Утверждена
Приказом руководителя организации
от ___ декабря 2012 г. N ___
Учетная политика ____________________
для целей бухгалтерского учета на 2013 год
Раздел 1. Организационные аспекты бухгалтерского учета
1.1. Организация бухгалтерского учета в организации.
1.1.1. Ведение бухгалтерского учета возлагается на главного бухгалтера (варианты - на старшего бухгалтера, бухгалтера, заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета со специализированной организацией (указать наименование)). Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
1.1.2. Система ведения бухгалтерского учета - автоматизированная (вариант - журнально-ордерная, иная, принятая в организации).
1.1.3. Деятельность бухгалтерской службы и распределение обязанностей определяются в соответствии с Положением о бухгалтерской службе организации (приложение N ___). Если соответствующее Положение в качестве локального нормативного акта не разрабатывается и не утверждается, бухгалтерский учет организуется и ведется в соответствии с общими требованиями, установленными документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, принятыми на федеральном уровне. Также могут применяться отраслевые и ведомственные нормативные акты.
1.2. Документооборот.
1.2.1. Утвердить график документооборота на бумажных носителях (приложение N ___).
1.2.2. Утвердить график электронного документооборота (приложение N ___).
1.2.3. Утвердить формы первичных учетных документов, оформляемых на бумажных носителях (приложение N ___).
1.2.4. Утвердить формы первичных учетных документов для электронного документооборота (приложение N ___).
1.2.5. Утвердить формы регистров бухгалтерского учета, оформляемых на бумажных носителях (приложение N ___).
1.2.6. Утвердить формы регистров бухгалтерского учета для электронного документооборота (приложение N ___).
1.2.7. Утвердить перечень случаев, в которых законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе (приложение N ___). Ответственность за изготовление на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа, возложить на главного бухгалтера организации.
1.2.8. Утвердить перечень должностных лиц, уполномоченных подписывать первичные бухгалтерские документы и учетные регистры (приложение N ___).
В приложении могут быть предусмотрены следующие разделы:
- перечень документов, которые подписываются руководителем организации и главным бухгалтером (бухгалтером), - к этой категории относятся кассовые и денежные документы, формы отчетности и т. п.;
- перечень документов, подписываемых главным бухгалтером (бухгалтером);
- перечень документов, подписываемых исполнителем (как правило, исполнителям предоставляется право подписи отдельных учетных регистров);
- перечень документов, подписываемых руководителями структурных подразделений учреждения и визируемых главным бухгалтером (бухгалтером);
- порядок внесения изменений в первичные учетные документы и учетные регистры.
1.2.9. Утвердить перечни документов, образующихся в деятельности бухгалтерской службы, подписываемых электронной цифровой подписью с открытым ключом и подписываемых электронной цифровой подписью с закрытым ключом (приложение N ___). Действует до 30 июня 2013 г.
1.2.10. Утвердить перечни документов, образующихся в деятельности бухгалтерской службы, подписываемых обычной электронной подписью, неквалифицированной электронной подписью, квалифицированной электронной подписью (приложение N ___). Действует после 1 июля 2013 г.
1.3. Утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета организации (приложение N ___).
1.4. Инвентаризации.
1.4.1. Утвердить Положение об инвентаризации активов и обязательств учреждения на 2013 г. (приложение N ___).
1.4.2. Утвердить состав инвентаризационных комиссий по видам активов и обязательств организации на 2013 г. (приложение N ___).
1.4.3. Утвердить график проведения инвентаризаций активов и обязательств организации (за исключением проверки наличия денежных средств в кассе) в 2013 г. (приложение N ___).
1.4.4. Проверки наличия денежных средств в кассе проводятся руководителем организации по личному графику.
1.5. Внутренний контроль.
1.5.1. Порядок организации и обеспечения (осуществления) в организации внутреннего финансового контроля регулируется Положением о внутреннем контроле (приложение N ___). В данном Положении могут быть определены: перечень контрольных мероприятий по проверке сохранности и эффективности использования отдельных видов активов, обоснованности и целесообразности принятых обязательств; периодичность проведения проверок: состав внутрипроверочных комиссий по отдельным группам активов и обязательств; порядок документального оформления результатов проверки, реализации вынесенных комиссиями предложений и устранения выявленных ими недостатков.
1.6. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
1.6.1. Хранение документов.
1.6.1.1. Сроки хранения документов, образующихся в деятельности бухгалтерской службы, устанавливаются в соответствии с Приказом Министерства культуры от 01.01.2001 N 558 и приведены в приложении N ___. В том же приложении следует указать порядок хранения документов, лиц, ответственных за организацию хранения.
1.6.1.2. Установить сроки хранения электронных документов (в соответствии с требованиями упомянутых Федеральных законов N 1-ФЗ и N 63-ФЗ) - приложение N ___.
