Отдельные виды затрат, которые связанны с заготовкой и доставкой товара до склада

Отдельные виды затрат, которые связанны с заготовкой и доставкой товара до склада, организация согласно пункта 13 ПБУ 5/01: «Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ ОТ 27.11.2006 N 15бн, от 01.01.2001 N 26нг от 25Л0.20Ю N 132н) 13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. включает в состав расходов на продажу, т. е. в состав коммерческих расходов. Состав затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов определен абзацами б, 7 пункта 6 ПБУ 5/01, согласно которому, наша компания в состав этих затрат относит все расходы, связанные с заготовкой и доставкой товара до склада, т. е. использует единообразный подход к учету затрат по заготовке и доставке товара до склада: - услуги по доставке товара на склад; - услуги по таможенному оформлению товара; - услуги по хранению и выгрузке товара СВХ, При этом таможенные пошлины и сборы не поименованы, как затраты по заготовке и доставке товаров до склада. Данное замечание считаем не обоснованным, субъективным мнением аудиторов компании и партнеры аудиторские услуги», следуя логике которого - затраты на таможенные пошлины и сборы мы должны включить в состав расходов, которые связаны с заготовкой и доставкой товара на склад, что не установлено никакими нормами и не соответствует требованиям ПБУ 5/01, либо расходы на заготовку и доставку товаров на склад включить в покупную стоимость товаров, не применяя исключения, установленного п. 13 ПБУ 5/01. Общество, соблюдая требования ПБУ 5/01, абсолютно правомерно, как торговая организация может использовать исключение, установленное пунктом 13 ПБУ 5/01, т. е. расходы по заготовке и доставке товаров включать в состав расходов на продажу. С 2013 года Общество внесло изменения в Учетную политику организации согласно которой, затраты по заготовке и доставке товара полностью включаются в первоначальную стоимость товара. Данное изменение вызвано планируемыми изменениями в Законодательстве РФ. Пример 4. Организация создает резерв под снижение стоимости материалов. При этом на конец 2009 г. балансовая стоимость материалов составила руб., их текущая рыночная стоимость руб. В следующем отчетном году материалы (50% от рассматриваемого количества) использованы для производства реализованной продукции. Отразим хозяйственные операции в бухгалтерском учете: 2009 г.: Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы", К-т счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" -руб, ( - отражено формирование резерва; Д-т счета 99 "Прибыли и убытки", К-т счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам“ - 8000 руб, руб. х 20%) - сформировано постоянное налоговое обязательство. 2010 г.: Д-т счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы" -руб. - отражено уменьшение величины резерва; Д-т счета 63 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", К-т счета 99 "Прибыли и убытки" - 4000 руб. руб. х 20%) - сформирован постоянный налоговый актив. К. Блохин Аудитор Подписано э печать 01.09.2010 "Финансовая газета", 2011, N 3 Резерв под снижение стоимости материальных ценностей: вопросы учёта Применение ПБУ 15/02 Между тем гл. 25 НК РФ не предусмотрено уменьшении налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Так как компания не имеет права ни отказаться от создания дачного резерва в бухгалтерском учете, ни создать такой резерв в налоговом учете, то неизбежно возникновение постоянных разниц. В соответствии с п. 4 ПБУ 