Как платить ЕНВД за сезонную торговлю?
Сезонная торговля имеет свои особенности. Лето - традиционное время для сезонной торговли прохладительными напитками, мороженым, местными овощами и фруктами, посадочным материалом и другими видами товаров. Осень – это головные уборы осенне-зимнего ассортимента, посадочный материал, садово-огородный инвентарь, сезонная плодоовощная продукция, и т. д. Рассмотрим особенности учета в этой отрасли.
К объектам сезонной торговли, в частности, относятся тонары, разборные тентовые палатки, лотки, квасные бочки, кеги, постмиксы, корзины, летние кафе, функционирующие в период весенне-летней и осенней торговли. Все они относятся к объектам нестационарной торговой сети (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Лица, желающие установить сезонный объект, подают в администрацию заявление о предоставлении права на его размещение с указанием полного и (или) сокращенного наименования и организационно-правовой формы организации (либо ФИО предпринимателя), места нахождения, ИНН, вида сезонного объекта, перечня продукции, планируемой к реализации, срока, в течение которого будет осуществляться деятельность на заявленном объекте. К заявлению прикладываются копии документов:
- для юридических лиц - устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации;
- для индивидуальных предпринимателей - свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
- справка об отсутствии задолженности по уплате налогов и сборов;
- эскиз, фотография сезонного объекта и другие дополнительные сведения по усмотрению заявителя.
На основании рассмотрения документов выдается Свидетельство «О праве на размещение объекта сезонной торговли».
Свидетельства выдаются на определенный срок. Так, для школьных товаров установлен срок с 1 августа по 18 сентября, а для торговли бахчевыми – с 1 августа по 1 ноября.
Действие Свидетельства распространяется только на нестационарный объект мелкорозничной торговой сети, указанный в нем. Если объектов несколько, то Свидетельство выдается на каждый объект.
В некоторых муниципальных округах требуют, кроме того, договор на вывоз мусора.
Документальное подтверждение сезонной торговли
Сезонными товарами торгуют и на таких объектах торговли, как рынки и ярмарки, причем зачастую они работают круглогодично. В этом случае нет необходимости получать Свидетельство на право размещения объекта сезонной торговли. Как же подтвердить срок осуществления деятельности? Будет ли это иметь значение для установления размера, уплачиваемого налога на вмененную деятельность?
Сначала про документы. НК РФ не установлены документы, которыми следует подтверждать сезонный характер деятельности. Финансисты разъяснили, что сезонный характер деятельности может быть подтвержден налогоплательщиком самостоятельно, без обращения в иные государственные органы, на основании документов, подтверждающих осуществление соответствующей деятельности (письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /1-87). Правда, разъяснение предназначено для тех налогоплательщиков, деятельность которых указана в постановлении Правительства РФ "О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения" (в указанном Перечне торговли нет). Но, на наш взгляд, возможность подтвердить сезонный характер деятельности самостоятельно, следует применить и для сезонной торговли.
Подтвердить приостановление деятельности, возможно, любыми документами, его обосновывающими (письмо ФНС РФ от 01.01.2001 № ЕД-4-3/9023). Как указано в Письме, при проведении ремонта в магазине такими документами могут быть приказ руководителя организации, договор подряда на проведение ремонтных работ со сторонней организацией, акт выполненных работ и другие документы.
Приостановление деятельности в связи с ее сезонным характером может быть подтверждено такими документами, как:
- распоряжения руководителя о приостановлении деятельности;
- договоры аренды торговых помещений или торговых мест, заключенные на ограниченный срок;
- срочные трудовые договоры с продавцами сезонной продукции.
Теперь рассмотрим, повлияет ли наличие документов, подтверждающих сезонность торговли, на размер уплачиваемого налога на вмененный доход? В этом вопросе у налоговиков и финансистов мнения расходятся.
