Памятка для налогоплательщика

Памятка для налогоплательщика

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" (далее – Налоговый кодекс) введена Федеральным законом от 01.01.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изменениями и дополнениями).

Полный текст главы 25 Налогового кодекса размещен на сайте Управления ФНС России по Пермскому краю в рубрике «Помощь налогоплательщику» («Налоговое законодательство», «Новое в налоговом законодательстве», «Информация о действующих налогах и сборах в российской Федерации»).

Плательщики

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций, согласно ст. 246 Налогового кодекса, признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса с учетом положений главы 25 Налогового кодекса.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса с учетом положений главы 25 Налогового кодекса.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, определенные ст. 251 Налогового кодекса, список является исчерпывающим.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Налоговая база

Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Ставки налога

Ставка налога на прибыль организаций - 20% (пункт 1 ст. 284 Налогового кодекса), в том числе:

- в федеральный бюджет - 2%,

- в бюджет субъекта РФ - 18%.

В соответствии со ст. 284 Налогового кодекса законом субъекта Российской Федерации размер налоговой ставки может быть понижен для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации. При этом налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Согласно ст. 15 Закона Пермской области от 01.01.2001 N "О налогообложении в Пермской области" (с учетом изменений и дополнений) ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Пермского края, установлена в размере 13,5 процентов для следующих категорий налогоплательщиков:

организаций, среднесписочная численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 10 человек;

организаций, у которых доход, определяемый в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, по итогам налогового (отчетного) периода по налогу на прибыль организаций превышает в совокупности сто тысяч рублей;

организаций, указанных в подпунктах 2-8 и 17 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса (банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, бюджетные учреждения).

Организации, использующие право на применение указанной ставки налога на прибыль в налоговом (отчетном) периоде, предоставляют письменное уведомление в произвольной форме одновременно с предоставлением декларации по налогу на прибыль организаций.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (ст. 274 Налогового кодекса).

Так, иные ставки налога на прибыль предусмотрены для отдельных видов доходов (дивиденды, доходы в виде процентов по государственным и ценные бумаги
" href="/text/category/munitcipalmznie_tcennie_bumagi/" rel="bookmark">муниципальным ценным бумагам
, доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство).

С 1 января 2011 года до 1 января 2020 года к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 (по доходам, полученным в виде дивидендов) и 4 (операции с отдельными видами долговых обязательств) статьи 284 Налогового кодекса), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 Налогового кодекса.

Налоговый и отчетный периоды

1. Налоговым периодом по налогу согласно ст. 285 Налогового кодекса признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей (статьи 286 и 287 Налогового кодекса)

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговая декларация

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 Налогового кодекса.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (с учетом письма Федеральной налоговой службы от 01.01.01 года N ШС-6-3/986).

В налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения) организации представляют налоговую декларацию в объеме титульного листа, подраздела 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также Приложение к Листу 02 в части, относящейся к данному обособленному подразделению.

Сроки представления налоговых деклараций

За отчетный период - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4месяцев).

За налоговый период (год) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций

Утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 01.01.2001 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 20.04.2012 № 000).

Рекомендуем плательщикам перед сдачей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций проверить правильность ее заполнения в соответствии с установленными контрольными соотношениями, размещенными на сайте ФНС России в рубрике «Налоговая отчетность» (подраздел «Контрольные соотношения к налоговым декларациям»).

КБК

С 2013 года в Перечень кодов видов доходов бюджетов (КБК) внесены следующие изменения:

 В связи с отменой с 2013 года ставки налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей в размере 18 % и установлением ставки в размере 0 % (без ограничения срока действия) исключены КБК для перечисления налога указанной категорией налогоплательщиков.

Перечень кодов видов доходов бюджетов, используемых в 2013 году при заполнении налоговой отчетности и платежных поручений на перечисление налоговых платежей, размещен на сайте ФНС России в рубрике «Налоговая отчетность» и на сайте Управления ФНС России по Пермскому краю в разделе: «Полезные рубрики», «Новые коды бюджетной классификации в 2013 году».

Основные изменения с 2013 года.

Существенные поправки внес в Налоговый кодекс Федеральный закон Российской Федерации -ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 000- ФЗ).

Данным Законом урегулированы многие спорные моменты, касающиеся амортизации основных средств, а также признания доходов и расходов.

Изменение	Суть изменения	Нормы Налогового кодекса
Амортизация имущества, относящегося к мобилизационным мощностям	Начисляется в общем порядке	п. 1 ст. 256
Повышающий коэффициент амортизации при работе в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности	Применяется только в отношении объектов, принятых на учет до 1 января 2014 года	пп. 1 п. 1 ст. 259.3
Предельная величина процента по кредиту, которую можно учесть в расходах (ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раз для рублевых займов и в 0,8 раз для валютных займов)	Применяется по 31 декабря 2013 года включительно (ранее предполагалось, что по 31 декабря 2012 года включительно)	п. 1.1 ст. 269
Момент признания дохода от продажи недвижимости	Дата, указанная в передаточном акте или ином документе о передаче	п. 3 ст. 271
Убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление	Не учитываются, если учредитель не является выгодоприобретателем	п. 4.1 ст. 276
Определение стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса	Если в отношении объекта ранее применялась амортизационная премия, то за остаточную стоимость нужно принять величину, по которой объект принят к учету. То есть остаточная стоимость равна первоначальной стоимости за минусом не только амортизации, но и амортизационной премии	п. 1 ст. 257
Восстановление амортизационной премии отменено (кроме одного случая)	Новая редакция статьи 258 Налогового кодекса не содержит требования восстановить амортизационную премию, если основное средство реализовано в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию. Такая обязанность сохранится только для одной ситуации. Если основное средство в течение названного срока продали взаимозависимому лицу.	Абз. 4 п.9 ст. 258