О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ ПРЕВЫШЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО ВЫСОКОЭФФЕКТИВНЫМ ПРОИЗВОДСТВАМ

Общий порядок определения суммы превышения

В целях стимулирования создания и ускоренного развития в Республике Беларусь высокоэффективных и конкурентоспособных производств Указом Президента РБ от 06.06.2011 № 231 «О некоторых вопросах стимулирования развития высокоэффективных производств» (далее - Указ № 231) предусмотрено, что организации, реализующие бизнес-планы развития и обеспечивающие ежегодно в  гг. достижение показателей по рентабельности продаж в промышленности и удельному весу отгруженной инновационной продукции в общем объеме отгруженной продукции выше нижней границы уровней, соответственно установленных в ежегодно принимаемых указах Президента РБ о важнейших параметрах прогноза социально-экономического развития на очередной год, включенные в перечень, утверждаемый Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ (далее - организации), по итогам 2011, 2012, 2013 гг. освобождаются от уплаты в бюджет суммы превышения налога на прибыль, уплаченного (подлежащего уплате) в отчетном году, по сравнению с суммой налога, подлежавшего уплате в предыдущем году, скорректированной с учетом изменений налогового законодательства (изменений налоговых ставок, налоговых льгот), увеличенной на индекс цен производителей промышленной продукции за отчетный год и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за предыдущий год к фактическому уровню рентабельности продаж за отчетный год.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Высвобождаемые средства остаются в распоряжении организаций и направляются ими в году, следующем за отчетным, на научные исследования и разработки, разработку высокотехнологичной продукции, модернизацию, техническое переоснащение производства и повышение качества продукции, сертификацию производства в соответствии с международными стандартами, а также на погашение кредитов, займов, полученных на эти цели, и уплату процентов по ним.

Использование организациями высвобождаемых средств на иные цели влечет утрату права на освобождение от уплаты в бюджет суммы превышения налога и взыскание с организаций данных сумм в соответствии с законодательством (подп.1.1 п.1 Указа № 231).

При определении суммы превышения налога на прибыль у организаций в результате применения индекса цен производителей промышленной продукции за отчетный год и коэффициента соотношения фактического уровня рентабельности продаж за предыдущий год к фактическому уровню рентабельности продаж за отчетный год сумма налога может как увеличиться, так и уменьшиться.

Примеры расчета суммы превышения налога на прибыль за 2010 год

C:\Gbinfo_u\ugnacheva\Temp\sample.png

Пример 1 (скорректированная сумма налога на прибыль за 2010 г. больше фактической)

Сумма налога на прибыль за 2010 г. составила у организации 1 300 млн. руб. Индекс цен производителей промышленной продукции за отчетный год равен 1,714, а коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за предыдущий год к фактическому уровню рентабельности продаж за отчетный год - 1,125.

Налоговая база по налогу на прибыль за 2011 г. составила 22 000 млн. руб., в т. ч. налоговая база, освобожденная от налога на прибыль (льгота по капитальным вложениям), - 7 000 млн. руб. Других льгот у организации нет.

В изложенной ситуации скорректированная за 2010 г. сумма налога составит 2 506 725 тыс. руб. (1 300 х 1,714 х 1,125).

Следовательно, сумма налога на прибыль к уплате за 2011 г. без льготы, предусмотренной Указом № 231, составит 3 600 000 тыс. руб. ((22 000 000 - 7 000 000) х 24 / 100). Льгота по Указу № 231 - 1 093 275 тыс. руб. (3 600 000 - 2 506 725). Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 2011 г., составляет 2 506 725 тыс. руб. (3 600 000 - 1 093 275).

C:\Gbinfo_u\ugnacheva\Temp\sample.png

Пример 2 (скорректированная сумма налога на прибыль за 2010 г. меньше фактической)

Сумма налога на прибыль за 2010 г. составила у организации 1 500 млн. руб. Индекс цен производителей промышленной продукции за отчетный год равен 1,714, а коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за предыдущий год к фактическому уровню рентабельности продаж за отчетный год - 0,326.
Налоговая база по налогу на прибыль за 2011 г. составила 25 000 млн. руб., в т. ч. налоговая база, освобожденная от налога на прибыль (льгота по капитальным вложениям), - 9 000 млн. руб. Других льгот у организации нет.
При таких данных скорректированная сумма налога на прибыль составит 838 146 тыс. руб. (1 500 х 1,714 х 0,326).
Сумма налога на прибыль к уплате за 2011 г. без льготы, предусмотренной Указом № 231, составит 3 840 000 тыс. руб. ((25 000 000 - 9 000 000) х 24 / 100). Льгота с учетом Указа № 231 - 3 001 854 млн. руб. (3 840 000 - 838 146).
Как видим, в такой ситуации плательщики, применяя коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за предыдущий год к фактическому уровню рентабельности продаж за отчетный год, который получился меньше единицы, уменьшали сумму налога на прибыль за предыдущий год. Однако это является неверным.

