Экономический характер резервов в бухгалтерском учете

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ХАРАКТЕР РЕЗЕРВОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Хакасский государственный университет им. СХИ СХК, г. Абакан

Развитие рыночной экономики расширяет границы теории применения бухгалтерского учета, способствует его адаптации к международным стандартам, где значимый интерес представляет методология учета резервов. Существующий порядок применения резервов позволяет расширить комплекс методов и методик учетного наблюдения, раскрывая степень полезности информации, необходимой пользователям отчетности при принятии экономических решений.

Каноны исторического становления и развития резервной системы очень подробно рассмотрены в работах таких авторов как [9, с. 340-356] и . Где выделяются три основных этапа развития резервной системы: первый этап охарактеризован возникновением, осмыслением и практическим применением резервирования в учете (XIV - XVIII вв.); второй как формирование уже системы резервов предприятия (XIX-начало, первая половина XX века); третий этап как формирование экономического характера резервной системы.

Резервы как самостоятельная категория достаточно давно известны. Трактовку понятия можно проследить, начиная с иностранных источников: в переводе с иностранных языков термин резерв означает (от французского reserve – запас; от латинского reservare – сберегать, сохранять), в широком смысле означает запас чего-либо на случай надобности, источник средств. [1, с. 580]

Рассмотрим трактовку термина «резерв» в часто используемых специализированных и общих толковых словарях таблица 1

Таблица 1

Трактовка понятия «резерв»

Источник	Трактовка понятия «резерв»
Толковый словарь [2, с. 89]	- запас, вещи впрок, в запас, запасное войско, запасная сила, запасный оплот, яма для добычи насыпаемой оттуда земли…
Словарь русского языка [3]	- запас, откуда черпаются новые силы, ресурсы; часть войск, оставляемая в распоряжении командира для использования её в нужный момент; состав военнообязанных, призываемых в армию по мобилизации
Экономическая энциклопедия под ред. [4, с.667]	- запас товаров, денежных средств, иностранной валюты и т. д. на случай надобности; источник из которого черпаются специально сохраняемые ресурсы в случае острой необходимости их использования
Советский энциклопедический словарь [5, с. 1125]	- как запаса, чего-либо на случай надобности -как источника, откуда черпаются новые средства, силы
Большой бухгалтерский словарь под ред. [6, с.395]	- запас, чего-либо на случай надобности - источник, откуда черпаются новые материалы, сила - состав военнообязанных, призываемых в армию при мобилизации - место, откуда забирается земля при производстве земельных работ, возведение насыпей, планировке площадок и т. п. - обособленная часть активов, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах – как централизованных, так и децентрализованных и предназначенных для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков

Схожесть представленных определений - это понятие резерва как запаса используемого на определенные цели.

Далее представляется необходимым рассмотреть авторские понятия «резерва» таблица 2.

Таблица 2

Трактовка понятия «резерв»

Источник

Трактовка понятия «резерв»

,	под резервами следует понимать неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при данном уровне развития производительных сил и производственных отношений
[7, с.134]	резервы есть накопления для покрытия ожидаемых и строго определенных расходов предприятия
[8, с. 56]	резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей
Й. Бетге [10 с.228]	резервы – это пассивные статьи для отражения определенных обязанностей организации, которые точно не установлены по величине или содержанию на отчетную дату, а лежащие в их основе расходы должны (или могут) быть отнесены к периоду возникновения этих обязанностей

Различием здесь выступает собственное мнение авторов в оценке экономического смысла резерва.

Многие авторы приписывают понятию резерва двойственное понимание. По мнению это отражается в сочетаниях со многими бухгалтерскими и экономическими категориями. Его полностью поддерживает , рассматривая резервы как источники, и резервы с точки зрения запасов предназначенные только для определенных нужд. и отмечают, что термин «резервы» применяется в экономической литературе и практике в разных смыслах: с одной стороны резервами считаются запасы ресурсов созданные целенаправленно для бесперебойной работы предприятия и резервами считаются неиспользованные возможности повышения эффективности производства. [11, с. 343]

Для выделения резервов из других бухгалтерских категорий, следует рассмотреть историю резервирования таблица 3.

Таблица 3

Вклад различных экономистов в этапы развития резервирования

Автор	Понятие
Р. де Рувер [12, с.15-16]	утверждает, что в средневековой Италии ввели принцип резервирования конец XIV-началоXV вв.
Итальянский бухгалтер Л. Флори (1790) [13 с.73]	выдвинул идею резервирования финансовых результатов в зависимости от отчетных периодов
	разработал положение о необходимости резервирования средств для возможных убытков, для чего предполагался специальный счет
Рене Саватье	отметил, что непредвиденные обязательства могут быль компенсированы путем образования резервов, но их величину можно устанавливать только условно
Дюмарше	принадлежит четкое разграничение между понятиями резерва и регулятива
В начале прошлого века	в области балансоведения выделил резервирование как уточнение оценки объектов, показанных в балансе (это резерв естественной убыли, амортизация и т. п.)
В современном понимании резервирование [14]	в переводе с латинского reservare – сохранять имеет также две трактовки: 1) сохранение ресурсов про запас, в резерве; 2) оставление за собой права вернуться к какому-либо вопросу

Таким образом, осмысление возникновения резервов в бухгалтерском учете было связано с осознанием необходимости распределения доходов и расходов между отчетными периодами.