1.6.1.3. Установить состав информации, подлежащей отнесению к категории коммерческой тайны (приложение N ___).
1.6.2. Бухгалтерская отчетность.
1.6.2.1. Утвердить состав дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, в соответствии с п. 39 ПБУ 4/99 (приложение N ___).
1.6.2.2. Обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности представлять в установленные сроки
в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта (в порядке, утверждаемом Росстатом), а также в налоговый орган по месту нахождения организации. Утвердить адреса представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности в соответствии с учредительными документами организации (приложение N ___).
1.6.2.3. Все экземпляры бухгалтерской отчетности, представляемые внешним пользователям бухгалтерской отчетности, подписываются руководителем и главным бухгалтером организации.
Раздел 2. Методологические аспекты бухгалтерского учета
2.1. Активы.
2.1.1. Учет основных средств.
2.1.1.1. Создать постоянно действующую комиссию по приемке, оценке и выбытию объектов основных средств (приложение N ___).
2.1.1.2. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость переданных организацией ценностей (вариант - стоимость ценностей, подлежащих передаче организацией).
2.1.1.3. Утвердить Перечень мероприятий по восстановлению объектов основных средств, в результате которых их первоначальная стоимость может быть изменена (приложение N __).
2.1.1.4. Утвердить Перечень арендованных объектов основных средств и Перечень арендуемых основных средств, а также Порядок признания доходов и расходов по договорам аренды и лизинга (приложение N ___).
2.1.1.5. Утвердить Перечень объектов недвижимости, государственная регистрация которых по состоянию на 1 января 2013 г. не завершена (приложение N ___).
2.1.2. Учет нематериальных активов.
2.1.2.1. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость переданных организацией ценностей (вариант - стоимость ценностей, подлежащих передаче организацией).
2.1.2.2. Деловая репутация организации по состоянию на 1 января 2013 г. составляет ___ руб. Списание деловой репутации осуществляется в соответствии с п. п. 43 и 44 ПБУ 14/2007.
2.1.3. Учет материально-производственных запасов.
2.1.3.1. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных организации (вариант - подлежащих передаче организацией).
2.1.3.2. Утвердить перечень запасов, не принадлежащих организации и учитываемых на забалансовых счетах (приложение N ___). Материальные запасы, принимаемые на ответственное хранение от поставщиков, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре (варианты - в оценке, согласованной с собственником запасов. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке).
2.1.3.3. В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются договорные цены (варианты - фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года), планово-расчетные цены; средняя цена группы).
2.1.3.4. Фактическая себестоимость специальной оснастки и специальной одежды при ее изготовлении собственными силами формируется на счете 23 "Вспомогательные производства" (вариант - на счете 20 "Основное производство").
2.1.3.5. Готовая продукция отражается в учете по фактической себестоимости (варианты - нормативной или плановой производственной себестоимости, по прямым статьям затрат).
2.1.3.6. В аналитическом учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. В качестве учетных цен применять фактическую производственную себестоимость (варианты - нормативную себестоимость, договорные цены, другие виды цен).
2.1.3.7. Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетной стоимости (вариант - по нормативной (плановой) себестоимости с отдельным списанием отклонений).
2.1.4. Учет финансовых вложений.
2.1.4.1. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (вариант - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).
2.1.4.2. Корректировку оценки финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, проводить ежеквартально (вариант - ежемесячно).
2.1.5. Учет денежных средств.
2.1.5.1. Учет средств целевого финансирования, средств государственной помощи и средств, выделяемых для финансирования капитальных вложений при приобретении и создании объектов внеоборотных активов, вести на отдельных специальных счетах, открытых в кредитной организации.
2.1.5.2. Открыть в 2013 г. чековые книжки и аккредитивные счета для осуществления внутригородских и прочих расчетов в соответствии с приложением N ___. Утвердить перечень должностных лиц, уполномоченных осуществлять расчетные операции с аккредитивами и чековыми книжками (отдельный раздел в приложении N ___).
2.1.5.3. Организовать в обособленных подразделениях, расположенных за пределами населенного пункта, в котором действует главный офис организации, следующие операционные кассы (перечислить). Распространить на кассиров операционных касс и руководителей обособленных подразделений общие требования по соблюдению кассовой дисциплины (см. разд. 1 настоящей учетной политики).
2.1.5.4. Утвердить Перечень денежных документов, которые могут храниться в кассе организации наравне с наличными денежными средствами, а также Перечень лиц, уполномоченных приобретать денежные документы (приложение N ___).
2.1.5.5. Установить лимит остатка наличных денег в кассе согласно расчету (приложение N ___).
2.1.5.6. Утвердить Перечень подотчетных лиц, а также Перечень лиц, осуществляющих выдачу заработной платы и других выплат работникам подразделений организации (раздатчиков), в соответствии с приложением N ___ (примечание - Перечень подотчетных лиц и Перечень материально ответственных лиц, как правило, не являются идентичными, так как в первом случае речь идет о выдаче наличных денег и денежных документов, а во втором - о сохранности любых активов организации).