15/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 114н (далее - ПБУ 1В/02), сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей. Постоянная разница влечет за собой появление постоянного налогового обязательства - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль а отчетном периоде. Постоянные налоговые обязательства, согласно п. 7 ПБУ 1В/02, отражаются в бухгалтерском учете записью: Дебет 99, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". В том отчетном периоде, когда происходит отпуск материально-производственных запасов, по которым в бухгалтерском учете ранее было отражено создание резерва под снижение их стоимости, также возникает постоянная разница, но уже с противоположным знаком. Теперь в бухгалтерском учете появляется прочий доход, которого нет в налоговом учете. Такая постоянная разница приводит к появлению постоянного налогового актива. Постоянные налоговые активы отражаются и бухгалтерском учете записью: Дебет 6В, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99. А. Анищенко Аудитор Подписано в печать 19.01.2011 Комментарий на Замечание 2: Обществом при отражении б бухгалтерском учете операций по приобретению товаров такие виды затрат, как таможенные пошлины и таможенные сборы, включаются в первоначальную стоимость товаров согласно требованиям пункта 6 ПБУ 5/01: «Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (а ред. Приказов Минфина РФ от 01.01.2001 N 15бнг от 01.01.2001 N 26н, от 25,10,2010 N 132н) 6. Фактической себестоимостью материально-производствен-ных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные vi консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов. таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных, запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производ-ственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, а частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовителъно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производствен-ных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным сред-ствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению тех-нических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Einzelne Aufwandarten, die mit der Warenbeschaffung und –Lieferung auf Lager verbunden sind, werden vom Betrieb gemäß Pkt. 13 GAAP 5/01 Verordnung über Buchführung «Buchführung der materiellen Produktionsvorräte» GAAP 5/01 (in der Fassung der Verordnung des Finanzministeriums der RF vom 27.11.2006 № 000n, vom 26.03.2007 № 26n, vom 25.10.2010 № 000n) 13. Ein die Handelstätigkeit ausübender Betrieb darf die mit der Warenbeschaffung – Lieferung auf zentrale Lager zusammenhängenden Kosten, die vor Überführung zum Verkauf getragen sind, in den Verkaufsaufwand einschließen. in den Verkaufsaufwand, d. h. in den kommerziellen Aufwand eingeschlossen. Die Struktur des Aufwands für Beschaffung und Lieferung auf zentrale Lager ist in Abs. 6, 7 Pkt. 6 GAAP 5/01 bestimmt, demgemäß unser Betrieb in diesen Aufwand den ganzen mit der Beschaffung –und Lieferung auf Lager zusammenhängenden Aufwand einschließt und damit diesen aufgrund eines einheitlichen Ansatzes berechnet: -  Leistungen zur Lieferung von Waren auf Lager; -  Leistungen zur Zollabwicklung von Waren; -  Leistung zur Warenlagerung und –Ausladung auf Zolllager. dabei sind Zollgebühren und –abgaben als Aufwand für Warenbeschaffung und –Lieferung nicht bezeichnet. Wir erachten diesen Verweis für nicht begründet und für eine subjektive Meinung der Auditoren der