивности – 12,4 %;
3) доля экстенсивности – 73,4 %, доля интенсивности – 26,6 %;
4) доля экстенсивности – 12,4 %, доля интенсивности – 87,6 %.
[1] Расчет указанных показателей произведен на основании данных годового отчета по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Методику расчета см. в п. 2.2., табл. 2.2.2.
[2] данные показатели свидетельствуют о том, что темпы роста цен на материалы и на готовую продукцию не идентичны. Других причин роста стоимости запасов в организации со строгим соблюдением рецептуры закладки исходного материала и стабильным ассортиментом, обусловленным договорами с покупателями, быть не может
[3] Для целей анализа материалы, участвующие в производстве продукции, разделены на группы в зависимости от степени их участия в создании продукции и в зависимости от сроков хранения, как показано в табл. 2.2.3.