2.1.5.7. Утвердить Перечень лиц, уполномоченных сдавать денежную наличность на расчетный счет в кредитной организации (приложение N ___).
2.1.5.8. Установить предельный срок проверки представленных подотчетными лицами авансовых отчетов - два рабочих дня, включая день сдачи авансового отчета (вариант - любой разумный срок).
2.1.5.9. Утвердить Порядок выдачи уполномоченному представителю обособленного подразделения наличных денег, необходимых для совершения кассовых операций (приложение N ___).
2.1.6. Учет дебиторской задолженности.
2.1.6.1. Дебиторская задолженность признается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями хозяйственных договоров. В случае отказа дебитора от поставленных товаров, работ, услуг, корректировка размера дебиторской задолженности осуществляется на основании предъявленных документов и письменного подтверждения правомерности отказа юридической и коммерческих служб организации.
2.1.6.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
2.1.7. Забалансовый учет.
2.1.7.1. Материально-производственные запасы принимаются на забалансовый учет по результатам приемки и при принятии решения о возврате поступивших активов поставщику (вариант - при выявленном несоответствии поступившего товара условиям о количестве и качестве, на период до прибытия представителя поставщика и т. п. - в зависимости от условий заключенных хозяйственных договоров).
2.1.7.2. Бланки строгой отчетности отражать в условной оценке: один бланк - один рубль. Билеты на кинозрелищные мероприятия отражать по номинальной стоимости.
2.1.7.3. Утвердить состав списанной дебиторской задолженности с указанием сроков списания, учитываемой за балансом в течение пяти лет после списания (приложение N ___).
2.1.7.4. Утвердить Перечень выданных обязательств и Перечень полученных обязательств (приложение N ___).
2.1.7.5. Утвердить Перечень арендуемых основных средств, которые по условиям договора числятся на балансе арендодателя.
2.2. Расходы.
2.2.1. Общие вопросы.
2.2.1.1. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (вариант - распределяются между видами продукции, работ и услуг, а также по отчетным периодам, в соответствии с утвержденным расчетом).
2.2.1.2. В состав расходов включаются отчисления в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета следующих резервов: ____ (перечислить создаваемые резервы).
2.2.1.3. Утвердить Порядок распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (приложение N ___).
2.2.2. Амортизация.
2.2.2.1. Начисление амортизации объектов основных средств производить линейным способом (варианты - способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Кроме того, различные способы начисления амортизации могут применяться в отношении различных групп основных средств, например амортизационных).
2.2.2.2. Утвердить Перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется (приложение N ___). В приложении целесообразно сгруппировать объекты в зависимости от оснований, по которым амортизация не начисляется: объекты на консервации, объекты, не меняющие с течением времени потребительских свойств, и т. д.
2.2.2.3. Определить сроки полезного использования нематериальных активов в соответствии с приложением N ___.
2.2.2.4. Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом (варианты - способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При применении способа уменьшаемого остатка в учетной политике организации должен быть указан используемый коэффициент). Кроме того, по отдельным группам нематериальных активов могут применяться разные способы начисления амортизации.
2.2.2.5. Уточнить сроки полезного использования и способы начисления по отдельным группам нематериальных активов в соответствии с приложением N ___.
2.2.2.6. Установить Перечень объектов нематериальных активов, по которым амортизация не начисляется (с неопределенным сроком полезного использования), - приложение N ___.
2.2.3. Материально-производственные запасы.
2.2.3.1. Материально-производственные запасы при отпуске в производство оценивать по средней себестоимости (варианты - по себестоимости каждой единицы, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)). Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики. То есть при изменении выбранного способа оценки с 1 января очередного года в учетной политике (в соответствующем приложении) должны быть отражены последствия изменения.
2.2.3.2. Определение средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, производится исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка). Вариант - путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка). Скользящая и взвешенная оценки применяются при выборе вариантов оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости и ФИФО. При оценке материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы в учетной политике необходимо отразить выбор варианта - включая все расходы, связанные с приобретением запаса, либо включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).
2.2.3.3. Установить состав транспортно-заготовительных расходов и порядок их распределения (приложение N ___).
2.2.3.4. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика (варианты - отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы", непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала).
2.2.3.5. Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится методом документирования отклонений (варианты - методом учета партионного раскроя материалов, инвентарным методом).
2.2.3.6. Утвердить порядок расчета доли входящего налога на добавленную стоимость (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции, работ или услуг (приложение N ___). Данный элемент включается в учетную политику при выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой облагается, а часть - не облагается налогом.