Налоговые органы справедливо полагают, что если деятельности нет, но в дальнейшем она предполагается, то платить налог на вмененный доход не следует (письмо ФНС РФ от 01.01.2001 № ШС-22-3/669 «О представлении «нулевых» налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности»). За эти периоды следует сдавать «нулевые» декларации. Мотивируют налоговики свою позицию тем, что «в соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей НК РФ». Далее разъясняется, что при осуществлении деятельности процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов не всегда может быть характеризован наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности, предусмотренных НК РФ. В таком случае будут отсутствовать фактические значения физических показателей базовой доходности по осуществляемой деятельности и, соответственно, налогоплательщик отражает, представляя «нулевую» декларацию. Подтверждается правомерность представления «нулевой» декларации соответствующими документами.
В письме № ШС-22-3/669 налоговики ссылаются на постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 № Ф09-5870/08-СЗ, оставленное в силе определением ВАС РФ от 01.01.2001 № ВАС-16580/08. Правомерность представления «нулевых» деклараций по ЕНВД подтверждена Постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 /2А27-19), ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 № А26-3760/2010.
Следует отметить, что письмо № ШС-22-3/669 выражает официальную позицию налогового ведомства (в нем указано: «доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов»).
Минфин со своей стороны, считает представление «нулевых» деклараций по ЕНВД неправомерным и требует при прекращении деятельности в течение пяти дней подавать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, а до момента снятия с учета уплачивать налог в полном объеме (письма Минфина РФ от 01.01.2001 № /3/196, от 01.01.2001 № /188, от 01.01.2001 № /83 и др.). Более того, в письме № /188 финансисты ставят вопрос о соответствии Кодексу письма ФНС РФ № ШС-22-3/669@.
Однако письмо № ШС-22-3/669@ не отозвано. Более того, в письме ФНС РФ от 01.01.2001 № ЕД-4-3/9023 подтверждена возможность представления «нулевых» деклараций в случае приостановлении деятельности по объективным причинам (временная нетрудоспособность индивидуального предпринимателя, аварийная ситуация, решение (предписание) суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т. п.).
Размер уплачиваемого налога
Если Вы ведете деятельность на нескольких объектах, в том числе занимаетесь сезонной торговлей, то по окончании сезона уже не будете платить налог по объектам сезонной торговли, поскольку п. 9 ст. 346.29 НК РФ предусмотрено, что «если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя». Не спорят с этим ни Минфин РФ (письма от 01.01.2001 № /3/411, от 01.01.2001 № /21, от 01.01.2001 № /3/38, от 01.01.2001 № /3/73), ни ФНС РФ (письмо от 01.01.2001 № ШС-17-3/59).
Так, в ситуации, когда часть площади торгового зала используется временно под складские помещения (что подтверждается экспликацией, выданной бюро технической инвентаризации, а также распоряжением администрации), при исчислении ЕНВД площадь, используется под складские помещения, не учитывается с начала того месяца, в котором произошло изменение площади торгового зала (письмо Минфина РФ № /3/411). Рассматриваемую позицию поддерживают и суды (постановление десятого арбитражного апелляционного суда АП-3050/11).
Таким образом, если в определенный период у вас функционирует вместо трех торговых мест два, то Вы и рассчитываете налог исходя из этого.
Для исчисления суммы единого налога используем следующую формулу:
ЕН = БД х К1 х К2 х (ФП 1 + ФП 2 + ФП 3) х С,
где
ЕН – сумма налога за квартал;
БД - базовая доходность в месяц;
ФП 1, ФП 2, ФП 3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;
К1 - коэффициент-дефлятор (на 2011 установлен в размере 1,372 Приказом Минэкономразвития РФ от 01.01.2001 № 519);
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, значение которого устанавливается органами местного самоуправления;
С – ставка единого налога (составляет 15% в соответствии со ст. 346.31 НК РФ).
