Обзор новых документов (бухгалтерский и налоговый учет)
§ Федеральный закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг" от 01.01.01 г. N 110-ФЗ. Согласно ст. 4.2 Федерального закона от 01.01.2001 N 81-ФЗ ряд пособий, которые выплачиваются гражданам, имеющим детей, должны ежегодно индексироваться исходя из предполагаемого уровня инфляции. К ним относятся и те пособия, которые выплачиваются работодателем: индексируются минимальный и максимальный размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности.
Теперь же в соответствии с изменениями, внесенными в эту статью, пособия будут индексироваться не один раз в год, а столько, сколько будет установлено в законе о федеральном бюджете на текущий год. А поправки в Федеральный закон от 01.01.2001 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (новый п. 2.1 ст. 11) предусмотрели два коэффициента для индексации пособий. С 1 января 2008 г. пособия должны быть проиндексированы на коэффициент 1,085, а с 1 июля 2008 г. - дополнительно на коэффициент 1,0185.
Проиндексированные размеры пособий в таком случае будут равны:
- минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком с 1 января 2008 г,5 руб. (1500 руб. x 1,085), для второго и последующих детей - 3255 руб. (3000 руб. x 1,085); с 1 июля 2008 г,60 руб. (1500 руб. x 1,085 x 1,0185), для второго и последующих детей - 3315,21 руб. (3000 руб. x 1,085 x 1,0185);
- максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком с 1 января 2008 груб. (6000 руб. x 1,085), с 1 июля 2008 г,43 руб. (6000 руб. x 1,085 x 1,0185);
- единовременное пособие при рождении ребенка с 1 января 2008 груб., с 1 июля 2008 г,58 руб.;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, с 1 января 2008 г,5 руб., с 1 июля 2008 г,52 руб.
§ Федеральный закон "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статью 26.3 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" от 01.01.01 г. . Изменилась формулировка части первой ст. 121 ТК РФ: в старой редакции было указание на то, что время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года, не включается в его трудовой стаж. Такая формулировка допускала неоднозначное толкование: если общее количество отгулов, взятых работником за свой счет, превысило 14 дней, они полностью не учитываются при расчете стажа или только в части превышения - начиная с 15-го? В новой редакции эта неясность устранена: теперь четко указано, что в стаже работы не учитываются отпуска за свой счет, превышающие 14 дней.
В соответствии с новой редакцией ст. 356 ТК РФ надзор и контроль за выплатой пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя (то есть за первые два дня болезни) теперь могут вести трудовые инспекции. Ранее данные полномочия были только у ФСС России и налоговых органов при проверке обоснованности признания расходов на такие выплаты.
Изменения вступят в силу 10 августа 2008 г.
§ Федеральный закон от 01.01.2001 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах от 01.01.01 г. N 158-ФЗ. Налог на прибыль организаций
1.1. Новое в использовании нелинейного метода начисления амортизации
Принципиально меняется порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе (п. 1 ст. 259 Кодекса).
Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ), который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы - 14, 3, для второй - 8,8, для третьей - 5,6 и т. д.
Если суммарный баланс амортизационной группы становится менееруб., в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).
Если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности не будет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ); свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.
Единственное исключение - здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет). Амортизация по ним начисляется только с использованием линейного метода (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ).
С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
1.2. Дорогие легковые автомобили и пассажирские
микроавтобусы амортизируются без применения понижающего
коэффициента 0,5
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более и руб. соответственно, амортизация будет начисляться в обычном порядке без применения установленного ранее понижающего коэффициента 0,5. В новой редакции ст. 259.3 НК РФ, где перечислены специальные коэффициенты, применяемые к норме амортизации, о данном понижающем коэффициенте ничего более не говорится.
Глава 25 НК РФ не содержит никаких ограничений, согласно которым применение специальных коэффициентов не может быть прекращено с отменой соответствующих оснований. До 1 января 2009 г. коэффициент 0,5 применяется, поскольку установлен п. 9 ст. 259 НК РФ. После этой даты о данном коэффициенте в Налоговом кодексе РФ ничего более не говорится, поэтому по уже амортизируемому автотранспорту с 2009 г. можно продолжать начислять амортизацию без понижающего коэффициента 0,5.