Правильный порядок расчета суммы превышения, если скорректированная за 2010 год сумма налога на прибыль оказывается меньше фактической

В мае 2012 г. в связи с возникавшими вопросами о порядке определения суммы превышения налога на прибыль совместным письмом Минэкономики РБ, МНС РБ, Минфина РБ от 22.05.2012 № /3670/2-2-23/10389/03-1-16/7133 «О порядке применения норм Указа Президента Республики Беларусь от 6 июня 2011 г. № 231» (далее - совместное письмо) было разъяснено, что исходя из действующей нормы Указа № 231 при определении суммы превышения налога на прибыль в отчетном году сумма налога на прибыль за предыдущий год, скорректированная с учетом применения коэффициентов, предусмотренных Указом № 231, не может быть ниже суммы, подлежащей уплате в предыдущем году. То есть при применении норм Указа № 231 уменьшение суммы налога на прибыль за предыдущий год, используемой для определения суммы превышения налога на прибыль за текущий год, не предусмотрено.

C:\Gbinfo_u\ugnacheva\Temp\sample.png

Пример 3

Сумма налога на прибыль за 2010 г. составила у организации 1 400 млн. руб. Индекс цен производителей промышленной продукции за отчетный год равен 1,714, а коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за предыдущий год к фактическому уровню рентабельности продаж за отчетный год - 0,326.
Налоговая база по налогу на прибыль за 2011 г. составила 23 000 млн. руб., в т. ч. налоговая база, освобожденная от налога на прибыль (льгота по капитальным вложениям), - 7 500 млн. руб. Других льгот у организации нет.
При таких данных скорректированная сумма налога на прибыль составит 782 269,6 тыс. руб. (1 400 000 х 1,714 х 0,326).
Однако, исходя из положений совместного письма, скорректированная сумма налога на прибыль не может быть меньше фактической. То есть для расчета льготы в данном случае принимается сумма 1 400 млн. руб.
Сумма налога на прибыль к уплате за 2011 г. без льготы, предусмотренной Указом № 231, составит 3 720 000 тыс. руб. ((23 000 000 - 7 500 000) х 24 / 100). Льгота по Указу № 231 - 2 320 000 тыс. руб. (3 720 000 - 1 400 000). Сумма налога на прибыль к уплате за 2011 г. составляет 1 400 000 тыс. руб. (3 720 000 - 2 320 000).

Последствия неправильного расчета суммы превышения

В случае если организация допустила указанную в примере 2 ошибку, то ей необходимо сдать уточненную декларацию (расчет) по налогу на прибыль. Согласно Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее - Инструкция № 82), при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период. При этом:

• на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в графе «Признак внесения изменений и (или) дополнений» проставляется знак «Х»;

• в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняется раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (подп.7.3 п.7 Инструкции № 82).

Таким образом, уточненная декларация (расчет) подается по форме, утвержденной в 2011 г., с заполнением раздела «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

Данный раздел заполняется без нарастающего итога, при этом в нем отражается сумма налога, сбора, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, сбора, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период (подп.7.4 п.7 Инструкции № 82).

Как видно из примера 3, сумма налога на прибыль к уплате за 2011 г. не должна быть ниже, чем сумма налога на прибыль к уплате за 2010 г. Поэтому в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2011 г. итоговая сумма налога должна быть увеличена.

Кроме этого отметим, что если данная организация при определении в 2012 г. текущих платежей по налогу на прибыль избрала метод, предусмотренный подп.3.1 п.3 ст.143 Налогового кодекса РБ (далее - НК), исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду, то ей необходимо увеличить сумму текущих платежей за 2012 г. - общая сумма текущих платежей в таком случае должна составить сумму налога на прибыль по уточненной налоговой декларации за 2011 г.

Также отметим, что представление уточненных налоговых деклараций за 2011 и 2012 гг. влечет необходимость уплаты пени в соответствии с положениями ст.52 НК.

Согласно данной статье пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины) с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка РБ (далее - Нацбанк), действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.

Расчет пеней производится по каждому такому периоду по формуле:

П = (ННО х КД х СР) / (360 х 100),

где П - размер пеней, начисленных в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства;

ННО - размер неисполненного налогового обязательства в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства, определенный с учетом положений части второй п.3 ст.52 НК, в случаях, установленных ст.52 НК;

КД - количество календарных дней, в течение которых неуплаченная сумма налога, сбора (пошлины) и ставка рефинансирования Нацбанка оставались неизменными, включая день уплаты (взыскания) соответствующей суммы налога, сбора (пошлины) либо день, предшествовавший дню, в котором была изменена ставка рефинансирования Нацбанка;

СР - ставка рефинансирования Нацбанка, действовавшая в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.

23.07.2012 г.

Ольга Бурдюк, экономист