В бухгалтерском учете термин «резерв» используется только для обозначения величины отчислений от нераспределенной прибыли. Основной целью ее отражения является предоставление большей информации пользователям финансовой отчетности. Создание «резерва» является результатом бухгалтерской проводки и не предполагает создания реальных запасов наличности или каких-либо других активов организации. Если потребность в «резерве» отпала, произведенные при его создании отчисления вновь присоединяются к нераспределенной прибыли. Эта операция увеличивает общую величину нераспределенной прибыли, не затрагивая активов организации или ее текущего финансового состояния. Если у организации возникает потребность создать запас наличности или других активов на случай непредвиденных обстоятельств или для других целей, оно может осуществить это в форме образования фонда (но не резерва). Это действие будет представлять собой операцию, имеющую экономическое значение.

В специальной литературе часто используется смешанное понятие фонда и резерва. Многие отечественные экономисты дают различные трактовки понятия фонда и резерва таблица 4.

Таблица 4

Различия в трактовке понятий резерва и фонда

Автор	Понятие
Фонд	Резерв
[15 с.63,64]	Представляет собой накопление средств. Могут превышать собственные капиталы и поэтому могут выступать в виде источника дополнительных средств в хозяйстве.	Могут находиться как в активе, так и в пассиве и всегда говорят о преувеличенной оценке каких-то статей на противоположной стороне баланса
[16 с.160]	Представляет собой накопление средств. Могут превышать собственные капиталы и поэтому могут выступать в виде источника дополнительных средств в хозяйстве.	Образование резервов идет путем увеличения оценки в активе на предмет производства реальных затрат до установленной оценки из резервируемой суммы. Резервы кратковременны
[17 с.304-305]	Некоторые виды капиталов, особенно капиталы специального назначения, получают название фонды	Часть капитала, составившуюся из нераспределенных прибылей

В начале XX века представители бухгалтерской науки выделили в составе пассива баланса следующие группы статей схема 1:

 

Отсюда следует, что капиталы –это законоустановленный размер взноса собственников организации; фонды – это увеличение средств предприятия имеющее строго определенное значение; резервы в свою очередь образуются методом резервирования баланса.

В бухгалтерском учете под резервом в отличие от резервного фонда понимается счет, относящийся с момента открытия к собственному капиталу акционеров и отражающий накопление нераспределенной прибыли. Обычно резервный счет имеет особое название, указывающее на цель его создания, но он не отражает ни наличие средств, ни какие-либо иные активы в конкретной форме. Это всего лишь часть собственности (чистая стоимость) организации.

Анализируя трактовки понятия «резервы» многими авторами представляется возможным определить резервы как пассивную часть определенных средств зарезервированных организацией намеренно, для регулирования определенных оттоков средств в отчетный период на определенные цели (согласно учетной политике организации), что обуславливает резервы как специфическую категорию бухгалтерского учета.

С экономической точки зрения резерв также можно трактовать как добровольно сформированные пассивы организации, дающие возможности рационального использования производственных ресурсов.

В определении «резерва» можно выделить следующее: резерв создается по усмотрению руководителя и напрямую зависит от необходимости его использования; объектом резервирования выступает прибыль предприятия; учет резервов ведется на основании бухгалтерских счетов, что позволяет рассматривать резервы в отрыве от объекта, и является принципиальным отличием резервов в бухгалтерском учете от резервов вообще.

Литература

1. Большая советская энциклопедия (в 30 томах). Гл. ред. . Изд. 3-е. – М.: Советская энциклопедия, 1975. – т.21. – 640 с.

2. Толковый словарь живого великорусского языка. – М.: Знание, 1989. – 847 с.

3. , Шведова словарь русского языка. – М.: Азъ Ltd, 1992. – 960 с.

4. Экономическая энциклопедия / Науч.-ред. Совет изд-ва «Экономика»; Ин-т экон. РАН; Гл. ред. . – М.: Экономика, 1999. – 1055 с.

5. Советский энциклопедический словарь / Научно-редакционный совет: (пред.). – М.: «Советская энциклопедия», 1981. – 1600 с.

6. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. . – М.: - Институт новой экономики, 1999. – 574 с.

7. Соколов теории бухгалтерского учета – М.: Финансы и статистика, 2000 – 288 с.

8. Бухгалтерский учет Учебник / под ред. – М.: - ЮНИТИ-ДАНА, 2001 – 141с.

9. Балансоведение. Серия «Высшее образование». – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 480с.

10. Балансоведение – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 454 с.

11. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для вузов / под ред. проф. . – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 382с.

12. де. Как возникла двойная бухгалтерия (развитие бухгалтерии до Луки Пачоли согласно счетным книгам купцов средневековья). – М.: Госфиниздат, 1958. – 67с.

13. Соколов бухгалтерского учета от источников до наших дней. – М., 1996

14. , , «Современный экономический словарь» , ИНФРА – М, 2006.

15. Блатов (курс общий). – Д.: Экономическое образование, 1930. – 263 с.

16. основы балансоведения. Построение балансов и анализ. М.: Изд-во Наркомторга СССР и РСФСР, 1928. – 296 с.

17. Вейцман счетоводства. – М., 1925.