1.3. Капитальные вложения в виде неотделимых
улучшений основных средств, полученных по договору ссуды,
признаются амортизируемым имуществом
Как отдельный вид амортизируемого имущества учитываются капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).
Порядок начисления амортизации по неотделимым улучшениям, произведенным в рамках договора ссуды, такой же, как и при договоре аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Если ссудодатель возмещает ссудополучателю стоимость капитальных
вложений, то неотделимые улучшения амортизируются ссудодателем в общем порядке. Если же стоимость капитальных вложений не компенсируется, то амортизация начисляется ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования.
1.4. Уточнен порядок определения срока полезного
использования основных средств, полученных в качестве
вклада в уставный капитал
С 2009 г. в п. 7 ст. 258 НК РФ установлены общие правила начисления амортизации по любым основным средствам, бывшим в употреблении (в том числе и полученным в качестве вклада в уставный капитал или же в порядке правопреемства при реорганизации). Эти правила применяются при использовании линейного метода. Согласно им, норма амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если же срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников будет равен сроку полезного использования, который определен в соответствии с классификацией, или же будет превышать его, то организация вправе самостоятельно рассчитать срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Таким образом, по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, фактический срок использования которых равен или превышает срок полезного использования, определенный по классификации, проблема определения срока полезного использования решена: этот срок организация определяет самостоятельно с учетом требований техники безопасности. Но в новом п. 7 ст. 258 НК РФ появилось положение, перешедшее из действующего до 1 января 2009 г. п. 14 ст. 259, - о том, что срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется как срок их полезного использования, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на срок, в течение которого имущество эксплуатировалось. В связи с этим уже в отношении всех бывших в употреблении основных средств (не только внесенных в качестве вклада в уставный капитал) возникает вопрос: как нужно учитывать расходы, если срок их полезного использования, определенный по правилам нового п. 7 ст. 258 Кодекса, составляет от 1 до 12 месяцев? Как уже говорилось, в такой ситуации согласно п. 1 ст. 256 НК РФ имущество не признается амортизируемым и его стоимость учитывается в расходах единовременно.
1.5. Для целей налогообложения прибыли
суточные более не нормируются
С 2009 г. выплачиваемые командируемым работникам суточные и полевое довольствие организации вправе учитывать в расходах полностью, в размере фактических затрат. Нормирование этих расходов отменяется (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Однако необходимо отметить, что для целей НДФЛ нормирование суточных сохранено (не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ и 2500 руб. - за каждый день загранкомандировки) (п. 3 ст. 217 НК РФ).
1.6. Организации вправе учитывать расходы
на получение работником среднего профессионального
Налогоплательщики получили возможность признавать расходы не только на подготовку или переподготовку кадров, но и на получение своими сотрудниками образования - на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как указано в п. 5 ст. 9 Закона РФ от 01.01.2001 N 3266-1 "Об образовании", к основным профессиональным относятся программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования. Следовательно, организации вправе учитывать в расходах затраты на получение своими работниками среднего профессионального и высшего образования (что ранее было прямо запрещено п. 3 ст. 264 НК РФ), на обучение сотрудников в аспирантуре.
Кроме того, при получении образования, подготовке или переподготовке кадров в российском образовательном учреждении для признания расходов достаточно, чтобы у данного учреждения имелась лицензия, наличие государственной аккредитации более не обязательно.
Учитывать расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров с 2009 г. можно не только в отношении собственных работников, но также и тех лиц, с которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность в дальнейшем, не позднее трех месяцев после окончания обучения (профессиональной подготовки либо переподготовки), поступить на работу к налогоплательщику и отработать не менее одного года. Однако если в течение года трудовой договор прекращается (за исключением обстоятельств, не зависящих от воли сторон, - ст. 83 ТК РФ) или же если он не будет заключен в течение трех месяцев после окончания обучения, организация должна будет включить суммы, признанные ранее расходами, во внереализационные доходы.
Документы, подтверждающие расходы на обучение, организация обязана хранить в течение всего срока действия договора на обучение плюс один год работы сотрудника, но не менее четырех лет.