GmBH «Redl und Partner Auditdienstleistungen», deren Schlußfolgerung zu entnehmen ist, daß unser Betrieb Zollgebühren und –abgaben in den Aufwand für Warenbeschaffung und –Lieferung hätte einschließen müssen, was den Vorschriften von GAAP 5/01 nicht entspricht und von dieser Verordnung nicht vorgeschrieben ist, oder daß der Aufwand für Warenbeschaffung und –Lieferung in den Anschaffungspreis der Waren unter Absehen von der vom Pkt. 13 GAAP 5/01 verankerten Ausnahme einzuschließen sei. Ein Betrieb darf unter Einhaltung der Vorschriften von GAAP 5/01 von der vom Pkt. 13 GAAP 5/01 verankerten Ausnahme absolut rechtmäßig Gebrauch machen, d. h. den Aufwand für Warenbeschaffung und –Lieferung in den Verkaufsaufwand einschließen. Seit 2013 hat die Gesellschaft Änderungen in die Bilanzpolitik vorgenommen, nach denen der Aufwand für Warenbeschaffung und –Lieferung in den Anfangswert der Waren vollständig einzuschließen ist. Diese Änderung ist durch beabsichtigte Änderungen der russischen Gesetzgebung verursacht worden. Beispiel 4. Die Gesellschaft bildet eine Rückstellung für Wertminderung der Materialien. Dabei betrug der Bilanzwert der Materialien Ende 2 000 Rubel, wobei deren laufender Marktwert 500 000 Rubel beträgt. Im nächsten Rechenschatsjahr sind Materialien zur Herstellung der abgesetzten Produktion verbraucht worden. Wirtschaftliche Vorgänge sind in der Buchführung wie folgt ausgewiesen: 2009: Soll 91 «Übrige Kosten und Einkünfte», Haben 14 «Rückstellung für Wertminderung der Materialien» – 40000 Rub. (540 000 – – Reservebildung ausgewiesen. Soll 99 «Gewinn und Verlust», Haben 68 «Budgetabrechnungen für Steuern und Abgaben» - 8000 Rub. (40000 Rub. × 20%) – ständige Steuerverpflichtung gebildet. 2010: Soll 14 «Rückstellungen für Wertminderung des materiellen Anlagevermögens», Haben 91 «Übrige Kosten und Einkünfte» - 20 000 Rub. – Rückgang der Reservegröße ausgewiesen. Soll 68 «Budgetabrechnungen für Steuern und Abgaben», Haben 99 «Gewinn und Verlust» - 4000 Rub. (20000 Rub. × 20%) – langfristige Steueraktiva gebildet. K. Blochin Auditor Redaktionsschluß vom 01.09.2010 Rückstellung für Wertminderung des materiellen Anlagevermögens Fragen der Buchführung Anwendung GAAP 18/02 Inzwischen sieht Kapitel 25 des Steuergesetzbuches der RF keine Minderung des steuerpflichtigen Gewinns in der Summe der von Steuerzahlern gebildeten Rückstellungen für Wertminderung des Anlagevermögens vor. Da ein Betrieb weder zum Verzicht auf Bildung dieser Rückstellung in der Buchführung noch zum Verzicht auf Bildung dieser Reserve in der Steuerbilanz berechtigt ist, entstehen zwangsläufig feste Differenzen. Gemäß Pkt. 4 GAAP 18/02 «Buchführung der Mehrwertsteuer-Abrechnungen», verabschiedet durch die Verordnung des Finanzministeriums der RF vom 19.11.2002 № 000n (weiter – GAAP 18/02), wird die Summe der langfristigen Rückstellung, die den Buchgewinn mindert und an der Bildung des steuerpflichtigen Gewinns nicht beteiligt ist, als feste Differenz betrachtet. Eine feste Differenz hat die Entstehung einer langfristigen Steuerverpflichtung zur Folge – das ist der Steuerbetrag, der die Erhöhung von Mehrwertsteuer-Zahlungen der Gewinnsteuer in der Rechnungsperiode verursacht. Langfristige Steuerverpflichtungen werden gemäß Pkt. 7 GAAP 18/02 in der Buchführung durch Eintragung: Soll 99, Haben 68, Subrechnung «Gewinnsteuer-Abrechnungen» ausgewiesen. In der Rechenschaftsperiode, in der die Abgabe der materiellen Produktionsvorräte stattfindet, bezüglich derer in der Buchführung eine Bildung der Rückstellung für Wertminderung ausgewiesen worden ist, entsteht auch eine feste Differenz, aber schon mit gegensätzlichem Zeichen. Fortan entstehen in der Buchführung sonstige Einkünfte, die in der Steuerbilanz nicht vertreten sind. So eine feste Differenz hat die Entstehung langfristiger Steueraktiva zur Folge. Langfristige Steueraktiva werden in der Buchführung durch Eintragung: Soll 68, Subrechnung «Gewinnsteuer-Abrechnungen», Haben 99 ausgewiesen. A.  