2.2.3.7. Стоимость специальной оснастки погашается линейным способом (вариант - способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)). Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.
2.2.3.8. Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды. Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно.
2.2.3.9. Создать постоянно действующую комиссию по выбытию специальной оснастки и специальной одежды (приложение N ___).
2.2.3.10. Оперативный (количественный) учет выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад осуществляется первичными учетными документами (вариант - без оформления первичных учетных документов, посредством обмена).
2.2.3.11. Расходы по транспортировке материально-производственных запасов собственным транспортом учитываются на счете учета вспомогательных производств и распределяются пропорционально фактической себестоимости материально-производственных запасов (варианты - учитываются в составе затрат основного производства, включаются в себестоимость материально-производственных запасов, включаются в состав расходов на продажу).
2.2.3.12. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе по полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой (вариант - по фактической или нормативной (плановой) себестоимости).
2.2.3.13. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается по фактической производственной себестоимости (варианты - по нормативной (плановой) производственной себестоимости, прямым статьям затрат, стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов). При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам (вариантов нет).
2.2.4. Финансовые вложения.
2.2.4.1. Финансовые вложения при выбытии оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (варианты - по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)). При изменении способа оценки финансовых вложений при выбытии в учетной политике (в отдельном приложении) целесообразно отразить последствия такого изменения.
2.2.5. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
2.2.5.1. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы списывать линейным способом (вариант - способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)). Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.
2.2.5.2. Установить срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам - три года (варианты - любой период от одного года до пяти).
2.2.6. Затраты на освоение природных ресурсов (отражаются в учетной политике организаций, осуществляющих затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр).
2.2.6.1. Утвердить Перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, в соответствии с приложением N ___ (вариант - установить, что все поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности).
2.2.6.2. Утвердить Классификацию материальных и нематериальных поисковых активов (приложение N ___).
2.2.6.3. Утвердить Порядок начисления амортизации по поисковым активам (приложение N ___).
2.2.6.4. Утвердить группировку поисковых активов в целях проверки их на обесценение (приложение N ___).
2.2.6.5. Утвердить условия перевода поисковых активов в состав основных средств, нематериальных и иных активов организации (приложение N ___).
Все перечисленные элементы могут быть раскрыты в одном приложении к учетной политике организации - отдельными разделами.
2.2.7. Расходы на оплату труда.
2.2.7.1. Распределение сумм начисленной оплаты труда рабочих и общепроизводственного персонала между различными видами продукции производить пропорционально выручке от реализации соответствующих видов продукции, работ или услуг (варианты - пропорционально производственной себестоимости продукции, работ или услуг, пропорционально прямым статьям затрат и т. п.).
2.2.7.2. Распределение сумм оплаты труда управленческого и хозяйственного персонала между видами производств и продукции не осуществлять, соответствующие затраты относить в состав коммерческих расходов (варианты - распределять пропорционально выручке, себестоимости или иным показателям).
2.3. Доходы.
2.3.1. Доходы от обычных видов деятельности отражать в бухгалтерском учете по методу начисления. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине дебиторской задолженности (вариант - кассовый метод, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности).
2.3.2. Прочие доходы признаются по методу начисления (вариант - по кассовому методу).
2.3.3. Величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (вариант: величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов).
2.3.4. Величина дебиторской задолженности (вариант - поступления) по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных организацией (вариант - подлежащих получению организацией).
2.3.5. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина дебиторской задолженности (вариант - поступления) корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
2.3.6. Утвердить Перечень продукции с длительным производственным циклом, выручка от реализации которой определяется по мере готовности.
2.3.7. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом (вариант - признанных должником).
2.3.8. В составе доходов, полученных в счет будущих периодов, отражаются арендная плата и абонементная плата за пользование средствами связи (варианты - квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и др.). Суммы доходов будущих периодов относятся в состав доходов отчетного периода при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Учет ведется по каждому виду доходов.
2.3.9. Выручку по договору строительного подряда определять способом "по мере готовности" (вариант - по фактически произведенным расходам). Данный элемент раскрывается в учетной политике строительных организаций.
2.3.10. Косвенные расходы по договору строительного подряда распределять пропорционально сметной стоимости строительно-монтажных работ (варианты - общей стоимости строительства, прочих затрат и т. п.).
2.3.11. Доходы по выполненным этапам незавершенных работ обособленно не отражать (вариант - учитывать с использованием синтетического счета бухгалтерского учета 46).
2.3.12. Доходы от операций, по которым предусмотрен отличный от общего порядок перехода прав собственности к покупателю или заказчику (в том числе по экспортным операциям и реализации продукции или товаров на условиях посреднических договоров), отражать с использованием синтетического счета бухгалтерского учета 45.
2.4. Обязательства.