1.7. Некоторые расходы на НИОКР будут признаваться
единовременно и с применением коэффициента 1,5
Согласно новому абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ некоторые виды расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, в том числе и безрезультатные, организации смогут признавать единовременно, а не равномерно в течение года, и с применением повышающего коэффициента 1,5 .
Конкретный перечень НИОКР, по которым будет применяться новое правило, должен быть установлен Правительством РФ.
1.8. Увеличен норматив признания расходов на
добровольное медицинское страхование сотрудников
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, а не 3 процентов, как ранее (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
1.9. Возмещение работникам затрат на уплату процентов
по займам (кредитам) на приобретение или строительство
жилья учитывается в расходах на оплату труда
К числу расходов на оплату труда отнесены затраты на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Данные расходы учитываются для целей налогообложения в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Однако учитывать их можно будет только до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Закона).
1.10. Затраты на приобретение исключительных прав
на программы для ЭВМ стоимостью отдоруб.
учитываются как прочие расходы, связанные
с производством и реализацией
В пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса, внесены изменения, стоимость исключительных прав в данной норме увеличилась сдоруб. Однако действие этой поправки на 2008 г. не распространяется. Поэтому вопрос, можно ли в 2008 г. единовременно учесть расходы по приобретению исключительных прав на программы на ЭВМ стоимостью отдоруб., остается спорным. Формально данные затраты в 2008 г. действительно не подпадают под действие пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но перечень прочих расходов, установленный в ст. 264 Кодекса, не является исчерпывающим, организация может учесть эти затраты согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
1.11. Организации вправе учесть убыток, возникший
при реализации имущественных прав
При реализации имущественных прав (долей, паев) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имущественных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если доходы от реализации имущественных прав будут меньшими, чем цена приобретения и связанные с этим расходы, образуется убыток.
Данный убыток Минфин России учитывать не разрешал (Письмо от 01.01.2001 N /1/735).
С 2009 г. в этом спорном вопросе будет поставлена точка - в п. 2 ст. 268 Кодекса добавлена ссылка на пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, и убыток от реализации имущественных прав можно будет беспрепятственно учитывать.
1.12. Выплаты членам совета директоров
расходами не признаются
Законодатель достаточно жестко разрешил существовавший до этого проблемный вопрос, учитываются ли в расходах (и если да, то при каких условиях) выплаты членам совета директоров. Согласно новому п. 48.8 ст. 270 НК РФ вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров расходами не признаются.
1.13. Уточнен порядок представления уведомлений об уплате
налога на прибыль через одно обособленное подразделение
Если организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ и перешедшая на централизованный порядок уплаты налога по ним, создает в течение текущего налогового периода новые или ликвидирует существующие обособленные подразделения, то в течение 10 дней после окончания отчетного периода она должна уведомить налоговые органы о выборе того подразделения, через которое налог будет уплачиваться в бюджет субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ).
НДФЛ и ЕСН
1.14. Доход в виде материальной выгоды от экономии
на процентах определяется исходя из 2/3 ставки
рефинансирования ЦБ РФ
Расчет дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговый агент будет производить исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а не 3/4 от этой ставки.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса в новой редакции, если заем (кредит) выдан в рублях, налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, применяющейся на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Снижение используемого в расчетах показателя с 3/4 до 2/3 от ставки рефинансирования повлечет за собой уменьшение налоговой базы и снижение суммы налога.
1.15. При расчете дохода в виде процентов
по рублевым вкладам в банках ставка рефинансирования ЦБ РФ
увеличивается на пять процентных пунктов
Ранее размер дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках определялся как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты. С 2009 г. при данных расчетах ставка рефинансирования должна увеличиваться на пять процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ).
Если же проценты выплачиваются в пределах сумм, которые рассчитаны исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять пунктов, НДФЛ не уплачивается вовсе. Также не облагается НДФЛ доход, если проценты превышают данную увеличенную ставку, но на момент заключения либо продления договора превышения не было, в течение периода начисления процентов их размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет (п. 27 ст. 217 НК РФ).