Если в течение квартала величина физического показателя меняется, то изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Пример: Общество ведет деятельность, облагаемую ЕНВД в городе Солнечногорске Московской области. В том числе, торгует сезонными товарами: бахчевыми с 1 августа по 1 ноября и школьными товарами с 1 августа по 18 сентября. Для бахчевых используются 2 торговых места (разборные тентовые палатки), торговля школьными товарами производится на ярмарке выходного дня с лотка. На соответствующие периоды заключены договоры аренды земельных участков и торгового места на ярмарке. Расчет ведем только по объектам сезонной деятельности.
Для г. Солнечногорска в условиях нашего примера К2 составляет - 0,9 (Решение Совета депутатов Солнечногорского района Московской области от 01.01.2001 № 207/24). Уменьшение показателя с учетом сезонности не предусмотрено.
Рассчитаем налоговую базу за III и IV кварталы 2011 года.
Для исчисления суммы единого налога используется физический показатель – торговое место, базовая доходность составляет – 9 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
В июле – деятельность не ведется.
Однако, если организация состоит на учете в качестве плательщика единого налога, то, по мнению Минфина РФ, она должна платить налог. Правда, в письме Минфина РФ от 01.01.2001 № /3/23 указано, что если организация, осуществила постановку на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД до начала осуществления лицензируемой предпринимательской деятельности, то обязанность исчислять налог у нее возникает, начиная с месяца, в котором получена лицензия. Сказанное означает, что, единый налог следует исчислять в налоговый период начала деятельности. Так, мы и поступим.
В августе торговля ведется и бахчевыми и школьными товарами – 3 торговых места;
В сентябре – 2 торговых места.
В соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ деятельность по продаже школьных товаров для целей налогообложения в сентябре не учитывается.
Октябрь – 2 торговых места;
В ноябре и декабре – сезонная деятельность завершена, отсутствует база для налогообложения (см. письмо Минфина РФ от 01.01.2001 № /3/196).
Укажем значения физического показателя (торговое место) по месяцам:
Месяц периода | III квартал | IV квартал |
1-ый месяц | - | 2 |
2-ой месяц | 3 | - |
3-ий месяц | 2 | - |
За III квартал единый налог составит 8 335 руб.:
ЕН = 9 000 руб. х 1,372 х 0,9 х (3 + 2) х 0,15
За IV квартал единый налог составит 3 334 руб.:
ЕН = 9 000 руб. х 1,372 х 0,9 х 2 х 0,15
Рассчитанную сумму единого налога Общество может уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное страхование, уплаченных за тот же период времени, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% от суммы налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Нужно ли по окончании каждого сезона сниматься с учета?
Представим себе, что по окончании сезона Вы перестали торговать, то есть налицо «изменение величины физического показателя» (количество торговых мест – 0). Если исходить из позиции, заявленной Минфином РФ, то следует сняться с учета в порядке, установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ, и встать на учет, когда деятельность будет вестись. До момента же снятия с учета платить единый налог в полном объеме.
Если исходить из более взвешенной позиции налоговых органов, то следует подавать «нулевую» декларацию все налоговые периоды, когда в целях исчисления налога у Вас величина физического показателя отсутствует.
На наш взгляд, Минфином РФ смешиваются два понятия:
- требование о снятии с учета при отсутствии деятельности;
- признание наличия облагаемой деятельности не по факту ведения такой деятельности, а лишь в силу формальных причин – учета в качестве плательщика ЕНВД (отсутствия заявления на снятие с учета).
Первичен же сам факт ведения/приостановления деятельности. Плательщиками вмененного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на территориях, в которых введен единый налог (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Иными словами, налогоплательщик должен платить единый налог за те периоды, когда он действительно вел деятельность, облагаемую ЕНВД.
Скорей всего, на практике налоговики будут руководствоваться положениями письма ФНС РФ № ШС-22-3/669@, имеющего для налоговых инспекций статус нормативного акта.
В случае возникновения споров можно опираться на пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, согласно которому обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение им письменных разъяснений о порядке исчисления налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти.