2.4.1. Кредиторская задолженность признается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями хозяйственных договоров. В случае выявления нарушения условий хозяйственных договоров поставленные товары и иные материально-производственные запасы принимаются на ответственное хранение, кредиторская задолженность в бухгалтерском учете не отражается (вариант - ранее учтенная кредиторская задолженность корректируется в соответствии с требованиями гражданского законодательства).
2.4.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
2.4.3. Установить максимальный размер предварительной оплаты по договорам, предусматривающим поставку материально-производственных запасов, в размере 50% от суммы стоимости поставки, по договорам выполнения работ и оказания услуг - предварительную оплату осуществлять в соответствии с условиями договоров (вариант - размер авансов не ограничивается, а соответствующий элемент в учетной политике не отражается).
2.4.4. Расчеты с работниками по оплате труда и прочим выплатам производить в соответствии с утвержденным Положением об оплате труда в организации (приложение N ___).
2.4.5. Расчеты по оплате труда в натуре ограничить 15% начисленных сумм (варианты - до 20% начисленных сумм, как это предусмотрено ТК РФ).
2.5. Источники финансирования.
2.5.1. Резервы.
2.5.1.1. Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов не создавать (вариант - создавать в соответствии с расчетом - приложение N ___).
2.5.1.2. Создать резерв под обесценение финансовых вложений в соответствии с приложением N ___ (вариант - резерв не создается).
2.5.1.3. Создать резерв сомнительных долгов в соответствии с расчетом (приложение N ___).
2.5.1.4. Создать резервный фонд в соответствии с учредительными документами в размере ___ %.
2.5.1.5. Создать резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда в соответствии с расчетом (приложение N ___). Данный элемент раскрывается в учетной политике строительных организаций.
2.5.2. Средства целевого финансирования.
2.5.2.1. Списание суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов производить на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации (вариант - в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации).
2.5.2.2. Списание сумм бюджетных средств на финансирование текущих расходов производить в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены (вариантов нет, отражение элемента в учетной политике необходимо для того, чтобы установить разные правила списания бюджетных средств на капитальные вложения и на текущие расходы). Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.
2.5.2.3. Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов" (вариант - обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства").
2.5.3. Займы и кредиты.
2.5.3.1. Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива (вариантов нет, необходимость отражения элемента в учете обусловлена закреплением способа учета соответствующего объекта).
2.5.3.2. Расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, основывается на следующих допущениях: ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и изменяются в течение отчетного периода в соответствии с договором займа (кредита); работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода (варианты - ставки по заемным средствам не меняются, работы по созданию инвестиционного актива завершаются в данном отчетном периоде, другие допущения).
2.5.3.3. Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления (вариант - равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств).
2.5.3.4. Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность. Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления (вариант - равномерно в течение срока действия договора займа).
2.5.4. Источники финансирования капитальных вложений.
2.5.4.1. Определить источники финансирования приобретения и создания объектов основных средств и нематериальных активов в соответствии с приложением N ___.
2.5.4.2. Средства финансирования капитальных вложений учитывать на специальных счетах в кредитных организациях (синтетический счет бухгалтерского учета 55).
2.5.5. Переоценка основных средств.
2.5.5.1. Провести в 2013 г. переоценку основных средств с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
2.5.5.2. Сумму дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачислять в добавочный капитал организации (вариант - сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов).
2.5.5.3. Сумму уценки объекта основных средств в результате переоценки относить на финансовый результат в качестве прочих расходов (вариант - сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды).
2.5.5.4. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относить на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (вариантов нет, отражение элемента необходимо для урегулирования разниц, возникающих в связи с реализацией иных элементов).
2.5.6. Резервный капитал.
2.5.6.1. Резервный капитал создать в порядке и размерах, установленных учредительными документами организации.
2.5.6.2. Установить размер отчислений в резервный фонд на уровне ____ тыс. руб. (вариант - процентов от прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов).
2.5.6.3. Отчисления в резервный фонд производить до достижения общей суммы ____ тыс. руб.
2.5.6.4. Использование резервного капитала по направлениям расходования и суммам осуществлять в соответствии с решением общего собрания организации.
2.5.7. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
2.5.7.1. Прибыль прошлого отчетного периода использовать в соответствии с решением общего собрания акционеров (участников).
2.5.7.2. Убыток прошлых лет возместить за счет прибыли текущего года (вариант - перенести на следующие отчетные периоды в соответствии с решением общего собрания и утвержденным расчетом).
2.5.7.3. При уменьшении размера чистых активов ниже установленного минимума образовавшуюся разницу возмещать за счет средств дополнительных взносов участников (акционеров).
2.6. Факты хозяйственной деятельности.
2.6.1. Хозяйственная деятельность в рамках связанных сторон (ПБУ 11/2008 прямо не обязывает раскрывать отдельные элементы в учетной политике организации. Такое раскрытие необходимо для целей группировки и детализации данных для бухгалтерской отчетности).
