Письмо

Ассоциация портов и судовладельцев

речного транспорта

Копия: ОАО "Тверской порт"

Исх. № 14/07

03 мая 2007 г.

По Вашей просьбе нами рассмотрены разногласия между ОАО "Тверской порт" и Межрайонной по Тверской области при проверке соблюдения налогоплательщиком законодательства по исчислению НДПИ при русловой добыче песка и ПГС в гг.

Процесс русловой добычи нерудных строительных материалов (НСМ) осуществляется на участках водных путей на основе оформленного разрешения (лицензии) и технологического проекта разработки месторождения. При этом полезное ископаемое (песок, ПГС, гравий) считается добытым в момент погрузки его в судно непосредственно на месте добычи, поскольку в дальнейшем не происходит изменение его физико-химических свойств и товар на месте добычи может быть передан потребителю. Исключение составляет добыча НСМ с последующим обогащением (фракционированием), когда завершение технологического процесса получения продукта происходит на выходе из обогатительной (сортировочной) установки.

В соответствии со ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых в целях исчисления налоговой базы по НДПИ производится на основе цены реализации, а при отсутствии реализации в текущем и предыдущем налоговом периоде - по расчетной стоимости.

При добыче НСМ организациями речного транспорта их реализация потребителям часто совмещается с оказанием транспортных услуг по перевозке в судах и выгрузке в месте передаче товара покупателю в соответствии с заключенным договором поставки. При заключении договора в нем может быть определена раздельно стоимость товара (НСМ) и тарифы за транспортные услуге (перевозку, выгрузку и др.), либо установлена единая цена поставки по месту передачи товара покупателю. В первом случае ценой реализации при исчислении НДПИ является стоимость товара в месте добычи, во втором – цена поставки, уменьшенная на сумму расходов по его доставке покупателю от места добычи НСМ в соответствии с п.3 ст.340 НК РФ.

Как следует из представленных материалов ОАО "Тверской порт" устанавливал в договорах с покупателями единую цену НСМ, а при определении налоговой базы уменьшал ее на расходы по доставке НСМ от месторождения до места передачи получателю. Сам по себе такой подход не вызвал возражений у проверяющих из ИФНС. Предмет разногласий, по существу, сводится к составу расходов по доставке товаров, которые Порт был вправе учесть в уменьшение стоимости реализованных НСМ.

Представители ИФНС в своих выводах опираются на п. 40 Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ, утв. приказом МНС РФ от 01.01.2001 № ВГ-3-21/475 (отменен приказом от 01.01.2001). В частности, на положение о том, что "статья 340 НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке), уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога". Данное положение не вызывает возражений. В пункте 3 ст. 340 следующим образом раскрывается содержание расходов (цитата): "В целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг". Таким образом, состав затрат, включаемых в расходы по доставке водным транспортом и по перегрузке добытого полезного ископаемого в гл. 26 НК РФ не конкретизирован. В связи с этим, следуя принципам ст. 11 части 1 НК РФ, очевидно, следует обратиться к документам, регулирующим порядок учета и калькуляции расходов организаций речного транспорта.

Принципиальная особенность калькуляции себестоимости речных перевозок и перегрузочных работ состоит в том, что учет расходов не может быть организован по конкретным перевозкам и перегрузочным работам. Расходы в разрезе статей затрат учитываются по местам их возникновения: по видам транспортного флота, вспомогательным судам, перегрузочной технике, ремонтным мастерским и другим обслуживающим транспортный процесс береговым подразделениям, а также в составе управленческих и общеэксплуатационных расходов. В дальнейшем при калькуляции себестоимости отдельных услуг все расходы по флоту, береговым подразделениям и АУП распределяются на основные виды работ, осуществляемые предприятием – перевозки пассажиров, грузов, перегрузочные работы, в том числе добычу НСМ, и др.

Учитывая сезонность работы речного транспорта и, как следствие, разновременность осуществления затрат и поступлений от реализации услуг, полная калькуляция себестоимости единицы оказываемых услуг возможна только по итогам работы предприятия за год, то есть как в навигационный, так и в межнавигационный период, когда осуществляются основные ремонтные и подготовительные работы по флоту и перегрузочной технике.

Эти особенности нашли отражение в ряде отраслевых нормативных документах Минтранса России (зарегистрированных Минюстом РФ):

·  Отраслевой инструкции по составу затрат и калькуляции себестоимости работ и услуг предприятий основной деятельности речного транспорта, утвержденной Зам. Министра транспорта РФ 08.03.1993 № ВА 6/152;

·  Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, утв. Приказом .

Так, например, пунктом 56 последнего из названных документов определен общий порядок калькуляции расходов по видам работ.

С учетом изложенного, нельзя признать обоснованной позицию местных налоговых органов, предлагающих Порту исключить (при расчете расходов на транспортировку НСМ) часть затрат, связанных с содержанием и обеспечением работы грузового флота и перегрузочной техники, – ремонт, технические освидетельствования, оплату ряда услуг сторонних организаций, приобретение запасных частей, отдельные другие затраты, а также распределяемую на флот и перегрузочную технику долю управленческих и общехозяйственных расходов. Расходы на транспортировку должны определяться из полной годовой себестоимости содержания транспортных средств, задействованных в доставке НСМ потребителям, если оплата доставки включена в цену их реализации.

В качестве дополнительного аргумента можно привести следующее. При определении расходов на доставку правомерно действовать по аналогии с определением расчетной стоимости добычи полезного ископаемого. В отличие от затрат на транспортировку, состав расходов, включаемых в стоимость добычи подробно перечислен в п. 4 статьи 340 НК РФ. В составе этих расходов наряду с прямыми расходами на добычу, в частности, учитываются расходы по ремонту, прочие расходы (предусмотренные ст. 263, 264 и 269 НК РФ) и даже внереализационные расходы по консервации и ликвидации производственных мощностей и объектов (пп. 8 и 9 ст 265 НК РФ), за исключением прочих и внереализационных расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых. При этом косвенные расходы должны быть распределены между затратами на добычу и затратами на другую деятельность налогоплательщика пропорционально прямым расходам. Распределенная на добычу сумма косвенных расходов полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период. Поскольку кроме добычи НСМ Порт осуществляет только транспортную деятельность, то все прочие и косвенные расходы, не относящиеся согласно п. 4 ст.340 к добыче, правомерно полностью относить на транспортную деятельность (перевозки и перегрузочные работы). На величину расходов по транспортной деятельности, связанной с доставкой добытых НСМ покупателям, Порт согласно п.3 ст. 340 может обоснованно уменьшать цену реализации этих НСМ при исчислении налоговой базы по НДПИ.

 

Директор