1.16. Суммы платы за обучение работников
и возмещения им затрат по уплате процентов по займам
(кредитам) на приобретение или строительство жилья не
облагаются НДФЛ и ЕСН
Не будут облагаться НДФЛ:
- суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ);
- суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ).
Для работодателей данные суммы не будут облагаться ЕСН, если они учитываются в расходах по налогу на прибыль (пп. пп. 16 и 17 п. 1 ст. 238 НК РФ). Как уже говорилось ранее, расходы по возмещению затрат на уплату процентов учитываются в расходах по налогу на прибыль в пределах норматива - не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
В отношении возмещения затрат по процентам освобождение от уплаты НДФЛ и ЕСН будет действовать до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Закона).
1.17. Изменения по не облагаемым НДФЛ
доходам - полученным из бюджета суммам на возмещение
затрат по уплате процентов или средствам, предоставленным
для приобретения жилья
Согласно п. п. 35 и 36 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, получаемые физическими лицами из бюджетных средств на возмещение затрат (или их части) на уплату процентов по займам (кредитам), а также предоставленные из бюджетов средства на приобретение или строительство жилья. Положения п. 35 ст. 217 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., а п. 36 - с 1 января 2008 г.
Статья 3 Закона распространяет действие данных норм на период с 1 января 2005 г. (то есть физические лица, получившие такие доходы ранее и уплатившие с них налог, вправе подать уточненные декларации за предыдущие периоды). Но в то же время эти правила не применяются в отношении налогоплательщиков, которые со средств на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленных из бюджета, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
§ Федеральный закон "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" от 01.01.01 г. . Поправки, которые вносятся рассматриваемым Законом в ст. 218 НК РФ, связаны с предоставлением стандартных налоговых вычетов по НДФЛ и вступят в силу с 1 января 2009 г. (ст. 2 Закона).
Вычет в размере 400 руб. за каждый месяц теперь будет предоставляться работникам до тех пор, пока их доход за год не превыситруб., а неруб., как ранее (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Основные же изменения касаются стандартного налогового вычета на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Во-первых, с 600 до 1000 руб. повышен размер данного вычета, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, увеличена сдо руб.
Во-вторых, предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляться вовсе. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета. В новой редакции Налогового кодекса не указано, кому должно подаваться данное заявление. Вероятно, его нужно представить и по месту работы того родителя, который будет получать вычет в двойном размере, и по месту работы родителя, отказавшегося от вычета.
§ Федеральный закон от 01.01.01 г. . Упрощенная система налогообложения
2.1. Полученные дивиденды облагаются по общему режиму
налогообложения
Внесенные с 2009 г. поправки в п. 2 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Теперь установлено, что организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов.
Аналогичное правило предусмотрено и в отношении индивидуальных предпринимателей: теперь доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке, установленной в п. 4 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса).
2.2. Иные изменения в общих положениях об УСН
С 2009 г. не подпадают под УСН доходы организаций, указанные в п. 4 ст. 284 НК РФ, в том числе доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям
. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установленным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (к таким доходам, относятся, в частности, материальная выгода от экономии на процентах, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ).
2.3. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе признать
расходы на обязательное страхование ответственности
С 2009 г. в новой редакции пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ будет прямо указано, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть расходы на обязательное страхование ответственности.
2.4. Расходы на приобретение сырья и материалов
учитываются по факту оплаты
С 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, вправе сразу же после оплаты учесть расходы на сырье и материалы, при этом факт их передачи в производство не имеет значения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
2.5. Суточные и полевое довольствие для целей
УСН не нормируются
С 2009 г. нормирование суточных и полевого довольствия больше не применяется (соответствующие изменения были внесены в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
2.6. Новые правила переноса убытков, полученных
по итогам предыдущих налоговых периодов
Одно из самых значимых изменений 2009 г. - это отмена нормирования для переноса убытков, полученных по итогам налоговых периодов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщики вправе учесть всю сумму убытков, полученных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
В целом необходимо заметить, что в результате поправок правила переноса убытков в УСН стали схожими с правилами, применяющимся для целей налога на прибыль. Так, в ст. 346.18 НК РФ теперь указано, что перенос убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой убытки были получены. Для реорганизованных организаций предусмотрено, что они вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до момента реорганизации.