2.6.1.1. Утвердить Перечень операций, признаваемых операциями со связанными сторонами (приложение N ___).
2.6.1.2. Утвердить группы связанных сторон и состав групп в соответствии с приложением N ___ (дочерние, зависимые, преобладающие и участвующие хозяйственные общества, а также общества, участвующие в совместной деятельности).
2.6.2. Информация по сегментам и совместной деятельности.
2.6.2.1. В бухгалтерской отчетности раскрывать информацию о сегментах в соответствии с требованиями ПБУ 12/2010 (вариант - не отражать элементы, касающиеся информации по сегментам в учетной политике, так как в соответствии с ПБУ 12/2010 указанную информацию обязаны раскрывать только организации - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Иные организации информацию по сегментам размещают добровольно - в соответствии с запросами заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности).
2.6.2.2. Утвердить Перечень отчетных сегментов, условия для признания сегментов отчетными - доля выручки, финансового результата или стоимости активов, а также способы оценки показателей деятельности отчетных сегментов (приложение N ___).
2.6.2.3. Утвердить порядок распределения выручки, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами (приложение N ___).
2.6.2.4. Утвердить Перечень покупателей и заказчиков, выручка от продаж которым может составить 10 и более процентов (приложение N ___).
2.6.2.5. Утвердить порядок перерасчета показателей в случае изменения отчетных сегментов (приложение N ___). На практике все вопросы, касающиеся раскрытия информации по сегментам, могут быть отражены в одном приложении. Здесь они приводятся раздельно, для того чтобы детализировать состав отражаемых элементов.
2.6.2.6. Утвердить внутреннее положение о совместно проводимых операциях (состав активов, используемых совместно с другими организациями, состав расходов, доходов и обязательств, возникающих при совместном осуществлении операций, особенности организации и ведения учета) - приложение N ___.
2.6.2.7. Утвердить состав активов, используемых совместно (принадлежащих организации на праве долевой собственности) в соответствии с приложением N ___.
2.6.2.8. Определить долю организации при осуществлении деятельности с совместным использованием активов как отношение стоимости доли совместно используемых активов к общей стоимости активов, находящихся в долевой собственности. Расходы, подлежащие распределению, учитывать в соответствии с определенной долей.
2.6.2.9. При ведении совместной деятельности бухгалтерский учет ведется порядком, установленном для организации-товарища (вариант - порядком, установленным для участника, ведущего общие дела; в этом случае целесообразно разработать и утвердить отдельное положение о ведении учета по договору совместной деятельности (простого товарищества)).
Учетная политика ____________________
для целей налогообложения на 2013 год
Раздел 1. Общие положения
1. Ответственность за организацию налогового учета возлагается на главного (старшего) бухгалтера.
2. Налоговый учет ведется на основании данных регистров бухгалтерского учета посредством составления бухгалтерских справок. Ответственным за группировку и детализацию бухгалтерской информации для целей налогообложения является бухгалтер по налоговому учету (вариант - при отсутствии в штате или штатном расписании соответствующей должности - работники, ведущие бухгалтерский учет операций с объектами учета, являющимися и объектами налогообложения).
3. Формы налоговых регистров разрабатываются в отношении каждого налога и сбора, уплачиваемого организацией.
4. Утвердить график документооборота (приложение N ___). Принципы формирования графика документооборота для целей налогового учета те же, что и для аналогичного графика, разрабатываемого для целей бухгалтерского учета.
5. Налоговые декларации представляются в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (вариант - на бумажном носителе - когда численность персонала организации менее 100 человек или информация, содержащаяся в декларации, является государственной тайной).
6. Установить сроки сдачи налоговых деклараций в налоговый орган (приложение N ___). Ответственность за своевременное представление деклараций возложить на главного бухгалтера (вариант - заместителя главного бухгалтера, бухгалтера по налоговому учету). Налоговым законодательством установлены предельные сроки представления деклараций. С учетом особенностей документооборота и организации бухгалтерской службы, а также календаря на соответствующий финансовый (календарный) год, разработка графика представления налоговых деклараций с указанием точной даты может оказаться весьма целесообразной.
7. Налоговый учет ведется автоматизированным способом (вариант - ручным способом).
Раздел 2. Налог на добавленную стоимость
1. Организационные аспекты
1.1. Утвердить перечень и формы первичных учетных документов для налогового учета НДС (приложение N ___). Для налогового учета НДС, как правило, используются непосредственные данные бухгалтерского учета. Поэтому разработка и утверждение регистров налогового учета являются необязательными. Первичные учетные документы могут представлять собой совокупность бухгалтерских справок по суммам налога, подлежащего распределению, подлежащего вычету или возмещению, а также налога, подлежащего уплате в бюджет.
1.2. Обязанность по ведению книг продаж, книг покупок, составлению счетов-фактур возложить на __.