Anischenko Auditor Redaktionsschluß 19.01.2011 Kommentar zu Verweis 2: Bei der Ausweisung der Maßnahmen zur Warenbeschaffung in der Buchführung werden solche Aufwandarten wie Zollgebühren und –abgaben in den Anfangswert der Waren gemäß Pkt. 6 GAAP 5/01 eingeschlossen. Verordnung über Buchführung «Buchführung der materiellen Produktionsvorräte» GAAP 5/01 (in der Fassung der Verordnung des Finanzministeriums der RF vom 27.11.2006 № 000n, vom 26.03.2007 № 26n, vom 25.10.2010 № 000n) 6. Als tatsächlicher Selbstkostenpreis der gegen Entgelt beschafften materiellen Produktionsvorräte wird die Summe eines tatsächlichen von der Organisation wegen Beschaffung getragenen Aufwands, unter Ausschließung der Mehrwertsteuer und anderer kompensierbarer Steuern, betrachtet. Zum mit der Anschaffung der materiellen Produktionsvorräte verbundenen tatsächlichen Aufwand zählen: -  Summen, die an den Zulieferer (Verkäufer) laut Vertrag gezahlt werden. -  Summen, die an Organisationen für Informations - und Beratungsleistungen gezahlt werden, die mit der Anschaffung der materiellen Produktionsvorräte verbunden sind. -  Zollgebühren; -  Unkompensierbare Steuern, die wegen Beschaffung einer Einheit der materiellen Produktionsvorräte gezahlt werden; -  Entlohnungen, die an Vermittler-Organisationen, über die materielle Produktionsvorräte beschafft worden sind, gezahlt werden. -  Aufwand für Beschaffung und Lieferung der materiellen Produktionsvorräte an den Ort ihres Verbrauchs unter Einschließung der Versicherungskosten. Dieser Aufwand umfasst u. a.: den Aufwand für Beschaffung und Lieferung der materiellen Produktionsvorräte; den Aufwand für Unterhaltung der Betriebseinheit für Beschaffung und Lagerung; den Aufwand für Transportleistungen zur Lieferung der materiellen Produktionsvorräte an den Ort ihres Verbrauchs, falls dieser in den vom Vertrag bestimmten Wert der materiellen Produktionsvorräte nicht eingeschlossen ist; aufgelaufene Zinsen für Kredite, die den Zuliefereren gewährt sind (kommerzieller Kredit). Vor der Annahme der materiellen Produktionsvorräte zur Buchführung aufgelaufene Zinsen für geliehene Mittel, wenn diese zur Beschaffung dieser Vorräte beschafft worden sind. Der Aufwand für Bringen der materiellen Produktionsvorräte in den Zustand, in dem diese für die beabsichtigten Zwecke nutzungsfähig sind. Dieser Aufwand umfasst den Aufwand der Organisation für Nacharbeitung, Sortierung, Abpacken und Besserung der technischen Daten der gewonnenen Vorräte, der mit der Herstellung der Produktion, Arbeitsausführung und Erbringung von Dienstleistungen nicht verbunden ist. - sonstiger Aufwand, der mit der Beschaffung der materiellen Produktionsvorräte unmittelbar verbunden ist. In den tatsächlichen Aufwand wegen Beschaffung der materiellen Produktionsvorräte werden gesamtwirtschaftliche und sonstige Kosten nicht eingeschlossen, mit Ausnahme von Fällen, wenn diese Kosten mit der Beschaffung der materiellen Produktionsvorräte unmittelbar verbunden sind.