2.7. Налоговые декларации за отчетный период
подавать теперь не нужно
С 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации и расчеты по итогам отчетного периода. Данное изменение касается единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (ст. 346.23 НК РФ), транспортного налога (ст. 363.1 НК РФ) и земельного налога (ст. 398 НК РФ).
При этом важно отметить, что авансовые платежи по данным налогам уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.
2.8. Уточнены правила перехода с упрощенной системы
налогообложения на общий режим
Новая редакция п. 3 ст. 346.25 регулирует порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены до перехода на УСН .При этом с 2009 г. в НК РФ нет норм, регулирующих определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены во время применения УСН и расходы на которые не были полностью списаны.
Единый налог на вмененный доход
2.9. Введены новые условия для применения ЕНВД
В ст. 346.26 НК РФ внесены изменения, существенно ограничивающие возможность применения ЕНВД. Теперь на ЕНВД переводятся налогоплательщики, соответствующие следующим критериям (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):
1) Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год в организации (у индивидуального предпринимателя) не должна превышает 100 человек.
До 2010 г. вне зависимости от среднесписочной численности работников ЕНВД могут применять организации потребительской кооперации, а также общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы (ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 N 155-ФЗ).
2) Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, применяющей ЕНВД, должна быть не более 25 процентов.
Данное ограничение не распространяется на компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов). Указанное правило также не распространяется на организации потребительской кооперации и общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Однако если впоследствии такой налогоплательщик устранит нарушения, то он переводится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала) (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
Также на ЕНВД не переводятся:
1) Индивидуальные предприниматели - по тем видам деятельности, по которым получен патент на применение УСН (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
2) Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения - в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом оказание услуг общественного питания должно являться неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений, а услуги должны оказываться непосредственно этими организациями.
3) Организации и индивидуальные предприниматели - по оказанию услуг по передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
2.10. Уточнено, как должен устанавливаться
коэффициент-дефлятор К1
Ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор К1 должен рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).
Вследствие данного уточнения коэффициент К1 (в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1834-р его значение ежегодно определяется Минэкономразвития России) будет устанавливаться с учетом коэффициента, применявшегося в предшествующем году, то есть каждый год значение коэффициента-дефлятора будет увеличиваться.
2.11. Изменения в расчете корректирующего коэффициента К2
Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). С 2009 г. уточнено, что значения К2 должны округляться до третьего знака после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Ранее налогоплательщики имели право изменять значение К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Однако с 2009 г. данное положение исключено из НК РФ, что, несомненно, ухудшает положение налогоплательщиков.
2.12. Предусмотрены правила указания физических
и стоимостных показателей
С 2009 г. правило о необходимости округления показателей закреплено непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ. В п. 11 ст. 346.29 НК РФ установлено, что значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей - в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
2.13. Уточнен порядок постановки на налоговый
учет плательщиков ЕНВД
С 2009 г. обязанность встать на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя возникает при осуществлении следующих видов деятельности (абз. 3 ст. 346.28 НК РФ):
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- развозная и разносная розничная торговля (пп. 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 16 ст. 346.27 НК РФ);
- размещение рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
В п. 3 ст. 346.28 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика. Этот срок равен пяти рабочим дням (ст. 6.1 НК РФ) и считается с момента получения налоговым органом заявления о постановке на учет либо заявления о снятии с учета.
2.14. Иные изменения в ЕНВД
1) Ранее не имел однозначного решения вопрос о том, к какому виду деятельности относится реализация продукции, изготовленной в торговых автоматах.
С 2009 г. абз. 12 ст. 346.27 НК РФ прямо установлено, что реализация через торговые автоматы товаров или продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле.
2) Введено понятие "посадочное место" (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Исходя из этого физического показателя рассчитывается ЕНВД при оказании автотраспортных услуг по перевозке пассажиров (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
3) Установлено, что услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках не переводятся на ЕНВД (пп. 4 п. 2 ст. 346.26, абз. 11 ст. 346.27 НК РФ).