1.3. Уполномочить на подписание счетов-фактур ___ и ___ (наименование должностей управленческого персонала организации). Счета-фактуры должны подписываться руководителем и главным (старшим) бухгалтером. Однако налоговое законодательство допускает возможность передачи соответствующих полномочий иным лицам.
1.4. Установить следующие сроки для завершения расчетов по НДС __ (указать точные даты, к которым соответствующие расчеты должны быть подготовлены, либо дату, привязанную к конкретной дате сдачи налоговой декларации).
1.5. Ответственность за своевременное и правильное осуществление налоговых расчетов возложить на __ (указать должность работника, ответственного за проведение расчетов).
2. Методологические аспекты
2.1. При определении налоговых обязательств по НДС не учитываются операции, не являющиеся объектом налогообложения: (перечислить).
2.2. При определении налоговых обязательств по НДС не учитываются реализационные операции, не подпадающие под налогообложение в соответствии со ст. 149 НК РФ, в том числе: (перечислить).
2.3. Раздельный учет НДС организовать в разрезе основной и приносящей доход деятельности.
2.4. Раздельный учет НДС организовать в разрезе применяемых налоговых ставок, в том числе:
- 0% - по операциям ___________;
- 10% - по операциям ___________;
- 18% - по прочим операциям, подпадающим под налогообложение.
2.5. Установить пропорцию, используемую при списании сумм НДС на затраты, связанные с производством и реализацией (п. 4 ст. 170 НК РФ):
- при приобретении объектов основных средств - __ (определить базу и принцип распределения НДС в зависимости от степени участия приобретенных основных средств в облагаемой и не облагаемой налогом деятельности);
- приобретении материальных запасов ___;
- приобретении работ и услуг сторонних организаций.
Раздел 3. НДФЛ
1. Организационные аспекты
1.1. Обязанность по ведению налогового учета по НДФЛ возложить на бухгалтера, ведущего учет расчетов по оплате труда работников организации и расчетов с работниками, привлекаемыми по договорам гражданско-правового характера. Вариант: соответствующая обязанность может быть возложена на бухгалтера по налоговому учету (при наличии в штате или штатном расписании такой должности).
1.2. Утвердить формы налогового учета по учету НДФЛ, удержанного со штатных работников организации (приложение N ___).
1.3. Утвердить формы налогового учета по учету НДФЛ, удержанного с работников, привлекаемых по договорам гражданско-правового характера (приложение N ___).
1.4. Утвердить формы налогового учета по учету стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов.
1.5. Установить дату подготовки сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
2. Методологические аспекты
2.1. При расчете и удержании НДФЛ применяются следующие льготы, установленные ст. 217 НК РФ (приложение N ___).
2.2. Налогообложение материальной выгоды, полученной работниками организации, производить в случаях:
- выдачи займов с выплатой процентов ниже рыночных;
- предоставления работникам запасов, работ и услуг бесплатно, с частичной оплатой или с оплатой за счет организации.
Раздел 4. Налог на прибыль организаций
1. Организационные аспекты
1.1. Утвердить перечень и формы первичных учетных документов для налогового учета налога на прибыль (приложение N ___).
1.2. Утвердить формы и перечень аналитических регистров налогового учета (приложение N ___).
1.3. Установить следующие сроки для завершения расчетов по налогу на прибыль (авансовых - __, платежей налога за налоговый период - __) (указать точные даты, к которым соответствующие расчеты должны быть подготовлены).
1.4. Ответственность за своевременное и правильное осуществление налоговых расчетов возложить на ___ (указать должность работника, ответственного за проведение расчетов).
2. Методологические аспекты
2.1. Налоговый учет налога на прибыль ведется в отношении операций, осуществляемых в рамках приносящей доход деятельности по следующим направлениям:
- выпуск и реализация продукции (указать какой);
- выполнение работ (указать каких);
- оказание услуг (указать каких).
2.2. В соответствии со ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в соответствии с перечнем, приведенным в приложении N ___.
2.3. Для целей налога на прибыль используется метод начислений (вариант - кассовый метод).
2.4. Доходы от сдачи в аренду временно не используемых зданий, помещений и иных объектов основных средств признаются внереализационными доходами.
2.5. Распределение доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов производить в следующих случаях:
- по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам. Доходы распределяются пропорционально суммам материальных расходов (может быть выбрана иная база и схема расчета);
- если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. В случае если такие факты имеют место, следует их перечислить и установить схему распределения доходов;
- по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). Имеет смысл указать виды производств с длительным технологическим циклом и установить схему определения доходов и списания расходов.
2.6. Установить перечень прямых расходов для целей налогообложения (приложение N ___). Все расходы, не включенные в перечень, являются косвенными.