Комментарий на Замечание 1: Обществом не сформированы отложенные налоговые активы по разницам между бухгалтерским и налоговым учетом в части резервов под снижение стоимости материальных ценностей в соответствии со следующими нормами: - согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» пункт 8 - под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах; Гл. 25 НК РФ не предусмотрено уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Так как наша компания не имеет права ни отказаться от создания данного резерва в бухгалтерском учете, ни создать такой резерв в налогом учете, то в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 , сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей. Замечание 1 основано исключительно на субъективном мнении аудиторов компании и партнеры Аудиторские услуги» и носит скорее рекомендательный характер. Законодательно формирование отложенных налоговых активов по разницам между бухгалтерским и налоговым учетом в части резервов под снижение стоимости не определено. Существует два мнения аудиторов: По первому мнению сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей. (приводим мнение аудиторов: А. Анищенко, Финансовая газета, 2011, 3, К. Блохин, Финансовая газета, региональный вы пуск» 2010, №36) Наша компания придерживается именно этого мнения, что закреплено в Учетной Политике нашей организации. По второму мнению - возможно формирование отложенных налоговых активов по разницам между бухгалтерским и налоговым учетом. Разъяснения Минфина РФ по данному вопросу нет, поэтому считаем возможным придерживаться одного из мнений аудиторов. Подборка мнений аудиторов "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 36 ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (Окончание. Начало см, «Финансовая газета». Региональный выпуск", 2010, N 34, 35)

Kommentar zu Verweis 1: Durch die Gesellschaft sind gestundete Steueraktiva aufgrund der Differenzen zwischen der Buchführung und Steuerbilanz im Teil der Rückstellung für Wertminderung der materiellen Produktionsvorräte gemäß den folgenden Vorschriften nicht gebildet: -  gemäß Pkt. 8 GAAP 18/02 «Buchführung der Gewinnsteuer-Abrechnungen»; -  unter provisorischer Differenz werden Einnahmen und Ausgaben verstanden, die den Buchgewinn (Buchverlust) in einer Rechensperiode bilden, und die Gewinnsteuerbasis – in einer anderen oder anderen Rechensperioden; Kapitel 25 des Steuergesetzbuches der RF sieht keine Minderung des steuerpflichtigen Gewinns in der Summe der für Wertminderung des Anlagevermögens gebildeten Rückstellungen vor. Da unsere Gesellschaft weder zum Verzicht auf Bildung einer derartigen Rückstellung in der Buchführung, noch zum Verzicht auf Bildung einer derartigen Rückstellung in der Steuerbilanz berechtigt ist, wird die Summe der gebildeten Rückstellung gemäß Pkt. 4 GAAP 18/02, die den Buchgewinn mindert und an der Bildung des steuerpflichtigen Gewinns nicht beteiligt ist, als feste Differenz anerkannt. Der Verweis 1 beruht ausschließlich auf einer subjektiven Meinung der Auditoren der GmBH «Redl und Partner Auditdienstleistungen» und hat eher einen Empfehlungscharakter. Die Bildung der gestundeten Steueraktiva aufgrund der Differenzen zwischen der Buchführung und der Steuerbilanz im Teil der Rückstellungen für Wertminderung ist von der Gesetzgebung nicht vorgeschrieben. Es bestehen zwei Meinungen der Auditoren: zu Meinung 1 – die Summe der gebildeten Rückstellung, die den Buchgewinn mindert und an der Bildung des steuerpflichtigen Gewinns nicht beteiligt ist, wird als feste Differenz anerkannt (wir berufen uns auf Meinungen der Auditoren: A. Anischenko, Finansowaja Gaseta, 2011, № 3; K. Blochin, Finansowaja Gaseta, örtliche Ausgabe», 2010, № 36). Unsere Gesellschaft ist genau dieser Auffassung, was in der Bilanzpolitik der Organisation niedergeschrieben ist. zu Meinung 2 – eine Bildung der gestundeten Steueraktiva ist aufgrund der Differenzen zwischen der Buchführung und der Steuerbilanz möglich. Erläuterung des Finanzministeriums fehlen dazu, deshalb halten wir es für möglich, einer der erwähnten Auffassungen der Auditoren anzuhängen. Sammlung der Auditorenmeinungen: «Finansowaja Gaseta (Finanzzeitung). Örtliche Ausgabe», 2010, № 36. DIE AUSSERWIRTSCHAFTLICHE TÄTIGKEIT. AKTUELLE FRAGEN DER MATERIELLEN PRODUKTIONSVORRÄTE (Ende, siehe Anfang «Finansowaja Gaseta. Örtliche Ausgabe», 2010, № 34, 35)