2.7. Амортизационная группа, срок полезного использования и норма амортизации определяются постоянно действующей комиссией, созданной для приемки основных средств (дать ссылку на соответствующий пункт учетной политики для целей бухгалтерского учета).
2.8. В отношении основных средств и НМА, используемых в организации, для целей налогообложения применяется линейный метод начисления амортизации (вариант - нелинейный метод).
2.9. При вводе в эксплуатацию вновь приобретенных (созданных) объектов основных средств относить на текущие расходы:
- 30% первоначальной стоимости объектов, относимых к третьей - седьмой амортизационным группам;
- 10% первоначальной стоимости объектов, относимых к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам.
Указанный порядок списания не применяется к объектам основных средств, полученных безвозмездно.
2.10. Применять специальные коэффициенты к основной норме амортизации к следующим группам основных средств:
- специальный коэффициент 2 к основным средствам:
используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (приложение N ___);
относящимся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (приложение N ___);
- специальный коэффициент 3 к основным средствам:
четвертой - десятой амортизационных групп, являющимся предметом договора лизинга;
- используемым только для осуществления научно-технической деятельности.
2.11. Материальные запасы для целей налогообложения оцениваются по средней себестоимости. Варианты: по себестоимости каждой единицы (фактической стоимости приобретения или создания), по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения материальных запасов (метод ЛИФО).
2.12. При определении налоговой базы по налогу на прибыль командировочные расходы применяются в полном размере при условии их обоснованности и документального подтверждения.
2.13. Создать резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет в соответствии с расчетом (приложение N ___).
2.14. Создать резерв расходов на ремонт основных средств в 2013 г. в размере, установленном в плане ремонта основных средств.
2.15. Установить предельный размер представительских расходов, принимаемых к налоговому учету (приложение N ___).
2.16. Установить предельный размер расходов на рекламу продукции, работ и услуг, выпускаемой, выполняемых и оказываемых в рамках приносящей доход деятельности, в размере одного процента от выручки от реализации.
2.17. Убыток по операциям прошлых налоговых периодов в сумме ___ перенести на следующие десять налоговых периодов (данный пункт актуален, когда в налоговом периоде получен убыток).
2.18. Создать резерв сомнительных долгов (приложение N ___, в нем привести перечень сомнительных долгов и расчет размера резерва).
Если в следующем году планируется привлечение заемных средств, отдельным пунктом (или приложением) может быть детализирован порядок учета процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ). Если организация осуществляет расходы, порядок списания которых в гл. 25 НК РФ определен особо (расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР и т. п.), а также осуществляет виды деятельности, для которых установлен особый порядок организации налогового учета (торговля, страхование, ценные бумаги
и т. п.), в учетной политике организации должна быть раскрыта дополнительная информация исходя из требований соответствующих статей гл. 25 НК РФ.
Раздел 5. Транспортный налог
Структура данного раздела может быть примерно следующей.
1. Организационные аспекты
1.1. Обязанность по расчету транспортного налога и представлению налоговых деклараций возложить на ___ (должность работника бухгалтерской службы).
1.2. Установить порядок и сроки оформления документов для регистрации технических средств, облагаемых налогом, сроки представления документов в бухгалтерскую службу организации, а также порядок их хранения (приложение N ___). Данное условие не имеет непосредственного отношения к организации и ведению налогового учета, однако, по нашему мнению, включение подобного пункта в учетную политику позволит существенно минимизировать риск налоговых ошибок.
1.3. Установить сроки подготовки данных для расчета авансовых платежей и суммы налога: __.
2. Методологические аспекты
2.1. Организовать раздельный учет:
- по группам транспортных средств (наземные, водные, воздушные и т. п.);
- по видам производств и группам затрат (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, издержки обращения и т. п.).
2.2. При исчислении авансовых платежей и суммы налога применять следующие налоговые льготы:
- установленные федеральным законодательством (перечень);
- установленные региональным законодательством (перечень).
Раздел 6. Налог на имущество организаций
Структура данного раздела учетной политики для целей налогообложения может быть примерно следующей.
1. Организационные аспекты
1.1. Обязанность по расчету налога на имущество организаций и представлению налоговых деклараций возложить на __ (должность работника бухгалтерской службы).
1.2. Утвердить формы первичных документов налогового учета (бухгалтерских справок) - приложение N ___.
1.3. Утвердить формы расчета авансовых платежей и налога, уплачиваемого по итогам налогового периода.
1.4. Установить сроки подготовки данных для расчета авансовых платежей и суммы налога: __.
2. Методологические аспекты
2.1. Организовать раздельный учет:
- по видам производств и группам затрат;
- по объектам основных средств, облагаемых налогом, и основных средств, не подлежащих налогообложению.
2.2. При исчислении авансовых платежей и суммы налога применять следующие налоговые льготы:
- установленные федеральным законодательством (перечень);
- установленные региональным законодательством (перечень).
